Бухучет турагентства усн доходы минус расходы
Опубликовано: 26.04.2024
Всем спектром услуг по организации отдыха физических лиц внутри России и за рубежом занимаются туроператоры. Путевки от их имени продают туристические агенты. В сфере туризма взаимоотношения между участниками сделок строятся по цепочке туроператор – агент – клиент. Регламентация действий первых двух звеньев относится к сфере Закона от 24.11.1996 г. №132-ФЗ.
Вопрос: Как учитываются туристическими агентствами, применяющими УСН, денежные средства, поступившие по агентскому договору, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов?
Посмотреть ответ
Особенности бухгалтерского и налогового учета в турфирмах
Туроператором может быть только юридическое лицо, а турагенты имеют право осуществлять свою деятельность не только в качестве предприятия, но и в статусе ИП. Различия между этими двумя участниками турбизнеса в том, что агент занимается только реализацией готовых турпродуктов, а оператор обладает более широким спектром полномочий: от создания турпродукта до его продажи конечным потребителям.
ВАЖНО! При заключении сделок турагент в договорной документации обязательно прописывает информацию о непосредственном исполнителе работ по продаваемому турпродукту – им является туроператор.
Туристические компании в своей деятельности используют форму турпутевок. Этот бланк относится к группе унифицированных, его шаблон утвержден Приказом Минфина от 09.07.2007 г. под №60н. Документ применяется в обязательном порядке организациями, направления деятельности которых связаны с такими услугами:
- туристические услуги;
- организация отдыха физических лиц в рамках внутреннего туризма;
- въездной и выездной туризм;
- турагентская деятельность;
- экскурсионное обслуживание.
Вопрос: Как учитывается приобретение туристической путевки для работника? Какие при этом возникают налоговые последствия?
Организация по договору с туроператором приобрела для работника туристическую путевку в Крым стоимостью 41 300 руб. (НДС не предъявлен). Путевка оформлена на работника. Между организацией и туроператором подписан акт приема-передачи путевки. В день получения путевки от туроператора она передана работнику. Оплата произведена в безналичном порядке. Социальная выплата в виде оплаты организацией туристических путевок предусмотрена коллективным договором.
Посмотреть ответ
Документальным подтверждением факта сотрудничества оператора и агента является агентский договор. По его условиям туроператор за реализацию путевок перечисляет агенту комиссионное вознаграждение. При этом агент обязуется регулярно представлять отчеты, на основании которых турфирма будет списывать в расходы величину выплачиваемого агентского вознаграждения. Форма отчета законодательно не установлена, участвующие в сделке стороны самостоятельно ее разрабатывают и фиксируют локальными актами по предприятию.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Агентским договором обязательно устанавливаются периодичность и сроки оформления отчетов турагентом.
Дополнительно к отчету должны прикладываться первичные документы, по которым можно проверить правильность заполнения формы.
При проведении расчетов между туроператором и его агентом допускается применение системы скидок и бонусов. Она является составным элементом расчета итоговой величины агентского вознаграждения, поэтому значения таких показателей влияют на налогооблагаемую базу. Поступающие денежные средства в счет оплаты за оказанные услуги турагенты показывают в учете в составе налогооблагаемых доходных поступлений с привязкой к одной из дат:
- день фактического получения денежных средств;
- число, которым оператор утвердил и принял отчет.
Выбор конкретного способа отражения доходов должен быть сделан единоразово, он закрепляется в учетной политике. Турагенты к своим расходным операциям причисляют затраты, понесенные в связи с покупкой у операторов турпродуктов для их последующей перепродажи. На расходные статьи списываются и такие суммы:
- траты, связанные с содержанием объектов недвижимости;
- расходы по аренде офиса;
- оплата труда наемным работникам;
- покупка оргтехники, ее ремонт и обслуживание, приобретение канцтоваров и прочих материальных ценностей, оплата счетов коммунальных служб.
ВАЖНО! Расходы, которые будут компенсированы оператором, не должны уменьшать налогооблагаемую базу.
В отношении туроператора налоговое право признает объектом налогообложения стоимость путевок, которая оговорена агентским соглашением. Расходами для оператора являются затраты, закладываемые в себестоимость турпродукта, суммы вознаграждений по агентским договорам, траты управленческого характера.
ЗАМЕТЬТЕ! Если переданные турагенту путевки оказались невостребованными и были возвращены оператору, их стоимость должна быть отнесена в сумму прочих затрат.
Нюансы отражения в учете нестандартных ситуаций:
- Приобретенный для клиента электронный авиабилет сдается. В этом случае авиакомпания возмещает часть потраченных средств, оставляя себе оговоренную правилами сумму штрафа. Величина этого компенсационного удержания списывается на внереализационные расходы. В бухучете операция должна быть отражена в день осуществления возврата билета.
- Если компания занималась оформлением визы для работника, но документ не пригодился из-за отмены служебной поездки, понесенные расходы нельзя признавать в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Обоснование позиции – расходы для признания их в учете должны быть экономически оправданными, что невозможно сделать в случае с несостоявшейся загранкомандировкой.
- Чтобы электронный авиабилет стал основанием для отражения расходов в бухгалтерском учете, все основные реквизиты на нем должны быть прописаны на русском языке. При наличии билета, заполненного на иностранном языке, налоговые органы могут потребовать официальный перевод реквизитов. Оспорить такую позицию налоговиков можно при помощи Письма Минфина от 26.04.2010 г. №ШС-37-3/656@.
Для туристических фирм наиболее удобной является упрощенная система налогообложения. У компаний есть выбор между двумя объектами налогообложения: по принципу принятия базы в виде всех доходов или путем применения налоговой ставки к прибыли. Во втором случае для учитываемых в расчете затрат необходимо готовить полный перечень подтверждающей документации, включая справки и бланки, позволяющие увидеть экономическую обоснованность проведенной операции.
Минфин в Письме от 27.01.2006 г. №03-11-04/2/20 разрешил включать в состав учитываемых в целях налогообложения затрат оплату услуг контрагентов за обеспечение клиентов питанием и проведение санаторно-курортных мероприятий. При отсутствии в турпродукте заложенной стоимости экскурсионного сопровождения оплата программ экскурсий тоже может быть учтена в налогооблагаемой сумме.
Счета, проводки
Операции, осуществляемые в рамках сотрудничества между турагентом и туроператором, в учете первых оформляются посредством таких типовых корреспонденций:
- Д50 (или 51) – К62 — запись, отражающая поступление средств в кассу или на банковский счет турагента за проданный турпродукт;
- Д62 – К90 — в сумме полученного дохода при его начислении в учете;
- Д60 – К51 – произведена оплата стоимости турпродукта оператору, который является его владельцем и будет фактически оказывать предусмотренные путевкой услуги;
- Д 26 – К60 — турагентом оприходована цена услуги туроператора по формированию туристического продукта;
- Д90 – К26 — себестоимость услуг туроператора отнесена на расходы.
На этапе продажи турагентом путевок физическим лицам необходимо для отражения состояния расчетов со всеми участниками сделки применять счет 76. Для обеспечения раздельного учета операций с покупателями и поставщиками турпродуктов открывают два дополнительных субсчета: 76/Туроператоры и 76/Покупатели. Корреспонденции будут такими:
- Д50 (или 51) – К76/Покупатели – запись показывает факт получения денег от клиента за турпродукт;
- Д76/Покупатели – К76/Туроператоры – деньги, которые надо заплатить туроператору за его путевку за счет вырученных средств, начислены и приняты к учету;
- Д62 – К90 – показано доходное поступление в результате реализации турпродукта клиенту;
- Д76/Туроператоры – К51 – произведена оплата владельцу турпродукта.
КСТАТИ, при оплате путевок одной из сторон в иностранной валюте у турагента в учете будут появляться курсовые разницы. Их надо относить на внереализационные доходы или расходы.
Корректировка по возникшим курсовым разницам производится записью Д76/Туроператоры – К91 или обратной проводкой.
Туроператор ведет учет путевок на забалансовом счете 006. Приходование бланков осуществляется по дебету без двойной записи с этим счетом, реализация турпродукта будет сопровождаться списанием бланков строгой отчетности с кредита 006. В момент продажи путевки делается запись между дебетом 62 и кредитом 76. При поступлении оплаты задолженность по 62 счету закрывается. Выплата вознаграждения турагенту за его услуги по реализации путевок показывается через корреспонденцию Д76 – К90 с последующим перечислением денег (Д76 – К51).
- Турагентство как субъект туристической деятельности
- Турагентство: посредник или комиссионер
- Документальное оформление сделок
- Налогообложение турагентств: особенности
- Учет основных операций турфирмы: проводки
- Отражаем доходы и расходы турагентства
- Вопросы по прибыли и услугам
Бухгалтерский и налоговый учет организаций туристического бизнеса, как и любая отраслевая деятельность, имеет свои особенности и специфику. Сегодня мы поговорим о тонкостях учета операций, осуществляемыми турагентствами, а именно разберемся в документальном оформлении сделок, а также на примерах рассмотрим бухучет в турагентстве.
Турагентство как субъект туристической деятельности
Основной деятельностью турагентства является реализация туристического продукта конечному покупателю. Понятие туристического продукта подразумевает комплекс услуг, включающий непосредственно тур (проживание, питание, проезд, досуг туриста в период путешествия) и дополнительные работы (экскурсионное обслуживание, бытовые услуги, прокат транспорта и т.п.).
- туроператор – создатель туров. Организации данной категории разрабатывают маршрут поездки, выбирают условия проживания туриста, обеспечивают его питание, в рамках тура предлагают экскурсионное обслуживание;
- деятельность туристических фирм связана с реализацией турпродуктов конечному клиенту (туристу). В связи с этим агентство приобретает тур у оператора и продает его туристу, получая за услуги комиссионное вознаграждение;
- на рынке туруслуг также представлены туристические фирмы, деятельность которых совмещает в себе создание туров и их реализацию клиенту (полный цикл).
Турагентство: посредник или комиссионер
Практика ведения туристического бизнеса показывает, что на сегодняшний день основной схемой взаимодействия туроператора и агентства является следующий алгоритм:
| Этап | Описание |
| Этап 1. Создание тура | Оператор создает уникальный тур, включая в него маршрут, условия проживания, питания, проезд, а также дополнительные услуги (экскурсии, товары и т.п.). Оператор фиксирует цену на тур (цена А). |
| Этап 2. Заключение договора с агентством | Оператор и агентство заключают договор, по которому последняя сторона реализует тур конечному клиенту (туристу). В договоре стороны фиксируют сумму вознаграждения за услуги агентства (сумма В). |
| Этап 3. Продажа турпродукта туристу | Реализую туристический продукт клиенту, агентство указывает в договоре стоимость тура с учетом собственного вознаграждения (цена А + сумма В). Данный показатель может быть зафиксирован в твердой форме, а также рассчитываться в процентах исходя из стоимости турпродукта. В обоих случаях агентство получает свое вознаграждение за счет туриста. |
Как видим, взаимодействие между оператором и агентством, как правило, основывается на условиях заключения посреднического договора. То есть агентство не получает право собственности на продукт, а лишь реализует его клиенту. Здесь возможны следующие варианты:
- Агентство исполняет роль комиссионера, то есть продает путевки туристам от своего имени, но при этом действует в интересах оператора.
- Между сторонами заключается агентский договор. То есть турист покупает путевку в агентстве, но при этом продавцом тура выступает оператор, а не агент.
Документальное оформление сделок
Как на этапе партнерства с туроператором, так и при продаже турпродукта клиенту, агентству необходимо позаботиться о документальном оформлении операций. В таблице ниже представлена информация о документах, которые необходимо оформить агентству по каждой из сделок:
a) агент получает доход, самостоятельно вычитая сумму комиссии из полученной выручки. Остаток суммы перечисляется оператору;
b) агент перечисляет оператору всю выручку, после чего туроператор возвращает агентству сумму вознаграждения.
Также документами, обязательными для оформления, являются:
· отчет агента, в котором указывают перечень реализованных туров (турпродуктов) за отчетный период;
· платежные документы, подтверждающие факт получения средств от туристов (банковские выписки, квитанции и т.п.).
Налогообложение турагентств: особенности
Схема 1. Агентство уплачивает единый налог по ставке 6% от суммы всего дохода, полученного по итогам отчетного периода. Расходы, понесенные турагентством, в расчете налогооблагаемой прибыли не участвуют. Данная схема является наиболее приемлемой для ИП или маленьких фирм с небольшим количеством сотрудников (1 – 2 человека) при условии, что агент не несет регулярных расходов.
Схема 2. Данный алгоритм предполагает уплату налога по ставке 15%, но при этом база рассчитывается за минусом понесенных расходов. Схема подходит для крупных фирм, которые могут уменьшить налогооблагаемый доход на расходы:
- по аренде помещения для размещения агентства (как правило, фирма открывает несколько торговых точек в городе);
- на закупку материалов (канцтовары, расходные материалы для оргтехники и т.п.);
- на зарплату сотрудникам (менеджерам, продавцам-консультантам, уборщицам, бухгалтеру и т.п.).
У турагентств, применяющих УСН по схеме 2 (доходы за минусом расходов) часто возникает вопрос: как учесть доходы и расходы в случае, если агентство покупает турпродукт у оператора, а потом продает его клиенту. Ответим, что данный алгоритм взаимодействия с туроператором является невыгодным для агентства-«упрощенца». Связано это с тем, что агент не может включить затраты на покупку тура в счет расходов (ст. 346.16 НК).
При этом агентству придется учесть доход, поступивший от туриста в виде оплаты за тур. В связи с этим налогооблагаемая прибыль турагентства значительно возрастает. Возможен следующий выход из ситуации: агентство покупает у оператора тур, после чего заключает с туристом договор поручения, согласно которому последний выплачивает агенту вознаграждение. В таком случае стоимость тура можно включить в расходы «упрощенца».
Учет основных операций турфирмы: проводки
- агентство самостоятельно удерживает сумму дохода из выручки;
- доход поступает от оператора после перечисления ему средств от клиентов.
Ниже мы рассмотрим учет по каждой их вышеперечисленных схем на примерах.
Пример №1. 12.02.16 между турагентством «Лабиринт» и туроператором «Перфект» заключен договор по реализации турпродукта «Венецианская весна». Стоимость продукта – 102.450 руб., вознаграждение «Лабиринту» составляет 12.580 руб. По условиям соглашения, «Лабиринт» перечисляет «Перфекту» сумму, поступившую от туриста, за вычетом собственного дохода.
15.03.16 клиент приобрел тур «Венецианская весна» в агентстве «Лабиринт» по цене 115.030 руб. (102.450 руб. + 12.580 руб.).
18.03.16 «Лабиринт» перечислил «Перфекту» сумму дохода за вычетом собственной комиссии. Бухгалтер «Лабиринта» сделал в учете такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 12.02.16 | 004 | «Лабиринт» учел на забалансе стоимость тура «Венецианская весна», полученного от «Перфекта» для реализации | 102.450 руб. | |
| 15.03.16 | 50 | 76 | Клиент приобрел тур «Венецианская весна», оплатив сумму в кассу «Лабиринта» | 115.030 руб. |
| 15.03.16 | 76 | 90 Выручка | Учтена комиссия от продажи тура «Венецианская весна» | 12.580 руб. |
| 15.03.16 | 004 | Списана стоимость реализованного тура «Венецианская весна» | 102.450 руб. | |
| 18.03.16 | 76 | 51 | «Перфекту» перечислена сумма от продажи тура «Венецианская весна» за вычетом комиссии «Лабиринта» | 102.450 руб. |
Пример №2. 20.08.16 между турагентством «Минотавр» и туроператором «Вокруг света» заключен договор по реализации турпродукта «Осень в Греции». Стоимость продукта – 122.040 руб., вознаграждение «Минотавру» составляет 14.710 руб.
По условиям соглашения, «Минотавр» перечисляет «Вокруг света» полную сумму, поступившую от туриста, после чего оператор выплачивает «Минотавру» комиссию.
02.10.16 клиент приобрел тур «Осень в Греции» в агентстве «Минотавр» по цене 136.750 руб. (122.040 руб. + 14.710 руб.).
05.10.16 «Минотавр» перечислил «Вокруг света» всю сумму за тур (136.750 руб.). «Минотавр» получил вознаграждение от «Вокруг света» 11.10.16. Бухгалтер «Минотавра» сделал в учете такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 20.08.16 | 004 | «Минотавр» учел на забалансе стоимость тура «Осень в Греции», полученного от «Вокруг света» для реализации | 122.040 руб. | |
| 02.10.16 | 50 | 76 | Клиент приобрел тур «Осень в Греции», оплатив сумму в кассу «Минотавра» | 136.750 руб. |
| 02.10.16 | 004 | Списана стоимость реализованного тура «Осень в Греции» | 122.040 руб. | |
| 05.10.16 | 76 | 51 | В пользу туроператора «Вокруг света» перечислена вся сумма выручки от продажи тура «Осень в Греции» | 136.750 руб. |
| 11.10.16 | 51 | 76 | От «Вокруг света» поступила сумма комиссии | 14.710 руб. |
| 11.10.16. | 76 | 90 Выручка | Доход от продажи тура «Осень в Греции» учтен в составе выручки | 14.710 руб. |
Отражаем доходы и расходы турагентства
Доходом деятельности турагентства признается сумма вознаграждения, полученная от туроператора. Также доходами агентства могут быть средства, оплаченные клиентами за полученные дополнительные услуги (например, консультации или подбор экскурсионных маршрутов). Учет сумм доходов ведется по Кт 90. Что касается расходов агентства, то они могут быть самыми разными.
В бухучете и в целях налогообложения расходами признаются затраты на аренду помещения, зарплату сотрудниками, приобретение материалов и товаров.
Пример №3. 14.05.16 между турагентством «Сфера» и туроператором «Купидон» заключен договор по реализации турпродукта «Парижский уик-энд». Стоимость продукта – 98.030 руб., вознаграждение «Сфере» составляет 9.140 руб. «Сфера» перечисляет средства «Купидону» за вычетом вознаграждения.
20.05.16 тур «Парижский уик-энд» реализован постоянному клиенту турагентства со скидкой 10%. 22.05.16 «Сфера» перечислила выручку «Купидону» (за минусом вознаграждения). В учете «Сферы» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 14.05.16 | 004 | «Сфера» учла на забалансе стоимость тура «Парижский уик-энд», полученного от «Купидон» для реализации | 98.030 руб. | |
| 20.05.16 | 51 | 62 | Клиент приобрел тур «Парижский уик-энд» со скидкой 10% ((98.030 руб. – 98.030 руб. * 10%) | 88.227 руб. |
| 20.05.16 | 004 | Списана стоимость реализованного тура «Парижский уик-энд» (внебалансовый учет) | 98.030 руб. | |
| 22.05.16 | 62 | 76 | Списана стоимость реализованного тура «Парижский уик-энд» | 98.030 руб. |
| 22.05.16 | 76 | 51 | В пользу туроператора «Купидон» перечислена сумма выручки за вычетом комиссии сферы (98.030 руб. – 9.140 руб.) | 88.890 руб. |
| 22.05.16 | 76 | 90 Выручка | Комиссия от продажи тура «Парижский уик-энд» учтена в составе доходов | 9.140 руб. |
| 22.05.16 | 91 | 62 | Учтены расходы на предоставленную скидку (98.030 руб. * 10%) | 9.803 руб. |
Вопросы по прибыли и услугам
Вопрос №1. Турагентство «Галатея» оказывает клиентам дополнительные услуги по бронированию номеров в гостиницах Москвы. Необходимо ли «Галатее» использовать ККТ или можно обойтись выпиской путевки?
Вопрос №2. В апреле 2016 турагентство «Персей» при реализации турпутевки получило дополнительную выгоду сверх суммы, установленной договором. Какими документами «Персей» может оформить допвыгоду?
В учете сумму дополнительной выгоды следует отразить отдельно, без привязки к посредническому договору. Что качается документов, то данную операцию рекомендуем оформить счетом-офертой.
- Роль турагента в туристской деятельности
- Возможные условия вознаграждения турагенту
- Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%
- Варианты бухгалтерских проводок у турагента
- Итоги
Роль турагента в туристской деятельности
Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:
- Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
- Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
- К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).
Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:
- является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
- фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).
Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).
Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:
- Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
- Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
- Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).
Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.
Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.
Возможные условия вознаграждения турагенту
При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).
Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.
При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:
- Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
- Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
- Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.
Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.
Скидка может быть осуществлена за счет:
- дохода туроператора;
- вознаграждения турагента;
- дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.
При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:
- туроператора,
- турагента,
- их обоих.
В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).
Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).
Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.
В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:
- удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
- непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.
При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.
Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%
Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).
Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).
О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2020)».
В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.
Варианты бухгалтерских проводок у турагента
Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент — фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.
Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».
Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:
- с пк — покупателем;
- то — туроператором.
Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:
Дт 50 (51) Кт 62 — получены деньги за турпродукт от покупателя;
Дт 62 Кт 90 — начислен доход от реализации;
Дт 60 Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;
Дт 26 Кт 60 — получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;
Дт 90 Кт 26 — учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.
Для агентского договора между покупателем и турагентом:
Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;
Дт 76пк Кт 76то — начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;
Дт 62пк Кт 90 — начислен доход от реализации на разницу в стоимости;
Дт 76то Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору.
При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:
Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;
Дт 76пк Кт 76то — поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;
Дт 62то Кт 90 — начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;
Дт 76то Кт 62то — сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;
Дт 76то Кт 51 — туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.
Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).
Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.
Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.
В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные разъяснения, включая примеры, для ситуации, когда туристская фирма оказывает услуги по оформлению визы. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите рекомендации и проводки.
Итоги
Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.
«Клерк» Рубрика Учет в туризме
При проведении выездных налоговых проверок турфирм, применяющих «упрощенку», инспекторы нередко находят многочисленные нарушения. Рассмотрим ошибки в учете доходов и расходов турфирм, которые выявляют проверяющие.
Когда ждать налоговую проверку
Периодичность проверок законодательством не установлена. Поэтому проверка в отношении турфирмы может быть назначена не в плановом порядке, а по результатам оценки налоговых рисков. Критерии для такой оценки определены приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. В их число входит, например, наличие у турфирмы убытков в течение двух и более календарных лет.
Критерием также является приближение суммы доходов к верхнему порогу, позволяющему туроператору или турагенту остаться на спецрежиме. В 2010—2011 годах это 60 млн руб.
Кроме того, встречные проверки с другими турфирмами также могут дать повод для встречи с налоговыми инспекторами. При этом может быть проверен период, не превышающий три календарных года, предшествующих тому, в котором вынесено решение о проведении проверки. Основание – пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.
Какие доходы турфирме могут доначислить
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, турфирмы, применяющие «упрощенку», при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации (в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ). Многие турфирмы реализуют турпродукт по агентским договорам. Тогда их доходом является посредническое вознаграждение (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим, какие ошибки допускают турфирмы в учете доходов.
Доходы при получении авансов
Если турагент получает от клиентов авансы за путевки, реализуемые по договорам с туроператором, в книге учета доходов и расходов ему следует отразить доход в размере вознаграждения. Однако поступать так нужно, если по условиям посреднического договора турагент удерживает вознаграждение из денежных средств, поступивших от туристов.
Пример 1. Турфирма «Звезда» применяет «упрощенку» с объектом «доходы». Она продает турпродукт по агентскому договору. В соответствии с ним турфирма удерживает агентское вознаграждение из денежных средств, поступивших от клиентов.
ООО «Звезда» получило 14 декабря 2010 года аванс за турпродукт в размере 150 000 руб. Поездка состоялась в январе 2011 года. В соответствии с договором агентское вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости турпродукта, то есть 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%). Турфирма не учла 14 декабря в книге учета доходов и расходов в составе доходов (графа 4 книги) 15 000 руб.
По итогам проверки налоговая база турфирмы была увеличена на 15 000 руб. Недоплата по единому налогу составила:
15 000 руб. х 6% = 900 руб.
Доходы в виде положительной курсовой разницы
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ («Упрощенная система налогообложения») не содержит положений, определяющих порядок признания доходов в виде положительных курсовых разниц.
По мнению финансистов, при «упрощенке» доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-11-06/2/43, от 8 октября 2009 г. № 03-11-06/2/205). В соответствии с ним доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода. В зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, если следовать рекомендациям финансистов, при поступлении денег на валютный счет турфирма должна учесть доходы в день получения платежа – пересчитать валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения выручки. Затем при перечислении денег с валютного счета на рублевый надо учесть положительную курсовую разницу, если курс продажи иностранной валюты будет выше официального. Если валюта не продается, а остается на валютном счете фирмы, ее переоценивают на конец отчетного или налогового периода и учитывают положительную курсовую разницу в доходах.
Скидки заказчикам
Нередко при реализации путевок турагент предоставляет клиенту скидку без согласования с туроператором. При этом в составе доходов турагенту следует отразить сумму вознаграждения, причитающуюся ему исходя из условий договора с туроператором (без учета предоставленной туристу скидки).
Сумму скидки, уменьшающей доходы, можно обосновать только на основании утвержденного туроператором (принципалом) отчета агента. Кроме того, скидка не поименована в списке расходов, учитываемых при «упрощенке», поэтому она не может увеличить расходы при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).
Таким образом, скидка, предоставляемая турагентом клиенту, не влияет на его налоговые обязательства.
Доходы при продаже путевок через посредника
В ряде случаев туроператоры, применяющие «упрощенку», реализуют туристский продукт на основании агентских договоров. Турагенты удерживают свое вознаграждение из денежных средств, поступивших в оплату турпродукта. В составе доходов туроператоры нередко отражают сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом вознаграждения.
Однако доходами туроператора являются все поступления без уменьшения на сумму агентского вознаграждения, удержанного турагентом (письмо Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/290). По итогам проверки туроператора налоговая база при расчете единого налога будет увеличена на сумму агентского вознаграждения, удержанного посредником.
Какие расходы не принимаются
Расходы учитывают только те турфирмы, которые применяют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Кроме того, перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым и не содержит некоторых затрат.
>|В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ все расходы, которые можно учесть при «упрощенке», должны быть обоснованы и документально подтверждены.|
Работа турагентства — это не только рассказы о морях и общение с туроператорами. Немалую часть занимает и оформление финансовых документов и бухгалтерия. Сегодня мы расскажем, как турфирме облегчить себе жизнь и автоматизировать этот процесс.
- 30 июня 2014 09:00
Работа турагентства — это не только рассказы о морях и общение с туроператорами. Немалую часть занимает и оформление финансовых документов и бухгалтерия. Сегодня мы расскажем, как турфирме облегчить себе жизнь и автоматизировать этот процесс.
На сегодняшний день существует немало программных решений для автоматизации процесса бухучета. Одни включают в себя множество не всегда нужных турфирме модулей и стоят дорого, другие же, наоборот, предлагают все по минимуму и часто требуют доработок. Как выбрать «золотую середину»? Сегодня портал для турагента разбирается в программах для финансового и бухгалтерского учета.
Кто в агентстве бухгалтер?
Как правило, на практике вопрос о том, кто же занимается вопросами бухгалтерии в турагентствах решается одним из трех способов.
Так, нередко в турфирме бухгалтерией занимается непосредственно ее руководитель. Как правило, это наиболее удобный способ в случае, если агентство небольшое и/или директор уже имеет достаточный опыт работы с бухгалтерскими документами.
Второй способ — взять бухгалтера на аутсорсинг. Приходящий специалист подходит для агентств, где сам руководитель или не желает заниматься финансами самостоятельно, или не может уделять этому занятию много времени в связи с большим объемом основной работы.
Стоит отметить, что бухгалтер на аутсорсинге наиболее популярный способ ведения финансового учета. По заверениям турпрофи, заключение договора с таким специалистом — весьма выгодная сделка для компаний с не очень большими объемами.
Ну, и наконец, в более крупных компаниях финансы ведет собственный бухгалтер или даже отдел бухгалтерии. Связано это в первую очередь с тем, что на определенном этапе развития агентство сталкивается с большим объемом финансовых документов, и приходящий специалист, а тем более руководитель, уже не может отследить и проконтролировать все процессы.
Автоматизировать или нет?
Поскольку среди наших читателей больше турпрофи, а не бухгалтеров, рассмотрим ситуацию, когда сам директор занимается бухгалтерией. В этом случае также возможны варианты:
Так, если расчетов не так много, некоторые директора предпочитают не автоматизировать процесс учета финансов и вести его в простых офисных программах, в частности, в EXCEL, отмечая, что это весьма удобный и выгодный вариант для небольших фирм.
Однако, по мере роста турфирмы возникает необходимость совершенствовать этот процесс: данных становится все больше и больше, и правильно учесть и посчитать все «на коленке» уже затруднительно. Тогда многие компании выбирают для учета финансов специализированные бухгалтерские программы:
Какие бывают программы?
Условно все программы для автоматизации бухгалтерии можно разделить на 2 больших группы:
1. Программы, предназначенные для профессиональных бухгалтеров
В этом случае вникнуть во все дела неспециалисту будет крайне сложно, однако профи легко разберется в функционале и знакомых терминах. Профессиональные программы часто имеют несколько рабочих версий и отраслевых решений, ведь в крупные компании зачастую требуют индивидуального подхода и программу приходиться «донастраивать» под конкретные запросы.
2. Программы, ориентированные на руководителей, самостоятельно ведущих учет финансов компании
Такие программы разработчики стараются адаптировать под «небухгалтера». Как правило, система разговаривает с пользователем на простом языке, который будет понятен обывателю. Однако в этом случае и функционал программы будет меньше, так как рассчитан исключительно на небольшие предприятия с небольшим документооборотом.
Впрочем, не всегда эти решения существуют в чистом виде на практике. Крупные фирмы-разработчики предусматривают комплексный подход и взращивание своего клиента от ИП до крупной сети. Так в начале бизнес-пути клиент пользуется простейшим модулем по ведению книги доходов и расходов, а затем, по мере роста, добавляет в пакет другие продукты (для расчета зарплаты, расширения на несколько офисов и др).
Как правило, программы формируют отчеты в специализированных форматах и сдавать их можно посредством электронных каналов связи.
В этом случае данные загружаются в программы, предназначенные для передачи отчетности в электронном виде (например, «СКБ Контур», «Текском» и др.).
Что чаще всего выбирают агентства?
Самыми популярными программами для автоматизации бухгалтерии, по отзывам турпрофи, являются гигант 1С и продукты компании СКБ Контур.
Стоимость: от 3500
Подходит для: малых, средних и крупных предприятий с любой системой налогообложения
Состоит из: Программа и Облачный сервис.
Специальное образование: базовые знания бухгалтерии
Программа напомнит, когда нужно сдавать те или иные отчеты.
Возможность отправлять отчетность через интернет.
Обновления устанавливают специалисты компании или сами пользователи.
1С — это не одна программа, а среда разработки, в которой специалист может создать, настроить и достроить конфигурации системы, индивидуализируя ее. В последнем случае сделать это могут и сторонние разработчики за доп.плату. По отзывам турагентов, лидером в сфере бухгалтерских программ является 1С.
Весомый плюс 1С в том, что бухгалтеры ее хорошо знают и если в компании сторонний специалист или профессиональный бухгалтер в штате, скорее всего, проще ему будет работать именно со знакомым интерфейсом.
В настоящий момент существует достаточно много готовых отраслевых решений для 1С, написанных сторонними разработчиками. Не обделили вниманием и сферу туризма.
Первым продуктом, реализуемым для турфирм стал 1С-Рарус: Турагенство на базе 1С 7, вышедший на рынок несколько лет назад. Однако, после многочисленных жалоб агентств, программа была снята с продажи и на ее место в прошлом году пришла следующая версия — «1С-Рарус: Турагентство» на базе 1С 8.
Однако, это не единственная разработка для турфирм. Кроме нее на рынке есть «1С Апельсин. Турагентство» от компании «Проф-Партнер».
В этих программах директор может не только управлять агентством (учет туристов, заявок), но и производить все необходимые бухгалтерские операции, не выгружая данные в таблицу.
Этой функции, к примеру лишена еще одна программа-тезка — «1С: Турагентство» — от компаний «Геософт». Все финансовые данные из нее выгружает в стандартную 1С.
Впрочем, по мнению профи стандартной версии вполне хватает для работы.
Стоимость: 0 - 12 000 в год
Подходит для: небольших предприятий, работающих по ОСНО и УСН.
Облачный сервис .
Простой язык.
Специальное образование: не требуется
Программа напомнит, когда нужно сдавать те или иные отчеты.
Возможность отправлять отчетность через интернет.
Обновления бесплатные, устанавливаются автоматически, без участия пользователя.
Бухгалтерия от Контура знакома пользователям под старыми названиями Эльба и Эврика. Это облачный сервис, который предполагает, что все данные хранятся на серверах компании и доступ к информации доступен не только с рабочего компьютера, но и из любой точки планеты, где есть интернет. Сервису не нужно обучаться, его не нужно обновлять.
«Контур.Эльба» предназначена для самостоятельных руководителей, которые работают без бухгалтера. Она поможет по шагам сформировать весь нужный пакет документов для открытия ИП или ООО, а так же сдавать отчетность в налоговую в дальнейшем.
Сервис разговаривает с пользователем на понятном языке, популярно объясняя что, куда и когда нужно отнести и что значит та или иная цифра.
Профессиональная версия «Контур.Бухгалтерия» (в прошлом Эврика) также подсказывает пользователю дальнейшие шаги, но предназначена для профессиональных бухгалтеров и включает в себя больший функционал. Это экономичный вариант для бухгалтера небольшой компании. Быстрый расчет зарплаты, больничных, отпусков, подготовка всей необходимой отчетности по сотрудникам в ФНС, ПФР и ФСС. Возможность подключить аккаунт руководителя.
Что еще предлагает рынок?
Однако на вышеупомянутых программах ассортимент бухгалтерского софта не заканчивается. На рынке существуют как программы-старички, которые работают уже не один десяток лет и известны в узкой среде, так и молодые, перспективные сервисы, делающие ставку на простой интерфейс и облачные технологии.
В таблице мы условно разделили все предложенные варианты на «Программы» и «Облачные сервисы», подразумевая под программой локальную версию, которая устанавливается на компьютер, а под облачным сервисом — интернет версию, в которой можно работать по сети из любой точки планеты.
Конечно, решений в данной области масса, поэтому мы решили рассмотреть только те из них, что упоминаются на профессиональных туристических и бухгалтерских форумах.
Чтобы вам было легче сориентироваться они объединены в удобную табличку, где вы можете увидеть каким функционалом обладают те или иные предложения и для кого они подходят.
При подготовке материала была использована информация с сайтов разработчиков, а также информация, полученная от специалистов компаний и использующих программы турагентов.
?Коллеги, а кто у вас в Турагентстве Бухгалтер? И какую программу вы используете?
Читайте также: