Штрафы по ндс 2015

Опубликовано: 01.05.2024

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут посредники

Обычные налогоплательщики больше не будут вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур (изменения в п. 3 ст. 169 НК РФ внесены Федеральным законом от 20.04.2014г. N 81-ФЗ). Полученные и выставленные счета-фактуры будут регистрироваться только в книге продаж или покупок.

Журналы будут вести только посредники (в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика или не являющиеся налогоплательщиками), при выставлении и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица.

Речь идет о комиссионерах, агентах, транспортных экспедиторах и застройщиках (технических заказчиках) (изменения внесены в п. 3.1 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2014г. N 238-ФЗ). В журналах полученных и выставленных счетов-фактур указанные лица будут регистрировать только «транзитные» счета-фактуры на покупку (продажу) товаров (работ, услуг) для комитента.

Счета-фактуры на свое вознаграждение будут отражаться ими в книге продаж без занесения в журнал выставленных счетов-фактур, а счета-фактуры, полученные при покупке товаров (работ, услуг) для осуществления своей деятельности - в книге покупок без занесения в журнал полученных счетов-фактур.

Таким образом, с 2015 года данные журналы предназначены для регистрации «чужих» транзитных счетов-фактур, которые не регистрируются в книге продаж и покупок.

Новая налоговая декларация с 2015 года

Сведения из вышеуказанных журналов с 2015 года, наряду с данными из книги продаж и покупок, будут включаться в налоговую декларацию по НДС (Федеральным законом от 28.06.2013г. N 134-ФЗ ст. 174 НК РФ дополнена п. 5.1.).

В связи с этим будет увеличено количество разделов декларации с 7 до 12. В ее состав войдут разделы, которые будут включать развернутые сведения из книги покупок и книги продаж налогоплательщиков, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых посредниками в интересах третьих лиц.

С формой новой декларации можно ознакомиться на сайте ФНС РФ по адресу: www.nalog.ru.

В данный момент Приказ ФНС от 29.10.2014г. N ММВ-7-3/558@, которым утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, находится на регистрации в Минюсте (письмо ФНС России от 10.11.2014г. N ЕД-4-15/22994). Декларация по новой форме будет представляться, начиная с 1 квартала 2015 года.

Большой объем информации практически исключает ее представление на бумаге. Соответственно ужесточаются нормы, связанные с ее сдачей. Так с 2015 года при представлении налоговой декларации на бумажном носителе, такая декларация не считается представленной (изменения в п. 5 ст. 174 НК РФ внесены Федеральным законом от 04.11.2014г. N 347-ФЗ). Данные правила применяются и в отношении уточненных налоговых деклараций, поданных после 2015 года.

Напомним, что штраф за непредставление налоговой декларации составляет не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). В 2014 году штраф за бумажную декларацию взимался по другой статье 119.1 НК РФ и составлял 200 рублей (письмо ФНС России от 11.04.2014 г. N ЕД-4-15/6831).

Помимо этого, посредники будут представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (изменения в п. 5 ст. 174 НК РФ внесены Федеральным законом от 29.11.2014г. N 382-ФЗ).

Срок сдачи декларации и срок уплаты налога перенесен на 25 число

Изменения внесены в статью 174 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ.

С 1 января 2015 года налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог будет уплачиваться не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вычет НДС по запоздавшим счетам-фактурам разрешен

Поистине революционные изменения внесены в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014г. N 382-ФЗ.

С 2015 года законодательно закреплено право налогоплательщика на налоговый вычет по опоздавшим счетам-фактурам.

Если счета-фактуры получены покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором они приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации по НДС за указанный налоговый период, то покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ.

Помимо прочего уточнен период принятия НДС к возмещению. Вычеты НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или импортных товаров, ввезенных им на территорию РФ. Ранее данной позиции придерживался ВАС РФ (п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. N 33).

Отменено восстановление НДС экспортерами

С 1 января 2015 года утрачивает силу норма о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям. Соответствующие изменения внесены в пункт 3 статьи 170 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014г. N 366-ФЗ.

С 1 января 2015 года восстанавливать ранее принятый НДС по товарам, впоследствии отгруженным на экспорт, больше не нужно.

Внесены изменения в Постановление N1137

С 1 января 2015 года Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014г. N 1279 вносятся изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС». Поправки касаются выставления счетов-фактур при покупке (продаже) товаров (работ, услуг, прав) комиссионером (агентом) у нескольких(ким) продавцов (покупателям).

Они позволят при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени двум и более покупателям в счете-фактуре комитента указывать данные из нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям.

При покупке комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени у двух и более продавцов в счете-фактуре, составляемом им комитенту (принципалу), комиссионер (агент) вправе указывать данные из нескольких счетов-фактур, составленных для него продавцами.

Соответствующая информация (наименование, место нахождения, ИНН, реквизиты платежных документов и пр.) указываются через знак «;» (точка с запятой).

Помимо этого, узаконена возможность указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичных учетных документов, при условии сохранения формы счета-фактуры.

Мы постарались систематизировать основные изменения по НДС с 1 января 2015 года, внесенные несколькими Федеральными законами в 21 главу НК РФ в течение 2014 года. Аудиторы «Правовест Аудит» всегда рады ответить на все интересующие Вас вопросы!

Ведущий аудитор компании «Правовест Аудит»
Ирина Б. Остафий

Приглашаем на круглые столы компании «Правовест Аудит».

Искренне Ваш,
«Правовест Аудит»
звоните: (495) 134-32-23 (многоканальный);
пишите: info@pravovest-audit.ru

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

Услуги от «ПРАВОВЕСТ Аудит» – это снижение рисков и укрепление бизнеса

С 2014 года плательщики НДС обязаны подавать декларации только в электронном виде, а посредники, которые выставляют или принимают счета-фактуры в интересах других лиц на основании договора поручения, комиссии или агентского договора, — вести журналы учета полученных и выставленных с/ф. Кроме того, вступают в силу поправки, касающиеся камеральных проверок по НДС и штрафов за опоздание со сдачей декларации.

Александр Погребс, эксперт в области налогового законодательства, ведущий налоговый консультант портала «Бухгалтерия Онлайн»

Другие актуальные материалы по теме:

НДС-2015: как подготовиться к нововведениям

С 2015 года в декларацию по НДС будут включаться сведения о счетах-фактурах. Что нужно предпринять уже сейчас, чтобы избежать сложностей с подачей декларации и санкций со стороны налоговых органов?

Актуальные изменения в законодательстве об НДС

Два знаковых документа (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ) существенно меняют правоотношения, связанные с исчислением и уплатой НДС. На что стоит стоить обратить особое внимание?

НДС только в электронном виде

Компании со среднесписочной численностью сотрудников свыше 100 человек уже давно сдают налоговую отчетность в электронном виде. С 2014 года обязанность сдавать декларации через интернет будет зависеть не только от среднесписочной численности работников, но и от вида налога. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134 вводит такую обязанность для всех плательщиков НДС. Даже если они представляют «нулевую» декларацию.

Напомним, что от исчисления и уплаты НДС освобождены лица, находящиеся на специальном налоговом режиме, а также организации, деятельность которых соответствует положениям ст. 145 НК РФ. Однако, если они все же сдают декларацию по НДС, с 2014 года она должна быть исключительно в электронном виде.

Возможность сдать декларацию по НДС «на бумаге» в 2014 году останется у налоговых агентов, но только у тех, которые по своей деятельности освобождены от уплаты НДС или вообще не являются налогоплательщиками. Однако уже в 2015 году часть этих налоговых агентов-посредников должна сдавать декларацию по НДС в электронном виде (п. 5 ст. 174). К ним относятся те, кто выставляет или получает счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Как отчитываться через интернет

В новой редакции ст. 80 НК РФ закреплено, что отчетность в электронном виде должна сдаваться только через операторов электронного документооборота — посредников, которые обеспечивают доставку отчета от компьютера налогоплательщика до сервера ФНС и фиксируют время отправки отчета (например, otchet.ru). Такой оператор должен быть российской организацией и соответствовать требованиям, утвержденным ФНС России. Для того чтобы начать работать с оператором, необходимы сертификат электронной подписи, средства криптозащиты, а также система для подготовки и отправки отчетности.

Если в 2014 году налогоплательщика, сдавшего в срок бумажный вариант декларации, могли оштрафовать только за несоблюдение способа подачи отчетности. Согласно ст. 119 НК РФ, размер штрафа за это нарушение составляет 200 рублей. Декларация при этом считалась представленной (см. письмо ФНС от 11.04.2014 № ЕД-4-15/6831). В 2015 году правила изменятся.

1 января вступит в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, утвержденная Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ. Согласно этой норме, обязанность по сдаче отчетности не будет считаться исполненной, пока налогоплательщик не представит декларацию по НДС в электронном виде.

Это значит, что налогоплательщику, не сдавшему декларацию по НДС через оператора ЭДО, придется заплатить штраф в размере 5 % от неуплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). Но это еще не все.

В течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о блокировке счетов организации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Журналы полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 января 2014 года посредники, которые сами не являются плательщиками НДС, но выставляют или принимают счета-фактуры в интересах других лиц на основании договора поручения, комиссии или агентского договора, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). А с 1 января 2015 года этот журнал должен будет представляться в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Причем представлять его нужно будет по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Поэтому лучше сразу вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде, например с помощью системы Диадок, предназначенной для обмена юридически значимыми документами в электронном виде.

Получив от налогоплательщиков сведения о счетах-фактурах, налоговые органы будут автоматически сверять эти данные, ища каждому счету-фактуре «пару». Если будут обнаружены расхождения, инспекция направит компании требование о представлении пояснений.

Камеральные проверки по НДС

С 1 января 2015 года в ходе камеральных проверок деклараций по НДС налоговики смогут приходить к налогоплательщику и производить осмотр (см. ст. 91-92 НК РФ). Это будет возможно в двух случаях. Во-первых, если налогоплательщик подаст декларацию, в которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат сведения, которые противоречат имеющимся у них данным, полученным от других налогоплательщиков.

Основанием для подобных визитов будет служить мотивированное постановление инспектора, который проводит камеральную проверку, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем. Напомним, что сейчас основанием для визита инспектора на территорию налогоплательщика и проведения осмотра может являться только постановление о проведении выездной налоговой проверки.

Кроме того, при выявлении противоречий между сведениями, собранными из разных источников, налоговики смогут дополнительно потребовать у налогоплательщика представить счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ в новой редакции).

Штраф за опоздание стал понятнее

Как и сейчас, штраф за несвоевременно поданную декларацию будет определяться теми же процентами от неуплаченной суммы налога. Не до конца ясным в настоящее время остается порядок определения этой суммы. Теперь внесены уточнения: проценты будут считаться от суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Таким образом, с 1 января 2014 года, если налогоплательщик с декларацией опоздал, но сам налог заплатил вовремя, штраф будет считаться в процентах от нуля. Поэтому независимо от опоздания он составит минимум 1000 рублей. А если организация опоздала и с декларацией, и с уплатой налога, то размер штрафа будет определяться по прежней формуле — 5 % от не уплаченной вовремя суммы налога за каждый месяц опоздания с декларацией, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

«Клерк» Рубрика Декларация по НДС

Законы от 24.11.2014 N 366-ФЗ, от 29.11.2014 N 382-ФЗ, от 20.04.2014 N 81-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ, от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 21.07.2014 N 238-ФЗ

Поправок, касающихся НДС, достаточно много. Сейчас мы кратко пройдемся по ним, а к некоторым наиболее интересным вернемся в следующих номерах нашего журнала.

Журнал учета счетов-фактур вести должны не все

или застройщиком, строящим объекты для инвесторов;
или посредником, действующим от своего имени;
или экспедитором, получающим вознаграждение только за организацию перевозки.

Причем всем таким посредникам делать это нужно независимо от их налогового "статуса". То есть вести этот журнал должны и плательщики НДС, и неплательщики, и получившие освобождение по ст. 145 НК РФ.

В журнале надо регистрировать только "транзитные" счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора 1. Счета-фактуры, выставленные на суммы своего вознаграждения (если вы или ваша организация - плательщик НДС), в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно - их надо регистрировать в книге продаж 1.

Если эти посредники по одним сделкам выступают от своего имени, а по другим - от имени принципала или доверителя, то порядок ведения журнала учета счетов-фактур будет следующий.

Из авторитетных источников

Думинская Ольга Сергеевна - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Посредники (агенты, экспедиторы, застройщики) в журнале учета счетов-фактур должны регистрировать лишь счета-фактуры по "посредническим" операциям, связанным с деятельностью в интересах третьих лиц от своего имени 1.

Когда посредник работает по договору поручения или как агент от имени принципала, то счета-фактуры он выставляет от имени собственника товаров (работ, услуг). Регистрировать такие счета-фактуры в журнале учета выставленных или полученных счетов-фактур не требуется".

(+) Если вы не получаете и не выставляете "транзитные" счета-фактуры, то с 2015 г. у вас нет обязанности вести журнал учета счетов-фактур.

(-) Если вы должны вести журнал учета счетов-фактур, но не обязаны представлять в инспекцию НДС-декларацию, то ваш журнал учета придется сдавать в инспекцию в электронном виде через спецоператора.

Причем делать это нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом 2. Эта обязанность коснется посредников, которые являются неплательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ и при этом не являются налоговыми агентами.

(!) Если по каким-либо основаниям посредник, обязанный вести журнал учета счетов-фактур, должен представлять в инспекцию декларацию, то журнал учета в инспекцию представлять уже не требуется. Однако декларацию нужно подать именно в электронном виде 3. Это касается посредников, являющихся:

или плательщиками НДС;
или налоговыми агентами;
или неплательщиками НДС либо плательщиками НДС, освобожденными от обязанностей по ст. 145 НК РФ, но при этом выставившими в рамках обычной деятельности счета-фактуры с выделенной суммой НДС 4.

Электронную НДС-декларацию бумажной больше не заменишь

Однако с этого года все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена 4. Минимальный штраф - 1000 руб. 6 К тому же инспекция может заблокировать банковские счета 7.

Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2015 г. В том числе 8:

для деклараций за IV квартал 2014 г.;
для уточненных деклараций за все периоды, закончившиеся до 2015 г.

(+) В 2015 г. возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:

не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ);
не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют "транзитных" счетов-фактур в рамках посреднической деятельности.

Новые правила для вычетов НДС

(+) Если счет-фактура получен от продавца после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то заявить вычет по этому счету-фактуре можно уже в декларации за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты к учету.

Вычет НДС по рекламным расходам - без учета нормативов

Инспекторы и Минфин долгое время считали, что "нормировать" надо вычет НДС по всем расходам, для которых в прибыльном учете установлены ограничения по суммам, в том числе и по рекламным 13. Правда, недавно Минфин изменил свою точку зрения 14.

Новое в восстановлении входного НДС при экспортных операциях

Некоторые эксперты раньше придерживались мнения, что надо было восстанавливать НДС по ОС при каждой экспортной отгрузке, а при подтверждении нулевой ставки опять принимать его к вычету. Конкретный механизм определения восстанавливаемой суммы в НК прописан не был, Минфин предложил свой вариант, но Высший арбитражный суд счел его не соответствующим Налоговому кодексу 16. Так что сейчас одним пробелом и одной обязанностью стало меньше.

Посмотрим, что же делать тем, кто восстановил входной НДС по основным средствам в связи с экспортной отгрузкой, но еще не успел принять его к вычету до 2015 г.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна - Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Если в 2015 г. у организации или предпринимателя останутся с предыдущих периодов суммы восстановленного (в связи с экспортными отгрузками) НДС по основным средствам, то принять их к вычету можно будет в прежнем порядке - на дату подтверждения нулевой ставки".

Правда, возможен и такой вариант событий: поскольку в НК теперь нет порядка восстановления НДС по ОС, Минфин может предложить свой вариант.

(!) Обратите внимание: несмотря на исключение из НК подп. 5 п. 3 ст. 170, в котором был прописан особый порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), используемым для экспортных операций, как и раньше по экспортируемым товарам к вычету принять входной налог можно лишь в периоде, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС 17.

Это нам подтвердили специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, Минфин России

"В 2015 г. по экспортным операциям по-прежнему вычеты сумм входного НДС возможны лишь на момент определения налоговой базы по таким экспортным операциям 18.

Поэтому НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, облагаемых по нулевой ставке, надо будет восстанавливать, если вычет налога был сделан при их оприходовании".

Для уплаты НДС и подачи декларации дали 5 дополнительных дней

(+) Декларацию по НДС в налоговую инспекцию также можно будет представлять на 5 дней позже - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом 20.

(!) Сразу же возник вопрос - распространяются ли новые правила уплаты налога и представления отчетности по нему на IV квартал 2014 г.?

Пока официальных разъяснений по этому вопросу нет. Никаких переходных положений в НК тоже нет. Поэтому безопаснее подать декларацию за IV квартал 2014 г., ориентируясь на старый срок, то есть не позднее 20 января 2015 г., а уплатить НДС тремя равными частями - не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта.

Но если по каким-либо независящим от вас причинам не получится уплатить и/или отчитаться 20 января, есть шанс отстоять (хотя бы в суде) право на новый срок, выторговав тем самым себе лишние 5 дней. Ведь на 01.01.2015 уже действуют новые нормы НК.

Еще ряд изменений, касающихся восстановления НДС

если право на освобождение начинает использоваться с первого месяца квартала - в предыдущем квартале;
если право на освобождение используется со второго или третьего месяца квартала - в квартале, начиная с которого используется освобождение.

(+) Кстати, для получения или подтверждения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур более не требуется 22.

(!) В НК теперь закреплено, что при переходе с общего режима на патентную систему нужно восстанавливать НДС в том же порядке, что и при переходе на ЕНВД и УСНО 23. Такой позиции Минфин придерживался и ранее 24.

Другие НДС-изменения

(+) Услуги российских авиаперевозчиков для перевозок товаров транзитом из одного иностранного государства в другое (с посадкой в России) будут облагаться по нулевой ставке 26.

Еще одно немаловажное изменение ждет всех, кто обязан сдавать НДС-декларацию: с отчетности за I квартал 2015 г. должна вступить в силу ее новая форма, которая утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

п. 3.1 ст. 169 НК РФ
п. 5.2 ст. 174 НК РФ
абз. 2, 3 п. 5 ст. 174 НК РФ
п. 5 ст. 174 НК РФ
ст. 119.1 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831
ст. 119 НК РФ
подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ
п. 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ
п. 1.1 ст. 172 НК РФ
п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Письмо Минфина от 13.02.2013 N 03-07-11/3784
абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ
Письмо Минфина от 13.03.2012 N 03-07-11/68
Письмо Минфина от 02.06.2014 N 03-07-15/26407
подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)
Письмо Минфина от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (абз. 5, 6); Решение ВАС от 26.02.2013 N 16593/12
п. 3 ст. 172, п. 10 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ
п. 3 ст. 172 НК РФ
п. 1 ст. 174 НК РФ
п. 5 ст. 174 НК РФ
п. 8 ст. 145 НК РФ
п. 6 ст. 145 НК РФ
подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-07-14/22144
подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ
подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N01, 2015

Потребность в изменениях по НДС
НДС. Изменения в 2014 году
НДС. Изменения в 2015 году
Выводы

Изменения по НДС с 2014 по 2015 год привнесли много нового как в главу 21 НК РФ, так и в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Отметим, что изменения по НДС с 2014 г. были посвящены больше разъяснению каких-то спорных моментов и внесению корректировок в документооборот по НДС, в отличие от изменений, внесенных в налоговое законодательство по НДС с 2015 года. Подробности о самых важных изменениях по НДС — в нашей статье.

Потребность в изменениях по НДС

Налоговое законодательство никогда не останавливается на достигнутом и каждый год претерпевает какие-либо изменения. Чаще всего изменения, вносимые в НК РФ, направлены на исключение пробелов в действующем законодательстве и разночтений со стороны контролирующих органов и налогоплательщиков. Последние же нововведения по НДС не только уточняют спорные вопросы, но и делают деятельность налогоплательщиков более прозрачной: налоговики теперь смогут сопоставлять все представляемые им данные и выявлять налогоплательщиков, занижающих НДС.

Следует отметить, что изменения, производимые в рамках НДС, обычно либо затрагивают гл. 21 НК РФ или постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, либо действуют как самостоятельный документ и представлены в виде приказов ФНС РФ.

НДС. Изменения в 2014 году

К наиболее значимым изменениям по НДС с 2014 годаотносятся следующие:

По операциям, которые освобождены от налогообложения по НДС в силу ст. 149 НК РФ, нет необходимости составлять счета-фактуры, вести журналы полученных/выставленных счетов-фактур, заполнять книги покупок/продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Посредники, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести журналы полученных/выданных счетов-фактур (п. 3.1. ст. 169 НК РФ).

Уполномоченные представители теперь могут подписывать счет-фактуру от имени ИП (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ).
При реализации в пользу лица, которое освобождено от обязанности уплачивать НДС или не является плательщиком, продавец может не составлять счет-фактуру при наличии письменного согласия обеих сторон (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Уточнен расчет пропорции при ведении раздельного учета по операциям с ценными бумагами (п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Урегулирован вопрос частичного зачета и восстановления НДС в отношении авансов выданных и полученных в учете продавца и покупателя при отгрузке товара на стоимость меньше суммы аванса (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ).

В каком размере положен вычет, см. в нашем материале «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Моментом определения налоговой базы по переданным объектам недвижимости является дата подписания акта приемки-передачи или другого передаточного документа (п. 16 ст. 167 НК РФ).

Следует также выделить существенное изменение в налоговом законодательстве по НДС, связанное с внесением поправок в постановление № 1137. С 14.08.2014 постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 внесены изменения в порядок заполнения и формы книг покупок и продаж, дополнительных листов к ним, журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Вот некоторые из них:

появились графы для информации о посреднической деятельности,
в книге продаж необходимо указывать номера документов оплаты,
появилась возможность указывать валюту,
НДС по корректировочным счетам-фактурам следует отражать в виде разницы.

НДС. Изменения в 2015 году

В 2015 году НК РФ претерпел следующие значимые изменения:

Налогоплательщики не обязаны вести журналы полученных/выставленных счетов-фактур — кроме посредников, экспедиторов и застройщиков (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Появилось указание на документы, из которых необходимо брать сведения для заполнения декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
Изменилась позиция в отношении порядка восстановления входного НДС в случае, если товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы или имущественные права облагаются по ставке 0% в силу п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу).

Урегулирован спорный вопрос в отношении принятия к вычету НДС по нормируемым расходам, в частности командировочным и представительским (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу).

Уточнено, что период, в течение которого НДС возможно принять к вычету, составляет 3 года после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 1 п. 1.1. ст. 172 НК РФ).

Изменен срок представления декларации и уплаты НДС (п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Декларация по НДС должна представляться только в электронном виде по ТКС (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от обязанности уплачивать НДС, в случае получения/выставления счета-фактуры по посредническим сделкам представляют декларацию в электронном виде по ТКС (абз. 2 и 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 2015 года постановление № 1137 претерпело следующие изменения:

постановление от 29.11.2014 № 1279, применяемое с 01.01.2015, вносит изменения в порядок заполнения счетов-фактур по посредническим договорам;
с 01.01.2015 письмом ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ введен универсальный корректировочный документ.

Кроме того, в налоговое законодательство по НДС были внесены следующие изменения:

С начала 2015 года вступила в силу новая форма налоговой декларации по НДС, применение которой началось с 4 квартала 2014 г. (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В новой форме налоговой декларации по НДС предусмотрены разделы, содержащие сведения из книг покупок, книг продаж, журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

С 1 января 2015 в силу вступил Договор о Евразийском экономическом союзе, в связи с чем к членам ранее действующего Таможенного союза — Российской Федерации, Республике Беларусь и Республике Казахстан — присоединилась Республика Армения (с 02.01.2015) и может присоединиться Кыргызская Республика. Поэтому процедура возмещения НДС по экспорту товара в эти страны будет носить упрощенный характер, применяемый ранее только для стран ТС.

См. подробнее материал «ЕАЭС станет шире».

Письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ утверждены коды, используемые для регистрации счетов-фактур в журналах полученных/выданных счетов-фактур.

Выводы

Налоговое законодательство, особенно в рамках НДС, не стоит на месте, постоянно совершенствует методы и способы налогового контроля данного налога и проводит работы по урегулированию спорных моментов в законодательстве. В 2015 и в 2014 годах произошло много существенных изменений. Наконец-то поставлена точка в спорных вопросах, касающихся НДС по нормированным расходам и сроков принятия НДС к вычету, которые всегда вызывали много разногласий. Продлены сроки уплаты и подачи декларации НДС, утверждена декларация по новой форме, включающая в себя сведения о каждом выставленном и полученном счете-фактуре.

Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС

За несдачу НДС и представление отчета позже срока положены предупреждения, штрафы и даже блокировка счетов, если опоздать с отчетом на 10 рабочих дней.

Когда сдавать декларацию

Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В 2021 году сроки следующие:

1 квартал — 26 апреля 2021 (срок переносится, если последний день сдачи выпадает на выходной день);
2 квартал — 26 июля 2021;
3 квартал — 25 октября 2021;
4 квартал — 25 января 2022.

Если вы сдали декларацию по НДС на бумаге, хотя должны были сделать это в электронной форме, налоговая не примет отчет и он будет считаться непредставленным. Сроки не заморозят на то время, которое вы потратите на переделку и повторную подачу. В таком случае, если вы подаете бумажную декларацию в последний день сдачи, гарантированно придется заплатить штраф за просрочку.

Кого накажут за опоздание

Отвечать за просрочку будут:

организации и предприниматели (в т. ч. налоговые агенты) — штраф по ст. 119 НК РФ;
должностные лица организации (директор, главбух и пр.) — предупреждение или штраф по ст. 15.5 КоАП РФ.

Предпринимателя нельзя оштрафовать дважды за одно нарушение, поэтому он заплатит только штраф по налоговому кодексу, а к административной ответственности привлечен не будет.

Размер штрафа и порядок расчета

Штраф по ст. 15.5 КоАП РФ — от 300 до 500 рублей. Его размер устанавливает суд. Тут все просто, никаких нюансов.

Штраф по ст. 119 НК РФ — 5 % от неуплаченной вовремя суммы НДС по декларации. Проценты начисляют за каждый месяц просрочки, в том числе за неполные. Посчитает штраф налоговая, но мы объясним алгоритм, чтобы вы понимали, как он формируется. Для расчета надо знать сумму неуплаченного налога и количество полных и неполных месяцев, прошедших со дня, в который истек срок подачи отчета. Формула следующая:

Штраф = Неуплаченный НДС × 5 % × Кол-во полных и неполных месяцев, прошедших со дня просрочки

Важно помнить, что налог разрешается платить тремя равными платежами — не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, идущих за отчетным кварталом. Это значит, что штраф считают только по той сумме налога, которую уже не заплатили вовремя.

Пример. Организация сдала декларацию и заплатила налог за 1 квартал 2021 года 5 мая, а не 26 апреля, как полагается. Сумма налога, заявленного в декларации к уплате — 300 000 рублей. Но на дату сдачи отчета прошел только срок уплаты первой ⅓ платежа. Это значит, что для расчета штрафа возьмут 100 000 рублей — ⅓ от 300 000 рублей.

Просрочка составила один неполный месяц — с 26 апреля по 5 мая.

Размер штрафа составит: 100 000 рублей × 5 % × 1 месяц = 5 000 рублей.

При расчете суммы штрафа есть и ограничения — он не должен быть меньше 1 000 рублей и больше 30 % от суммы неуплаченного НДС. Минимальный штраф платят, если:

налог заплатили вовремя, а с декларацией опоздали;
в декларации сумма НДС к уплате 0 рублей или заявлен налог к возмещению;
на дату уплаты НДС была переплата, которая покрывала сумму налога.

Штрафы за неуплату НДС в 2021 году

Неуплата НДС бывает полной и неполной, умышленной и неумышленной. Это нарушение, за которое плательщиков налога привлекают к ответственности по ст. 122 НК РФ. Причиной может стать заниженная налоговая база, неправильно рассчитанный налог, мошеннические действия и пр. Также возможен штраф за грубое нарушение правил учета по ст. 120 НК РФ.

Штраф за неуплату НДС

Штраф назначается за занижение базы по НДС, ошибки в расчетах и незаконные действия.

Штраф за неумышленную неуплату — 20 % от суммы долга. Такой размер применяется из-за случайных ошибок в расчетах, технических неполадок, низкой квалификации бухгалтера и пр. Если налоговая выяснит, что вы не заплатили НДС умышленно, штраф увеличится до 40 %. Умышленным посчитают занижение налога при «нарисованном» входящем НДС, имитации реальной деятельности и пр.

Дополнительно к сумме штрафа надо доплатить сам неуплаченный налог и пени за каждый день просрочки.

Избежать штрафа можно, если вы:

правильно посчитали и отразили в декларации налог, но не заплатили в бюджет вовремя;
занизили налог в первичной декларации, но успели погасить недоимку, пени и сдать уточненку, до того как налоговая нашла ошибку;
переплачивали НДС в прошлых кварталах и суммы переплаты достаточно для покрытия недоимки;
подали уточненку, до того как закончился срок приема первичных деклараций.

Штраф за грубое нарушение правил учета

К грубому нарушению относится несвоевременное или неверное отражение операций в учете и отчетности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур, бухгалтерских и налоговых регистров.

Если такие нарушения привели к занижению налоговой базы, штраф составит 20 % от суммы долга по налогу, но не меньше 40 000 рублей. Также придется погасить долг и уплатить пеню.

Штраф за опоздание с уплатой НДС

За несвоевременную уплату налога отдельный штраф в НК РФ не предусмотрен. Но придется заплатить пеню.

Пример расчета пени. ООО «Игристое» уплатило всю сумму НДС за 1 квартал 2021 года единовременно — 30 июня. По правилам надо было распределить сумму налога на три равных платежа и перечислить до 25 апреля, мая и июня. Получается, что «Игристое» просрочило все три платежа. Сумма неуплаченного вовремя НДС 300 000 рублей — по 100 000 рублей ежемесячно. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ не менялась весь срок — 4,25 %.
Периоды просрочки и пеня следующие:

первый платеж (26 апреля 2021) — 65 дней

(100 000 × 30 × 4,25 / 300) + (100 000 × 35 × 4,25 % / 150) = 1 416,67 рубля

второй платеж (25 мая 2021) — 36 дней

(100 000 × 30 × 4,25 / 300) + (100 000 × 6 × 4,25 % / 150) = 595 рублей

третий платеж (25 июня 2021) — 5 дней

(100 000 × 5 × 4,25 / 300) = 70,83 рубля
Итого пеня составит 2 082,5 рубля.

Упростить расчет поможет специальный калькулятор. Главное, не забудьте посчитать пеню отдельно для каждой ⅓ платежа по НДС.

Ведите учет НДС и сдавайте декларации в Контур.Бухгалтерии, чтобы не опаздывать и не ошибаться в расчетах. Сервис поможет автоматизировать работу с НДС и автоматически заполнит декларацию данными, которые вы ввели в программу. Также в Бухгалтерии можно проводить расчеты с сотрудниками, вести бухгалтерский учет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы в подарок.

Читайте также: