Подарки клиентам при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 26.04.2024

Валентина Александрова, внутренний аудитор компании Acsour

Многие работодатели выбирают подарки в качестве одной из мер мотивации сотрудников и повышения их лояльности. А подарки деловым партнерам к праздничным датам уже стали нормой вежливости. Неудивительно, что на практике у большинства организаций возникают вопросы, как именно необходимо учитывать подарки сотрудникам и партнерам для минимизации налоговых рисков. Зачастую ситуации могут быть нетривиальными и требовать тщательного анализа законодательства и судебной практики.

I. Учет подарков сотрудникам

А) Подарки, не связанные с трудовой деятельностью (к юбилейным и праздничным датам)

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

С точки зрения НДФЛ

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному лицу в денежной и натуральной форме в течение календарного года. Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ.

Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

если подарены деньги, то потребуется удержать налог при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;

если подарена вещь, то необходимо удержать НДФЛ в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

С точки зрения страховых взносов

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507):

работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;

физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить страховые взносы.

Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд).

Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае наиболее консервативной позицией будет начисление страховых взносов на стоимость подарка.

С точки зрения НДС

Даритель - плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16):

если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС);

если подарок - собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.

Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается. Если в одном квартале организация дарила подарки нескольким лицам, то на все подарки можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

При дарении товаров, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, счет-фактуру можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Не начисляется НДС на стоимость подарков:

Выданных сотрудникам в денежной форме;

Если компания-даритель применяет УСН.

С точки зрения налога на прибыль

Согласно официальной позиции Минфина России, как при ОСН, так и при УСН стоимость подарка, не связанного с выполнением трудовых функций, в налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

Б) Подарки как поощрение за труд

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии.

С точки зрения НДФЛ

Ситуация аналогична подаркам к праздничным датам: стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС).

С точки зрения страховых взносов

При вручении подарков сотрудникам в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

С точки зрения НДС

Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд и учтенного для целей налогообложения прибыли, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу N А40-112932/12-91-575, Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

С точки зрения налога на прибыль

Если вознаграждения в виде подарков предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, и они имеют стимулирующий характер, то затраты на них можно учесть при расчете налога на прибыль (статья 191 ТК РФ, и п. 2 статьи 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).

При этом важно учитывать, что для целей налогообложения необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому помимо самих видов стимулирующих выплат организации следует установить четкие условия (основания) назначения каждого конкретного вида поощрения. Кроме того, необходимо располагать документами, подтверждающими, что такие условия фактически выполнены премируемыми сотрудниками.

Если в организации разработано положение о премировании (иной локальный акт, регулирующий порядок назначения поощрений), то трудовой (коллективный) договор должен содержать ссылку на такое положение, чтобы учесть данные выплаты для целей налога на прибыль. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б).

В) Применимый документооборот

Во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо правильно оформлять документы при вручении подарков сотрудникам.

Письменный договор дарения

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Однако во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов (в части доначисления страховых взносов) рекомендуется заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка.

Если вручение подарков происходит массово, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

Приказ о выдаче подарков

О закупке и выдаче подарков сотрудникам должен распорядиться руководитель компании. Необходимо оформить соответствующий приказ. Для оформления приказа можно использовать унифицированные формы (№ Т-11 или Т-11а). В этом случае необходимо будет составить отдельное распоряжение о закупке подарков.

Однако можно подписать единый приказ в произвольной форме как о выдаче, так и о закупке подарков. К приказу должен быть приложен список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки сотрудникам и их стоимость необходимо зафиксировать в специальной ведомости, где должны быть отражены Ф.И.О. сотрудника, его подпись, дата выдачи подарка и наименование подарка. Ведомость может быть составлена в произвольной форме. В ведомости должны присутствовать все обязательные реквизиты первичных документов.

II. Учет подарков партнерам, поставщикам, клиентам

А) Подарки к праздничным датам

С точки зрения НДФЛ

Если подарок вручается конкретному физическому лицу, например, сотруднику клиента, и его стоимость превышает 4 000 рублей, то при его передаче организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Получатель подарка не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно компания не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если подарок вручается не конкретному физическому лицу, а организации в целом, то НДФЛ не исчисляется. При этом следует помнить, что дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 рублей, запрещено в отношениях между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ).

С точки зрения страховых взносов

Если физические лица, которым организация дарит подарки, не связаны с ней трудовыми отношениями, стоимость этих подарков не облагается страховыми взносами.

С точки зрения НДС

Для целей НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (ст. 146 НК РФ).

На основании данной нормы Минфин делает вывод, что передача предприятием своим клиентам подарков является объектом налогообложения по НДС (Письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). При этом вычеты по НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

С точки зрения налога на прибыль

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Если предприятие выдает подарки определенному кругу лиц, затраты на приобретение данных подарков не включаются в расчет налога на прибыль (Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Б) Подарки с логотипом организации (как часть рекламы)

Сувениры – это вещи, на которых изображены средства индивидуализации самой организации или реализуемых ею товаров, работ или услуг (логотип, товарный знак, фирменное наименование и т.д.) (ст. 3 Закона N 38-ФЗ от 13.03.2006, Письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348). Это могут быть открытки, календари, ручки, пакеты, ежедневники и пр.

С точки зрения НДФЛ

Ситуация аналогична подаркам на праздники: если стоимость сувенира больше 4 000 рублей, то при его передаче физическому лицу организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

С точки зрения страховых взносов

Аналогично подаркам к праздникам – страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.

С точки зрения НДС

Ситуация аналогична подаркам к праздникам: если организация-даритель является плательщиком НДС, то при раздаче сувениров она начисляет НДС так же, как при любой другой передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ).

С точки зрения налога на прибыль

Учет подарков зависит от того, каким образом происходит вручение данных сувениров.

Если сувениры вручаются не в рамках официального приема

И при ОСН, и при УСН такая передача сувениров третьим лицам (в том числе не являющимся клиентами организации) учитывается в составе нормируемых рекламных расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2).

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, необходимо оформить расходные документы, например, накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе.

В первичных документах на выбытие вручаемых подарков достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

Если сувениры вручаются деловым партнерам в рамках официального приема

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция Минфина России (Письмо от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136) заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Официальная позиция налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2) позволяет налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Аналогичное мнение нашло отражение в судебных решениях.

Однако представительские расходы учитываются при определении налоговой базы, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

1) приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (с указанием цели проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать);

2) смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);

3) договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;

5) отчет по произведенным представительским расходам. В нем должны найти отражение:

цель и результаты проведения представительского мероприятия;

дата и место проведения;

программа мероприятия (в ней должно фигурировать вручение сувениров);

состав приглашенной делегации;

участники принимающей стороны;

величина расходов на представительские цели.

Таким образом, для учета расходов на сувениры в качестве представительских для целей налога на прибыль необходимо документально оформить их должным образом.

Подарки, вручаемые в рамках рекламных акций

Если на подарках клиентам есть символика либо логотип компании-дарителя, то расходы на них можно учесть в составе рекламных согласно подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но риск переквалификации таких рекламных расходов довольно высокий. В соответствии с определением п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе», «реклама — это информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке». Под неопределенным кругом лиц подразумеваются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации (Письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.07 №АЦ/4624). Но постоянных партнеров (контрагентов) нельзя назвать неопределенным кругом лиц, так как этот список, как правило, заранее известен. Если все же компания на свой страх и риск признает подарки как расходы на рекламу, то необходимо:
1. правильно оформить документы на проводимые рекламные кампании, такие как:

план рекламных кампаний на год (маркетинговую политику), утвержденный руководителем и содержащий параметры планируемых рекламных акций. Из данного плана должно четко следовать, что вручение подарков является частью рекламной акции.
смета расходов на проведение рекламных акций;
договоры, акты, отчеты на оказание рекламных услуг, если рекламная акция проводится сторонней организацией, обеспечивающей продвижение рекламной информации.

Если рекламная акция проводится компанией собственными силами, то отчет о проведении рекламной кампании также должен быть. В отчете о проведенной акции должны быть подведены ее итоги;

2. иметь доказательства проведения рекламной акции среди неопределенного круга лиц. Например, акция может проводиться не только среди действующих клиентов, но и потенциальных. Доказательством в данном случае послужит приказ руководителя с информацией о количестве приобретаемых подарках и о том, что они будут розданы имеющимся и потенциальным клиентам в рекламных целях.
При оформлении подарков партнерам в рамках рекламных акций следует учитывать, что данный вид расходов для компаний, применяющих УСН, является нормируемым, то есть списывается в пределах 1% суммы доходов от реализации за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 4, ст. 246 НК РФ). При этом затраты признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). НДФЛ и страховые взносы не уплачиваются, так как подарки предназначены партнерам — юридическим лицам.
В бухгалтерском учете расходы на рекламу отражаются в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) (см. пример 2).

Подарки, вручаемые физическим лицам, не состоящим в штате компании

Иногда компании делают подарки не только своим партнерам — юридическим лицам, но и поздравляют физических лиц, не состоящих в штате компании (например, операционистов в банке, инспекторов, чиновников). В отношении подарков государственным служащим следует помнить, что в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 №79-ФЗ им за исполнение своих должностных обязанностей запрещено получать вознаграждение от физических и юридических лиц, в том числе и подарки. Однако подарки, полученные государственными служащими в связи с протокольными мероприятиями, со служебными командировками и иными официальными мероприятиями, признаются федеральной собственностью и собственностью субъекта Российской Федерации и должны быть ими переданы по акту в соответствующий государственный орган. Государственный служащий, сдавший подарок, впоследствии может его выкупить в соответствии с порядком, предусмотренным Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.14 №10, если его стоимость превышает 3000 руб. Если стоимость подарка не превышает данный лимит, то он возвращается сдавшему его лицу по акту приема-передачи.

На расчет единого налога при УСН расходы в виде подарка физическим лицам, не состоящим в штате компании, не влияют, так как их нет в перечне, указанном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Начислять и уплачивать страховые взносы не нужно, ведь в данном случае между одариваемым лицом и компанией трудовых отношений нет. Тем не менее НДФЛ, вне зависимости от того, в какой форме осуществляется дарение (денежной или натуральной), вне зависимости от повода для подарка (значимая дата, официальный прим и т. п.), компания даритель обязана удержать и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ), если стоимость подарка физическому лицу превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Со стоимости подарков менее указанного лимита НДФЛ не удерживается. Если подарок вручается в натуральной форме, то возможности удержать НДФЛ с его стоимости у компании нет, так как партнер не является ее сотрудником. В этом случае необходимо письменно сообщить физическому лицу и налоговой инспекции о невозможности удержать налог в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В статье использованы документы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 03.07.16, с изм. с 01.10.16.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ. В ред. от 03.07.16, с изм. с 02.10.16.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ. В ред. от 23.05.16.
Приказ Минфина России от 06.05.99 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». В ред. от 06.04.15.
Федеральный закон от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе». В ред. от 08.03.15, с изм. от 03.07.16.

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Лучше всего на потенциальных покупателей действует волшебное слово "бесплатно". Посмотрим, как при применении упрощенки учесть товар, который вы передаете или получаете в рамках акции "купи одно и получи бесплатно другое". Будем рассматривать только те ситуации, когда товары - и обыкновенные, и бонусные - передаются покупателю одновременно.

Бонусный товар отдан как бы даром

Учет у продавца. Первый вопрос, который встает, - включать ли в доходы рыночную стоимость переданных по нулевой стоимости товаров? Этого делать не нужно. Ведь упрощенцы учитывают либо доходы от реализации (определяемые по ст. 249 НК РФ), либо внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) . Ни в одной из этих статей не упоминается безвозмездная передача. То есть нет оснований для того, чтобы считать бесплатно отданные товары реализованными для целей применения упрощенки . Следовательно, нет оснований для определения дохода при применении упрощенной системы.

В связи с этим признание в расходах затрат на приобретение бонусных товаров сопряжено со значительными налоговыми рисками у упрощенца.

Из авторитетных источников

Косолапов Александр Ильич - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Дарение подарков в виде товаров - это безвозмездно переданное имущество. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы на расходы, связанные с подобной безвозмездной передачей. Так что затраты на приобретение таких подарков включать в налоговую базу по УСНО нельзя".

Единственно возможный вариант признать в расходах стоимость товарных бонусов - сделать так, чтобы их раздача покупателям соответствовала понятию рекламы. Тогда это будут уже рекламные расходы, причем нормируемые . Для списания стоимости бесплатно розданных товаров в качестве рекламных расходов компании-продавцы заявляют о рекламной акции, в условиях проведения которой прописывают, что:

цель такой акции - привлечение внимания к продаваемым товарам и самой фирме-продавцу;
адресована рекламная акция неопределенному кругу лиц. Ведь все могут поучаствовать в подобной акции.

Примечание. Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке .

Из авторитетных источников

Косолапов Александр Ильич, Минфин России

"Расходы на приобретение (изготовление) товаров, раздаваемых бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены при исчислении "упрощенного" налога при выполнении двух условий :

эти расходы экономически обоснованны ;
распространение таких товаров признается рекламой .

Указанные расходы могут быть учтены в составе расходов на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации ".

Учет у покупателя. Покупатель, применяющий упрощенку, вряд ли будет рад, получив товар с нулевой ценой. Ведь ему придется включать в доходы рыночную стоимость такого товара . И то, что товар получен за выполнение определенных условий (то есть вовсе не безвозмездно), не остановит инспекторов, когда они будут доначислять налог.

Кроме того, на расходы стоимость такого товара впоследствии списать не удастся даже при "доходно-расходной" УСНО. Ведь у покупателя нет затрат на покупку бонусных товаров .

На стоимость бонусного товара сделана скидка

Предупреждаем руководителя

Передавать бонусный товар бесплатно в придачу к основному невыгодно с налоговой точки зрения - расходы на его приобретение можно будет признать лишь в ограниченном размере, при условии что передача будет оформлена как рекламная акция.

Допустим, покупаемые товары стоят 2000 руб., а бонусный товар - 500 руб. Тогда общая стоимость всех получаемых покупателем товаров должна быть 2000 руб. В передаточных документах надо указать, например, что:

стоимость небонусных товаров - 1600 руб.;
стоимость бонусного товара - 400 руб.

Возможен и иной подход: продавец указывает в накладной все товары (в том числе и бонусный) по их обычной цене, а потом в той же накладной делает общую скидку на все товары, равную стоимости бонусного товара. К примеру, общая стоимость отраженных в накладной товаров - 2500 руб., а затем сделана общая скидка в размере 20% (или 500 руб.).

Учет у продавца. Поскольку бонусный товар отдан не даром, а за деньги, то нет никаких оснований считать его переданным безвозмездно. Он продан, так же как и другие товары. А значит, стоимость бонусного товара без опаски можно учесть в расходах .

Даже если покупателю предоставлена общая скидка на товары, продавец признает выручку от продажи товаров в сумме, поступившей от покупателя, то есть за вычетом предоставленной скидки .

Учет у покупателя. У него сложностей с налогами при подобных вариантах оформления тоже не будет. Покупатель не получил ничего безвозмездного. Это означает, что:

ему не придется включать в доходы стоимость бонусного товара;
у него есть затраты на приобретение каждого полученного товара. Следовательно, на "доходно-расходной" упрощенке при дальнейшей продаже таких товаров можно учесть в расходах их стоимость.

Если покупатель получил общую скидку на несколько наименований купленных товаров, то при определении стоимости их приобретения можно расчетным путем уменьшить начальную цену каждого из них на часть полученной скидки (к примеру, пропорционально стоимости купленных товаров).

Как видим, с налоговой точки зрения предоставление скидки на стоимость бонусного товара гораздо предпочтительнее, чем его передача по нулевой стоимости.

Так что главное, что имеет решающее значение, - то, как именно оформляются документы на передачу бонусного товара.

п. 1 ст. 346.15 НК РФ
ст. 39 НК РФ
подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ
подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ
п. 1 ст. 252 НК РФ
п. 4 ст. 264, ст. 249 НК РФ
ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ
п. 2 ст. 346.17 НК РФ
подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ
п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7121

Валентина Александрова, внутренний аудитор компании Acsour

I. Учет подарков сотрудникам

А) Подарки, не связанные с трудовой деятельностью (к юбилейным и праздничным датам)

С точки зрения НДФЛ

Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

С точки зрения страховых взносов

работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;

С точки зрения НДС

если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС);

если подарок - собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

Не начисляется НДС на стоимость подарков:

Выданных сотрудникам в денежной форме;

Если компания-даритель применяет УСН.

С точки зрения налога на прибыль

Б) Подарки как поощрение за труд

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии.

С точки зрения НДФЛ

С точки зрения страховых взносов

С точки зрения НДС

С точки зрения налога на прибыль

В) Применимый документооборот

Письменный договор дарения

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Приказ о выдаче подарков

Ведомость выдачи подарков

II. Учет подарков партнерам, поставщикам, клиентам

А) Подарки к праздничным датам

С точки зрения НДФЛ

С точки зрения страховых взносов

С точки зрения НДС

С точки зрения налога на прибыль

Б) Подарки с логотипом организации (как часть рекламы)

С точки зрения НДФЛ

С точки зрения страховых взносов

С точки зрения НДС

С точки зрения налога на прибыль

Учет подарков зависит от того, каким образом происходит вручение данных сувениров.

Если сувениры вручаются не в рамках официального приема

Если сувениры вручаются деловым партнерам в рамках официального приема

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

2) смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);

3) договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;

5) отчет по произведенным представительским расходам. В нем должны найти отражение:

цель и результаты проведения представительского мероприятия;

дата и место проведения;

программа мероприятия (в ней должно фигурировать вручение сувениров);

состав приглашенной делегации;

участники принимающей стороны;

величина расходов на представительские цели.

Деловые подарки: налоговые последствия

Подарки – это не только приятные сюрпризы для родных и друзей, но и часть ведения бизнеса. Их вручают покупателям, деловым партнерам и сотрудникам компании. Рассмотрим, как дарение подарков влияет на расчет налогов.

Подарки деловым партнерам и покупателям

В данном случае налогообложение зависит от того, является ли передаваемое имущество «обычным» подарком, или дарение можно расценить, как рекламные либо представительские расходы.

«Обычные» подарки.

К ним относятся, например, новогодние сувениры для контрагентов. Это самый невыгодный для бизнесмена вариант. Затраты в этом случае нельзя вычесть из базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

А вот НДС, напротив, придется начислить, потому что безвозмездная передача облагается этим налогом (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Облагаемой базой будет являться рыночная стоимость подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ). Это могут быть затраты на приобретение или изготовление передаваемых товаров. Если подарок – покупной, то входной НДС можно взять к вычету на общих основаниях.

Подарки в рамках представительских расходов.

Конкретный перечень представительских расходов НК РФ не содержит. Кодекс включает в себя лишь общую формулировку о затратах «на официальный прием представителей контрагентов». Поэтому отнесение тех или иных видов расходов к представительским часто становится предметом споров бизнесменов с проверяющими.

В частности, налоговики разрешают включать в представительские расходы приобретение продуктов питания и алкоголя. Но речь идет именно о продуктах и спиртных напитках, которые были израсходованы на угощение деловых партнеров.

Если же на приеме гостям вручают подарки или призы, то их, по мнению налоговиков, уже нельзя включать в затраты на проведение банкета (письмо Минфина РФ от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).

Хотя есть решения судов, которые позволяют отнести к представительским расходам, например, сувениры с логотипом компании, которые вручаются на приемах (постановление ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10).

Чтобы учесть «представительские» подарки и быть готовым к возможным спорам с проверяющими, следует оформить необходимые документы:

Приказ о проведении мероприятия.
Смету представительских расходов, включающую в себя и расходы на сувениры.
Отчет о проведенном мероприятии и фактически произведенных расходах.

Разумеется, нужно помнить и об «обычных» бухгалтерских документах, которые подтверждают произведенные затраты: накладных, авансовых отчетах, кассовых чеках и т.п.

Признавая любые представительские расходы, не следует забывать об их нормировании. Учесть эти затраты для налога на прибыль можно только в пределах 4% от фонда оплаты труда за тот же период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

НДС по представительским расходам начислять не нужно. А «входной» налог можно принять к вычету только в пределах той части затрат, которая входит в 4% норматив по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Подарки, как часть рекламной кампании.

Списать сувениры на рекламные расходы можно только, если они предназначены для неопределенного круга лиц.

В этом случае также применяется норматив – в затраты для налога на прибыль можно включить сумму, не превышающую 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ)

Что же касается НДС, то здесь все зависит от стоимости сувенира: если она меньше 100 рублей, то налог можно не начислять (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), если больше – начислять необходимо. Для того, чтобы использовать эту льготу, придется вести раздельный учет «дорогих» и «дешевых» сувениров.

Поэтому, если недорогой рекламной продукции мало, то бизнесмены часто предпочитают «не возиться» с разделением учета и платить НДС со всей суммы.

Налогообложение доходов физических лиц.

Как бы не оформлялась выдача подарков, их всегда получают физические лица — сотрудники контрагентов или покупатели. Поэтому возникает вопрос о налогообложении доходов этих получателей.

Так как физические лица в данном случае не являются сотрудниками компании, то страховые взносы не начисляются ( п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ).

А для расчета НДФЛ все зависит от стоимости. Если в течение года конкретное физическое лицо получило в дар имущество не более, чем на 4000 руб., то подоходный налог начислять не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же лимит превышен, то даритель становится налоговым агентом по НДФЛ. Но понятно, что удержать подоходный налог с покупателя или сотрудника другой организации в большинстве случаев невозможно. Поэтому даритель должен сообщить об этом в ИФНС не позднее 1 марта следующего года, используя форму 2-НДФЛ с признаком 2.

Подарки сотрудникам

Сотрудники компании могут получать подарки по разным основаниям, что влияет на расчет налогов.

Поощрение за труд.

Статья 191 ТК РФ дает работодателю право поощрять сотрудников путем выдачи подарков. Это по сути является формой премирования, т.е. — частью оплаты труда.

Поэтому страховые взносы на стоимость передаваемых ценностей нужно начислить на общих основаниях.

Объект обложения НДФЛ возникает, если один сотрудник получил за год подарков более, чем на 4000 руб. Порядок удержания налога зависит от категории подарка:

Если это – денежные средства, то НДФЛ нужно удержать сразу при выдаче и перечислить в бюджет не позднее следующего дня.
Если подарена вещь, то налог нужно заплатить с ближайшей денежной выплаты этому работнику, на следующий день после нее.
Если после вручения и до конца года выплат не было, то нужно до 1 марта следующего года сообщить налоговикам о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ с признаком 2.

Затраты на «премиальные» подарки можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ). Но при этом важно правильно оформить документы:

Разработать положение о премировании, в котором предусмотрена выдача подарков при условии достижения определенных показателей.
В трудовом или коллективном договоре должна быть ссылка на указанное положение.
Выдача подарков должна производиться на основании приказа, с приложением документов, подтверждающих то, что сотрудник действительно достиг необходимых показателей.

Подарки, не связанные с трудовой деятельностью.

Компания может выдавать сотрудникам подарки не только в качестве вознаграждения за труд, но и к юбилеям, профессиональным праздникам и т.п.

Подход к расчету НДФЛ в этом случае аналогичен предыдущему варианту: если не превышен лимит в 4000 руб., то налог начислять не нужно. Если сотрудник в течение года получал различные виды подарков, то для расчета лимита они суммируются.

Страховые вносы на стоимость «юбилейных» подарков можно не начислять, если они передаются по договору дарения (письмо Минфина РФ от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).

По закону обязательная письменная форма договора дарения предусмотрена, если даритель – юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Но в данном случае лучше подстраховаться и заключить письменный договор независимо от суммы.

В договоре дарения не должно быть никаких «привязок» к трудовым отношениям: должности сотрудника, достигнутым показателям и т.п. В противном случае налоговики будут трактовать дарение, как выдачу премии и доначислят страховые взносы.

А вот НДС с неденежного подарка к юбилею придется начислить в любом случае. Облагаемой базой будет покупная стоимость или производственная себестоимость передаваемого имущества (письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16). Если товар был куплен у поставщика – плательщика НДС, то входной налог можно принять к вычету.

Для налога на прибыль или УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение «юбилейных» подарков учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Вывод

Одна и та же операция может по-разному влиять на расчет налогов в зависимости от ее документального оформления. Особенно это касается нестандартных ситуаций, к которым относится и безвозмездная передача имущества. Поэтому при вручении подарков важно учесть возможные налоговые последствия и правильно составить все подтверждающие документы.

Читайте также: