Строка 5562 с ндс

Опубликовано: 03.05.2024

Отчитываться по НДС обязаны плательщики этого налога и налоговые агенты (ст. 143 НК РФ).

Сдавать декларацию по НДС нужно в электронном виде независимо от численности работников. Лишь в исключительных случаях возможно представление декларации на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Срок отправки декларации — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

НДС, начисленный за квартал, нужно перечислять равными частями в течение трех месяцев. Срок уплаты налога — до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если за I квартал 2020 года в бюджет нужно перечислить НДС в сумме 6 000 рублей, налогоплательщик должен сделать такие платежи:

до 26.04.2021 — 2 000 рублей;
до 25.05.2021 — 2 000 рублей;
до 25.06.2021 — 2 000 рублей.

Некоторые организации перечисляют НДС одной суммой в первом месяце, следующем за отчетным кварталом, без разбивки на месяцы — это право налогоплательщика.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Последняя редакция формы и указаний по заполнению была выполнена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7--3/591@.

Образец заполнения декларации по НДС

Рассмотрим пример заполнения декларации по НДС за 1 квартал 2021 года. ООО «Колос» находится на ОСНО, занимается продажей оборудования. Все операции, совершаемые компанией, облагаются НДС по ставке 20 %.

За период январь — март 2021 года в обществе были проведены следующие операции:

Приобретены канцтовары на сумму 1 500 рублей, в том числе НДС 250 рублей (счет-фактура № 1 от 02.03.2021).
Продано оборудование на сумму 40 000 рублей, в том числе НДС 6 666,67 рубля (счет-фактура № 19 от 11.01.2021).
Поступил счет-фактура № 5 от 12.11.2020 на сумму 5 600 рублей, в том числе НДС 933,33 рубля. Мебель по этому документу была принята к учету 12.02.2021. НК РФ позволяет взять НДС к вычету в течение трех лет после принятия товара учет (пп. 1.1. п. 1ст. 172 НК РФ).

Обязательно нужно заполнить титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы заполняются при наличии соответствующих показателей. Если показателей для какого-то из разделов нет, то его можно просто не включать в состав декларации.

В данном примере нужно заполнить также разделы 3, 8 и 9.

Титульный лист

На первом листе нужно указать данные, с которыми зарегистрирована организация: ИНН и КПП, название и т.п. Также на титульном листе нужно указать отчётный год и код налогового периода. Для первого квартала используйте код «21». Все коды перечислены в Приложении 3 к порядку заполнения декларации.

Раздел 1 декларации по НДС

В первом разделе нужно указать код по ОКТМО и верный КБК. На 2020 год для уплаты НДС актуален КБК 18210301000011000110.

По строке 040 укажите сумму НДС к уплате в бюджет. Перед этим необходимо заполнить прочие разделы, в том числе раздел 3, 4, 5 и 6. В нашем примере достаточно третьего раздела. Если возник НДС к возмещению, укажите его в строке 050.

Раздел 3

В этом разделе собираются все данные для расчета налога. В него включаются операции, облагаемые НДС по обычным и расчетным ставкам, а также вычеты.

Строка 010 графы 3 соответствует сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90.1 за отчетный период. Строка 010 графы 5 соответствует сумме НДС, отраженного по дебету счета 90.3.

Строка 070 графы 5 соответствует сумме авансового НДС, отраженного по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 090 графы 5 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 118 графы 5 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 68 «НДС». Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге продаж.

Строка 120 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 19.

Строка 130 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 170 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 190 графы 3 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 68 «НДС» (без учета НДС, перечисленного в бюджет за предыдущий налоговый период). Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге покупок.

По строке 200 указывается налог, начисленный к уплате в бюджет.

Раздел 8 и раздел 9

Эти разделы добавили в декларацию, когда налогоплательщиков обязали представлять ФНС данные о счетах-фактурах, которые были выданы или получены.

Раздел 8 соответствует данным из книги покупок, а раздел 9 — данным из книги продаж.

В каждом из них нужно указать вид операции, номер и дату счета-фактуры.

Для раздела 8 дополнительно укажите номер и дату документа, подтверждающего уплату налога. Дополнительно укажите дату принятия товаров к учету. По строке 190 прописывается итоговый исчисленный НДС.

В разделе 9 по строкам 230 — 280 прописываются итоговые суммы реализации и налога по соответствующим ставкам.

Как проверить декларацию?

Если вы работаете в специализированной программе, декларация по НДС, скорее всего, заполняется автоматически на основании заведенных документов. Показатели декларации можно сверить с данными оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период. Для проверки нужны обороты указанной ведомости.

В оборотно-сальдовой ведомости отражаются суммы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для проверки декларации нам потребуются данные налогового учета.

Отправка декларации по НДС через Контур.Экстерн

Перед отправкой в ФНС загрузите свою декларацию в Контур.НДС+. Сервис проверит, заполнена ли она по формату, выполняются ли контрольные соотношения и правильно ли указаны коды вида операции. Кроме того, НДС+ найдет расхождения с контрагентами и поможет убедиться в их благонадежности.

Отчетность по НДС утверждена приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, который устанавливает:

форму декларации по НДС (КНД 1151001);

формат предоставления декларации по НДС в электронной форме.

Структура декларации по НДС в сервисе

Декларация по НДС формируется в сервисе так:

В сервис добавляются документы.
На основании документов формируются проводки.
Из оборотов по определенным проводкам формируются разделы декларации:
- Раздел 2 — информация об аренде государственного имущества. Этот раздел появляется только если организация в отчетном периоде арендовала госимущество.

Раздел 3 — расчет суммы налога. Основной раздел декларации. В том числе в него попадают суммы из Раздела 8 и Раздела 9.

Компании, применяющие УСН и отчитывающиеся по операциям с НДС, Раздел 3 не заполняют.

Раздел 8 и Раздел 9 — сведения из книги покупок и книги продаж.

Компании, применяющие УСН и отчитывающиеся по операциям с НДС, Раздел 8 и Раздел 9 не заполняют

Как сформировано число в строке декларации

Чтобы проверить корректность расчета значения в строке:

Нажмите на значок ⍰ в правой части строки. Откроется подсказка, в которой написано, какие обороты и по какому счету сформировали цифру в строке.
Сформируйте анализ счета. Для этого:
1. Нажмите «Бухгалтерский учет » → «Анализ счета » .
2. Укажите период декларации.
3. Выберите счет и аналитику из подсказки.

- Если в подсказке для одного счета указано несколько аналитик, в Анализе счета нажмите Еще аналитика и укажите все аналитики из подсказки.
- Если в подсказке указано несколько счетов, сформируйте Анализ счета по каждому из них. Результаты нужно будет сложить или вычесть – как написано в формуле в подсказке.

Если в подсказке указан не просто оборот по счету (например, Обороты по кредиту счета 91.01 с аналитикой Имущественные права), а корреспонденция счетов (например, Обороты по проводке 91.02 с аналитикой Прочее имущество — 68.ндс), в Анализе счета укажите корреспондирующий счет.

3. Узнать, какие документы сформировали этот оборот, можно в Анализе счета. Для этого нажмите на нужную строку двойным нажатием мыши. Откроется список документов с номерами, датами, суммами и другой информацией.
4. Подставьте суммы, полученные в Анализе счета, в формулу из подсказки. Таким образом можно понять, каким образом рассчиталась сумма в строке декларации.

Много подсказок содержит печатная форма декларации. Нажмите «Распечатать отчет » и посмотрите подписи к строкам печатной формы. Это можно сделать, даже если декларация еще не совсем готова.

Как заполняется раздел 1 декларации по НДС в сервисе

Строку 030 заполняют компании, применяющие УСН, у которых в отчетном периоде были продажи с НДС. Строку 040 такие компании не заполняют.

Строка 040 = строке 200 из Раздела 3. Это основная строка раздела 1.

Строка 050 = строке 210 из Раздела 3. Если компания просит НДС к возмещению из бюджета, ей грозит налоговая проверка.

Кто заполняет раздел 2 декларации по НДС

Раздел 2 заполняют организации, которые в отчетном периоде арендовали госимущество. При этом на каждого контрагента, у которого было арендовано такое имущество, заполняется отдельный раздел 2.

Строка 060 = оборот по кредиту счета 68.аг за отчетный период

Строку 060 формируют налоговые платежные поручения с операцией НДС при исполнении обязанностей налогового агента.

Арендующие земельные участки и другие земельные ресурсы НДС не платят, но отчитываются, но не разделом 2, а разделом 7. Раздел 7 в сервисе не формируется.

Как заполняется раздел 3 декларации по НДС в сервисе

Особенность сервиса в том, что в разделе 3 декларации по НДС налоговая база (графа 3) рассчитывается по графе 5, по формуле:

значение в графе 3 = значение в графе 5 / 0.2

Строка 010 - реализация по ставке НДС 20%

графа 5 = оборот по проводке: дебет 90.03 - кредит 68.ндс со ставкой 20%

плюс оборот по проводке: 91.02 - кредит 68.ндс со ставкой 20%

минус обороты по проводке: 91.02 с аналитикой Убытки прошлых лет — 68.ндс со ставкой 20%).

графа 3 = графа 5 / 0.20.

Строка 020 - реализация по ставке НДС 10%

графа 5 = оборот по проводке: дебет 90.03 - кредит 68.ндс со ставкой 10%

плюс оборот по проводке: 91.02 - кредит 68.ндс со ставкой 10%

минус обороты по проводке: 91.02 с аналитикой Убытки прошлых лет — 68.ндс со ставкой 10%).

графа 3 = графа 5 / 0.10.

Строка 030 и строка 040 в сервисе не заполняются.

Строка 041 - реализация по ставке НДС 18%

графа 5 =оборот по проводке: дебет 90.03 - кредит 68.ндс со ставкой 18%

плюс оборот по проводке: 91.02 - кредит 68.ндс со ставкой 18%

минус обороты по проводке: 91.02 с аналитикой Убытки прошлых лет — 68.ндс со ставкой 18%).

графа 3 = графа 5 / 0.18.

Строка 042 в сервисе не заполняется.

Строка 070 - информация о полученных оплатах (т. е. авансах от покупателей и заказчиков)

графа 5 - НДС с полученных авансов.

графа 5 = оборот по проводке: дебет 76.авп - кредит 68.ндс.

графа 3 - полученные авансы − НДС с полученных авансов.

графа 3 = обороты по проводке: (дебет 76.авп — кредит 68.ндс со ставкой 20%) × 120 / 20 в составе операций «Оплата от клиентов авансом», «Оплата товаров и услуг клиентами авансом»

плюс обороты по проводке: (дебет 76.авп — кредит 68.ндс со ставкой 10%) × 110 / 10

плюс обороты по проводке: (дебет 76.авп — кредит 68.ндс со ставкой 18%) × 118 / 18.

Строка 080 - суммы налога, подлежащие восстановлению (НДС с уплаченных авансов, принятый ранее к вычету, а также аннулирование ранее принятого вычета по НДС).

графа 5 = обороты по проводке: дебет 76.авв — кредит 68.ндс.

плюс обороты по проводке: дебет 19 — кредит 68.ндс

плюс обороты по проводке: дебет 91.02 Убытки прошлых лет — кредит 68.ндс.

в графе 3 значения нет.

Строка 090 - НДС с уплаченных авансов, принятый ранее к вычету (входит в строку 080, в строке 090 расшифровывается).

графа 5 = обороты по проводке: дебет 76.авв — кредит 68.ндс.

графа 3 не заполняется.

Строка 118 - общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога.

графа 5 = строка 010 + строка 020 + строка 041 + строка 070 + строка 080.

графа 3 не заполняется.

В строках 120 - 210 есть только одна графа с суммами.

Строка 120 - НДС с приобретенных ТМЦ и услуг, а также возвращенных авансов.

Строка 120 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 19 с аналитикой Покупка.

плюс обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 91.01

плюс обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 76.авп в части возвращенных авансов.

Строка 130 - НДС с уплаченных авансов.
Строка 130 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 19 с аналитикой Аванс.

Строка 170 - НДС с полученных авансов, уплаченный ранее.
Строка 170 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 76.авп без НДС с возвращенных авансов.

Строка 180 - НДС налогового агента.

Строка 180 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 19.аг.

Строка 190 - общая сумма НДС, подлежащая вычету.
Строка 190 = строка 120 + строка 130 + строка 170 + строка 180.

Строки 200 и 210 - итоговые строки раздела 3. Заполняется или строка 200, или строка 210:

строка 200 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3.

Если строка 118 - строка 190 >= 0, то заполняется строка 200 = строка 118 - строка 190, строка 210 при этом не заполняется.

строка 210 - итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по разделу 3.

Если строка 118 - строка 190

Какую информацию содержат разделы 8 и 9 декларации по НДС в сервисе

Раздел 8 «Сведения из книги покупок»

Этот раздел заполняют только компании, применяющие общий режим налогообложения. Фирмы на УСН, которые должны отчитаться по реализациям с НДС, этот раздел не заполняют.

Раздел 8 формируют:

входящие счета-фактуры, полученные от поставщиков;

входящие счета-фактуры по авансам, перечисленным поставщикам;

счета-фактуры,которые «сторнируют» вычет по уплаченному авансу после поступления товаров, принятия работ или услуг и получения счета-фактуры по этой операции.

Раздел 9 «Сведения из книги продаж»

Этот раздел заполняют компании, применяющие общий режим налогообложения, и фирмы на УСН, которые в отчетном периоде оплачивали аренду госимущества.

Раздел 9 формируют:

исходящие счета-фактуры, выданные покупателям;

исходящие счета-фактуры по авансам, полученным от покупателей;

Счет-фактуру на полученный аванс нужно оформить даже в том случае, когда покупатель этого не требует.

У спецрежимников (УСН) - только счета-фактуры к документам оплаты госимущества.

Как в сервисе в декларации по НДС убрать сумму налога к возмещению

Суммы налога к возмещению отражаются в декларации по НДС в строке 050 Раздела 1 и строке 130 Раздела 3.

Что делать, если вы не хотите принимать к вычету НДС из отдельных счетов-фактур в текущем квартале:

Найдите соответствующий входящий счет-фактуру (пункт меню «Документы» → «Счета-фактуры»).
Зайдите в счет-фактуру и перейдите по ссылке в документ-основание (акт, накладную, платежное поручение на аванс).
Измените дату проведения счета-фактуры на дату того квартала, в котором нужно принять этот входящий НДС к вычету.

Счет-фактура отразится в декларации по НДС и в книге покупок того периода, в который попадает дата проведения счета-фактуры.

Перенести на следующий период НДС возможно только на полную сумму счета-фактуры, частично учесть НДС в сервисе нельзя .

Почему в декларации по НДС не сформировались разделы 10, 11, 12, кто их должен заполнять

Раздел 10 «Сведения из журнала учета счетов-фактур, выставленных на основе договоров комиссии или агентских договоров».

Раздел 11 «Сведения из журнала учета счетов-фактур, выставленных на основе договоров комиссии или агентских договоров».

Если в отчетном периоде не было реализации комиссионных товаров или услуг, то разделы 10 и 11 не заполняются и не сдаются.

Раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных на УСН».

Этот раздел сдают компании, применяющие УСН, если в отчетном периоде они выставляли счета-фактуры покупателям или заказчикам. Организации на общей системе налогообложения этот раздел не заполняют и не сдают.

Ошибки в декларации по НДС могут иметь весьма печальные последствия: от отказа в вычете до административной, а в особых случаях — и уголовной, ответственности. Чтобы их избежать, рекомендуем ознакомиться с нашей инструкцией.

Повторим основы

Декларацию по НДС подают плательщики этого налога, а иногда и лица, которые его не платят. Например, если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога или в силу закона приобрел обязанность налогового агента.

Обратите внимание! С 2019 года НДС должны платить все субъекты на ЕСХН, если они не получили освобождение по статье 145 НК РФ. Они заполняют декларацию в общем порядке.

Отчет подается в электронной форме всеми налогоплательщиками. На бумаге декларацию по НДС примут только у налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают.

Форма подается в ИФНС четыре раза в год, за каждый квартал. Срок подачи — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сроки отчетности в 2021 году приведены в следующей таблице:

Таблица 1. Сроки подачи декларации по НДС в 2021 году

VI квартал 2020

I квартал 2021

II квартал 2021

III квартал 2021

С отчетности за IV квартал 2020 года действует форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (далее — Приказ), но с коррективами, внесенными приказами от 28.12.2018 № СА-7-3/853 и от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591. Бланк включает 12 разделов с приложениями, однако заполнять нужно не все.

Обновленный бланк декларации содержит новые штрихкоды на каждой странице. В таблице представлены изменения:

Страница декларации	Старый штрихкод	Новый штрихкод
Титульный лист	00311014	00312011
Раздел 2	00311038	00312035
Раздел 3	00311045	00312042
Вторая страница раздела 3	00311052	00312059
Приложение 1 к разделу 3	00311069	00312066
Приложение 2 к разделу 3	00311076	00312073
Раздел 4	00311083	00312080
Раздел 5	00311090	00312097
Раздел 6	00311106	00312103
Раздел 7	00311113	00312110
Раздел 8	00311120	00312127
Вторая страница раздела 8	00311137	00312134
Приложение 1 к разделу 8	00311144	00312141
Вторая страница приложения 1 к разделу 8	00311151	00312158
Раздел 9	00311168	00312165
Вторая страница раздела 9	00311175	00312172
Третья страница раздела 9	00311182	00312189
Приложение 1 к разделу 9	00311199	00312196
Вторая страница приложения 1 к разделу 9	00311205	00312202
Третья страница приложения 1 к разделу 9	00311212	00312219
Четвертая страница приложения 1 к разделу 9	00311229	00312226
Раздел 10	00311236	00312233
Вторая страница раздела 10	00311243	00312240
Раздел 11	00311250	00312257
Вторая страница раздела 11	00311267	00312264
Раздел 12	00311274	00312271

Кто какие разделы заполняет

В следующей таблице перечислены разделы декларации по НДС, а также случаи, когда субъекты должны их заполнять.

Таблица 2. Разделы декларации по НДС

Раздел	Кто заполняет / Что отражается
Титульный лист	Все
Раздел 1	Все
Раздел 2	Налоговые агенты
Раздел 3	Все, кто производил облагаемые операции. Отражается расчет суммы налога к уплате / возврату
Раздел 4	Если велась деятельность по ставке НДС 0%, и есть документы для подтверждения ее правомерности
Раздел 5	Если велась деятельность по ставке НДС 0%, но документов на подтверждение нет
Раздел 6	Если ранее было заявлено о применении ставки 0%, но право на льготу получено только в текущем периоде
Раздел 7	Если есть операции, освобожденные от НДС
Раздел 8	Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги покупок
Раздел 9	Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги продаж
Раздел 10	Посредники отражают данные о выставленных счетах-фактурах
Раздел 11	Посредники отражают данные о полученных счетах-фактурах
Раздел 12	Неплательщики НДС при выставлении ими счетов-фактур

Из таблицы выше видно, что в большинстве случаев организации и ИП заполняют такие разделы декларации:

Титульный лист.
Раздел 1, в котором указывается сумма НДС к уплате.
Раздел 3, в котором это сумма рассчитывается.
Разделы 8-9, содержащие данные книг покупок и продаж.

Заполнение остальных разделов зависит от специфики деятельности.

Нулевая декларация по НДС

Плательщики НДС должны подавать отчетность, даже если показатели отсутствуют. В частности, это необходимо, если:

в отчетном периоде деятельность не велась либо велась только за пределами РФ;
в отчетном периоде осуществлялись только операции, не облагаемые НДС;
субъект производил операции длительного цикла (срок выполнения — более полугода).

В таком случае заполняется только Титульный лист и Раздел 1. В строках, предназначенных для указания сумм налога, ставятся прочерки.

Инструкция по заполнению основных разделов

Титульный лист

На первом листе в декларации по НДС указываются основные сведения о субъекте, подаваемом отчете и налоговом органе:

ИНН и КПП (для организаций);
номер корректировки — для первичной сдачи ставится «0--»;
налоговый период — код из приложения № 3 к порядку заполнения декларации (из Приказа);
отчетный год;
код налогового органа;
код места представления декларации в налоговый орган (значения — в таблице ниже);
наименование юридического лица или ФИО предпринимателя;
код формы реорганизации (ликвидации) из приложения № 3,а также ИНН и КПП, которые были до реорганизации — строка заполняется правопреемниками;
номер телефона для связи;
количество страниц отчета.

Таблица 3. Коды места представления декларации по НДС (Приложение № 3 к порядку заполнения)

Код	Наименование
116	По месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика
213	По месту постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика
214	По месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215	По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216	По месту постановки на учет правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
227	По месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета
231	По месту нахождения налогового агента
250	По месту постановки на учет налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции
331	По месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации

Во второй части титула указывается ФИО лица, которое подает декларацию от имени организации. Если это сторонний представитель, проставляется код «2». Если представителем является организация, указывается ее наименование.

Титульный лист

Раздел 1

Этот раздел содержит данные о размере НДС. Здесь заполняются коды ОКТМО и КБК, а также сумма налога. Она отражается в одной из строк:

в строке 040 — НДС к уплате в бюджет;
в строке 050 — НДС к возмещению (когда получилась отрицательная сумма налога).

Строка 030 заполняется субъектами, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от него, если в отчетном периоде они выставляли счета-фактуры. В этой строке они указывают сумму налога, которая в связи с этим подлежит уплате в бюджет.

Раздел 1

Раздел 2

В Разделе 2 налоговые агенты отражают сумму налога к уплате, а также информацию об организации, в интересах которой они производили операции. Чаще всего это:

аренда муниципального имущества;
покупка товаров или услуг у иностранной компании, которая по российскому законодательству должна уплатить НДС.

Заполнять Раздел 2 следует на отдельном листе по каждому контрагенту, в отношении которого возникли обязанности налогового агента в отчетном периоде.

Обратите внимание! С 2018 года обязанность налоговых агентов возникает при покупке лома цветных и черных металлов и некоторой другой продукции переработки.

Такие агенты-покупатели, которые сами НДС не платят, заполняют Раздел 2 совокупно в отношении всех товаров. В строке 060 они должны указать сумму налога к уплате, а в строках 010-030 поставить почерки.

Раздел 3

Это раздел, в котором производится расчет итоговой суммы НДС. Она может получиться положительной, то есть к уплате в бюджет, либо отрицательной — к возмещению из бюджета.

Раздел состоит из двух страниц и приложений. Первая часть отведена для расчета НДС. В графе 3 указывается налоговая база, а в графе 5 — сумма НДС по операциям, которые отражены в соответствующих строках:

по строкам 010-042 и 045-046 отражается реализация по указанным в графе 4 ставкам. Тут присутствует старая ставка 18% и ее производная 18/118 — они предназначены для отражения операций, которые начались до 1 января 2019 года и завершились в этом году;
по строке 043 — операции экспортеров, которые отказались от нулевой ставки НДС;
по строке 044 — операции, налог по которым компенсируется по системе tax free;
по строке 050 — реализация предприятия как имущественного комплекса;
по строке 060 — операции по строительству для собственных нужд;
по строке 070 — предоплата;
по строке 080 — общая сумма НДС к восстановлению;
по строкам 090 и 100 — детализация сумм к восстановлению из строки 080;
по строкам 105 -109 отражается корректировка сумм реализации и соответствующих сумм налога;
по строкам 110, 115 отражаются суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании;
по строке 118 указывается итоговая сумма НДС к уплате либо возмещению за квартал.

Раздел 3

Вторая часть Раздела 3 посвящена налоговым вычетам. Правила заполнения следующие:

по строке 120 отражается входной НДС, который указан в полученных от поставщиков счетах-фактурах;
по строке 125 — сумма налога, которая предъявлена подрядчиками за выполненные работ по капитальному строительству (в составе вычета из строки 120);
по строке 130 — сумма НДС с выданных авансов;
по строке 135 — сумма вычета по tax free;
по строке 140 — сумма налога по строительно-монтажным работам для собственных нужд (проставляется сумма налога из строки 060 этого же раздела);
по строкам 150 и 160 отражаются суммы налогов, уплаченных импортерами;
по строке 170 — суммы НДС по авансовым счетам-фактурам, которые были выставлены в предыдущих периодах, но зачтены в отчетном;
по строке 180 отражается сумма НДС к вычету, которая была уплачена в бюджет в качестве покупателя — налогового агента;
по строке 185 — сумма НДС, уплаченного в связи с таможенными процедурами, которая подлежит вычету;
по строкам 190-210 указываются результаты исчисления НДС:
- по строке 190 — общая сумма вычета;
- по строке 200 — сумма НДС к уплате в бюджет;
- по строке 210 — сумма НДС к возмещению.

Продолжение Раздела 3

У Раздела 3 есть два приложения, которые заполняются в следующих случаях:

приложение 1 — при наличии сумм налога, подлежащих восстановлению и уплате в бюджет по основным средствам за истекший и предыдущие годы;
приложение 2 — заполняется иностранными организациями, которые имеют в России зарегистрированные представительства.

Разделы 8-12

Эти разделы предназначены для отражения конкретных операций, связанных с выставлением либо получением счетов-фактур, которые субъект совершил в отчетном периоде. Данные в эти разделы поступают из книг покупок и продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Внимание! При камеральной проверке по НДС данные разделов 8-12 проходят перекрестную проверку. По каждой сделке идет сопоставление информации, указанной в декларации по НДС поставщика и покупателя. Если будут выявлены несоответствия, которые влекут разрывы цепочки НДС либо уменьшение суммы налога к уплате в бюджет (необоснованное увеличение вычетов), информационная система ИФНС пришлет требование о пояснениях.

В Раздел 8 передаются данные из книги покупок. Раздел состоит из двух страниц. Заполняется он по каждому счету-фактуре, по которому в книге покупок заявлен вычет.

Раздел 9 формируется по данным из книги продаж. Заполняется по каждому выставленному счету-фактуре.

К Разделам 8 и 9 существуют приложения, которые нужно заполнять при обнаружении ошибок в соответствующих разделах ранее поданных деклараций, если они влияют на суммы налога, исчисленные в отчетном периоде.

С 2019 года в Разделе 9 появилась строка 036 для кода вида товара для экспортеров в страны Таможенного союза. Тот же код нужно указать в строке 116 приложения к разделу 9.

Разделы 10 и 11 содержат данные о посреднической деятельности и заполняются:

комиссионерами и агентами;
экспедиторами;
застройщиками.

Такие организации указывают в Разделах 10 и 11 сведения соответственно из журнала выставленных и полученных счетов-фактур.

Раздел 12 предназначен для неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от его уплаты. Если они по какой-то причине выставляли в отчетном периоде счета-фактуры, то их данные следует указать в этом разделе.

«Клерк» Рубрика Декларация по НДС

На практике, в процессе обучения сотрудников бухгалтерии работе с типовыми конфигурациями фирмы «1С» или, консультируя бухгалтеров по методике закрытия налогового периода, мы часто сталкиваемся с необходимостью формирования расшифровок к строкам регламентированных отчетов.

Как правило, типовые отчеты, входящие в комплект поставки бухгалтерских конфигураций на платформе «1С:Предприятие 8», содержат встроенные процедуры расшифровок, например, «Бухгалтерский баланс» или «Отчет о прибылях и убытках», или «Декларация по налогу на прибыль» могут быть расшифрованы непосредственно из экранной формы отчета, что с одной стороны позволяет оперативно проверить полученную в отчете сумму, а с другой распечатать пакет необходимых расшифровок.

Тем не менее, не все регламентированные отчеты поддерживают такую возможность, в частности, автоматическое формирование расшифровок к строкам «Декларации по НДС» не предусмотрено. В типовых бухгалтерских конфигурациях фирмы «1С» такие отчеты как «Книга покупок», «Книга продаж», а также «Декларация по НДС» формируются на основе данных из регистров подсистемы НДС. Подробное описание структуры регистров можно прочесть в статье, размещенной на диске Информационно-технологического сопровождения в разделе «Технологическая поддержка – Методическая поддержка 1С:Предприятия 8», «Описание регистров учета НДС».

В данной статье мы рассмотрим методику расшифровки строк из раздела № 3 налоговой декларации по НДС в редакции приказа Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н универсальными отчетами, на базе программного продукта «1С: Бухгалтерия предприятия 8» релиз конфигурации № 1.6.24.

Набор универсальных отчетов в данном программном продукте находится в меню «Отчеты - Прочие». Начнем с расшифровки строк 010 – 120. Для этого выберем универсальный отчет «Список / кросс таблица» заполним интересующий нас период и раздел учета: «НДС Продажи».

Для корректной расшифровки некоторой строки декларации по НДС в универсальном отчете необходимо настроить перечень фильтров по основным полям регистра «НДС Продажи».

Рассмотрим перечень фильтров для каждой из строк 010-120.

Строка	Поле фильтра	Тип сравнения	Значение фильтра
Строка 130	Вид ценности	Не в списке	Авансы выданные; СМР собственными силами; Таможенные платежи; Таможенные платежи по ОС; Авансы полученные; Налоговый агент (аренда); Налоговый агент (реализация); Налоговый агент (иностранцы)
Строка 130	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 140	Вид ценности	Равно	СМР подрядные
Строка 140	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 150	Вид ценности	Равно	Авансы выданные
Строка 150	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 160	Вид ценности	Равно	СМР собственными силами
Строка 160	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 170	Сумма строк 180 и 190
Строка 180	Вид ценности	Равно	Таможенные платежи; Таможенные платежи по ОС
Строка 180	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 190	Автоматическое заполнение не предусмотрено
Строка 200	Вид ценности	Равно	Авансы полученные
Строка 200	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 210	Вид ценности	Равно	Налоговый агент (аренда); Налоговый агент (реализация); Налоговый агент (иностранцы)
Строка 210	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС

Для настройки фильтров в универсальном отчете «Список / кросс-таблица» необходимо перейти в меню «Настройка» , выбрать закладку «Отбор» и заполнить поля отборов в соответствии с таблицей. Рассмотрим пример настройки фильтра для расшифровки Строки 010.

1. Для поля «Вид ценности» устанавливаем тип сравнения «Не в списке».

рис. 2

2. В ячейке «Значение» заполняем необходимый перечень видов ценностей:

Редактирование значений фильтра выполняется по кнопке «Выбор» , с последующим заполнением необходимых значений по кнопке «Подбор» . После того как список необходимых значений сформирован, нужно нажать кнопку «ОК» см. рис. 3.

3. Для поля «Ставка НДС» выбираем тип сравнения «Равно». В качестве значения выбираем «18 %».

4. Для поля «Событие» устанавливаем тип сравнения «В списке».

5. В ячейке «Значение» по аналогии с пунктом 2, заполняем необходимый перечень событий.

6. После того как все фильтры настроены, на закладке «Отбор» необходимо нажать кнопку «ОК» .
7. В результате будет сформирован необходимый отчет, содержащий детализацию суммы по Строке 010 Декларации по НДС.

Расшифровка строк 130-220 выполняется с помощью аналогичного универсального отчета «Список / кросс таблица» по и разделу учета: «НДС Покупки».

Строка	Поле фильтра	Тип сравнения	Значение фильтра
Строка 130	Вид ценности	Не в списке	Авансы выданные; СМР собственными силами; Таможенные платежи; Таможенные платежи по ОС; Авансы полученные; Налоговый агент (аренда); Налоговый агент (реализация); Налоговый агент (иностранцы)
Строка 130	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 140	Вид ценности	Равно	СМР подрядные
Строка 140	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 150	Вид ценности	Равно	Авансы выданные
Строка 150	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 160	Вид ценности	Равно	СМР собственными силами
Строка 160	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 170	Сумма строк 180 и 190
Строка 180	Вид ценности	Равно	Таможенные платежи; Таможенные платежи по ОС
Строка 180	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 190	Автоматическое заполнение не предусмотрено
Строка 200	Вид ценности	Равно	Авансы полученные
Строка 200	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС
Строка 210	Вид ценности	Равно	Налоговый агент (аренда); Налоговый агент (реализация); Налоговый агент (иностранцы)
Строка 210	Событие	В списке	Предъявлен НДС к вычету; Восстановлен НДС

Для строки 190 в типовой конфигурации автоматическое заполнение суммы не предусмотрено. Тем не менее, анализ данных регистра «НДС Покупки» может помочь при заполнении 190 строки, например, если операций с компаниями-партнерами, зарегистрированными на территории Республики Беларусь достаточно много, то было бы удобно все эти компании сгруппировать в единой папке «Поставщики Республика Беларусь». Далее выполнив стандартную настройку отбора из таблицы 2 для строки 180 и добавив фильтр по полю «Поставщик», можно получить искомую сумму для заполнения строки 190.

Пример настройки фильтра для поля «Поставщик».

1. Вид сравнения «В группе» .
2. Значение фильтра - группа справочника «Контрагенты» - «Поставщики Республика Беларусь» .

Строки 220, 230 и 240 получаются расчетным путем и отдельной расшифровки не требуют.

Несмотря на то, что типовые продукты фирмы 1С предоставляют пользователю универсальный инструмент для формирования необходимых расшифровок, компоновка реестров первичных документов в соответствии со строками налоговой декларации является трудоемким и длительным процессом.

Обобщив накопленный нашими консультантами опыт, компания RG-Soft выпустила специализированную настройку, которая позволяет получить расшифровку строк «Декларации по НДС» в актуальном формате. Настройка представляет собой внешний отчет и может быть использована для работы с такими конфигурациями как «1С:Бухгалтерия предприятия 8» редакция 1.6 или 2.0, «1С:Комплексная автоматизация 8» редакция 1.0, «1С:Управление производственным предприятием 8» редакция 1.2 или 1.3.

В рамках управления рисками при оценке деклараций плательщиков НДС, Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-73/558@ с 01.01.2015 в налоговой декларации по НДС введены разделы для отражения в декларации данных книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету.

Со 2-го полугодия 2015 г. ФНС России внедрен программный комплекс управления рисками при оценке плательщиков налога на добавленную стоимость «АСК НДС-2». Система «АСК НДС-2» сопоставляет операции купли-продажи, отражаемые в декларациях контрагентами, а также вычет у покупателя с налогом, исчисленным продавцом с налоговой базы, в автоматизированном режиме, используя принцип зеркального отображения сведений о записях по счетам-фактурам в налоговых декларациях контрагентов, а также принцип соответствия заявленного вычета уплаченной сумме.

Использование «АСК НДС-2» в камеральном контроле деклараций по НДС позволяет в автоматизированном режиме выявлять налогоплательщиков, заявивших налоговые вычеты при одновременном отсутствии сведений о налоговой базе у контрагентов (расхождения по счетам-фактурам), в отношении которых проводится комплекс контрольных мероприятий.

В настоящее время данный комплекс используется при проведении всех камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС как с суммами, заявленными к возмещению, так и к уплате.

По-прежнему устанавливается значительное количество ошибок, связанных с включением налогоплательщиком в книгу покупок, в том числе и преднамеренно, сведений о сделках с контрагентами, которые не отражают у себя реализацию в 9 разделе налоговой декларации, либо представляют «нулевую» налоговую отчетность, или не представляют ее вообще.

Но налогоплательщиками формируются и технические ошибки, такие как: неверное отражение номера и (или) даты счета-фактуры, повторное отражение одних и тех же счетов-фактур, реквизитов таможенных деклараций, неотражение корректировочных счетов-фактур, неверное определение кода вида операции.

Особо необходимо обратить внимание на очень распространенную ситуацию с расхождениями, формирующимися у покупателя по авансовым счетам-фактурам.

Позвольте вам напомнить, что согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению. При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом в «АСК НДС-2» кроме первичного сопоставления (запись с кодом видов операций (далее – КВО) 02 в разделе 8 декларации покупателя сопоставляется с записью с КВО 02 в разделе 9 декларации продавца) существует вторичное сопоставление:

1. в рамках книг налогоплательщиков: запись с КВО 22 в разделе 8 с записью с КВО 02 в разделе 9 декларации продавца и запись с КВО 02 в разделе 8 с записью с КВО 21 в разделе 9 декларации покупателя;

2. между контрагентами: запись с КВО 22 в разделе 8 декларации продавца с записью с КВО 21 в разделе 9 декларации покупателя. В последнем случае формируется расхождение вида «Разрыв», если запись с КВО 21 отсутствует и расхождение вида «Проверка НДС» – если сумма НДС в записи с КВО 21 меньше, чем в записи с КВО 22.

Согласно Приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» КВО 21 являются операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Необходимо отметить, что по данной ситуации существует судебная практика, в том числе правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 08.11.2018 № 2796-О (по жалобе ООО «Газпромнефть-Ямал» (далее – общество, налогоплательщик), на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ), в отношении сформированных расхождений по налогу на добавленную стоимость по авансовым счетам-фактурам.

На основании данного судебного акта в пункте 3 Письма ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения» указано, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.

По итогам проведенных камеральных налоговых проверок, представленных обществом деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2015 года, инспекция отказала налогоплательщику в возмещении налога исходя из того, что им не были восстановлены суммы налога с предоплаты, внесенной во исполнение договора, заключенного с контрагентом.

Уменьшая сумму налога, заявленную обществом к возмещению, налоговый орган пришел к выводу, что восстановлению подлежат суммы налога, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок. При этом обязанность покупателя восстанавливать налог на добавленную стоимость подлежит исполнению в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

В рамках арбитражного дела налогоплательщик полагал, что обязанность восстановить налог с предоплаты возникает только в том периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету по приобретенным работам, в момент получения счетов-фактур и первичных документов от контрагентов, в его конкретном случае – в последующих налоговых периодах.

Подавая жалобу в Конституционный Суд Российской Федерации, общество указывало, что по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, данные положения не позволяют отнести восстановление сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного с авансовых платежей, на налоговый период, в котором у налогоплательщика-покупателя возникла возможность документального подтверждения права на получение налогового вычета, а именно поступили от продавца необходимые первичные документы, в том числе счета-фактуры.

Конституционный Суд Российской Федерации отказал обществу в принятии жалобы к рассмотрению. При этом он указал, что пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет. При этом не исключается выставление счета-фактуры в электронной форме (пункт 1 статьи 169 НК РФ). Организационные же дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.

Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что оспариваемые законоположения не препятствуют налогоплательщику в рамках избранного во взаимоотношениях с контрагентами порядка оплаты исполнения обязательств обеспечить планирование и организацию экономической деятельности на условиях, позволяющих в установленном порядке воспользоваться правом на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость при восстановлении сумм данного налога, исчисленного с авансовых платежей.

Таким образом, обращаем ваше внимание на то, что формирование вышеуказанных расхождений по авансовым счетам-фактурам может свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и стать основанием для составления актов камеральных налоговых проверок с доначислением сумм налога.

Также следует отметить, что в соответствии с Положением об организации выполнения работ по развитию (модернизации) и оказания услуг по сопровождению автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС «Налог-3»), утвержденным приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-6/135@, все декларации по НДС проходят форматнологический контроль (ФЛК).

В результате проведения ФЛК при выявлении налоговым органом противоречий, несоответствий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и сведениями об указанных операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщику будет направлено требование о представлении пояснений.

При этом к Требованию прилагается перечень операций, отраженных плательщиком в соответствующем разделе налоговой декларации по НДС, по которым установлены Расхождения. Для определения причин возникновения Расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно указывается код возможной ошибки.

Так, код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;

- код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);

- код ошибки «3» – данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);

- код ошибки «4» – возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;

- код ошибки «5» – в разделах 8 – 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;

- код ошибки «6» – в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;

- код ошибки «7» – в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты государственной регистрации;

- код ошибки «8» – в разделах 8 – 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;

- код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счетуфактуре, подлежащая аннулированию.

В случае выявления ошибок в заполнении налоговой декларации при расчете контрольных соотношений и сопоставлении записей по счетам-фактурам в налоговых декларациях налогоплательщика и его контрагентов в «АСК НДС-2» в автоматическом режиме (технический процесс без участия инспектора) формируется и отправляется налогоплательщику сообщение с требованием представить пояснения («автотребование»).

В ответ на полученное «автотребование», согласно положениям п. 3 ст. 88 НК РФ, налогоплательщик обязан представить пояснения по установленной форме либо уточненную налоговую декларацию.

Обращаем ваше внимание, что после получения требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота необходимо:

1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;

2. В отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратив внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;

3. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной налоговой декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;

4. Если ошибка в налоговой декларации не повлияла на сумму НДС, следует представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию.

При этом следует помнить, что в соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 88 НК РФ пояснения к налоговой декларации по НДС представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному приказом ФНС России от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-15/682@ «Об утверждении формата представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме». При этом, при представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

5. Если после проверки корректности заполнения налоговой декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.

При этом обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения Требования.

При представлении пояснений в адрес налогового органа налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 4 статьи 88 НК РФ дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

В случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 НК РФ может быть принято решение о приостановлении операций по вашему банковскому счету.

Кроме того, в случае неисполнения установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 10 дней может быть принято решение о приостановлении операций по вашему банковскому счету в соответствии с пунктом 1.1 статьи 76 НК РФ.

Также необходимо отметить, что с 01.01.2017 непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснений (в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации) влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Повторное аналогичное нарушение в течение календарного года влечет взыскание штрафа в размере уже 20 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, в целях исключения формирования показателей налоговых деклараций по НДС с ошибками, налогоплательщикам необходимо соблюдать Порядок заполнения налоговых деклараций по НДС, установленный приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и отражать только реально осуществленные операции, учитывая, что одновременно с внедрением «АСК НДС-2» начато формирование налоговой истории каждого налогоплательщика. В настоящее время организация, даже однократно проведя сомнительную операцию, оставляет за собой след в указанной системе, что будет влиять на последующий расчет уровня риска, а также возможное извещение контрагентов о наличии рисков при оформлении сделок с указанной категорией лиц.

ИРИНА ЗАВОЙКИНА, НАЧАЛЬНИК ОТДЕЛА КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ УПРАВЛЕНИЯ ФНС РОССИИ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ

Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 12 (206) дата выхода от 20.12.2019.

Читайте также: