Нераспределенная прибыль у ип на усн

Опубликовано: 25.04.2024

Прибыль при УСН : основание для распределения, сроки и документальное оформление

Я хочу рассмотреть наиболее распространенную причину, из-за которой распределяют прибыль при УСН – выплата дивидендов. Обратимся для начала к законодательным актам. Чаще всего, налогоплательщиками упрощенной системы являются общества с ограниченной ответственностью. В Федеральном законе №14-ФЗ «Об ООО» нас интересует 28 статья. Распределять прибыль при УСН можно неоднократно, в течение календарного года: ежеквартально либо раз в год. А можно и единожды, по итогам отчетного периода. Основанием для этого служит решение собрания учредителей или единственного собственника. Также в Уставе общества при регистрации прописывается порядок распределения прибыли. Поэтому следует очень серьезно отнестись к составлению учредительного документа, когда фирма только создается. В том же законе есть положения, которые запрещают в некоторых случаях принимать решение о распределении чистой прибыли для выплаты дивидендов. Вся информация, касательно этого вопроса, содержится в ст.29.

Встречаются и ОАО на УСН. Если ваша фирма из этой категории, то необходимо руководствоваться Федеральным законом 208-ФЗ. Решение о выплате дивидендов может приниматься по итогам квартала, полугодия и года. Статья 43 Закона содержит положения, запрещающие в определенных случаях распределение прибыли.

И в том, и в другом случае выплата дивидендов оформляется решением учредителей или акционеров. Если прибыль распределяется по итогам года, то подписание документа происходит на общем собрании. Для ООО после завершения финансового периода собрание должно быть проведено в период с 1 марта по 30 апреля, для ОАО – период оканчивается 30 июня.

Как посчитать чистую прибыль при УСН?

Основание для расчета чистой прибыли при УСН – бухгалтерский учет. В течение отчетного периода вы должны своевременно и достоверно отражать все хозяйственные операции. По итогам года при реформации баланса вы увидите результат на 84 счете, по которому будет отражена либо нераспределенная прибыль, либо непокрытый убыток.

Далее нам необходимо найти величину чистых активов. Она рассчитывается, как разница между активом и пассивом. В расчет берут не все показатели обеих сторон. Подробный расчет чистых активов изложен в приказе Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Изначально он принят для ОАО, но и общества с ограниченной ответственностью могут им воспользоваться.

В бухгалтерском учете организаций на общей системе налогообложения «чистая прибыль», подлежащая распределению – это финансовый результат года после вычета из него всех причитающихся налогов и иных платежей. Чистая прибыль при УСН в данном случае – конечный финансовый результат, из которого вычли налог, подлежащий уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Из этого следует, что в идеале прибыль распределять один раз в год. Объясню почему. Отчетный период на УСН – год. Налог мы платим авансом, а потом, в итоговой декларации смотрим, нужно ли доплачивать. Реформация баланса производится также – один раз в год. Поэтому, если вы выплачиваете дивиденды ежеквартально, существуют определенный риск: по итогам отчетного периода вы можете получить убыток.

Налогообложение дивидендов

Когда вы выплачиваете дивиденды своим учредителям, в день выплаты нужно перечислить подоходный налог. Ставка для данного удержания будет равна 9% от суммы, полученной участником или акционером общества при распределении чистой прибыли. Что касается обложения дивидендов страховыми взносами, тут можно не переживать. Эти выплаты не классифицируются как заработная плата, основанием для которой служат начисления по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера и отчуждению исключительных прав.

Если вы выплачиваете дивиденды юридическому лицу – российской организации, то будете выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль. В п. 2 статьи 275 НК РФ приведена формула, по которой можно рассчитать суму удержания:

где Н - сумма налога, которую мы рассчитываем для удержания;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - ставка ¬налога. Для УСН всегда 9%. Это связано с тем, что условием для применения ставки 0% служит наличие у организации доли в уставном капитале вашей фирмы не менее, чем 50%. На упрощенной системе такой вариант исключен;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Не забудьте по окончании налогового периода, в котором выплачивались дивиденды юридическим лицам и удерживался налог, представить в налоговую инспекцию декларацию по прибыли. В ней вам нужно будет заполнить только титульный лист, подраздел 1.3 и раздел 3.

При выплате дивидендов иностранной компании удержите с нее 15%. Если один из учредителей иностранный гражданин, от его доли в пользу нашего государства перейдет целых 30%.

Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.

Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».

Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.

Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам. Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.

Что делать с нераспределенной прибылью

выплаты дивидендов владельцам/акционерам;
компенсация более ранних убытков;
накопление средств резервного фонда;
иные согласованные руководителями цели.

ВАЖНО! Насчёт последнего пункта стоит сделать небольшое уточнение. Под руководителями в данном случае подразумеваются не номинальные должностные лица, а собственники бизнеса. Как правило, такие вопросы они решают в ходе итоговой годовой встречи, на которой оформляется соответствующий протокол.

От чего зависит размер нераспределенной прибыли

В разные отчетные периоды показатель может отличаться. На него влияют такие моменты, как:

сумма дивидендов, выплаченных собственникам компании;
изменение чистой прибыли;
увеличение либо снижение стоимости товарных активов;
изменение накладных расходов;
пересмотр налоговых ставок;
изменение деловой стратегии фирмы.

Нераспределенная прибыль. Счет

Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.

Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.

Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).

ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.

Расчет нераспределенной прибыли. Подробная формула

Итак, мы выяснили, что нераспределенная прибыль – это объем средств, оставшийся в распоряжении владельцев компании после всех налоговых и иных обязательных отчислений. Рассчитать этот показатель можно по формуле:

HПк = HПн + ЧП – Д

HПк – профицит средств на конец отчетного периода;
HПн – тот же показатель на начало периода;
ЧП – чистая прибыль с вычетом налога на прибыль;
Д – распределенные за отчетный период дивиденды, исходя из НП периодов предыдущих.

Примечание: В качестве отчетного периода стандартно используется год.

Если за текущий период фирма получила чистый убыток вместо прибыли, формула приобретает несколько иной вид:

НПк = НПн – ЧУ – Д

HПк – профицит средств на конец отчетного периода;
HПн – тот же показатель на начало периода;
ЧУ – чистый убыток;
Д – распределенные за отчетный период дивиденды, исходя из НП периодов предыдущих.

Остальные показатели аналогичны предыдущей формуле.

Вопрос: Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы?
Посмотреть ответ

Держи баланс. Рациональное направление средств НП

Считается, что масштабирование бизнеса должно быть приоритетной целью при определении того, куда пойдет нераспределенная прибыль. Грамотное реинвестирование способно повысить общую доходность бизнеса и биржевую стоимость ее акций. Что, в свою очередь, станет основным преимуществом для инвесторов. Банальная выплата дивидендов хороша лишь в короткой перспективе, тогда как поступательное развитие создает потенциал для стабильного долгосрочного заработка. Если компания не будет расти, инвесторы не увидят этого потенциала и захотят повышения дивидендов уже сейчас, что нежелательно с финансовой точки зрения для самой компании.

Если менеджмент противостоит тому, чтобы выделять средства на выплату дивидендов, а хочет использовать их исключительно для реализации новых проектов, акционеры могут принять решение о продаже акций.

В результате биржевые котировки предприятия снизятся, равно как и ее рыночная капитализация.

Поэтому для финансового руководства важно придерживаться так называемой золотой середины, обеспечивая инвесторам ту доходность, на которую они рассчитывают, и параллельно с этим направляя средства на развитие компании.

Инвестиции из суммы нераспределенной прибыли зачастую направляются на приобретение нового оборудования, маркетинговые исследования, совершенствование технологий и другие пункты, от которых во многом зависит дальнейшая конкурентоспособность и финансовый успех бизнеса.

Вопрос: Как отразить в учете организации (участника ООО) увеличение номинальной стоимости ее доли в связи с увеличением уставного капитала ООО за счет имущества общества (средств нераспределенной прибыли)?
Посмотреть ответ

Даже единственный участник общества и по-совместительству директор не может просто так распоряжаться прибылью компании. Есть три законных способа сделать прибыль компании собственностью её владельца. Их можно использовать как по отдельности, так и вместе. Главное — заранее просчитать экономический результат и заплатить налоги.

Способ 1. Распределить прибыль и выплатить дивиденды
Способ 2. Выплатить прибыль через зарплату
Способ 3. Вывести деньги через управляющего ИП
Какой способ вывода прибыли выгоднее

Способ 1. Распределить прибыль и выплатить дивиденды

Учредители получают из чистой прибыли дивиденды. Их размер пропорционален доле участия в уставном капитале (п. 1, п. 2 ст. 28 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Например, если чистая прибыль 1 млн рублей, а доля учредителя в компании 25 %, то он получит 250 000 рублей.

Дивиденды можно выплачивать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Периодичность фиксируется в уставе или корпоративном договоре. Но распределить можно только ту прибыль, которая фактически получена обществом. Выплачивая дивиденды ежеквартально, убедитесь, что по итогам года компания не получит убыток. В этом случае излишне выплаченные деньги будут переквалифицированы в безвозмездные выплаты, о чём нужно внести поправки в бухгалтерский учёт.

Чтобы переквалифицировать дивиденды в безвозмездную выплату, потребуется сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 (73) – начислена безвозмездная выплата учредителю (на сумму разницы в части превышения излишне начисленных дивидендов).
Дебет 84 Кредит 75-2 (70) – сторнированы дивиденды участников, ошибочно начисленные в большем размере (на сумму разницы).

Если учредитель — нерезидент, дополнительно следует доначислить и удержать НДФЛ по повышенной ставке. Для нерезидентов НДФЛ по дивидендам 15 %, а по безвозмездным выплатам — 30 %.

Нельзя платить дивиденды за счёт доходов будущих периодов (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.01.2018 по делу № Ф10-5610/16). Чтобы избежать таких ситуаций, многие компании предпочитают выплачивать дивиденды один раз по итогам года.

Платить дивиденды запрещено, если:

уставный капитал оплачен не полностью;
у компании есть признаки банкротства;
размер чистых активов до или после выплаты станет ниже совокупного размера уставного капитала и резервного фонда.

Все проводки и перечисления бухгалтер делает только на основании решения общего собрания о выплате дивидендов. Если выплатить деньги без решения, то при конфликтных ситуациях, например при смене собственника или банкротстве компании, к бухгалтеру могут появиться вопросы по обоснованности начислений. Если учредитель не захочет вернуть излишне полученные средства добровольно, они могут быть взысканы с него только через суд (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2018 по делу № Ф07-15763/18).

Дивиденды облагаются НДФЛ. Размер налога зависит от статуса учредителя:

у резидента РФ — 13 — 15 % (ставка 15 % применяется, если сумма дивидендов превысит 5 млн рублей с начала года);
у нерезидента РФ — 15 %.

Бухгалтер обязан удержать и перечислить в бюджет суммы налога, а остаток денег выплатить учредителю. Срок уплаты — не позднее дня, следующего за днём выплаты. Страховые взносы с дивидендов не начисляются.

Выплата дивидендов за счёт нераспределенной прибыли прошлых лет

Иногда на практике нужно распределить прибыль не текущего года, а прошлых лет. Это возможно, даже если по итогам последнего года получен убыток. Размер такой прибыли определяют по кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря отчетного года (строка 1370 бухгалтерского баланса).

Право получить дивиденды имеют все учредители, у которых есть доля в капитале компании на дату принятия решения о распределении прибыли прошлых лет. Если в компании есть учредитель, который вошел в бизнес позже, он все равно получит часть в качестве дивидендов.

Выплата дивидендов за счёт имущества компании

По общим правилам дивиденды выплачивают деньгами. Тем не менее иногда это можно сделать имуществом. Для этого между обществом и учредителем заключают соглашение о выплате распределённой прибыли за счёт имущества компании: земельных участков, транспорта, продукции. Такое часто бывает, если у компании нет свободных денег, но есть непрофильные или ненужные активы.

Обязательные условия при выплате дивидендов имуществом:

в уставе компании должна быть прописана возможность выплаты дивидендов в неденежной форме;
если удержание НДФЛ с такой выплаты невозможно, компании следует подать заявление в ФНС о невозможности удержания НДФЛ, а учредителю — уплатить налог самостоятельно.

Иногда налоговые органы считают такую выплату реализацией и требуют начислить на сумму выплаченных имуществом дивидендов НДС, налоги на прибыль или УСН. Но суды в такой ситуации однозначно встают на сторону налогоплательщика и не признают выплаты реализацией. Чтобы урегулировать претензии ФНС, в возражениях аргументируйте свою позицию судебной практикой, например, определением Верховного суда РФ № 302-КГ15-6042 от 31.07.2015.

Способ 2. Выплатить прибыль через зарплату

Сейчас широко распространен вариант, когда единственный участник возглавляет свою компанию, регулярно ходит на работу и принимает активное участие в оперативной деятельности. В этом случае прибыль эффективнее выводить не через дивиденды, а через зарплату и премии учредителю как сотруднику компании.

При использовании этого способа не нужно отслеживать величину активов или полноту оплаты уставного капитала. На суммы уплаченных страховых взносов с зарплаты можно совершенно спокойно уменьшить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Деньги на счёт поступают не раз в год, а ежемесячно.

Чтобы у налоговой инспекции не было вопросов к этому способу, выплату повышенных премий по трудовому договору руководителю нужно обосновать. Это должны быть конкретные достижения в работе, привлечение дополнительного финансирования, заключение выгодных контрактов и другие причины, указанные в приказе на премирование и подтвержденные документами.

Способ 3. Вывести деньги через управляющего ИП

Компания вправе заключить договор на управление с внешним управляющим (ст. 42 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Способ подходит исключительно для компаний на ОСНО. Компании на УСН не могут им воспользоваться, так как расходы на управление не включены перечень разрешенных расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Управляющим может стать учредитель, зарегистрированный в качестве ИП. Он руководит компанией, но одновременно является самостоятельным предпринимателем.

Такой инструмент налоговой оптимизации как вывод прибыли через ИП-управляющего совершенно законен, но при неправильном и бездумном применении вызывает вопросы налоговиков. Самые распространенные претензии:

Управляющий ИП ранее был директором и его зарплата была меньше.
Круг обязанностей управляющего практически не изменился по сравнению с обязанностями директора.
Нет экономического эффекта от смены директора на управляющего ИП.

Чтобы этого не произошло, следует закрепить в договоре управления принцип «Чем больше доход компании, тем больше доход управляющего». Необходимо ежемесячно составлять отчеты об управлении, в которых отражены экономические показатели компании. Это могут быть анализ полученной выручки и динамики объёмов продаж, модернизация производства, ввод в эксплуатацию нового оборудования и другие показатели.

Какой способ вывода прибыли выгоднее

Рассчитаем стоимость каждого из способов для компаний на ОСНО и УСН 15 %. Компания получила прибыль в размере 600 000 рублей. Директор — единственный учредитель. Он резидент РФ, уплачивает НДФЛ на дивиденды в размере 13 %.

Способ 1. Дивиденды

Компания на ОСНО	Компания на УСН
Уплачен налог на прибыль	600 000 × 20 % = 120 000	600 000 × 15 % = 90 000
Размер дивидендов до удержания НДФЛ	600 000 — 120 000 = 480 000	600 000 — 90 000 = 510 000
Начислен НДФЛ с дивидендов	480 000 × 13 % = 62 400	510 000 × 13 % = 66 300
Дивиденды к выплате	480 000 — 62 400 = 417 600	510 000 — 66 300 = 443 700
Уплачены налоги	120 000 + 62 400 = 182 400	90 000 + 66 300 = 156 300
Стоимость вывода каждой 1000 рублей	182 400 / 417 600 × 1 000 = 440 рублей	156 300 / 443 700 × 1 000 = 352,27 рубля

Стоимость вывода каждой 1 000 рублей через дивиденды для компании на ОСНО составляет 440 рублей. Для компании на УСН 15 % — 352,27 рублей. Налоговая нагрузка для компании на ОСНО составит 30 %, на УСН — 26 %.

Способ 2. Через заработную плату

Условия для расчёта возьмем из предыдущего примера. Прибыль в размере 600 000 рублей выплачена в виде зарплаты директору.

Удержан НДФЛ из заработной платы

Стоимость вывода каждой 1 000 рублей через заработную плату для компании на ОСНО составляет 200 рублей. Для компании на УСН 15 % — 275 рублей. Налоговая нагрузка для компании на ОСН составит 17,4 %, на УСН — 24 %.

Способ 3. Через управляющего ИП

Расчет сделан из условия, что вместо директора управляющий-ИП с системой налогообложения «доходы» и ставкой налога 6 %. Для УСН расчёта нет, так как для этого спецрежима способ не подходит.

Компания на ОСНО
Уплачен налог УСН 6 % с дохода от управления	600 000 × 6 % = 36 000
Уменьшен налог на прибыль за счёт расходов на выплату управляющему	600 000 × 20 % = 120 000
Доход управляющего	600 000 — 36 000 = 564 000
Стоимость вывода каждой 1 000 рублей	564 000 / 600 000 × 1000 =94 рубля

Из расчёта видно, что для фирм на ОСНО это самый выгодный вариант, стоимость вывода каждой 1 000 рублей через управляющего ИП всего 94 рубля. Кроме того, компания экономит на налоге на прибыль. Но, как мы уже писали, используя этот способ, нужно быть очень внимательными к деталям и документообороту.

Как заполнить платёжное поручение по налогам и взносам в 2021 году
Как считать НДФЛ по ставке 15 % и кого это касается
Как защитить бизнес от опасных статей в Уголовном кодексе
Платёжный календарь для бухгалтера: пошаговый алгоритм
Как сохранить статус субъекта МСП

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант

Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

«Прибыль, подлежащая распределению»;
«Нераспределенная прибыль»;
«Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
– отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
создание и пополнение резервного капитала;
погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

- чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Дата последнего комментария: 2020-10-05

Налогообложение криптовалют. Как избежать банковских блокировок?
Банк заблокировал карту по 115 ФЗ. Что делать? 8 советов для физлиц.
6 шагов. Как руководителю без знаний учета проверить ошибки в работе бухгалтера.

Открывая бизнес, каждый предприниматель задумывается о том, как получит заработанные деньги в личное пользование, какие законные способы существуют, безопасны и оптимальны.

Прежде чем ответить для себя на этот вопрос, каждый бизнесмен должен знать три вещи:

Деньги ООО – это не личные средства предпринимателя! Они принадлежат компании, нельзя просто взять и безосновательно перевести их себе на карту только потому, что вам так хочется. Для этого нужны веские основания.
Деньгами ИП можно свободно распоряжаться, снимать наличные, переводить на карту физического лица все, что остается от предпринимательской деятельности после уплаты всех налогов и страховых взносов.
Будьте осторожны при проведении некоторых типов операций и у ИП и у ООО есть ограничения в соответствии с Законом № 115 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001г и инструкциями Центробанка России, так как можете попасть в межбанковский «черный список»

Читайте нашу статью:

1 Итак, как легально вывести средства с ООО?
- 1.1 1 Способ: Вывод прибыли через дивиденды.
- 1.2 2 Способ: Выплата заработной платы генеральному директору
- 1.3 3 способ: Осуществление расходов за счет средств компании.
- 1.4 4 способ. Выдача займа генеральному директору (учредителю) «ДО ВОСТРЕБОВАНИЯ»
- 1.5 5 способ. Оплата учредителю вознаграждения работы и услуги

Итак, как легально вывести средства с ООО?

Расскажу о 5 законных, безопасных и относительно безопасных способах. У каждого из них есть достоинства и риски. Что использовать в своей деятельности решать, конечно же вам, но, рекомендую предварительно взвесить все «за» и «против».

1 Способ: Вывод прибыли через дивиденды.

Вывод прибыли через дивиденды — это самый распространенный установленный государством легальный способ. Частота выплат и размер должны быть обязательно прописаны в Уставе ООО. Чаще всего сроки выплат совпадают с концом квартала и года. Но, закон об ООО не исключает возможности установить выплаты чаще. Дивиденды можно выплачивать не только деньгами, но и имуществом. Для учредителей процентная ставка по НДФЛ с дивидендов – 13 процентов. Страховыми взносами дивиденды не облагаются.

Полная легальность с возможностью установить частоту выплат самостоятельно, прописав это в Уставе.
Возможность отсрочки уплаты НДФЛ с полученного дохода до конца текущего года, в случае если дивиденды выплачены имуществом, а не деньгами.

Достаточно «дорогой способ», можно сказать, что сначала ООО платит налог с полученной прибыли, а затем, при распределении и выплате этой прибыли, с учредителя удерживается НДФЛ 13%.

2 Способ: Выплата заработной платы генеральному директору

Среди руководителей и собственников принято считать, что этот способ самый дорогостоящий и не выгодный. Но это не всегда так и я поясню почему.

Все зависит от системы налогообложения. Прочитайте нижеприведенные тезисы, и вы поймете, что некоторым компаниям этот способ вывода денежных средств весьма выгоден.

Итак, генеральный директор, он же собственник, выплачивает себе заработную плату и премии, в соответствии с внутренним положением об оплате труда или трудовым договором. При применении стандартной тарифной ставки страховых взносов заработная плата облагается 30 % процентами, плюс страхование от несчастных случаев (ставка зависит от ОКВЭД и составляет 0,2%-8,5%). С заработной платы, удерживается НДФЛ по ставке 13%. Считаем и суммируем полученную налоговую нагрузку. Согласно Налоговому Кодексу, расходы на заработную плату и страховые взносы можно учесть при расчете налога на прибыль и налога на УСН. Приведу расчет калькуляции налоговой нагрузки компании при выплате заработной платы при разных системах налогообложения. Данная калькуляция наглядно покажет экономическую выгоду.

Расчет налоговой нагрузки на одну транзакцию «Выплата ЗП»	ОСНО	УСН 15%	УСН 6%
ЗП за месяц, начисленная, руб.	100 000	100 000	100 000
Страховые взносы к уплате (30,2%), руб. (22%-ПФР, 2,9% ФСС, 5.1%-ОМС, 0,2%-8,5% НС и ПЗ)	30 200	30 200	30 200
НДФЛ к уплате (13%), руб	13 000	13 000	13 000
Итого на руки ЗП, руб	87 000	87 000	87 000
Сумма экономии по налогу на прибыль, УСН за счет принятия ЗП в расходы, руб	20 000	15 000
Сумма экономии по налогу на прибыль, УСН за счет принятия Страховых взносов в расходы, руб	6 040	4 530
Итого налоговая нагрузка на данную выплату ЗП, руб (Налоги уплаченные минус налоги сэкономленные)	17 160	23 670	43 200*
Итого налоговая нагрузка на данную выплату ЗП, %	17,16%	23,67%	43,2%

Плюсы способа:

Абсолютная легальность, ни у проверяющих из органов, ни у банковского финансового мониторинга вопросов не возникнет.
Затраты на страховые взносы и заработную плату можно учесть при расчете налога на прибыль и при расчете налога на УСН (доходы минус расходы). При применении ставки налога на УСН 6 %, сам налог уменьшается на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%.
Этот способ получения денежных средств особенно подходит компаниям, у которых есть регулярный доход и система налогообложения ОСНО или УСН доходы минус расходы. Налоговая нагрузка для ОСНО составляет всего 17,16%

Минусы способа:

Способ не очень подходит компаниям, работающим в убыток, так как страховые взносы и заработную плату необходимо заплатить сейчас, а налоговые выгоды от экономии уплаты налога на прибыль и налога на УСН начнутся только тогда, когда появится доход и необходимо будет платить налог в бюджет.
УСН 6%, патент, ЕНВД данный способ получения денежных средств не подходит, так как велика доля налоговой нагрузки.

3 способ: Осуществление расходов за счет средств компании.

Генеральный директор (учредитель) может использовать денежные средства ООО в рамках перечня законодательно утвержденных расходов по налогу на прибыль и налогу на УСН, а также, в рамках экономически оправданных для компании расходов. Осуществлять такие расходы можно, как напрямую с расчетного счета ООО, так и получая деньги под отчет.

Есть возможность оплатить за счет ООО представительские расходы: чай, кофе, закуски, обеды в ресторанах во время деловых встреч, транспортное обслуживание во время проведения представительских мероприятий.
Возможна оплата расходов на ГСМ, автострахование запчасти, ремонт, мойку собственного автомобиля. Генеральный директор заключает с компанией договор аренды транспортного средства на свой личный автомобиль. Договор должен предусматривать возмещение эксплуатационных расходов за счет арендатора (ООО).
Выплата арендной платы генеральному директору по договору аренды его личного транспортного средства без экипажа. При этом сумма облагается НДФЛ по ставке 13%. Данная выплата не является объектом налогообложения страховыми взносами.
Способ помогает не только законно использовать денежные средства ООО в личных целях, но и снижает налог на прибыль, при условии, что все расходы экономически оправданы, обоснованы и документально подтверждены.

Для проведения представительских расходов необходимо тщательно собрать и оформить пакет документов, что вызывает немалые сложности. Представительские расходы налоговыми службами рассматриваются в особо приближенном порядке, поэтому по документам и оформлению все должно быть идеально.
При списании ГСМ по договору аренды транспортного средства необходимо оформление путевых листов, в которых должно быть подробное указание маршрута транспортного средства. Также, использование автомобиля должно носить производственный характер, и есть определенные трудности и нюансы, связанные с передачей автомобиля в аренду, так как в рабочее время автомобиль используется для нужд работодателя, а в оставшееся находится в распоряжении работника.
Если генеральный директор взял под отчет денежные средства, потратил их и не предоставил в бухгалтерию документы, или произведенные расходы для ООО экономически не целесообразны, то такие денежные средства считаются доходом физического лица и, соответственно, подлежат налогообложению НДФЛ.

4 способ. Выдача займа генеральному директору (учредителю) «ДО ВОСТРЕБОВАНИЯ»

Компания выдает займ генеральному директору (учредителю) по договору выдачи процентного займа со сроком возврата «до востребования». Процентная ставка по договору должна быть не менее 2/3 от ключевой ставки, установленной Центральным банком России, иначе возникнет необходимость начисления и удержания материальной выгоды от экономии по уплате процентов (ставка НДФЛ по такому доходу, для резидентов составляет 35%). По такому договору займа учредитель должен вернуть деньги в течение 30 дней после того, как компания предъявит требование (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если компания не требует возврат, то долг продолжает «висеть на балансе».

Как вариант данного способа – это вариации со способ номер один, описанным в данной статье. создание взаимных обязательств между компанией и собственником. Для этого, по итогам периода и с частотой, установленной Уставом Общества, начисляются дивиденды и выдается процентный займ «до востребования». При этом дивиденды не выплачиваются, а зачитываются в счет погашения однородных требований.

Необходимо понимать все риски данного способа, так как способ хоть и легальный, но практика неоднозначна.

Данный способ позволяет генеральному директору (учредителю) получать денежные средства и при этом налогооблагаемый доход у физического лица не возникает.

Способ относительно безопасный, только если правильно к нему подойти. Позиция налоговиков в том, что беспроцентные займы, выданные учредителям, возвраты по которым не осуществляются это скрытые дивиденды, несмотря на противоположную позицию судов.
Еще одна позиция налоговиков. При проведении зачета встречных однородных требований между займом выданным учредителем и начисленными дивидендами есть мнимость сделки если суммы и периоды выплаты дивидендов совпадают. Чтобы исключить этот момент можно подстраховаться и выдать займ в период отличный от начисления дивидендов. Это должны быть разные суммы, участник может частично погасить долг и проценты.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации в результате прекращения обязательства по выплате дивидендов зачетом встречных однородных требований выплата физическому лицу денежных средств не производится, НДФЛ с дивидендов начисляется, но удерживается только за счет любых доходов, выплачиваемых компанией генеральному директору (собственнику), например, при выплате заработной платы (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Согласно Закону 115 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001г, выплата займа учредителю подлежит особому контролю со стороны банка. Банк может приостановить операцию и проверить основания для ее проведения. Поэтому данную операцию рекомендую проводить только с небольшими суммами.
Если вы не возвращаете займ «ДО ВОСТРЕБОВАНИЯ», не зачитываете встречные однородные требования, то рано или поздно его все-равно придется вернуть, либо списать при прощении долга, при этом возникнут налоговые затраты, которые экономически не выгодны ни компании, ни учредителю.

5 способ. Оплата учредителю вознаграждения работы и услуги

Если учредитель может оказать компании действительно полезные работы и услуги, то это один из лучших способов получения денежных средств с ООО. При приятии решения об использовании этого способа, выгоднее оформить индивидуальное предпринимательство и применить специальный налоговый режим.

Какие работы и услуги, учредитель может оказывать организации:

Сдача в аренду неисключительного права пользования брендом компании
Сдача в аренду сайта компании
Сдача в аренду личного имущества: нежилое помещение, здание, земельный участок, транспорт и т. д
осуществление сборки товаров или их компонентов
осуществление монтажа и (или) установка оборудования
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию
продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама
хранение товаров
транспортировка товаров
страхование
оказание консультаций, информационное обслуживание
ведение бухгалтерского учета
юридическое обслуживание
предоставление труда работников (персонала)
выполнение агентских функций, посредничество
финансирование, осуществление финансовых операций
осуществление контроля качества
осуществление стратегического управления и осуществление оперативного управления
обучение, повышение квалификации сотрудников
организация сбыта и (или) производства товаров
И т. д, перечень можно продолжать

Использовать услуги ИП учредителя надо обдуманно, взвесив все риски и плюсы.

Этот способ наиболее безопасный для сохранения имущества. Так как оно принадлежит физическому лицу, это ограничивает доступ к нему конкурентов и недобросовестных партнеров.
Договоры и выплаты по услугам экономически обоснованы, и документально подтверждены, что соответствует понятию «расходы для целей налогообложения».
Компания списывает затраты по работам и услугам учредителя на расходы по хозяйственной деятельности, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу.

Услуги, оказанные взаимозависимыми лицами, могут быть оценены налоговиками, как искусственное дробление бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Есть риск, что при совокупном доходе компании и ИП учредителя более 150 млн. руб, налоговики могут сложить доходы, доначислить НДС и налог на прибыль. Следовательно, рекомендую отслеживать такой показатель как совокупный доход по бизнесу в целом.
Признание ООО и ИП учредителя взаимозависимыми дает налоговым органам дополнительные возможности проверять насколько уровень цен, установленный за услуги по сделкам между учредителем и компанией соответствует рыночному уровню по сопоставимым сделкам.
Существует риск признания отношений ИП и ООО трудовыми. В таком случае, проверяющие доначислят НДФЛ и страховые взносы.

Читайте подробнее о рисках признания договора подряда трудовым договором в нашей статье:

Если вы приходите к мнению, что не можете самостоятельно определить все риски, связанные с применением описанных выше способов, вы всегда можете обратиться в нашу компанию для получения налоговой консультации.

Читайте также: