Чистые активы ооо на усн как рассчитать

Опубликовано: 01.05.2024

Чистые активы – это один из важнейших финансовых показателей. Для их верного анализа требуется правильный расчет.

Понятие чистых активов

У каждой компании есть собственность, включающая в себя объекты недвижимости, землю, деньги. Это активы. Также у каждой коммерческой структуры есть обязательства перед контрагентами, задолженности. Чистые активы – это собственность и деньги компании с вычетом ее обязательств. Их расчет выполняется раз в год. Результаты требуется указывать в годовой отчетности.

Порядок расчета установлен Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 г. №84. Он актуален для ряда структур:

АО.
ООО.
Государственные унитарные структуры.
Производства.
Жилищные кооперативы.
Объединения хозяйственного характера.

Расчет должен выполняться строго по установленным стандартам. Применяются специальные формулы, которые утверждены государством.

Зачем нужны результаты расчетов?

Размер активов в обязательном порядке рассчитывается раз в год. Необходимо это для следующих целей:

Контроль за финансовым состоянием структуры. Результат расчетов позволяет понять эффективность функционирования структуры. Размер ЧА сравнивается с объемом уставного капитала. Если ЧА больше УК, это свидетельствует о нормальном положении компании. Если же УК превышает размер капитала, то нужно незамедлительно принять меры для исправления ситуации. Если на протяжении двух лет данное соотношение не меняется, предприниматель должен или уменьшить уставной капитал или ликвидировать организацию.
Выплата дивидендов. Согласно статье 29 ФЗ от 08.02.1998 г. №14, распределять дивиденды можно только после проведения анализа экономического состояния компании. В частности, нужно выявить соотношение УК и ЧА. Если последнее значение меньше УК, дивиденды не могут быть выплачены.
Определение реальной стоимости доли. Реальная стоимость доли учредителя ООО – это объем чистых активов, соответствующий размеру рассматриваемой доли. Данное определение указано в пункте 2 статьи 14 ФЗ от 08.02.1998 г. №14.
Увеличение УК. Увеличить УК можно за счет или личной собственности организации, или добавочных вкладов участников, или средств третьих сторон, если это разрешено Уставом. Увеличение может выполняться только на объем разницы между ЧА и размером УК.
Уменьшение УК. Иногда УК необходимо уменьшать в обязательном порядке. Решение о сокращении капитала принимается на основании объема чистых активов и их соотношения к УК.

Практически каждая организация сталкивается с необходимостью определять размер чистых активов.

В каких случаях производится расчет?

ЧА нужно обязательно рассчитывать в следующих случаях:

Покупка ООО доли участника по его просьбе в том случае, если доля не может быть приобретена согласно Уставу третьими лицами.
Покупка обществом доли участника, который проголосовал на собрании против выполнения крупной сделки или изменения размера уставного капитала.
Исключение участника из общества с последующей передачей его доли ООО.
Участнику требуется расплатиться с кредиторами своей долей.
Требуется определить финансовое состояние компании.
Принимается решение о выплате дивидендов.
Сокращение или увеличение УК.

Размер активов – это важнейший показатель для любого хозяйствующего субъекта. Регулярный расчет рассматриваемого параметра обеспечивает ряд преимуществ для компании: надежность, укрепление рыночных позиций, увеличение возможностей по привлечению ресурсов, устойчивость. Открытые данные о ЧА – это уверенность контрагентов в платежеспособности организации.

Формула для расчета показателя

Для расчета требуется найти разницу между активами и пассивами. То есть определяется разница между собственностью компании и имеющимися обязательствами. Активы объединяют в себе:

Недвижимость, принадлежащая структуре.
Земельные участки.
Доходы от деятельности.
Различное имущество, включающее оборудование, инструменты, мебель, оргтехнику.

В состав активов не входят дебиторские долги учредителей по взносам в УК. Пассивы – это задолженности компании: краткосрочные и долгосрочные обязательства, разнообразные займы, взыскания. В состав их не входят доходы следующих периодов, получаемые в связи с помощью государства или безвозмездным приобретением собственности.

Итак, для расчета используется следующая формула:

(строка 1600 – ЗУ) – (строка 1400 + строка 1500 – ДБП)

В формуле используются следующие определения:

ЗУ – долг учредителей по взносам в УК.
ДБП – доходы следующих периодов в форме госпомощи или безвозмездного приобретения собственности.

Все соответствующие строки берутся из бухгалтерского баланса.

Анализ результатов расчетов

Существует три значения чистых активов, получаемые в результате расчетов:

Отрицательное. Обозначает преобладание обязательств перед доходами. То есть деятельность компании не является коммерчески успешной. Организация находится в полной финансовой зависимости от кредиторов. Собственных средств у нее нет.
Положительное. Обозначает положительный прирост средств. То есть компания полностью покрывает все свои долги, а также располагает собственными средствами.
Нулевое. Свидетельствует о том, что компания окупается, однако никакой прибыли не приносит.

Отрицательные результаты расчетов обозначают высокий риск банкротства организации.

Пример расчета

Рассмотрим пример. В балансе строительной компании «Надежность» фигурируют следующие значения:

Внеоборотные активы, рассмотренные в первом разделе: остаточная стоимость ОС составляет 2,3 млн рублей, капитальный вклад в объекты незавершенного строительства – 1,6 млн рублей, долгосрочные вклады – 700 тыс. рублей.
Оборотные активы, указанные во втором разделе: запасы организации составляют 200 тыс. рублей, долг перед дебиторами – 800 тыс. рублей, долг учредителей по взносам в УК – 50 тыс. рублей, наличные – 1,2 млн рублей.
Капитал компании, указанный в разделе 3: УК составляет 200 тыс. рублей, нераспределенная прибыль – 1,5 млн рублей.
Долгосрочные задолженности, рассмотренные в разделе 4 в размере миллиона.
Краткосрочные задолженности, указанные в 5 разделе: краткосрочный долг в размере 400 тыс. рублей, долг перед бюджетом – 200 тыс. рублей, прочие задолженности – 1,9 млн рублей.

При выполнении расчетов не учитывается долг учредителям по взносам в УК. В рассматриваемом случае он составляет 50 тыс. рублей. Проводятся следующие расчеты:

2 300 000 – 1 600 000 + 700 000 + 200 000 + 800 000 – 50 000 + 1 200 000 = 6 750 000 рублей

Из этого показателя нужно вычесть показатели третьего раздела баланса. Выполняются такие расчеты:

1 000 000 + 400 000 + 200 000 + 1 900 000 = 3 250 000 рублей

Размер активов в данном случае составляет 3 250 000 рублей. Это положительное значение. То есть строительная компания вполне успешно функционирует. Ее прибыль превышает размеры задолженностей. Организация приносит деньги своим учредителям. Как правило, это значение ЧА рассматривается в соотношении с другими показателями. Обычно это уставной капитал.

Иногда оценщику необходимо провести "беглый" анализ общего состояния компаний. Для этого можно воспользоваться информацией о чистых активах компании, который можно подчеркнуть из бухгалтерского баланса.

Чистые активы отражают реальную стоимость имеющегося у компании имущества за исключением его долгов.

Таким образом, чистые активы составляют разницу между балансовой стоимостью всех активов компании и суммой долговых обязательств компании.

Где взять информацию для расчета чистых активов компании?

Данные о размере чистых активов компании содержатся в бухгалтерской отчетности. Величина чистых активов, определенная на начало и конец года, указывается в разделе об изменениях капитала (форма №3) вне зависимости от организационно-правовой формы всеми компаниями.

Как рассчитать чистые активы компании?

Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г.*

*Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. N 03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.

Под стоимостью чистых активов компании понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов компании, суммы его пассивов.

Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов необходимо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).

Пример расчета чистых активов компании

Показатели баланса

Данные баланса

Актив баланса

1. Внеоборотные активы (разд. I):

- остаточная стоимость основных средств (стр. 120)

- капитальные вложения в незавершенное строительство (стр. 130)

- долгосрочные финансовые вложения (стр. 140–

2. Оборотные активы (разд. II):

в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

Пассив баланса

3. Капитал и резервы (разд. III):

4. Долгосрочные обязательства (разд. IV):

5. Краткосрочные обязательства (разд. V):

- задолженность перед бюджетом

- прочие краткосрочные обязательства

В статье активов не участвует показатель задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (30 000 руб.).

Актив = 1 500 000 + 1 000 000 + 500 000 + 100 000 + 600 000 – 30 000 + 500 000 = 4 170 000 руб.

Сумма активов составит 4 170 000 руб.

В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.).

Пассив = 800 000 + 300 000 + 100 000 + 1 500 000 = 2 700 000 руб.

Сумма пассивов составит 2 700 000 руб.

ЧА = 4 170 000 – 2 700 000 = 1 470 000руб.

Стоимость чистых активов компании составляет 1 470 000 руб.

Что означает отрицательная величина чистых активов?

Если чистые активы компании являются отрицательной величиной, то значит размер долгов компании превышает стоимость всего имущества компании.

Недостаточность имущества - термин, который иногда применяется к компании при отрицательном размере чистых активов.

«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации».

ст.20 Закона об ООО

Похожее говорится и в законе об акционерных обществах:

«Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
о ликвидации общества»

Если вам необходима оценка стоимости компании, то обратитесь к нашим специалистам в области оценки.

Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (зарегистрирован в Минюсте 14.10.2014) утвержден новый порядок определения стоимости чистых активов. Приказ вступит в силу по истечении 10 дней после официального опубликования. Соответственно, признаны утратившими силу нормативные акты, которыми ранее были утверждены правила оценки чистых активов акционерных обществ, страховых организаций и организаторов азартных игр.

Область применения нового порядка определения чистых активов

Новый порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Он также распространяется на организаторов азартных игр.

На кредитные организации и акционерные инвестиционные фонды новый порядок определения чистых активов не распространяется.

Как определяется стоимость чистых активов

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета.

Активы, принимаемые к расчету чистых активов

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

При этом активы принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету активов учитываются:

- основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости;

- материально-производственные запасы за минусом резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- дебиторская задолженность за минусом резервов по сомнительным долгам;

- финансовые вложения, по которым не определяется текущая стоимость, за минусом резервов под обесценение финансовых вложений;

- дебиторская задолженность по авансам полученным за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса для уплаты в бюджет.

Обязательства, принимаемые к расчету чистых активов

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

При этом обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету обязательств авансы выданные учитываются за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса и предъявленной к налоговому вычету в соответствии с правилами, установленными п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Расчет чистых активов на примере

По данным бухгалтерского баланса произведем расчет чистых активов по состоянию на 31.12.2014 г.:

1) принимаемые к расчету активы:

- внеоборотные активы – 142 094 тыс. руб.;

- оборотные активы – 15 826 тыс. руб.;

- минус дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – (600 тыс. руб.)

итого принимаемые к расчету активы – 157 320 тыс. руб.;

2) принимаемые к расчету обязательства:

- долгосрочные обязательства – 31 245 тыс. руб.;

- краткосрочные обязательства – 45 297 тыс. руб.;

- минус доходы будущих периодов – (930 тыс. руб.)

итого принимаемые к расчету обязательства – 75 612 тыс. руб.;

3) итого чистые активы – 81 708 тыс. руб. (157 320 – 75 612).

Бухгалтерский баланс см. во вложении

Чистые активы отражают реальную стоимость имеющегося у компании имущества за исключением его долгов.

Где взять информацию для расчета чистых активов компании?

Как рассчитать чистые активы компании?

Пример расчета чистых активов компании

Показатели баланса

Данные баланса

Актив баланса

1. Внеоборотные активы (разд. I):

- остаточная стоимость основных средств (стр. 120)

- капитальные вложения в незавершенное строительство (стр. 130)

- долгосрочные финансовые вложения (стр. 140–

2. Оборотные активы (разд. II):

в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

Пассив баланса

3. Капитал и резервы (разд. III):

4. Долгосрочные обязательства (разд. IV):

5. Краткосрочные обязательства (разд. V):

- задолженность перед бюджетом

- прочие краткосрочные обязательства

В статье активов не участвует показатель задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (30 000 руб.).

Актив = 1 500 000 + 1 000 000 + 500 000 + 100 000 + 600 000 – 30 000 + 500 000 = 4 170 000 руб.

Сумма активов составит 4 170 000 руб.

В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.).

Пассив = 800 000 + 300 000 + 100 000 + 1 500 000 = 2 700 000 руб.

Сумма пассивов составит 2 700 000 руб.

ЧА = 4 170 000 – 2 700 000 = 1 470 000руб.

Стоимость чистых активов компании составляет 1 470 000 руб.

Что означает отрицательная величина чистых активов?

ст.20 Закона об ООО

Похожее говорится и в законе об акционерных обществах:

об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
о ликвидации общества»

Если вам необходима оценка стоимости компании, то обратитесь к нашим специалистам в области оценки.

Сверять стоимость чистых активов с размером уставного капитала - это все равно, что держать руку на пульсе. В течение года ситуация должна контролироваться, а к концу года мониторинг даст возможность принять важное решение. Иначе вам предстоит, в лучшем случае, долгая процедура уменьшения уставного капитала, в худшем случае — ликвидация. И, конечно, грядущие изменения в законодательстве лучше изучить уже сейчас. Будьте внимательны и не дайте чистым активы «уйти в минус».

В 2011 году был принят Закон от 18 июля 2011 г. № 228-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов» (далее — Закон № 228-ФЗ). В основном нормы Закона вступают в действие в 2012 году. С 1 января 2013 года вступают в силу лишь пункт 2 статьи 3 и статья 4 Закона, данные нормы регулируют положения о Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее ЕФРСЮЛ).

Изменения приняты существенные и затронули ряд законодательных актов, но ситуация с чистыми активами не изменилась кардинально. Стоимость чистых активов по прежнему определяется на основании Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 года.

Стоимость чистых активов акционерного общества определяется как разница между суммами активов и пассивов акционерного общества.

Оценка актива и пассива акционерного общества производится с учетом требований ПБУ и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Порядком установлены статьи актива и пассива, принимаемые к расчету.

В состав активов принимаются к расчету:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаются к расчету:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Расчет чистых активов производится следующим образом:

Раздел 1, 2 Бухгалтерского баланса

Раздел 4, 5 Бухгалтерского баланса

Доходы будущих периодов

Задолженность по взносам в Уставный капитал

Как видно, первые два показателя - это величина раздела 3 Бухгалтерского баланса. Потому формула определения стоимости чистых активов может быть представлена в форме:

Раздел 3 Бухгалтерского баланса

Доходы будущих периодов

Задолженность по взносам в уставный капитал

Особые правила

Данный Порядок не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую и банковскую деятельность.

Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр установлен Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. N 29н.

Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР РФ № 07-10/пз-н от 1 февраля 2007 г.

При определении стоимости чистых активов следует учитывать изменения, которые вносятся Законом № 228-ФЗ в соответствующие нормативно-правовые акты. Изменения вносятся в частности в пункт 3 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в пункт 2 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Стоимость чистых активов общества по прежнему оценивается по данным бухгалтерского учета. Порядок теперь устанавливается:

Министерством финансов Российской Федерации;
федеральным органом исполнительной власти в области финансовых рынков (ФСФР);
иными федеральными органами исполнительной власти, если такая оценка предусмотрена другими федеральными законами для отдельных видов деятельности.

Такой порядок расчета не распространяется на кредитные организации.

Важный момент

Кредитные организации вместо стоимости чистых активов должны рассчитывать величину собственных средств (капитала), определяемую в порядке, установленном Банком России.

С 2012 года перестают действовать нормы подпункта "ф" пункта 1 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Теперь акционерные общества не будут ежеквартально представлять в ИФНС сведения о величине чистых активов (подп. "б" п. 1 ст. 3 и п. 1 ст. 6 Закона № 228-ФЗ). Связано это с тем, что величина чистых активов исключена из сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ.

Однако, как и акционерные общества в годовом отчете раздел о состоянии чистых активов теперь заполняют и общества с ограниченной ответственностью.

Статья 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в новой редакции получила название «Фонды и чистые активы общества». Согласно пункту 3 указанной статьи в годовом отчете общества раздел о состоянии чистых активов общества должен содержать:

- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;

- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению единоличного исполнительного органа общества, совета директоров (наблюдательного совета) (в случае образования в обществе указанного совета), привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.

Все в РЕЕСТР

Сведения о стоимости чистых активов на последнюю отчетную дату с 2013 года представляются только в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. В соответствии с вновь введенной статьей 7.1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, подлежащие опубликованию согласно законодательству РФ о государственной регистрации юридических лиц, а также иные сведения вносятся в ЕФРСЮЛ. ЕФРСЮЛ представляет собой федеральный информационный ресурс и формируется посредством внесения в него сведений, предусмотренных Законом № 228-ФЗ.

Сведения, содержащиеся в ЕФРСЮЛ, подлежат размещению в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Порядок формирования и ведения Единого федерального реестра ЮЛ устанавливается уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и не должен быть препятствием для быстрого и свободного доступа любого заинтересованного лица к содержащимся в этом реестре сведениям.

Размещение в Интернете указанных сведений органами государственной власти, органами местного самоуправления осуществляется без взимания платы.

Обязательному внесению в ЕФРСЮЛ подлежат сведения о следующих фактах деятельности:

создание юридического лица, в том числе путем реорганизации;
юридическое лицо находится в процессе реорганизации;
юридическое лицо находится в процессе ликвидации;
решение уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ;
исключение юридического лица из ЕГРЮЛ или ликвидация юридического лица;
прекращение деятельности унитарного предприятия, имущественный комплекс которого продан в порядке приватизации или внесен в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного общества;
уменьшение или увеличение уставного капитала;
назначение или прекращение полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица;
изменение адреса (места нахождения) юридического лица;
сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на последнюю отчетную дату;
сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося обществом с ограниченной ответственностью, в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ;
сведения о получении лицензии, приостановлении, возобновлении действия лицензии, переоформлении лицензии, об аннулировании лицензии или о прекращении по иным основаниям действия лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
сведения о вынесении арбитражным судом определения о введении наблюдения;
сведения, внесение которых предусмотрено другими федеральными законами;
иные сведения, которые юридическое лицо вносит по своему усмотрению, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ.

Понятно, что величина чистых активов и другая информация будет общедоступна , поскольку сведения, содержащиеся в ЕФРСЮЛ, являются открытыми, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ.

Равнение на чистые активы

С 1 января 2012 года вступают в силу изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, внесенные Законом № 228-ФЗ.

Так, со следующего года общество с ограниченной ответственностью обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, либо решение о ликвидации общества, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Решение принимается обществом не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Нововведение

С 2012 года независимо от размера чистых активов по окончании второго финансового года решение об уменьшении уставного капитала обществом может не приниматься.

По решению собрания общества увеличить размер чистых активов можно за счет вкладов участников. Такая обязанность для участников должна быть предусмотрена уставом общества. Если обязанность не была предусмотрена уставом общества при учреждении, то можно внести соответствующие изменения в устав на основании единогласного решения общего собрания участников общества.

Если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, то решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

Увеличиваем чистые активы

С 2011 года вступила в действие норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. С указанного периода не учитываются при налогообложении прибыли имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами и участниками.

Раннее такой возможности не было. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса от обложения освобождались доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации (физического лица), если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны. И то при условии, что полученное имущество в течение года со дня его получения не передается третьим лицам, за исключением денежных средств .

В настоящее время увеличение чистых активов может производиться в любом размере без последствий в налоговом учете. Условие о дальнейшем использовании вклада в новой норме тоже отсутствует.

Если общество направляло средства на увеличение чистых активов до 2011 года, то соответствующая сумма дохода учитывалась при определении базы по налогу на прибыль. В соответствии с частью 2 статьи 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. То есть обществам предоставляется возможность пересчитать налогооблагаемую базу. Для этого придется заполнить уточненные налоговые декларации и представить в налоговую инспекцию.

Получение вклада в имущество не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Важный момент

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 7 ст. 78 НК РФ) .

В случае пропуска указанного срока можно обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (письмо УФНС РФ по г. Москве от 22 марта 2010 г. N 16-15/029270@).

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного от участника в качестве вклада в имущество, доходом не признается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). В нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует порядок отражения хозяйственных операций при получении вклада в имущество ООО. По этому поводу существуют разъяснения финансового министерства. В письме Минфина России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год» сказано, что получение вклада в имущество ООО отражается по дебету счета учета соответствующего имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Следовательно, при получении в качестве вклада в имущество материалов или товаров в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 10 «Материалы» либо 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 83 (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н; Инструкция по применению Плана счетов).

Увеличении чистых активов за счет внесения денежных средств в качестве вклада в имущество отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Важное сообщение

Если увеличить чистые активы не удалось, то придется уменьшать уставный капитал.

При проведении данной процедуры важно не забыть о новых требованиях в законодательстве.

Согласно новой редакции пунктов 3 и 4 статьи 20 Закона № 14-ФЗ, с 2012 года общество обязано сообщить о принятии решения об уменьшении уставного капитала в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение трех рабочих дней после принятия указанного решения. Кроме того, общество обязано дважды с периодичностью один раз в месяц публиковать уведомление об уменьшении его уставного капитала в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.

В уведомлении об уменьшении уставного капитала общества необходимо указать следующую информацию:

1) полное и сокращенное наименование общества, сведения о месте нахождения общества;

2) размер уставного капитала общества и величина, на которую он уменьшается;

3) способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества;

4) описание порядка и условий заявления кредиторами общества требования, предусмотренного пунктом 5 статьи 20 Закона № 14-ФЗ, с указанием адреса (места нахождения) постоянно действующего исполнительного органа общества, дополнительных адресов, по которым могут быть заявлены такие требования, а также способов связи с обществом (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и другие сведения).

Алла Юхневич-Лелива, налоговый консультант

Читайте также: