Восстановление ндс при реорганизации 2020

Опубликовано: 15.05.2024

Ряд изменений, которые в ч. 2 НК РФ внес Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ, связаны с правилами восстановления НДС. Их нужно будет учитывать уже с 1 января, но для этого придется разобраться с учетной политикой.

С 1 января 2020 года будет расширен список случаев, когда нужно восстанавливать НДС. В частности, в этот список попадают правопреемники, которые получают от реорганизованной компании товары, работы или услуги (ТРУ). Кроме того, прояснились правила восстановления НДС при реорганизации. Соответствующие поправки внесены в ст. 170 НК РФ.

Восстановление НДС при реорганизации

Если правопреемник работает на общем режиме и получает при реорганизации ТРУ, которые ранее реорганизованная компания учла в вычетах по НДС, то восстанавливать ничего не нужно.

Если организация-правопреемник получила от реорганизованной компании ТРУ и будет эти ТРУ использовать либо в другой деятельности, которая не подпадает под налогообложение, или в другой деятельности, которая не подлежит обложению НДС, тогда ей в обязательном порядке нужно восстановить не свой НДС, который был заявлен к вычету, а НДС реорганизованной компании (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).

Поэтому при реорганизации правопреемник в первую очередь должен разобраться, был ли заявлен вычет реорганизованной компанией, а также куда будут направляться ТРУ, в какую деятельность — облагаемую или не облагаемую НДС.

Согласно изменениям, восстановление сумм налога правопреемником производится на основании счетов-фактур, выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сдача любых видов отчетности во все контролирующие органы: ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН.

Если счетов-фактур нет, то восстановление сумм налога производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, действовавших на момент приобретения ТРУ, имущественных прав, основных средств указанной организацией, к стоимости ТРУ, имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

Изменения, которые вступят в силу уже с 1 января 2020 года, позволят компаниям и ИП сократить восстанавливаемые суммы НДС. Но для этого им нужно будет внимательно вести раздельный учет.

Так, налогоплательщики, которые после перехода на ЕНВД продолжат платить НДС (по иным видам деятельности), могут восстановить НДС только после того, как начнут использовать соответствующие ТРУ, основные средства или нематериальные активы в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Согласно новой редакции пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, налог в таком случае восстанавливается в том периоде, когда налогоплательщик стал использовать эти объекты указанным образом.

Как изменения коснутся учетной политики

Изменения затронут раздельный учет как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций. Поэтому важно посмотреть, что прописано именно у вас, есть ли у вас раздельный учет.

Если вы будете правопреемником или той организацией, которая совмещает «вмененку» с общим режимом налогообложения, то раздельный учет должен быть в обязательном порядке. И его нужно прописать в учетной политике. Важно определить, что такое не облагаемые НДС операции, как считается пропорция по распределению входного НДС и как вести раздельный учет.

Благодаря раздельному учету можно будет определить, в какой именно момент лучше отнести объект в деятельность, облагаемую ЕНВД, чтобы без проблем восстановить НДС в наиболее подходящем периоде.

Изменения по НДС для экспорта и новый перечень документов для подтверждения нулевой ставки

Эти изменения вступают в силу с 1 апреля 2020 года. Они затронут тех, кто заявляет нулевую ставку и занимается экспортом. Согласно изменениям, меняется перечень документов, которым нужно подтвердить эту нулевую ставку.

При международном почтовом отправлении или для экспресс-грузов в перечень документов добавляется реестр таможенной декларации. Он ведется в электронном виде. В пакет документов, которые собираются для подтверждения нулевой ставки, этот реестр нужно будет включать обязательно. Без него пакет документов будет неполным, и налоговики могут спокойно отказать в применении нулевой ставки.

Подробнее об изменениях рассказывает Елена Строкова, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса, эксперт-консультант по налогам и бухгалтерскому учету:

Уточнение порядка принятия к вычету НДС по нематериальным активам

Изменения будут действовать с 1 января 2020 года. Нужно обратить внимание на новые редакции п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В случае создания нематериальных активов вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для создания таких нематериальных активов, можно принять после принятия на учет соответствующих ТРУ, имущественных прав.

Записывайтесь на вебинары и онлайн-курсы по бухгалтерскому и налоговому учету, чтобы быть в курсе важных изменений.

Новые льготы по НДС для гражданской авиации в 2020 году

Поправки в гл. 21 НК РФ, которые внес Федеральный закон от 29.09.2019 № 324-ФЗ, расширили льготы по НДС. Они начинают действовать с 1 января 2020 года.

Так, нулевая ставка НДС установлена на ввоз в Россию гражданских воздушных судов, подлежащих регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ, и авиадвигателей, запчастей и комплектующих, используемых для строительства, ремонта и модернизации на территории России гражданских воздушных судов (ст. 150 НК РФ).

Также освобождены от НДС ряд операций, связанных с гражданской авиацией:

по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;
по передаче в аренду или лизинг гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;
по реализации авиадвигателей, запчастей и комплектующих, используемых для строительства, ремонта и модернизации в России гражданских воздушных судов.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ (далее — Закон № 325-ФЗ) внес многочисленные изменения во вторую часть Налогового кодекса. Некоторые поправки носят технический характер, другие же существенно меняют устоявшийся порядок налогообложения. В настоящей статье мы подробно расскажем о новых правилах восстановления НДС и других новшествах по этому налогу.

НДС: новые случаи и правила восстановления налога

Основные поправки по НДС касаются ситуаций, когда налогоплательщики должны восстановить налог.

Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

Уточнения, внесенные Законом № 325-ФЗ в правила восстановления НДС при переходе на спецрежимы, снимают многие спорные вопросы. Некоторые изменения дают налогоплательщикам поблажки. Пример — восстановление НДС при переходе на ЕНВД (при условии сохранения ОСНО по иным видам деятельности).

С 1 января 2020 года в таких ситуациях организации и ИП смогут значительно сократить восстанавливаемые суммы НДС, если будут тщательно вести раздельный учет. По новым правилам те налогоплательщики, которые после перехода на ЕНВД продолжат платить НДС (по иным видам деятельности), вправе восстановить НДС только после того, как реально начнут использовать соответствующие товары, работы, услуги, основные средства или нематериальные активы в деятельности, переведенной на ЕНВД. Налог нужно будет восстановить в том периоде, когда налогоплательщик стал использовать эти объекты указанным образом (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет даст возможность определить, в какой именно момент лучше передать тот или иной объект в деятельность, облагаемую ЕНВД. А это, в свою очередь, позволит на законных основаниях восстановить НДС в наиболее подходящем периоде.

Вести раздельный учет и сдавать отчетность по НДС и ЕНВД через интернет

Восстановление НДС при реорганизации

Также внесена ясность в правила восстановления НДС при реорганизации. В пункте 3.1 статьи 170 НК РФ прямо зафиксировано, что правопреемники должны восстановить НДС (в том числе НДС с аванса), принятый к вычету правопредшественником, если после реорганизации начнут использовать полученные объекты в деятельности, не облагаемой НДС, в том числе при переходе на УСН, ЕНВД или ПСН. При этом законодатели детально расписали, как именно и на основании каких документов необходимо восстановить НДС в каждом конкретном случае реорганизации.

Так, по общему правилу, правопреемник восстанавливает НДС на основании счетов-фактур или их копий, приложенных к разделительному балансу или передаточному акту, составленному при реорганизации.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

А если таких документов нет, то понадобится бухгалтерская справка-расчет с применением ставки НДС, действовавшей на момент приобретения соответствующих объектов.

Вне зависимости от того, на основании какого документа (счета-фактуры, его копии или бухгалтерской справки-расчета) производится восстановление налога, сумма НДС по товарам, работам и услугам определяется исходя из их полной стоимости, а по ОС и НМА — пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости, указанной в разделительном балансе или в передаточном акте.

Что касается периода восстановления налога, то общее правило при реорганизации здесь такое же, как и для «своего» НДС. Восстановить налог нужно в периоде, когда соответствующие объекты начали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а при переходе правопреемника на спецрежимы — в квартале, предшествующем такому переходу.

Из этого общего правила имеются исключения. Во-первых, если правопреемник переходит на ЕНВД не полностью, а лишь по отдельным видам деятельности, а по остальным продолжает применять ОСНО, то действуют упомянутые выше положения (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А именно: НДС надо восстановить только по тем объектам, которые фактически используются во «вмененной» деятельности, и только в том периоде, когда они начали использоваться подобным образом.

Бесплатно сдать всю отчетность за вновь созданную или реорганизованную компанию через интернет

Во-вторых, если в результате реорганизации образована новая организация (такое возможно при выделении, разделении, слиянии или преобразовании), и она решит перейти на УСН или ЕНВД, то НДС по объектам, полученным при реорганизации, нужно будет восстановить в первом квартале применения соответствующего спецрежима. Заплатить восстановленный налог и подать декларацию необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом. Этот срок установлен в обновленных редакциях пунктов 4 и 5 статьи 174 НК РФ.

В-третьих, если произошло присоединение организации на ОСНО к другой организации на УСН или на ЕНВД, то НДС, принятый к вычету присоединенной организацией, нужно восстановить в первом квартале, наступившем после того квартала, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юрлица. Восстановленный налог, как и в предыдущем случае, надо заплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за тем кварталом, когда был восстановлен налог. В этот же срок нужно представить декларацию по НДС, отразив в ней восстановленную сумму налога.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернет

Наконец, в-четвертых, если правопреемник начал использовать в операциях, необлагаемых НДС, объекты недвижимости, а также работы (услуги), приобретенные для строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, то налог восстанавливается по правилам статьи 171.1 НК РФ. Об этом говорится в новом пункте 11 статьи 171.1 НК РФ.

Напомним, что статья 171.1 НК РФ разрешает не восстанавливать НДС по полностью самортизированным основным средствам, а также в тех случаях, когда с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло 15 лет и более. В остальных ситуациях восстановление НДС можно «растянуть» на 10 лет.

Также нужно учесть, что правила статьи 171.1 НК РФ в отношении указанных объектов (недвижимости, а также работ и услуг, приобретенных для выполнения СМР) распространяются на НДС, восстанавливаемый правопреемником в любой из ситуаций, перечисленных в пункте 3.1 статьи 170 НК РФ, в том числе при переходе на спецрежимы. Если же налогоплательщик по указанным объектам восстанавливает «свой» НДС, то нужно руководствоваться прежними нормами. Чиновники и судьи разъясняли, что в этом случае НДС восстанавливается единовременно и без учета правила о 15 годах (письма Минфина России от 16.02.12 № 03-07-11/47 и ФНС от 13.12.12 № ЕД-4-3/21229, постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.11 № 10462/11).

Все указанные новшества вступают в силу с 1 января 2020 года.

Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки, банкротство и наличие дисквалифицированных лиц

Другие изменения по НДС, внесенные Законом № 325-ФЗ

Новшество

Соответствующая норма НК РФ

Дата вступления в силу

Сокращен перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% при пересылке товаров почтой — достаточно представить реестр информации из деклараций в электронной форме. Сведения о факте вывоза будут передаваться в таможенные органы, а затем и в ИФНС, организацией почтовой связи.

Новые редакции подп. 7 п. 1 и п. 17 ст. 165 НК РФ

1 апреля 2020 года

Введен отдельный порядок подтверждения ставки 0% для экспресс-грузов. В этом случае в налоговый орган нужно представить электронный реестр информации из декларации на товары и индивидуальной накладной.

Новый подп. 8 п. 1 ст. 165 НК РФ и новая редакция п. 16 ст. 165 НК РФ

При создании нематериальных активов предъявленный НДС можно принять к вычету после принятия на учет соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Новые редакции п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ

1 января 2020 года

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

vosstanovlenie_nds_pri_reorganizacii_2020.jpg

Кого касается восстановление НДС при реорганизации

Итак, дополнив НК РФ новыми нормами, законодатель обязал преемников реорганизованных предприятий восстанавливать налог, возмещенный ранее по товарам/услугам/активам, а также суммам предоплаты. Т.е., если фирма-правопреемник получила от реорганизованного предприятия имущество и использует его в необлагаемой деятельности, ей придется обязательно восстановить НДС, причем не свой, а заявленный к вычету реорганизованной компанией. При этом необходимо установить, в какой деятельности (облагаемой НДС или нет) будет использоваться имущество, и был ли ранее заявлен вычет по нему.

Впрочем, здесь важен и режим налогообложения: если активы, со стоимости которых налог был возмещен, получает преемник, работающий на ОСНО, то ничего восстанавливать не надо. Если же преемник применяет какой-либо из спецрежимов (УСН, ЕНВД), предполагающих освобождение от НДС, то налог, заявленный предшественником к возмещению со стоимости переданных ему товаров/услуг, должен быть восстановлен. При этом важен факт характера создания предприятия-преемника. Так:

действующими предприятиями НДС должен быть восстановлен в предшествующем переходу на спецрежим периоде.

Например: фирма после реорганизации стала применять УСН с I квартала 2020, значит, восстановить НДС ей нужно уже в IV квартале 2019г.

вновь созданными компаниями – в первом же квартале использования спецрежима, т.е. при начале деятельности в I квартале 2020 восстановить НДС следует в том же периоде;
фирмами, образованными присоединением – в квартале, наступившем за кварталом, в котором в ЕГРЮЛ зафиксирована запись о завершении деятельности присоединенного юрлица.

Например: в реестр запись о завершении деятельности компании внесена в феврале 2020г. (I квартал 2020г.), значит, восстановить НДС необходимо во II квартале 2020.

Восстановление НДС при реорганизации в 2020 году касается и компаний, работающих с совмещением режимов ЕНВД и ОСНО. Налог восстанавливать придется со стоимости используемых в деятельности на ЕНВД товаров/услуг/прав в периоде, когда это использование началось.

Следует помнить, что обязательным критерием ведения совмещаемой режимы ЕНВД и ОСНО деятельности является раздельный учет. Его основные положения должны быть закреплены в учетной политике компании, где необходимо дать определение проводимым необлагаемым НДС операциям, указать алгоритм расчета пропорции по распределению входящего НДС и другим особенностям ведения раздельного учета.

Кстати, благодаря такому разделению операций можно определить наиболее приемлемый момент для отнесения какого-либо актива в сферу деятельности, облагаемую ЕНВД, для восстановления НДС, а также избежать объяснений в ИФНС по уточнениям сумм восстановленного налога.

С выплаченных поставщикам до реорганизации сумм предоплаты НДС должен быть восстановлен, если уже после изменений статуса фирмы произведена отгрузка товаров/услуг или же был возвращен аванс.

Распространяется на ситуации реорганизации и восстановление НДС, принятого к вычету при покупке и изготовлении ОС, возведении объектов недвижимости, впоследствии используемых в необлагаемых операциях. Порядок восстановления налога по ОС обозначен в ст. 171.1 НК РФ.

Основания для восстановления НДС при реорганизации

Восстановление налога осуществляется на основании выставленных счетов-фактур или их копий, прилагаемых к передаточному акту либо разделительному балансу. Если в силу различных обстоятельств счетов-фактур у преемника нет, то официально восстановить налог он вправе на основании бухгалтерской справки-расчета, которую необходимо зарегистрировать в книге продаж, указав в ней величину налога (письмо Минфина РФ № 03-07-09/73784 от 25.09.2019).

Изменений в технике расчетов налога не произошло. Восстановление НДС при реорганизации в 2020 году осуществляется по привычным алгоритмам:

по товарам/услугам, авансам – исходя из их стоимости, указанной в счетах-фактурах на их приобретение, получение. Исчислять размер НДС к восстановлению следует, применяя налоговые ставки, действовавшие на момент покупки соответствующих товаров или услуг, т.е., если вычет производился по ставке НДС в размере 18%, то и восстанавливать его нужно применив ту же ставку;
по ОС и НМА – пропорционально остаточной или балансовой стоимости, указанной в акте передачи или разделительном балансе, не учитывая при этом результаты переоценки, если она проводилась.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Складывается общая позиция налоговых органов и арбитражных судов по ситуации, что если НДС приняли к вычету, а затем не стали (или начали использовать, а после перестали) использовать имущество в облагаемых НДС операциях, то НДС необходимо восстановить. К таким случаям они относят проведенную реорганизацию юридических лиц (далее юрлиц), сопровождаемые со сменой систем налогообложения с обычной (ОСНО) на упрощенную (УСНО).

В целом, сближение позиций налоговых органов и арбитражных судов основано на соответствии понятий видов реорганизации, правопреемственность в налоговом и в гражданском законодательствах.

Федеральным законом № 118-ФЗ от 22.07.2005г. «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ»:

1) был введен подпункт 7 в пункт 2 статьи 146 о том, что не признаются объектом налогообложения НДС передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

2) была введена новая статья 162.1 , регламентирующая порядок применения вычетов по НДС, возмещения НДС правопреемниками без рассмотрения перехода правопреемника (ов) на деятельность без НДС (УСНО, ЕНВД).

Таким образом, отрегулированы вопросы по передаче НДС лишь в момент реорганизации организации и не более.

Следом, федеральным законом № 119-ФЗ от 22.07.2005г. «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ» в подпункт 2 пункта 3 ст.170 введен абзац о том, что, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в определенном порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. На текущий момент помимо перечисленных глав 26.2 , 26.3 , в перечень включена глава 26.5 НК РФ (Патентная система налогообложения-ПСН). Согласно Гражданскому Кодексу РФ (ГК РФ), юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации или записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Следовательно, организация - правопреемник после регистрации в ЕГРЮЛ становится самостоятельным налогоплательщиком и при переходе на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСНО, ПСН) обязано восстановить НДС, с остаточной стоимости основных средств и НМА, остатков неиспользованных товарно-материальных ценностей, полученных ранее от реорганизованной организации на основании правопреемственности.

Что-же касается ситуации, когда правопреемник еще не зарегистрирован в ЕГРЮЛ, то интересна позиция, предлагаемая в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2016год и на плановый период 2017 и 2018 годов», а, именно, в целях противодействия неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы - установить обязанность при реорганизации юридического лица восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, не являющемуся налогоплательщиком НДС.

В нижеприведенной таблице схематично приводится хронология трех налоговых споров в арбитражных судах. По двум делам процесс рассмотрения уже идет по второму кругу – это новое рассмотрение дела (ООО «Арт-Гранд Виктория», ООО «Море»).

Форма реорганизации

Присоединение

Преобразование (из ЗАО в ООО)

Выделение, присоединение

А40-61102/2015

А03-13148/2014

А32-2471/2015

Налогоплательщик

ООО "Арт-Гранд Виктория"

ООО "Топчихинский элеватор"

Предмет налогового спора

Налогоплательщик-правопреемник, применяющий УСНО, не восстановил НДС к уплате в бюджет в размере 1046 тыс. руб., переданный ему в процессе реорганизации присоединяемой к нему ООО "Метеор-сервис" с ОСНО.

Налогоплательщик из ОАО "Топчихинский элеватор" реорганизовано в ООО "Топчихинский элеватор" с дальнейшим переходом с ОСНО на УСНО с 01.01.2012 без восстановления НДС с остаточной стоимости основных средств НДС за 4кв.2011г. в сумме 2013 тыс. руб., пени 437тыс. руб., штрафа 164тыс. руб.

В рамках применения ОСНО из ООО "Эшфорд-инвестмент" выделен ООО "Мореон", затем осуществлен переход последних на УСНО без восстановления НДС с остаточной стоимости ОС; впоследствии ООО "Мореон " присоединен к ООО "Море" без восстановления НДС за 4кв.2013г. на сумму 13782тыс. руб., пени 845тыс. руб. Также налоговый орган указал на получение необоснованной налоговой выгоды в результате согласованных действий одних и тех же лиц (руководители и учредители организаций)

Арбитражный суд (первая инстанция), дата решения

АС г. Москвы, 03.09.2015г.

АС Алтайского края, 06.10.2014г.

АС Краснодарского края , 27.05.2015г.

Решение в пользу налогоплательщика.

Решение в пользу налогового органа, т.е. отказано налогоплательщику, а части отмены доначисления за 4кв.2011г., пени, штрафа

Решение в пользу налогоплательщика: решение налогового органа признано не соответствующим нормам НК РФ.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, дата постановления

Девятый ААС, 01.12.2015г.

Седьмой ААС, 10.12.2014г.

Пятнадцатый ААС, 28.08.2015г.

Постановление в пользу налогоплательщика.

Постановление в пользу налогоплательщика: решение суда первой инстанции отменено в отношении НДС за 4кв.2011г., пени, штрафа.

Постановление в пользу налогоплательщика: решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, дата постановления

АС Московского округа, 23.03.2016г.

АС Западно-Сибирского округа , 10.03.2015г.

АС Северо-Кавказкого округа , 18.12.2015г.

Постановление в пользу налогового органа : решение суда первой и постановление апелляционной инстанций отменить, дело передать на новое рассмотрение в АС г. Москвы

Постановление в пользу налогового органа: отменено постановление апелляционной инстанции, оставлено в силе решение суда первой инстанции.

Постановление в пользу налогового органа: решение суда первой и постановление апелляционной инстанций отменить, дело передать на новое рассмотрение в АС Краснодарского края.

Верховный суд РФ

Определение № 305-КГ16-7109 от 21.06.2016г.

Определение № 304-КГ15-8705 от 07.09.2015г.

Поддержал Постановление кассационного суда. Определил отказать налогоплательщику в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим вопросам ВС РФ.

Поддержал постановления судов апелляционной и кассационной инстанций. Определил отказать налогоплательщику в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим вопросам ВС РФ.

Новое рассмотрение дел

Арбитражный суд (первая инстанция), дата решения

АС г. Москвы, 28.10.2016г.

АС Краснодарского края , 30.03.2016г.

Решение в пользу налогового органа: налогоплательщику отказано в заявленных требованиях.

Решение в пользу налогового органа: приняты доводы по получению необоснованной налоговой выгоды и сумма НДС к восстановлению по расчетам налогового органа13782тыс. руб.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, дата постановления

Девятый ААС, 08.02.2017г.

Пятнадцатый ААС, 11.07.2016г.

Постановление в пользу налогового органа: оставлено в силе решение суда первой инстанции.

Постановление в пользу налогового органа: приняты доводы по получению необоснованной налоговой выгоды, но с перерасчетом суммы НДС к восстановлению в сторону уменьшения на 4738тыс. руб. с признанием некорректности расчетов в сторону завышения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, дата постановления

АС Северо-Кавказкого округа , 04.10.2016г.

Постановление в пользу налогового органа, но с уменьшением суммы НДС к восстановлению до 9044тыс. руб.(13782-4738) и соответствующих сумм пени.

Верховный суд РФ

Определение № 308-КГ16-18903 от 10.01.2017г.

Определил восстановить ходатайство налогоплательщика о восстановлении срока подачи кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии ВС на решение и постановления арбитражных судов.

Для всех трех дел характерно, что кассационные инстанции арбитражных судов соглашаются не с мнением нижестоящих судов, а с позицией налоговых органов в части обязанности восстановления НДС правопреемником, и в двух случаях это поддерживается в соответствующих Определениях Верховного суда. Вкратце доводы кассационных инстанций арбитражных судов и Верховного суда сводятся к следующему:

- Суды первой и апелляционной инстанций не учли, что нормы главы 21 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) не освобождают организацию от восстановления НДС при переходе на УСНО исключительно по мотиву того, что перед переходом на УСНО юридическое лицо провело реорганизацию. Иное толкование норм главы 21 НК РФ означало бы, что в целях избежания восстановления НДС при переходе на спец. налоговый режим (УСНО или ЕНВД) налогоплательщику достаточно было бы произвести реорганизацию.

- Суды первой и апелляционной инстанций не выяснили значимые для дела обстоятельства (получение реорганизованными лицами вычетов по НДС, процедуру реорганизации в совокупности с иными обстоятельствами), не дали оценку всем представленным в дело доказательствам в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального Кодекса РФ.

- По материалам дела не выявлено существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход, а потому нет оснований для передачи кассационных жалоб налогоплательщиков для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного суда РФ.

Таким образом, для минимизации налоговых рисков рекомендуем при переходе организации на спец.режимы налогообложения проанализировать историю организации на предмет участия в процедуре реорганизации юрлица в той или иной форме, и , как, следствие, наличия оснований к восстановлению НДС к уплате в бюджет.

Гуренко Радифа Муллавалеевна, ведущий аудитор

Федеральным законом № 118-ФЗ от 22.07.2005г. «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ»:

Таким образом, отрегулированы вопросы по передаче НДС лишь в момент реорганизации организации и не более.

Форма реорганизации

Присоединение

Преобразование (из ЗАО в ООО)

Выделение, присоединение

А40-61102/2015

А03-13148/2014

А32-2471/2015

Налогоплательщик

ООО "Арт-Гранд Виктория"

ООО "Топчихинский элеватор"

Предмет налогового спора

Арбитражный суд (первая инстанция), дата решения

АС г. Москвы, 03.09.2015г.

АС Алтайского края, 06.10.2014г.

АС Краснодарского края , 27.05.2015г.

Решение в пользу налогоплательщика.

Решение в пользу налогоплательщика: решение налогового органа признано не соответствующим нормам НК РФ.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, дата постановления

Девятый ААС, 01.12.2015г.

Седьмой ААС, 10.12.2014г.

Пятнадцатый ААС, 28.08.2015г.

Постановление в пользу налогоплательщика.

Постановление в пользу налогоплательщика: решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, дата постановления

АС Московского округа, 23.03.2016г.

АС Западно-Сибирского округа , 10.03.2015г.

АС Северо-Кавказкого округа , 18.12.2015г.

Верховный суд РФ

Определение № 305-КГ16-7109 от 21.06.2016г.

Определение № 304-КГ15-8705 от 07.09.2015г.

Новое рассмотрение дел

Арбитражный суд (первая инстанция), дата решения

АС г. Москвы, 28.10.2016г.

АС Краснодарского края , 30.03.2016г.

Решение в пользу налогового органа: налогоплательщику отказано в заявленных требованиях.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, дата постановления

Девятый ААС, 08.02.2017г.

Пятнадцатый ААС, 11.07.2016г.

Постановление в пользу налогового органа: оставлено в силе решение суда первой инстанции.

Арбитражный суд кассационной инстанции, дата постановления

АС Северо-Кавказкого округа , 04.10.2016г.

Верховный суд РФ

Определение № 308-КГ16-18903 от 10.01.2017г.

Гуренко Радифа Муллавалеевна, ведущий аудитор

Читайте также:

Восстановление ндс при реорганизации 2020

Восстановление НДС при реорганизации

Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

Как изменения коснутся учетной политики

Изменения по НДС для экспорта и новый перечень документов для подтверждения нулевой ставки

Уточнение порядка принятия к вычету НДС по нематериальным активам

Новые льготы по НДС для гражданской авиации в 2020 году

Не пропустите новые публикации

НДС: новые случаи и правила восстановления налога

Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

Восстановление НДС при реорганизации

Другие изменения по НДС, внесенные Законом № 325-ФЗ

vosstanovlenie_nds_pri_reorganizacii_2020.jpg

Похожие публикации

Кого касается восстановление НДС при реорганизации

Основания для восстановления НДС при реорганизации