Нужна ли учетная политика при усн рб

Опубликовано: 11.05.2024

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому и налоговому учету

Что должно быть в учетной политике, какую структуру использовать и где брать информацию. Скачайте образец учетной политики в статье

Учетная политика (УП) — основополагающий документ организации. УП облегчает работу рядового и главного бухгалтера. Формирование УП подчиняется требованиям действующего законодательства, в частности Закону № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Основное назначение учетной политики — выбрать и описать нормы учета шире, чем в законодательных актах, с целью полностью раскрыть в учете финансово-хозяйственной деятельности.

Если в каком-то законодательном акте явно не прописаны те или иные параметры учета, формирования стоимости и т.д., то чем шире этот момент будет описан в УП, тем меньше вопросов задаст налоговая при проверке. Ведь о тдельные хозяйственные операции можно учитывать по-разному. Чтобы предотвратить претензии со стороны налоговой, в учетной политике нужно полностью раскрыть нормы, которые выбрала организация.

Бухгалтерская учетная политика при УСН

Структура учетной политики

Порядок формирования бухгалтерской учетной политики на «упрощенке» не отличается от порядка, который применяют организации на общем режиме налогообложения. Вы спросите, почему? Потому, что от обязанности вести бухгалтерский учет никакая организация действующим законодательством не освобождена. Да, у организации, применяющей УСН, бухгалтерский учет не такой объемный. Ведь применять УСН могут организации при определенных условиях.

При УСН учетная политика может быть не на 48 листов, а на 7 и даже меньше.

В учетной политике нужно описать:

формы первичных документов: применяет ли организация унифицированные формы или разрабатывает формы самостоятельно;
уровень существенности: как определяется;
стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам: они хоть и описаны в ПБУ и в НК РФ, но вдруг вы установите свои критерии. Имеете полное право в рамках действующего законодательства;
способ начисления амортизации: нужно выбрать наиболее подходящий именно для вашей организации, и лучше выбрать способ, который бы не порождал разниц между БУ и НУ;
метод оценки списания запасов и др.

Учетная политика может состоять из двух частей: описательной части и основной.

1. Описательная часть (можете ее назвать организационная часть или введение)

Следует раскрыть все определения, которые используются в учетной политике, например:

«Учетную политику организации формирует главный бухгалтер или иное лицо (указать это иное лицо), на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждает руководитель организации».

Эта информация, как правило, указывается в самом начале УП. Далее можно указать, какие приложения есть к УП, например:

«К учетной политике предусмотрены следующие приложения: приложение 1 «Рабочий план счетов», Приложение 2 «Формы первичных документов» (если у вас будут разработанные самостоятельно формы первичных документов), приложение 3 «График документооборота».

Это может быть и перечень должностных лиц, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, нормы выдачи спецодежды, перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, и т.д.

Количество приложений к учетной политике — величина, которую каждая фирма устанавливает самостоятельно. Число приложений не является величиной постоянной — их можно дополнять или сокращать, когда понадобится.

Необходимо указать, с использованием какой бухгалтерской программы ведется учет. Микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в УП ведение бухгалтерского учета по простой системе, без применения двойной записи.

2. Содержание учетной политики:

Общие положения.
Основные средства: порядок признания в бухгалтерском учете, порядок формирования первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации и списания объекта с учета.
Запасы: порядок оценки, признания, единицы учета и т.д.
Резерв по сомнительным долгам.
Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам.
Доходы и расходы.
Обязательства и активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях.
Последствия изменения учетной политики.
Исправление ошибок.
Бухгалтерская отчетность.

Рекомендация: пропишите также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и порядок отражения результатов такой инвентаризации.

Количество разделов и их наполнение определяет лицо, ответственное за формирование УП в целом по предприятию. Количество разделов зависит от видов деятельности и от операций, которые планирует осуществлять организация.

Эту структуру можно менять, уменьшать, наполнять в зависимости от нужд и специфики деятельности. Вы можете спросить, откуда брать информацию для написания учетной политики. Берем информацию из ПБУ, МСФО, Закона о бухучете. А если там нет нужной информации или есть разночтения, тогда описываем необходимые нам правила в УП так, чтобы не возникло вопросов при прочтении ни у ваших приемников, ни у проверяющих.

Что касается учетной политики по налоговому учету, то тут все проще — берем за основу НК РФ. Об этом читайте во второй части статьи.

Скачайте образец учетной политики для целей бухучета при УСН в конце статьи.

В конце статьи есть шпаргалка

Приложения к учетной политике

Рабочий план счетов

При проработке плана счетов нужно помнить о требованиях, установленных ПБУ и другими нормативными актами. План счетов и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.

Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам:

Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов.
Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Важно найти золотую середину.
Если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.

График документооборота. Правила

Цикл существования документа (оформление или получение, обработка, хранение, уничтожение) — в графике должны найти отражение все этапы «жизни» документа.
Форма графика документооборота — традиционно составляется в виде таблицы, что позволяет в краткой форме наглядно отразить большой объем информации.
Виды документов, участвующих в документообороте, — здесь требуется комплексный подход, поскольку своевременность отражения информации в учете зависит не только от бухгалтерской и налоговой первички, но и от своевременного получения бухгалтерией иных сопутствующих документов. Например, для своевременного признания доходов и расходов при списании долгов требуются выписки из ЕГРЮЛ, судебные решения и др.
Лица, ответственные за каждый этап жизненного цикла документа и сроки, в течение которых документ может задержаться на обработке у ответственного лица на каждом из этих этапов.

Скачайте образец графика документооборота в конце статьи.

В конце статьи есть шпаргалка

Формы первичных учетных документов

Чтобы отразить в бухучете какой-либо факт хозяйственной деятельности, нужен первичный документ, составленный по утвержденной компанией форме. Компания может разработать всю первичку самостоятельно (кроме кассовых документов — их унифицированные формы обязательны при оформлении кассовых операций):

в этом случае она вправе предусмотреть в ней любые необходимые компании реквизиты, включая все обязательные — они перечислены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если компания решит применять в своей работе и унифицированные, и самостоятельно разработанные формы первички, ей необходимо:

проверить унифицированную первичку на наличие в ней всех обязательных реквизитов (если нет — добавить их в форму);
в учетную политику включить пункт, посвященный применяемой первичке;
все применяемые формы утвердить в качестве приложения к учетной политике.

Формулировка пункта учетной политики, посвященного применяемым первичным учетным документам, может быть, например, такой:

«Компания применяет унифицированные формы учетных документов (утвержденные Госкомстатом), а также самостоятельно разработанные нетиповые первичные документы (приложение № ____)».

Как составить налоговую учетную политику при УСН

Примерная структура УП для целей налогового учета

Для «упрощенцев» не может существовать стандартной учетной политики в связи с тем, что принципы налогового учета сильно зависят от выбранного объекта налогообложения.

Для налоговой базы «доходы» учет гораздо проще, чем для базы «доходы минус расходы». Но даже при доходах необходимо описать методы учета амортизируемого имущества, т. к. остаточная стоимость влияет на право применять «упрощенку».

В учетной политике для целей налогообложения «упрощенцы» должны прописать в первую очередь выбранный объект налогообложения: «доходы», «доходы минус расходы». От этого будет зависеть и само содержание данного локального нормативного акта.

Право выбора отсутствует у простого товарищества или в случае доверительного управления имуществом: в этих ситуациях можно использовать только второй способ — «доходы минус расходы».
Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении, подаваемом в налоговый орган. В налоговой учетной политике можно написать, что применяется упрощенная система налогообложения, с указанием объекта налогообложения, обозначенном в уведомлении, направленном в ИФНС (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Доходами для УСН признаются те же доходы, что и при обычном налоговом режиме, а именно доходы от реализации товаров, имущественных прав, а также внереализационные доходы:

например, курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже валюты, признание должником или судом долга, другие доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

Важно: доходы при УСН признаются по мере их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учтите, что не являются доходами для УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
доходы организаций, по которым они обязаны уплатить налог на прибыль по ставкам, прописанным в пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
доходы предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам, прописанным в пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
доходы, полученные по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или патентная система налогообложения.

Если выбрана учетная политика УСН «доходы минус расходы», то в УП для целей налогового учета можно написать:

«Доходы уменьшаются на перечисленные в ст. 346.16 НК РФ экономически обоснованные расходы, связанные с коммерческой деятельностью или соцвыплатами. Для признания в расходах все издержки должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)».

Примерная структура налоговой учетной политики для «упрощенца» с объектом «доходы минус расходы» может выглядеть так:

Шапка, содержащая наименование налогоплательщика и реквизиты документа, которым утверждена учетная политика для целей налогообложения.
Название документа «Учетная политика для целей налогообложения».
Общая часть.
Основные принципы и методы учета.
Порядок принятия доходов и расходов.
Случаи, в которых организация выполняет функции налогового агента.
Иные положения.

Скачайте образце учетной политики при УСН.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Образец графика документооборота 670.1 КБ

Образец_Учетная политика для целей бухгалтерского учета при УСН 779.1 КБ

Образец_Учетная политика для целей налогового учета при УСН 662.2 КБ

Упрощенная система налогообложения (далее УСН) является существенным налоговым послаблением для малого бизнеса. Одновременно с появлением УСН родилось ее искаженное понимание: УСН — это когда ничего не надо делать, никаких документов не надо составлять, и собственно, отвечать тоже не надо. Все просто!

На практике такое легкомысленное отношение к УСН влечет применение штрафных санкций, и не только со стороны налоговых органов.

Рассмотрим детально, в чем сильные и слабые стороны УСН и как избежать штрафных санкций.

Применяя УСН, организация может выбирать, либо УСН с ведением учета в книге доходов (далее Книга) и расходов либо ведение бухгалтерского учета. В случае превышения валовой выручки предела в размере 4,1 млрд.руб и (или) численности работников более 15 человек Налоговый кодекс Республики Беларусь ( далее Налоговый кодекс) обязывает субъектов дальше вести бухгалтерский учет.

Существенное значение выбора формы учета в том, что применяя УСН с ведением Книги, организация может вести учет доходов по оплате. При ведении бухгалтерского учета все доходы организации отражаются по отгрузке. А это значит, что с суммы доходов, которые еще не получены, надо заплатить налоги. Безусловно, это очень выгодно государству. Но откуда взять деньги начинающему предпринимателю.

Изменение формы учета при УСН с ведения Книги на бухгалтерский учет имеет свои пробелы в законодательстве. Объекты учета в УСН с ведением Книги ограничиваются теми показателями, которые интересны налоговым органам: валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), движение товаров и оплаты по нему, кредиторская задолженность, данные по учету заработной платы и налогов с нее, отдельные виды налоговых обязательств, уплачиваемые одновременно с УСН. Объекты бухгалтерского учета гораздо более разнообразны: основные средства, нематериальные активы, запасы, займы, касса, учет движения по расчетному и валютному счетам и т.д. И при переходе с ведения Книги на ведение бухгалтерского учета надо восстановить информацию об активах, имуществе и обязательствах на дату такого перехода. Действующим законодательством такой порядок перехода не определен.

А в случае, если организация ведет «двойной учет» (для налоговой учет в Книге, а для себя — бухгалтерский учет), и данный факт будет установлен в ходе налоговой проверки, то налогооблагаемая база для УСН будет пересчитана по отгрузке, а не по оплате.

Очень часто организации при ведении учета в Книге забывают о необходимости оформления первичного учетного документа (например, ТТН, ТН, акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, платежное поручение и иные документы).

Так, основанием для записи в Книгу, как и в бухгалтерском учете, является первичный учетный документ. Не смотря на то, что определение первичного учетного документа содержится только в бухгалтерском законодательстве, он должен содержать обязательные сведения (наименование документа, дату его составления; наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях), без наличия которых такой документ будет признан недействительным. А в ряде случае, отсутствие первичного документа может повлечь доначисление налогов и применение штрафных санкций.

Пример. Организация, применяющая УСН с ведением учета Книги, направила в командировку своего работника. Сумма средств, выплаченная на командировочные расходы составила 1 млн.руб. В ходе налоговой проверки установлено, что по результатам командировки работник не отчитался, первичные учетные документы, подтверждающие факт нахождения работника в командировке не оформлялись. Сумма денежных средств, выданных на командировочные расходы, без наличия первичных учетных документов, включена проверяющими в состав доходов работника, с нее исчислен подоходный налог. Кроме того, такого рода доходы (неподтвержденные расходы) также являются объектом для исчисления отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) и отчисления на обязательное страхование в РУП «Белгосстрах». И поскольку начисление всех названных платежей есть обязанность организации, то она помимо доначисления налога должна уплатить еще и штрафные санкции.
Пример. В ходе налоговой проверки установлено, что руководитель организации, применяющей УСН с ведением учета в Книге, использует в процессе осуществления деятельности служебный транспорт. Сумма расходов на топливо за 2014 год составила 10 млн.руб. Документов, подтверждающих расходы на топливо, проверке не представлено. Сумма расходов на топливо в ходе налоговой проверки признана доходом руководителя организации с доначислением подоходного налога. Как и в предыдущем примере, такого рода доходы также являются объектом для исчисления отчислений в ФСЗН и отчисления на обязательное страхование в РУП «Белгосстрах».

При применении УСН с ведением учета в Книге основная цель – налоговый учет. Такая форма учета не позволяет получать и обобщать в достаточном объеме информацию, необходимую для составления отчетности других государственных органов, например, статистики. Для организаций, применяющих УСН, установлен общий порядок отчетности, то есть такой же, как и для всех иных организаций, ведущих бухгалтерский учет. А так же, точно такие меры ответственности. Например, вновь созданные микроорганизации — коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно, коммерческие организации, созданные в отчетном году (за исключением созданных путем реорганизации) отчитываются по форме 1-мп (микро) «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации» годовой периодичности. По строке 73 раздела IV названного отчета микроорганизация, ведущая учет в книге учета доходов и расходов, отражает сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (без налога при упрощенной системе налогообложения; без НДС для микроорганизации, уплачивающей НДС) по:

оплате приобретенных товаров, сырья, материалов и других производственных запасов;
оплате работ (услуг), выполненных (оказанных) другими организациями (индивидуальными предпринимателями, физическими лицами);
оплате труда;
уплате других налогов, сборов (пошлин);
уплате платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
погашению процентов за пользование кредитами банков и займами других организаций (индивидуальных предпринимателей, физических лиц);
оплате приобретенных основных средств и нематериальных активов;
оплате других расходов, связанных с производственной деятельностью микроорганизации.

Учет ряда названных выше расходов в книге учета доходов и расходов не ведется. И для того, чтобы составить названную статистическую отчетность, организации придется организовать учет затрат в дополнительных регистрах. Затраты на ведение учета увеличивают «цену» УСН.

Книга учета доходов и расходов не содержит ряда другой информации, необходимой для исполнения организацией требований законодательства. Например, названный регистр не предусматривает ведение учета дебиторской задолженности. Обязанность вести такой учет предусмотрена Налоговым кодексом для целей взыскания с организации задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням и таможенным платежам. То есть, вести его необходимо в произвольной форме.

Упрощенная система налогообложения предусмотрена в своей основе как особый режим налогообложения. Целевая аудитория УСН — субъекты малого предпринимательства. Вполне логично, что УСН особенно востребована в процессе становления бизнеса, когда каждая копейка на счету. Вместе с тем, практика показывает, даже при применении УСН учета в Книге не достаточно для соблюдения рада нормативных документов.

Наличие упрощенного порядка учета не лишает организацию необходимости принимать в штат бухгалтера, имеющего надлежащее образование и опыт работы. Согласитесь, что вряд ли руководитель знает, как рассчитать пособие по нетрудоспособности (в этом не всегда могут разобраться и квалифицированные бухгалтера), как рассчитать налог на доходы иностранных юридических лиц (необходимы знания не только национального налогового законодательства, но и международных Соглашений), и как правильно включить в валовую выручку суммы положительных курсовых и «суммовых» разниц.

Не смотря на наличие явно большого количества проблем применение УСН, безусловно, очень выгодный способ налогообложения. И при выборе формы учета доходов и расходов уже на стадии регистрации организации следует соизмерить достоинства той или иной формы учета виду деятельности организации, целям и задачам.

В учетной политике — только налоговые аспекты

Сразу скажем, что при ведении организацией учета в книге учета при УСН не всем организациям положение об учетной политике надо создавать, и только в целях налогообложения. Ведь в налоговом законодательстве существует вариантность учета показателей, формирующих налоговую базу по НДС и налогу при УСН. По иным налогам, которые могут уплачивать упрощенщики при наличии объектов налогообложения, вариантности учета показателей, влияющих на налоговую базу, НК не предусматривается.

Напомним, что согласно части третьей пункта 2 статьи 291 НК для целей НК под учетной политикой у организаций, ведущих учет в книге учета при УСН, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации. И это все, что говорится об учетной политике в главе 34 НК. Как видим, в вышеприведенной норме не уточняется, какие именно аспекты следует отражать в учетной политике организации, ведущей учет в книге. Тем не менее это можно определить самостоятельно, пользуясь общими принципами: если НК установлен выбор варианта принятия к учету объектов обложения налогом, расчета показателей, участвующих в исчислении налогов, и т. п., то надо выбрать один из вариантов и свой выбор закрепить в положении об учетной политике.

Итак, из сказанного следует, что:

у плательщиков налога при УСН без уплаты НДС положение об учетной политике будет состоять из одного раздела: «Налог при упрощенной системе налогообложения»;
у плательщиков налога при УСН с уплатой НДС положение об учетной политике будет состоять из двух разделов: «Налог при упрощенной системе налогообложения» и «Налог на добавленную стоимость».

В этой статье мы не будем подробно останавливаться на примерах записей в учетной политике, а напомним нормы НК, предусматривающие вариантность отражения в учете показателей, влияющих на исчисление налога при УСН и НДС.

Раздел «Налог при упрощенной системе налогообложения»

В НК по налогу при УСН предусмотрены только два показателя, по которым у организаций, ведущих учет в книге учета при УСН, есть выбор.

Для тех, кто реализует товары, НК предлагает варианты определения даты отгрузки товаров. Так, согласно части шестой пункта 5 статьи 288 НК датой отгрузки товаров признается:

а) либо дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

б) либо дата, определяемая в соответствии с учетной политикой, но не позже даты начала транспортировки товаров — в иных случаях.

Для тех, кто получает внереализационные доходы в соответствии с подпунктом 3.16 статьи 128 НК, то есть в виде стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств), предоставляется выбор даты получения таких доходов. Напомним, что по общему правилу организации, ведущие учет в книге учета при УСН, внереализационные доходы определяют на дату их получения, если иное не установлено пунктом 2 статьи 288 НК или пунктом 3 статьи 128 НК. В свою очередь, подпунктом 3.16 статьи 128 НК предлагается выбрать получение обозначенных там внереализационных доходов:

а) либо на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств;

б) либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства.

Отметим, что поскольку других вариантных показателей по налогу при УСН нет, то организациям, применяющим УСН без уплаты НДС, которые с этими двумя показателями дела не имеют, нет необходимости создавать положение об учетной политике.

Раздел «Налог на добавленную стоимость»

Плательщики НДС однозначно обязаны создать положение об учетной политике, ведь глава 12 НК предусматривает вариантность учета показателей, формирующих налоговую базу по НДС. При этом НК предписывает выбранный вариант закрепить в учетной политике.

Остаток НДС на 1 января 2017 года. В соответствии с частью третьей пункта 7 статьи 107 НК вычеты прошлого года по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:

а) либо распределить по удельному весу (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), вычет по которым производится в различном порядке);

б) либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается квартал). При этом выбранный порядок вычета равными долями изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

О книге покупок в учетной политике писать не надо. Известно, что организации, ведущие учет в книге учета при УСН, учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ведут в разделе VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость» книги. Поэтому для таких организаций ведение книги покупок неактуально. Отметим, что в части третьей пункта 6 1 статьи 107 НК определено, что ведение книги покупок устанавливается учетной политикой. В свою очередь, из этой нормы вытекает, что неведение книги покупок в положении об учетной политике не прописывается.
Метод распределения вычетов по НДС. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), вычеты по которым производятся в различном порядке, общая сумма вычетов может распределяться между этими оборотами двумя методами: удельного веса или раздельного учета. Выбрав один из них в отношении тех или иных видов деятельности (операций), организация обязана закрепить выбор в учетной политике и применять этот метод как минимум в течение календарного года. При отсутствии указания на применяемый метод все вычеты распределяются методом удельного веса (части первая и вторая пункта 24 статьи 107 НК).
День отгрузки товаров для целей исчисления НДС. Напомним, что согласно пункту 1 статьи 92 1 НК для целей определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момента сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) плательщики налога при УСН, ведущие учет в книге учета при УСН, руководствуются статьей 100 НК.

Исходя из пункта 1 статьи 100 НК днем отгрузки товаров в целях НДС признаются:

а) дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

б) дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позже даты начала их транспортировки — в иных случаях.

День отгрузки по посредническим договорам для целей исчисления НДС. Напомним, что согласно части седьмой пункта 1 статьи 100 НК днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданскоправовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав):

их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу

комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Выбранный порядок определения дня отгрузки отражается в положении об учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Учетная политика — документ, регламентирующий налоговый и бухгалтерский учет внутри компании

Политика должна соответствовать ФЗ №402-ФЗ от 06.12.2011 года “О бухгалтерском учете” и ПБУ 1/2008 “Основные положения”. Не стоит забывать и про соблюдение Налогового Кодекса РФ. Обязанность по разработке документа возлагается на плечи главного бухгалтера или другого сотрудника, ответственного за бухучет. Утверждает политику руководитель в течение 90 дней после открытия компании.

В части бухгалтерского и налогового учета закон дает руководителю выбор: как вести учет, какие методы и способы использовать. От выбора зависит финансовый результат и налоговая нагрузка. Учетная политика — это документ, который фиксирует выбранные вами способы учета.

Политика не сдается в контролирующие органы. Но по первому требованию налоговой вы должны ее предоставить, иначе — штраф. Учетная политика нередко помогает при отстаивании своих интересов в спорах с налоговой.

Учетная политика на УСН «Доходы» для бухгалтерского учета

Политика содержит два основных блока — бухгалтерский и налоговый. Допускается составление двух отдельных документов. Бухучет на упрощенке проще чем на общем режиме, так как упрощенцы — это малые предприятия, для составления УП им нужно учесть следующее:

1. Укажите нормативно-правовые акты, которыми вы руководствуетесь при составлении учетной политики.

2. Разработайте собственный рабочий план счетов. Рабочий план — это усеченная версия бухгалтерского плана счетов: из него исключены счета, которые вы не будете использовать. Можете добавить собственные субсчета.

3. Утвердите формы первичных и внутренних документов. Допускается использование унифицированных форм.

4. Укажите способ ведения бухучета — вручную, с использованием программного обеспечения или на аутсорсинге.

5. При желании вместо счетов-фактур, накладных, актов оказанных услуг применяйте универсальный передаточный документ (УПД), укажите это в политике.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.

6. Укажите должность сотрудника, на которого возлагается обязанность по ведению учета.

7. Для малых предприятий разрешено выбрать метод определения доходов и расходов — кассовый или начисления. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент расходования денег. Например, компания отгрузила товар 25 мая, а оплату получила только 25 июня. Доход будет признан 25 июня.

При методе начисления доходы и расходы признаются в момент их возникновения по документам. Дата траты или получения денег роли не играет. То есть в примере выше, при методе начисления доход будет признан 25 мая.

Кассовый метод очень ограничен даже для малых предприятий— его не могут применять компании с квартальной выручкой более 1 млн рублей без НДС, кредитные и микрофинансовые организации и так далее. У средних и большинства малых организаций выбора нет — им остается только метод начисления.

8. Выберите, как признавать доходы от сдачи в аренду — в качестве основного дохода или дохода от прочих видов деятельности.

Установите способы по учету и списанию товаров, управленческих расходов, готовой продукции, основных средств, МПЗ, амортизации и так далее. Это общие моменты, которые одинаковы для упрощенцев и компаний на общем режиме. Прочитать про это можете в статье Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Важно! Если ИП решил вести бухучет, то он обязан составить учетную политику.

Учетная политика на УСН «Доходы» для налогового учета

На упрощенке «Доходы» налоговый учет довольно прост. Налог на прибыль, НДС и налог на имущество заменяет единый упрощенный налог. Весь учет доходов ведется в КУДиР. Учет доходов уже регламентирован Главой 26.2 НК РФ. Противоречить Налоговому кодексу нельзя, поэтому политика будет содержать выдержки из главы 26.2 НК РФ.

Для упрощенцев-совместителей, которые применяют одновременно УСН и другой спецрежим, ситуация в корне меняется. В учетной политике расписывайте, как будет организован раздельный учет имущества, обязательств и доходов по налоговым режимам. В бухучете введите субсчета для раздельного учета по налоговым режимам. Узнать про учетную политику при совмещении УСН и ЕНВД можно в нашей статье.

Важно! ИП не обязаны вести бухучет, следовательно, бухгалтерскую политику им составлять необязательно. А вот налоговый учет для предпринимателей обязателен. Поэтому вопрос составления налоговой политики для ИП также актуален.

Изменение учетной политики

Менять учетную политику по собственному желанию нельзя. Законодатель предусмотрел лишь три причины, в случае которых в документ вносятся изменения:

изменение законодательства — учетная политика не может противоречить закону;
смена деятельности;
разработка новых способов организации учета — при условии, что новый способ повышает качество раскрываемой организации.

Внесение изменений оформляйте приказом. По общему правилу изменения вступают в силу с начала отчетного года. Если внесение правок связано с изменением законодательства или новым видом деятельности, изменения начинают действовать с даты вступления закона в силу.

Существенные правки, влияющие на финансовые результаты компании, отражаются ретроспективно. При изменении политики вы должны оценить, какое влияние правки окажут на прошлые результаты деятельности с момента создания компании. Это корректировка нераспределенной прибыли и других статей баланса на самую раннюю дату в отчетности, если это можно сделать с достаточной надежностью. Если надежность обеспечить нельзя, применяйте новые положения учетной политики с момента введения правок.

Подробнее узнать про порядок внесения изменений и дополнений в учетную политику можете в нашей статье.

Воспользуйтесь готовыми вариантами учетной политики для УСН «Доходы» и совмещения режимов в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В программе удобно вести бухгалтерский и налоговый учет, платить зарплату, сдавать отчетность. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Автор: Полина Таланова Руководитель проектов

Автор: Полина Таланова
Руководитель проектов

Упрощенная система налогообложения позволяет во многих случаях экономить на обязательных платежах. Также бизнесмены, использующие УСН, могут упростить для себя и ведение бухучета. Рассмотрим, что говорит закон об организации бухгалтерии для «упрощенцев».

Варианты ведения бухгалтерского учета при УСН

Специального регламента ведения бухучета для компаний на УСН закон не предусматривает. Однако нужно отметить, что перечень критериев для «упрощенцев» во многом совпадает с параметрами субъектов малого бизнеса (ст. 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии…).

Более того, конкретные требования к «упрощенцам» гораздо более жесткие. Например, лимит по годовой выручке у них — 150 млн руб. против 800 млн руб. у «малых» бизнесменов. Поэтому можно сказать, что практически любая компания, которая использует УСН, одновременно относится и к малому бизнесу.

Для руководителей малых предприятий ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» предоставляет возможность выбора различных вариантов организации бухгалтерии:

Вести учет самому.
Принять в штат главного бухгалтера или сформировать отдел бухучета.
Заключить договор с бухгалтерской фирмой или индивидуальным специалистом.

Кроме того, при любом из этих вариантов «малые» бизнесмены имеют право вести учет в упрощенном формате. Этот формат не следует путать с упрощенной системой налогообложения, т.к. он относится исключительно к бухгалтерии.

Подробно об особенностях учета при «упрощенке» расскажем в следующих разделах.

Бухучет ООО на УСН

Конкретный порядок «упрощения» учета закон не устанавливает. Особенности ведения бухгалтерии для небольших компаний «разбросаны» по различным ПБУ. В частности, они имеют право:

Учитывать доходы и расходы «по оплате» (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99)
Учитывать все проценты по кредитам, как прочие расходы, даже если кредит получен на приобретение основных средств (п. 7 ПБУ 15/2008).
Исправлять существенные ошибки прошлых периодов в упрощенном порядке, т.е. в день выявления (п. 9 ПБУ 22/2010).
Не переоценивать финансовые вложения (п. 19 ПБУ 19/02)

Все перечисленные поблажки применяются бизнесменами в рамках обычного бухучета: с использованием счетов, двойной записи и т.п. Однако возможны и другие варианты.

Институт профбухгалтеров РФ (ИПБ РФ) разработал и согласовал с Минфином (протокол от 25.04.2013 № 4/13) три варианта ведения учета малыми предприятиями:

Обычный бухучет, но с сокращенным количеством счетов и упрощенным подходом к отражению отдельных хозяйственных операций.
С двойной записью, но без использования учетных регистров. В этом случае все операции заносятся в специальную книгу.
Простой учет. Здесь также используется книга учета, но счета и двойная запись не применяются. Такой вариант специалисты ИПБ РФ рекомендуют для микропредприятий с численностью до 15 чел.

Особенности составления учетной политики

С учетом особенностей малого бизнеса в учетной политике обязательно нужно отразить:

Выбор варианта упрощенного учета
Перечень используемых счетов и учетных регистров.
Особенности отражения отдельных операций.

Иногда малые предприятия могут и не использовать все предоставленные законом возможности для упрощения учета.

Например, ведение бухучета «по оплате» во многих случаях неудобно. Такое отражение доходов и расходов часто не показывает реальное состояние бизнеса, особенно, если имеются существенные суммы полученных авансов или задолженностей.

Какую отчетность надо сдавать при УСН и когда?

Упрощение учета распространяется и на бухгалтерскую отчетность. Малые предприятия могут сдавать только две формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, эти отчеты можно предоставлять по сокращенной форме — с меньшей детализацией показателей (приложение 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Все организации, в т.ч. и представители малого бизнеса, должны соблюдать требования п. 1 ст. 13 закона № 402-ФЗ. Там указано, что бухгалтерская отчетность должна давать полноценную информацию об экономическом субъекте.

Если организация, несмотря на формально малые масштабы, имеет сложную структуру активов и занимается разнообразными видами деятельности, то для полного отражения всех данных о бизнесе двух сокращенных форм может оказаться недостаточно. В этом случае следует заполнять отчетность на общих основаниях.

Бухгалтерская отчетность сдается ежегодно и сроки ее предоставления не зависят от состава форм. За 2018 год все организации должны были отчитаться перед налоговиками и органами статистики в течение трех месяцев. Начиная с 2019 года вводится обязательный электронный формат ее сдачи. Но при этом в статистику предоставлять данные будет уже не нужно.

Но и здесь для малых предприятий сделана поблажка: они могут перейти на электронный формат с 2020 года, а за 2019 последний раз сдать баланс и другие бухгалтерские формы на бумаге (п. 4 ст. 2 закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Трехмесячный срок предоставления отчетов после перехода на онлайн-формат сдачи изменяться не будет.

Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Здесь основной особенностью является признание доходов и расходов «по оплате». Этот вариант применяется при обоих вариантах «упрощенки»: объектах «Доходы» и «Доходы минус расходы». Также в налоговом учете при УСН фактически отсутствует амортизация: стоимость купленных основных средств списывается в периоде приобретения (за исключением «переходящих» объектов, которые были поставлены на учет до начала применения УСН).

Главным налоговым регистром, который используют «упрощенцы», является книга учета доходов и расходов (КУДиР). В книге отражаются основные доходы и расходы, которые формируют облагаемую базу, а также отдельно учитываются особые виды операций, влияющие на расчет налога, например, покупка основных средств.

Другие виды налогов, требующие специального отражения доходов и расходов (НДС и налог на прибыль) в общем случае при УСН не платятся. Поэтому и учет по ним «упрощенцы» не организуют.

Но в иногда бизнесменам приходится одновременно платить как «упрощенный», так и «общие» налоги. Например, НДС при ввозе импортных товаров платится вне зависимости от используемого налогового режима. Это же относится и к налогу на прибыль с дивидендов.

В подобных случаях компании на УСН приходится вести налоговый учет по нескольким видам обязательных платежей одновременно.

Основной налоговый отчет для «упрощенцев» — декларация по УСН. Она сдается ежегодно, а срок предоставления зависит от категории налогоплательщика: юридические лица должны сдать ее до 31 марта, а ИП – до 30 апреля. Если «упрощенец» платит другие «общие» налоги (например, НДС на таможне), то он должен сдавать отчетность по ним в обычные сроки, установленные для всех бизнесменов.

Если компания или ИП на УСН являются работодателем, то на них распространяется и вся отчетность, связанная с зарплатой: 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ, 4-ФСС, СЗВ-М и СЗВ-стаж.

Все указанные отчеты предоставляются «упрощенцами» в таком же порядке, как и бизнесменами, использующими общую налоговую систему.

Особенности ведения бухгалтерии ИП при упрощёнке

Основной особенностью бухучета ИП является то, что его можно вообще не вести. Закон освобождает предпринимателей от этой обязанности, если присутствует налоговый учет.

Однако многие ИП все равно ведут бухучет в добровольном порядке. Причины здесь следующие:

Налоговый учет ориентирован на расчет базы для обязательных платежей, поэтому он не дает полноценной информации о состоянии бизнеса. Кроме того, КУДиР при УСН ведется «по оплате», а такой подход нередко ведет к неверному пониманию ситуации бизнесменом.
Внешние пользователи часто запрашивают «стандартную» бухгалтерскую отчетность, потому что она позволяет быстро составить представление о бизнесе. Такая потребность возникает, например, при участии в госзакупках или подаче заявки на получение банковского кредита.

Т.к. для ИП порядок ведения бухучета не регламентирован, то они обычно выбирают один из описанных выше упрощенных вариантов, которые используют малые предприятия.

Как организовать учет при УСН, чтобы избежать претензий налоговиков

В первую очередь нужно отметить, что далеко не каждая компания, работающая на «упрощенке» может заинтересовать налоговиков. На многих малых предприятиях проверяющие не появляются годами. Но не следует думать, что инспектора вообще забыли о существовании этих компаний.

Все налоговые декларации проходят камеральную проверку, и если показатели не вызывают подозрений у инспекторов, то и вопросов к организации не появляется (приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Для «спецрежимников» опасность, в первую очередь, возникает, когда их параметры (выручка, численность, стоимость основных средств) приближаются к лимитам, после превышения которых бизнесмен теряет право на применение особых налоговых режимов.

Но специалисты ИФНС используют и другие критерии. В частности, визита проверяющих могут ждать те, кто участвует в налоговых схемах. Кроме того, инспекторы проводят анализ финансовых показателей налогоплательщика, чтобы выявить признаки, свидетельствующие о нарушениях.

Нельзя абсолютно точно предсказать, будет ли в вашей компании выездная проверка. Но нужно знать об этой опасности и максимально снизить ее вероятность.

Мы знаем, за что могут зацепиться контролеры и стараемся устранить все эти моменты, делая наших клиентов «невидимыми» для налоговиков.

При возникновении опасных ситуаций (например, при близости пороговых значений) мы сообщаем об этом нашим клиентам и помогаем избежать возможных рисков.

Вывод

Специальных правил ведения бухучета для «упрощенцев» закон не предусматривает.

Однако практически все компании, работающие на УСН, относятся к малому бизнесу, и в этом качестве имеют право вести бухгалтерию в упрощенном формате. Вариант ведения учета организация выбирает самостоятельно, с учетом масштабов и сложности бизнеса, а также других индивидуальных особенностей.

Индивидуальные предприниматели имеют право не вести бухучет, если производят расчет налоговой базы. Однако на практике они нередко ведут бухгалтерию по аналогии с малыми предприятиями. Это необходимо и для управления бизнесом, и для облегчения взаимодействия с контрагентами.

Читайте также: