76 на при усн

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация перечислила денежные средства контрагенту. В связи с тем, что контрагент поменял банк, эти средства были возвращены на счет организации. Первоначально были оформлены проводки:
Дебет 20 Кредит 76
- начислены затраты за коммунальные услуги;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены коммунальные платежи;
Дебет 51 Кредит 76
- возврат денежных средств;
Дебет 76 Кредит 91/1
- отражен доход, так как при УСН применяется кассовый метод;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены средства по новым реквизитам.
Как правильно закрыть 76 счет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае полученные на расчетный счет денежные средства в виде возврата ранее перечисленных в банк сумм доходом по УСН не являются. Поэтому в данном случае не нужно было оформлять в учете проводку: Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

Обоснование вывода:
Действительно, организации и ИП, применяющие УСН, определяют доходы и расходы кассовым методом. При использовании данного метода датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Однако далеко не каждые денежные средства, которые были получены в кассу или на расчетный счет, являются доходом.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы - определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Из ст. 249 НК РФ следует, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Очевидно, что возврат организации ее собственных средств, которые были ранее перечислены на другие реквизиты, к доходам от реализации не относятся. Перечень внереализационных доходов, поименованный в ст. 251 НК РФ, является закрытым (письма Минфина России от 08.08.2019 N 03-03-06/2/59768, от 25.04.2019 N 03-03-06/2/30238), возвращенные средства, перечисленные ранее не на те реквизиты, в нем не поименованы.
В п. 2 ст. 248 НК РФ идет речь об имуществе (работах, услугах) или имущественных правах полученными безвозмездно. Т.е. к рассматриваемой ситуации эта норма отношения не имеет.
Общее понятие дохода, применяемое в целях налогообложения, приведено в п. 1 ст. 41 НК РФ, где указано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Когда организация получает обратно свои же денежные средства, экономической выгоды от этой операции у нее не возникает. В связи с этим в рассматриваемом случае полученные на расчетный счет денежные средства в виде возврата ранее перечисленных в банк сумм доходом по УСН не являются. Поэтому в данном случае не нужно было оформлять в учете проводку: Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

7 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

5.1. Перенос остатков на начало года

Для ввода остатков предназначен документ Ввод начальных остатков.

Остатки по счетам бухгалтерского учета переносятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета проводками в корреспонденции со вспомогательным счетом 000.

Остатки по налоговому учету переносятся в специальные регистры налогового учета.

Таблица соответствия счетов бухгалтерского учета 1С:УСН 7.7 и 1С:Бухгалтерии 8 представлена в приложении. Таблица дает наглядное представление об основных отличиях Плана счетов бухгалтерского учета по структуре и нумерации счетов. Используя данные таблицы, можно определить, на какие счета и субсчета и с какими особенностями переносятся остатки.

5.2. Перенос данных в середине года

Если перенос данных осуществляется в середине года (не на 01 января года), меняется порядок переноса данных.

Данные переносятся следующим образом:

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года отражаются документом Ввод начальных остатков, также формируются записи в специальных регистрах.

Замечание

При переносе остатков по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в документе Ввод начальных остатков устанавливается условная ставка НДС – 18 %, вид ТМЦ – Товары, а сумма без НДС получается расчетным путем исходя из ставки и суммы НДС. При проведении документа запись в специальных регистрах не формируется.

Обороты по счетам бухгалтерского учета на последний день каждого из месяцев периода переноса отражаются документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет).
Обороты по данным налогового учета на конец каждого квартала периода переноса отражаются документом Запись книги учета доходов и расходов (УСН).
Остатки по налоговому учету на конец периода переноса отражаются документом Ввод начальных остатков.

Замечание

При переносе данных по счетам 07, 08.3, 08.5, 08.8, 10.1, 10.11, 19.1, 19.2, 41.1, 41.11, 71.1, 71.11, 76.4 не отражаются данные по налоговому учету (в регистрах налогового учета УСН запись не формируется). Данные по перечисленным счетам выгружаются в документ Ввод начальных остатков только на начало периода.

5.3. Сведения об объектах аналитического учета (субконто)

Сведения об объектах аналитического учета, хранящиеся в справочниках, будут перенесены из 1С:УСН 7.7 в соответствующие справочники 1С:Бухгалтерии 8.

В таблице приводятся основные изменения в группировке объектов и наименованиях справочников при переходе.

Справочник «Номенклатурные группы» предназначен для хранения перечня номенклатурных групп, в разрезе которых предполагается ведение укрупненного учета: учет затрат основного и вспомогательного производства, а также выручки, полученной от реализации товаров, продукции, услуг

Склады (места хранения)

Справочник «Склады (места хранения)» предназначен для ведения списка мест хранения товаров

Справочник «Физические лица» предназначен для хранения информации обо всех физических лицах, являющихся работниками организаций

Справочник «Должности организаций» содержит список должностей, используемых в организациях

Справочник «Сотрудники организаций» предназначен для хранения информации о сотрудниках каждой из организаций

Объекты внеоборотных активов

Объекты, учтенные на счете 08.4 «Приобретение отд. объектов ОС»

Объекты, учтенные на счете 08.3 «Строительство объектов ОС»

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

Объекты, учтенные на счетах 08.5 «Приобретение НМА» и 08.8 «Выполнение НИОКР»

При переносе создается документ «Установка цен номенклатуры»

Остальные справочники выгружаются явно, т. е. данные справочника Банковские счета программы 1С:Бухгалтерия 7.7 переносятся в справочник Банковские счета программы 1С:Бухгалтерия 8.

Помимо справочников для хранения информации в 1С:Бухгалтерии 8 предусмотрены регистры сведений. Например, сведения об основных средствах организации хранятся в справочнике Основные средства и в регистрах сведений: Первоначальные сведения ОС, Параметры амортизации ОС и др.

Подробнее о работе с регистрами сведений можно прочитать в отдельной книге «1С:Бухгалтерия 8. Руководство по ведению учета».

5.4. Сведения по разделам учета

5.4.1. Основные средства (01, 02, 03, 010)

Документ Ввод начальных остатков создается и проводится автоматически по разделу учета Основные средства и доходные вложения (счета 01, 02, 03, 010).

Табличная часть документа Ввод начальных остатков содержит перечень основных средств, числящихся в организации, и начальные данные для ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств.

В созданном документе Ввод начальных остатков автоматически будут заполнены все обязательные реквизиты, необходимые для учета основных средств.

При проведении документа в бухгалтерском учете формируются проводки:

Дт «Счет учета (БУ)» Кт 000 «Вспомогательный счет» на сумму, равную значению реквизита Текущая стоимость (БУ).
Дт 000 «Вспомогательный счет» Кт «Счет амортизации (БУ)» на сумму, равную значению реквизита Накопленная амортизация (БУ).

В налоговом учете формируются записи в специальных регистрах налогового учета УСН.

При проведении документа заполняются регистры сведений, раскрывающие информацию об основных средствах организации (Первоначальные сведения ОС, События ОС организаций, Счета налогового учета ОС и др.).

5.4.2. Нематериальные активы (04, 05)

Документ Ввод начальных остатков создается и проводится автоматически по разделу учета Нематериальные активы и расходы на НИОКР (счета 04, 05).

При проведении документа в бухгалтерском учете формируются проводки:

Дт «Счет учета (БУ)» Кт 000 «Вспомогательный счет» на сумму, равную значению реквизита Первоначальная стоимость (БУ).

В налоговом учете формируются записи в специальных регистрах налогового учета УСН.

При проведении документа сведения об основных характеристиках объектов НМА будут внесены в соответствующие регистры сведений (Счета бухгалтерского учета НМА, Первоначальные сведения о НМА и др.).

5.4.3. Взаиморасчеты с контрагентами (60, 62, 76)

Документ Ввод начальных остатков создается и проводится автоматически по разделам учета:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60),
Расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62),
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

При проведении документа формируются записи на счетах бухгалтерского учета и в специальных регистрах.

В 1С:УСН 7.7 нет счетов учета авансов полученных и выданных. Поэтому аванс определяется как кредитовая задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или дебетовая на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

При переносе остатков на начало года программа автоматически распознает аванс по договору. При проведении документа Ввод начальных остатков сумма аванса относится на счет учетов авансов (60.02, 62.02).

При переносе данных в середине года:

по бухгалтерскому учету формируется документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) на конец периода переноса, который переводит остатки расчетов с субсчета взаиморасчетов на субсчет учета авансов (Дт 60.01 Кт 60.02, Дт 62.02 Кт 62.01),
по налоговому учету формируется документ Ввод начальных остатков на конец периода (для корректного заполнения регистров УСН).

5.4.4. Расчеты с персоналом по оплате труда и депонентами (70, 76)

Объекты справочника Сотрудники информационной базы 1С:УСН 7.7 будут перенесены в справочники Физические лица и Сотрудники программы 1С:Бухгалтерия 8.

Справочник Физические лица предназначен для хранения информации общего характера о работнике, не связанной с выполнением конкретных должностных обязанностей (паспортные данные, контактная информация). В справочнике Сотрудники хранится информация о сотрудниках каждой из организаций.

Для хранения информации, связанной с выполнением должностных обязанностей (организация, подразделение, должность и т. д.), используется регистр сведений Работники организаций.

Сведения об условиях оплаты труда хранятся в регистре сведений Плановые начисления работников организации.

В 1С:Бухгалтерии 8 информация о кадрах вводится с помощью документов, представленных в меню Кадры. Первоначальный ввод информации осуществляется документом Прием на работу в организацию.

При переносе в документ Прием на работу в организацию построчно вносится информация о каждом сотруднике организации. Созданные документы записываются на конец последнего закрытого месяца отчетного периода. Перенос периодических данных о сотрудниках за отчетный период не производится. При проведении документа формируются записи в регистрах сведений по учету зарплаты и кадров.

На закладке Работники документа Прием на работу в организацию заполнятся следующие сведения:

дата приема на работу в организацию,
подразделение,
должность,
табельный номер.

На закладке Начисления заполняется информация о виде и размере оклада отдельно по каждому работнику организации.

Если в справочнике Сотрудники программы 1С:Бухгалтерия 7.7 содержится информация о работниках, с которыми прекращены трудовые отношения (в реквизите Характер работы для них указано Трудовые отношения прекращены), то при переносе данных создается документ Увольнение из организации.

Сведения о задолженности организации по расчетам с персоналом вносятся в информационную базу документом Ввод начальных остатков. Документ создается и проводится автоматически по разделу учета Расчеты с персоналом по оплате труда и депонентам (счета 70, 76).

При переносе сведений о депонированной заработной плате создается вспомогательный документ Ведомость на выплату заработной платы (документ не заполняется и не проводится).

Одновременно с выгрузкой сведений о работниках организации производится выгрузка налоговой базы по НДФЛ и налогам с ФОТ за текущий отчетный период. Перенос данных производится при помощи формирования в 1С:Бухгалтерии 8 документов НДФЛ и ЕСН – доходы и налоги (меню Зарплата – Учет НДФЛ и ЕСН – Ввод налогов и доходов НДФЛ и ЕСН). Табличная часть документа заполняется на основании итогов по счету ДФЛ и счету 69 «Расчеты по соц. страхованию».

При проведении документа в подсистеме учета зарплаты и кадров 1С:Бухгалтерии 8 регистрируются:

доходы работников для целей учета НДФЛ,
суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за текущий отчетный период,
доходы работников для целей учета ЕСН,
исчисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за текущий отчетный период.

Подробнее об учете зарплаты и кадров в 1С:Бухгалтерии 8 можно узнать из книги «1С:Бухгалтерия 8. Руководство по ведению учета».

5.4.5. Учет ТМЦ

Документ Ввод начальных остатков создается и проводится автоматически по разделам учета ТМЦ:

Капитальные вложения (счета 07, 08),
Материалы (счет 10),
Товары и торговая наценка (счет 41, 42),
Готовая продукция и полуфабрикаты (счет 43, 21),
Товары отгруженные (счет 45),
Расходы будущих периодов (счет 97, 76.01.2),
Прочие расходы налогового учета УСН и ИП.

Если организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то в реквизите Отражение в УСН табличной части документа Ввод начальных остатков проставляется значение Распределяются.

Если тип номенклатуры, по которой переносятся остатки, – Услуга ЕНВД, то в реквизите Отражение в УСН проставляется значение Не принимаются. Во всех остальных случаях в реквизите Отражение в УСН проставляется значение Принимаются.

Значение реквизита Состояние расходов документа Ввод начальных остатков определяется в зависимости от настроек порядка признания расходов по упрощенной системе налогообложения и состояния взаиморасчетов с поставщиком по партиям.

Не списано – поступление актива отражено в учете, и расходы на его приобретение оплачены поставщику.
Не списано, не оплачено – поступление актива отражено в учете, но расходы на его приобретение поставщику не оплачены.
Не списано, принято – поступление актива отражено в учете, и расходы на его приобретение признаны в качестве расходов налогового учета.

При переносе данных в середине года для счета 004.02 «Товары, переданные на комиссию» формируется документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) на конец периода переноса. В 1С:УСН 7.7 учет отгруженного товара, который числится за балансом, не ведется, ведутся только расчеты на счете КМС. Поэтому обороты не переносятся, а создается остаток по актуальным данным: отражаются проводки Дт 004.02 Кт 004.01.

Проблемы перехода с общего режима на УСН и обратно связаны с различиями в применяемых методах исчисления налоговой базы и налогов с полученных доходов, а также с освобождением от уплаты НДС.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется методом начислений, то есть доходы и расходы признаются независимо от движения денежных средств. Исключение составляют только те налогоплательщики, которые вправе применять кассовый метод по налогу на прибыль. Критерии для возможности применения кассового метода установлены п.1 ст. 273 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Выбранный налогоплательщиком метод признания доходов и расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая база по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) определяется кассовым методом. Доходы признаются при поступлении денежных средств на расчетные счета и в кассу налогоплательщика, а также при погашении задолженности по оплате неденежными средствами. Расходы признаются после их оплаты с некоторыми особенностями, установленными ст. 346.17 НК РФ (для УСН).

Другой особенностью применения спецрежимов является освобождение от уплаты НДС, кроме случаев, когда налогоплательщик:

- исполняет обязанности налогового агента по НДС;

- ввозит товары на территорию РФ;

- выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной в ней суммой НДС.

Налогоплательщики с небольшими оборотами, применяющие общий режим налогообложения, также могут быть освобождены от уплаты НДС. Условием для такого освобождения является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые 3 последовательных календарных месяца, не превышающий в совокупности 2 млн. руб. Для освобождения от уплаты НДС такому налогоплательщику надо представить в налоговый орган уведомление и документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ.

Переход налогоплательщиков с общего режима на УСН носит добровольный характер. Поэтому прежде чем поменять режим налогообложения, надо взвесить все «за» и «против», хорошо изучить особенности налогообложения на спецрежиме, сделать необходимые расчеты и затем принимать решение о переходе. Необдуманный переход может привести к единовременному увеличению налоговой нагрузки, которая не окупится налоговой оптимизацией от применения спецрежима.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

Первое, с чем сталкиваются налогоплательщики при переходе на УСН – это необходимость восстановления НДС.

Согласно пп.2 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, правомерно заявившие на общем режиме налоговые вычеты НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), обязаны восстановить их в случаях, когда указанные товары (работы, услуги, права) будут использоваться в деятельности на спецрежиме.

Восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Восстанавливать НДС надо в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Поскольку на УСН перейти можно только с начала календарного года, то следовательно, восстановление производится в налоговой декларации за 4 квартал предшествующего года. Восстановленные суммы налога учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Организация осуществляет оптовую торговлю. С 2012 года организация решила перейти с общего режима налогообложения на УСН. В бухгалтерском балансе, составленном на 31.12.2011 г., числятся остатки товаров для перепродажи. Это означает, что указанные товары будут реализованы в период применения УСН, и реализация этих товаров облагаться НДС не будет.

По состоянию на 31.12.2011 организация произвела инвентаризацию товаров, которые числятся в остатке на балансовом счете 41, и по которым «входной» НДС был заявлен к вычету. В специальной ведомости (см. таблицу 1) организация отразила наименование товаров, их балансовую стоимость, документы на приход и соответствующие им счета-фактуры. В ведомости сделан расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, всего – 396 000 рублей. Указанная сумм отнесена в прочие расходы в бухгалтерском учете и в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете 31 декабря 2011 года сделаны проводки:

Дебет 19.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 396 000 руб. – на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

Дебет 91.2 Кредит 19.3 – 396 000 руб. – сумма восстановленного НДС отнесена в прочие расходы.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года восстановленную сумму НДС организация отразила в Разделе 3 по строке 090 «6. Суммы налога, подлежащие восстановлению».

Цена за единицу товара по документам

Количество в остатке 1

Балансовая стоимость 2

НДС на товарный остаток 3

№ 158 от 15.11.2011

1) Графа 6 заполняется по данным инвентаризационной описи (ИНВ-3).

2) Балансовая стоимость определяется расчетным путем (гр. 7 = гр. 4 х гр. 6) и сверяется с данными инвентаризационной описи (ИНВ-3).

3) Показатель определяется расчетным путем: гр. 8 = гр. 5 х гр. 6.

Организация с 2012 года переходит на УСН.

В 2010 году организация приобрела объект недвижимости (офисное помещение) стоимостью 35 400 000 руб., в том числе НДС 5 400 000 руб. Расходы, связанные с вводом помещения в эксплуатацию, составили 600 000 рублей (НДС не облагается). При принятии офисного помещения к бухгалтерскому учету сформирована его первоначальная стоимость в размере 30 600 000 руб. и к вычету заявлен «входной» НДС в размере 5 400 000 руб.

Объект введен в эксплуатацию в марте 2010 года. Установлены срок полезного использования – 30 лет (360 мес.), метод начисления амортизации – линейный, сумма ежемесячной амортизации – 85 000 руб. (30 600 000 : 360).

За период эксплуатации объекта на общем режиме по нему начислена амортизация в размере 1 785 000 руб. (85 000 х 21 мес.), остаточная стоимость объекта на 31.12.2011 составила 28 815 000 руб. (30 600 000 – 1 785 000).

Организация рассчитала сумму НДС для восстановления в 4 квартале 2011 года (накануне перехода на УСН) пропорционально остаточной стоимости:

(28 815 000 : 30 600 000) х 5 400 000 = 5 085 000 руб.

Указанную сумму организация отразила по строке 090 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.

В бухгалтерском учете 31.12.2011 сделаны проводки:

Дебет 19.1 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 5 085 000 руб. – на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

Дебет 91.2 Кредит 19.1 – 5 085 000 руб. – сумма восстановленного НДС отнесена в прочие расходы.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС отнесена в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Что делать с авансами, полученными на общем режиме

Если на общем режиме налогоплательщик получил аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые будут осуществлены в рамках УСН, то на дату перехода (1 января) сумма полученного аванса (предоплаты) должна быть включена в доходы, облагаемые единым налогом на УСН (пп.1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это правило действует для налогоплательщиков, которые применяли метод начислений для налога на прибыль.

Есть еще одна проблема с авансами, полученными на общем режиме, с которых был уплачен НДС. Указанный НДС можно принять к вычету в последнем налоговом периоде применения общего режима (в 4 квартале) только при условии, что получатель аванса вернул сумму НДС покупателю не позднее 31 декабря. Основанием для вычета НДС с аванса (предоплаты) является платежное поручение или иной документ на перечисление суммы НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом в платежном документе необходимо указать, что возвращается НДС в связи с переходом на УСН. Соответственно, на сумму НДС должна быть уменьшена и цена договора.

Итак, на практике может быть 2 ситуации.

1 ситуация. Налогоплательщик не вернул НДС с аванса, полученного на общем режиме. Вся сумма полученного аванса (с учетом НДС) включается им в доходы 1 января года, в котором он начал применять УСН. НДС, уплаченный в бюджет, к вычету не принимается и в расходы для целей налогообложения прибыли не включается. В бухгалтерском учете этот НДС списывается в прочие расходы 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН: Дебет 91.2 Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных».

2 ситуация . Налогоплательщик изменил условия договора в части уменьшения цены на сумму НДС и до 31 декабря вернул покупателю сумму НДС, исчисленную с полученного аванса. Сумму возвращенного НДС заявил к вычету в налоговой декларации за последний налоговый период (4 квартал). В бухгалтерском учете 31 декабря сделана проводка: Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных» - на сумму перечисленного покупателю НДС. Сумма полученного на общем режиме аванса (без НДС) включена налогоплательщиком 1 января в доходы на УСН.

Основные средства и НМА, приобретенные на общем режиме

Остаточная стоимость оплаченных основных средств и нематериальных активов, сформированная на дату перехода на спецрежим, учитывается в расходах после перехода на УСН (доходы минус расходы). При этом остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по правилам главы 25 НК РФ. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств, оплаченных до перехода на спецрежим, регулируется пп.3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст.346.25 НК РФ.

Доходы и расходы переходного периода

Порядок признания доходов и расходов, произведенных до перехода на УСН и оплаченных после такого перехода, а также наоборот представлен в таблице 2.

Денежные средства (приход/расход)

деньги получены до перехода на спецрежим в оплату по договорам, которые будут исполняться на спецрежиме

включаются в доходы на дату перехода на УСН (пп.1 п.1 ст. 346.25)

доходы методом начислений отражены в налоговой базе по налогу на прибыль, а деньги поступили после перехода на спецрежим

не включаются в доходы на УСН (пп.3 п. 1 ст. 346.25)

деньги уплачены на общем режиме, а расходы фактически осуществлены на спецрежиме

расходы признаются на УСН (доходы минус расходы) на дату их фактического осуществления (пп.4 п.1 ст. 346.25)

расходы оплачены на спецрежиме, а признаны методом начислений до перехода на спецрежим

не признаются расходами на УСН (пп.5 п. 1 ст. 346.25)

материальные расходы и расходы на оплату труда, отнесенные к незавершенному производству, оплаченные до перехода на спецрежим

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Бизнесу знакома ситуация, когда нужно дорогое оборудование, а денег на него нет. Особенно это касается малого бизнеса на упрощенке. Выход — взять имущество в лизинг. В статье рассмотрим особенности лизинга при УСН.

Лизинг, аренда и кредит: в чем отличие

Аренда оборудования — тоже решение проблемы. Но здесь есть недостатки: вы не сможете начислять амортизацию на арендуемое имущество и само по себе оборудование вам принадлежать не будет.

Еще один выход — кредитование. Но часто условия кредита непосильны для малого бизнеса.

Лизинг — это гибрид кредитования и аренды. Он дается на более выгодных условиях, чем кредит. Как и при аренде, вы будете платить за пользование имуществом, но эти платежи помогут постепенно имущество выкупить. Также в процессе использования вы будете начислять амортизацию, если актив числится на вашем балансе.

Особенности лизинга при упрощенке «Доходы» и «Доходы-расходы»

УСН 6% предполагает только учет доходов. При получении актива доходы не образуются, а учет расходов вы не ведете. Значит и списать платежи по договору лизинга в затраты не можете. Если вы намереваетесь брать активы в лизинг, то лучше использовать упрощенку «Доходы минус расходы».

При УСН 15% учитывайте лизинговые платежи в расходах в момент оплаты. Следите, чтобы платежи по лизинговому договору не оказались авансовыми, так как их в расходы списать нельзя. Авансы возникают в двух случаях:

в договоре о лизинге прописано, что платежи вносятся в счет погашения выкупной цены;
вы производите текущие платежи ранее прописанного в соглашении срока.

Авансовые платежи спишите в расходы при переходе к вам права собственности на актив.

Важно! Если переданный актив числится у вас на балансе, следите за остаточной стоимостью своих основных средств — 150 млн. рублей. При превышении лимита вы лишитесь права на применение УСН.

Бухучет предмета лизинга

Если предмет лизинга числится по договору на балансе лизингополучателя, признайте его в бухучете как основное средство. В его стоимость входят:

все предполагаемые платежи по договору лизинга, включая выкупную цену;
затраты на доставку, настройку и доведение до готовности предмета лизинга.

Важно! В налоговом учете первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме расходов лизингодателя на покупку и настройку имущества (п.1 ст.257 НК РФ). Даже если актив стоит на балансе лизингополучателя.

При учете на балансе у лизингополучателя формируйте следующие проводки:

Дт08 Кт76 — отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга;
Дт08 Кт20/23/25/26/60/76 — отражены затраты на установку, наладку и т.д.;
Дт01 Кт08 — введен в эксплуатацию объект лизинга;
Дт 20/23/25/26/29/44 Кт02 — начисление амортизации.

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, отражайте полученное имущество на дебете забалансового счета 001.

Бухучет лизинговых платежей

Лизингополучатель на упрощенке отражает ежемесячные платежи проводками:

Дт 20/25/26/44 Кт76 — сформирована задолженность перед контрагентом;
Дт60/76 Кт51 — произведен платеж за предмет лизинга с расчетного счета.

Платежи в виде авансов отражаются иначе:

Дт60/76 Кт51 — внесен лизинговый платеж авансом;
Дт20/25/26/44 Кт60/76 — начислен платеж;
Дт60/76 Кт60/76 — зачтен ранее перечисленный аванс.

Проводки по отражению возврата имущества

В зависимости от договора лизингодатель может потребовать от вас вернуть актив по окончанию действия лизингового соглашения. Если имущество числилось у вас на балансе, сформируйте проводки:

Дт02 Кт01 — погашена амортизация по лизинговому активу;
Дт76 Кт01 — основное средство возвращено лизингодателю.

Автолизинг на УСН

Лизинг автомобилей сегодня пользуется наибольшей популярностью. Выкупная цена в этом случае равна затратам на приобретение, которые можно отнести в расходы только в том году, когда авто перейдет в собственность лизингополучателя. Эти затраты в течение года списывайте равными частями.
Лизинговые платежи включают в себя погашение стоимости авто и дополнительные для лизингополучателя затраты: проценты, расходы на страхование и транспортный налог.

Автомобиль до выкупа принадлежит лизингодателю, что делает автолизинг доступнее автокредита. Транспортное средство регистрируется в органах ГИБДД. По соглашению сторон оно может быть зарегистрировано за лизингодателем или лизингополучателем. Плательщиком транспортного налога будет тот, на кого зарегистрировано транспортное средство. В случае временной регистрации авто за лизингополучателем, плательщиком будет лизингодатель.

Чтобы правильно вести учет лизинговых активов и легко справляться с бухучетом, зарплатой и отчетностью, работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Первый месяц работы — бесплатен.

Автор: Александра Рыбкина руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Автор: Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.
Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

списать все неиспользованные материалы;
продать товары;
закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Численность сотрудников – до 100 человек
На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
Доля других компаний – не более 25%
Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
Разрешенный вид деятельности
Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
Выручка – не больше 112,5 млн руб.
Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности - и по патенту и по УСН.
Стоимость ОС – не больше 150 млн руб.
Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
Отсутствие филиалов
Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Читайте также: