Ремонт авто с ндс

Опубликовано: 05.05.2024

1. Может ли автосервис после отмены ЕНВД перейти на упрощенку?

Да, это хороший вариант для автосервиса в 2021 году.

лимит по выручке — до 200 млн руб. в год;
количество сотрудников — не более 130 человек;
остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн;

Есть два варианта упрощенки: по ставке 6% (налог платится с доходов) и 15% (налог платится с разницы между доходами и расходами) — если численность не более 100 сотрудников, а доходы не превышают 150 млн рублей в год. При превышении лимитов по доходам (до 200 млн. руб.) и количеству сотрудников (до 130 человек) с 2021 года будут действовать повышенные ставки УСН — 8% (с доходов) и 20% (доходы минус расходы).

В упрощенном варианте выгодно выбирать УСН «доходы», когда расходы не превышают 60% от выручки. Если превышают, то УСН «доходы-расходы». Однако есть нюансы. Перечень разрешенных расходов строго ограничен и должен быть документально подтвержден. А размер ФОТ (фонд оплаты труда) будет влиять на сумму налога. Поэтому советуем все внимательно посчитать, например, с помощью специального инструмента для сравнения налоговой нагрузки (см. вопрос № 6).

2. Может ли автосервис перейти на патентную систему налогообложения?

перейти на ПСН могут только индивидуальные предприниматели;
ограничение по выручке — не более 60 млн руб. в год;
максимальное количество работников у ИП — 15 человек.

Вариант с ПСН хорош для небольших автосервисов и автомоек, в том числе для моек самообслуживания.

Большой плюс патентной системы налогообложения — вы заранее знаете, сколько налога заплатите, и эта сумма не зависит от ваших фактических доходов. Размер налога определяют на региональном уровне, исходя из потенциального дохода (сколько по мнению властей вы можете заработать за год), по ставке 6%.

А еще предприниматели вправе уменьшать налог при ПСН на суммы страховых взносов, выплаты по больничным за счет работодателя и платежи по ДМС для сотрудников (см. подробнее).

3. Может ли автослесарь, работающий сам на себя, уплачивать налог на профессиональный доход?

Закон о самозанятых не содержит прямых ограничений для оказания услуг автосервиса (шиномонтажа). Так что, если вы оказываете услуги по ремонту автомобилей и работаете сами на себя, без наемных работников, то вариант с НДП (налог на профессиональный доход или «налог для самозанятых») для вас допустим. Напомним про ограничения:

лимит по выручке: до 2,4 млн рублей;
НДП нельзя совмещать с другими режимами;
нельзя реализовывать подакцизные товары (к которым, в частности, относится моторное масло).

Для контроля движения денег, выставления счетов, приема онлайн-платежей можно использовать 1С:БизнесСтарт для самозанятых. Программа сама рассчитает налоги и передаст данные в ФНС.

4. Какой режим налогообложения можно использовать, если оказываются услуги по замене масла в автомобилях?

Моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей относятся к подакцизным товарам.

Замена масла, если масло используется как материал и входит в стоимость услуги по замене, можно учитывать на упрощенке, на патенте (у ИП) и на общем режиме налогообложения.

Если же вы торгуете автомобильным моторным маслом, то для этой деятельности можно использовать только упрощенку или общий режим, поскольку реализация подакцизных товаров на патенте не разрешена.

5. Какой режим налогообложения могут использовать мойки самообслуживания?

При соблюдении общих лимитов (по численности сотрудников и выручке) можно комфортно перейти на спецрежимы ПСН и УСН.

Отметим, что если у вас ИП и вы хотите перевести деятельность автомойки самообслуживания на патент, то:

убедитесь, что деятельность автомоек отнесена к бытовым услугам, в отношении которых в вашем регионе разрешено применять патент (эту информацию можно уточнить на сайте местной налоговой);
позаботьтесь о наличии в ЕГРИП кода ОКВЭД2 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» или 45.20.3 «Мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг» (письмо Минфина России от 27.03.2017 № 03-11-11/17687).

6. Как рассчитать, какой вариант выгоден именно моему автосервису?

Воспользуйтесь инструментом «Сравнение режимов налогообложения» в программе 1С:БизнесСтарт. Введите данные по вашей деятельности, и программа посчитает сумму налогов для разных режимов. В этом видео можно посмотреть, как это происходит.

7. Как быть автосервисам, которые совмещали ЕНВД с УСН?

Если вы планируете всю свою деятельность перевести на упрощенку с 2021 года, то уведомлять о «полном» переходе на УСН налоговую не нужно — вас переведут автоматически.

Если вы хотите сменить объект налогообложения при упрощенке (например, сейчас у вас «доходы», а вы хотите уплачивать налог с разницы «доходы минус расходы»), то нужно не позднее 31 декабря 2020 года подать в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-6. Уведомление можно подать в бумажном виде или электронном, например, через сервис 1С-Отчетность.

8. Что ждет автосервисы, которые совмещали ЕНВД с ОСНО?

Это распространенная ситуация для автосалонов на ОСНО, в которых есть автосервис, и он на ЕНВД. Если вы планируете всю деятельность вести на ОСНО в 2021 году, то делать ничего не нужно.

Совмещать общий режим с упрощенкой нельзя. На УСН можно перевести только бизнес целиком при условии, что вы укладываетесь в установленные лимиты для применения УСН. При переходе на УСН нужно до 31 декабря 2020 года подать в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-1 в бумажном виде или в электронном, например, через 1С-Отчетность.

Допустим вариант совмещения ОСНО и Патента, но он доступен только для индивидуальных предпринимателей.

9. Какую отчетность потребуется сдавать автосервису после смены режима?

Отчетность будет зависеть от выбранного вами режима налогообложения.

самозанятые освобождены от ведения налогового учета;
ИП на патенте обязаны вести специальную «Книгу учета доходов» и по требованию предоставлять ее в налоговую. Декларации дополнительно сдавать не нужно;
упрощенка потребует и ведения учета, и представления декларации по итогам года;
при ОСН — полный комплект: периодическая сдача отчетности и регулярное ведение учета.

Можно самому вести учет и сдавать отчетность, например, в 1С:БизнесСтарте— он сделан специально для предпринимателя, там нет «страшных бухгалтерских слов». Можно доверить свой учет специалистам 1С:БухОбслуживания — это выгоднее, чем нанимать штатного бухгалтера.

10. Как эффективно вести управленческий учет в автосервисе после перехода с ЕНВД?

Обратите внимание на 1С:Автосервис 8 — отраслевое решение, которое предназначено для автоматизации управленческого учета в небольших автосервисах, автомойках, станциях технического обслуживания автомобилей. Вот некоторые функции этой программы:

учет принятых в ремонт автомобилей.
поэтапное выполнение ремонта (заявка, выполнение ремонта, ожидание, ремонт выполнен, заказ-наряд закрыт).
проведение платных и бесплатных видов ремонта.
гибкое ценообразование на работы в зависимости от модели или комплектации автомобиля, контрагента, вида и места ремонта. Автоматический расчет стоимости ремонта в заказ-наряде согласно настроенным правилам ценообразования.
подбор запасных частей и расходных материалов в заказ-наряд с учетом остатков на складах.
автоматизация процесса оказания услуг по сезонному хранению шин.
управленческая отчетность, которая позволяет держать под контролем рентабельность бизнеса, и другие возможности.

Подробнее о программе здесь.

11. Нужно ли перепрошивать контрольно-кассовую технику после перехода с ЕНВД?

Закон обязывает предпринимателей и организации, которые проводят техобслуживание или ремонт автомобилей и мототехники, машинного оборудования, а также торгуют автозапчастями, использовать онлайн-кассы вне зависимости от применяемого режима налогообложения.

При переходе с ЕНВД на другую систему налогообложения нужно проверить и при необходимости обновить обязательные реквизиты кассового чека. Нужный реквизит проходит по тегу 1055 и отражает применяемую систему налогообложения — ОСН, УСН доход, УСН «доход-расход», ПСН (ст.4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Подавать в ФНС заявление на перерегистрацию кассы не нужно.

На канале Справочное бюро предпринимателя есть видеоролик о том, как быть с кассами после отмены ЕНВД. Посмотрите, оно не только содержательное, но и веселое.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация находится на ОСНО. Для ремонта арендуемого у физического лица автомобиля была приобретена запчасть стоимостью 21 000 руб. Запчасть была передана в сервисный центр для замены. Запчасть приобретена без НДС, работы по замене запчасти облагаются НДС.
Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Как правильно оформить списание запчасти в налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация может в целях налогообложения прибыли учесть расходы на приобретение запчасти для арендованного автомобиля и расходы на замену запчасти при условии, если с физическим лицом заключен договор аренды без экипажа.
НДС по выполненным работам принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Схема проводок приведена в тексте ответа.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики имеют право признавать расходы на ремонт основных средств (ОС). Данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых ОС, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
В некоторых своих письмах Минфин России высказывал позицию, что п. 2 ст. 260 НК РФ позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых ОС, то есть амортизируемыми они должны быть у собственника (арендодателя). При этом имущество, принадлежащее физическим лицам, не относится к амортизируемым ОС, поэтому расходы на ремонт такого арендованного имущества в целях налогообложения не учитываются (письма Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/240).
При этом в пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ указано, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Следовательно, расходы, связанные с ремонтом иного имущества, предоставленного в аренду физическим лицом, которое не относится к амортизируемым ОС, и по условиям договора аренды не возмещаются арендодателем, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/773, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470). Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 N А65-24102/2012, ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-2618/12 по делу N А47-12122/2011.
В других разъяснениях уполномоченные органы предлагают учитывать расходы на ремонт арендованных автомобилей у физических лиц на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного транспорта при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 N 03-03-06/1/649, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076207@)*(1).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Подтверждающими документами в целях налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ). Причем налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002). Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 названного закона, письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
Факт использования арендованного автомобиля в деятельности, направленной на получение дохода, подтверждают путевые листы, которые содержат информацию о маршруте следования автомобиля (письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129).
Целесообразность замены запчастей обосновывается дефектной ведомостью*(2).
Приобретение запчасти подтверждается товарной накладной либо авансовым отчетом с приложенными к нему подотчетным лицом документами (кассовый чек, товарный чек).
Передача в ремонт запчасти сопровождается составлением накладной (может использоваться накладная по форме М-15).
Расходы на ремонт может подтвердить акт приемки-передачи выполненных работ, в котором в отдельном разделе указываются "Материалы заказчика" с указанием их стоимости (в данном случае переданная запчасть). В окончательную сумму акта стоимость израсходованных материалов заказчика не включается, обычно делается запись "За минусом материалов заказчика" (смотрите также письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-11-09/413, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@). Кроме того, обычно составляются заказ-наряд, приемо-сдаточный акт на автомобиль от заказчика исполнителю (передача в ремонт), и приемо-сдаточный акт от исполнителя заказчику (возврат из ремонта) (п.п. 15, 16, 18, 35 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (утверждены постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290))*(3).

НДС

Если арендованный транспорт используется организацией для осуществления облагаемых НДС операций, то она сможет претендовать на применение налогового вычета НДС, предъявленного ей исполнителем работ по ремонту (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подтверждать использование автомобиля в облагаемой НДС деятельности будут те же документы, что и в налоговом учете (например, путевые листы). Налоговый вычет производится на основании счета-фактуры исполнителя после принятия на учет результатов выполненных работ (п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ)*(4).

Бухгалтерский учет

Приобретенная для ремонта запасная часть к автомобилю учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01):
Дебет 10, субсчет "Запасные части" Кредит 60
- оприходована запасная часть;
Дебет 60 Кредит 51
- стоимость запасной части оплачена поставщику.
Организация, передавшая свои материалы другой организации для выполнения работ как давальческие материалы, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н):
Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет "Запасные части"
- отражена передача запчасти сервисной организации*(5).
Затраты на ремонт арендованного имущества, используемого в производственной деятельности организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации ОС) на основании п. 7 ПБУ 10/99. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99):
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"
- на основании подписанного двумя сторонами акта приемки-передачи выполненных работ списывается запчасть;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60
- учтена стоимость работ по ремонту (акт приемки-передачи выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС по ремонтным работам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по выполненным работам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость выполненных работ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

22 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (смотрите также определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Нормы п. 2 ст. 260, пп. 2 п. 1 ст. 253, пп.пп. 11, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не обуславливают возможность учета поименованных в них затрат от того, на кого договором аренды возложены обязанности по содержанию и ремонту арендованного имущества. Возможность учета затрат также не ставится в зависимость от вида заключенного договора аренды.
При этом нормы ГК РФ, регламентирующие аренду транспортных средств, в отличие от общих положений об аренде (ст. 616 ГК РФ), содержат императивные нормы, возлагающие обязанности по ремонту транспортных средств на ту или иную строну договора.
Так, согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. В течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ). В указанной норме нет такой оговорки как "_если иное не предусмотрено договором аренды". То есть иное не может быть предусмотрено договором.
Поэтому, если в рассматриваемой ситуации заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, то расходы организации являются обоснованными и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Если же заключен договор аренды транспортного средства с экипажем (ст. 632 ГК РФ), то обязанность поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей, возложена на арендодателя (ст. 634 ГК РФ). В этом случае риск признания расходов на ремонт у арендатора не обоснованными очень велик. Поэтому учет таких расходов в целях налогообложения прибыли с большой долей вероятности может привести к спорам с налоговыми органами (письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-03-06/3/38845).
При этом отметим, что согласно ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов определяется исключительно налоговым законодательством.
В п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Суды придерживаются позиции, что нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Если налоговая норма не обуславливает применение содержащегося в ней правила соблюдения норм гражданского законодательства, это правило должно применяться вне зависимости от того, соблюдены нормы гражданского законодательства или нет (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 28.11.2018 N 14АП-9079/18, Четвертого ААС от 06.05.2016 N 04АП-1842/16, от 08.05.2013 N 04АП-1268/13, Пятого ААС от 08.09.2014 N 05АП-10980/14, Десятого ААС от 21.11.2012 N 10АП-7889/12).
Пункт 2 ст. 260 содержит лишь условие о том, что расходы на ремонт не должны возмещаться арендодателем. Поэтому, с учетом приведенных судебных решений, полагаем, организация может учесть расходы на ремонт даже если заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, но в случае использования автомобиля в деятельности, приносящей доход, при наличии подтверждающих расходы документов и при отсутствии возмещения затрат арендодателем. Прямого запрета на учет рассматриваемых нами расходов ст. 270 НК РФ не содержит. Однако данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в суде.
*(2) Примерная форма дефектной ведомости (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
*(3) Примерная форма акта приемки-передачи автотранспортного средства и выполненных работ (оказанных услуг) от исполнителя к заказчику после выполнения ремонтных работ (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
*(4) Из норм гл. 21 НК РФ следует, что право на применение вычета по НДС, предъявленного поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), не зависит от признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение этих товаров (работ и услуг).
Отметим, что в НК РФ прямо прописаны лишь несколько ситуаций, в которых вычет НДС действительно зависит от порядка учета затрат при расчете налога на прибыль. Такое ограничение установлено для представительских расходов, а также для затрат на командировки (п. 7 ст. 171 НК РФ). Косвенно данный вывод следует из письма ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531. То, что факт признания расходов в целях налогообложения прибыли для вычета НДС решающего значения не имеет, следует также из ряда разъяснений Минфина России (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 24.03.2010 N 03-07-08/77).
По мнению судей, принятие к вычету сумм НДС не зависит от экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов (см. постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 N Ф06-10902/12, ФАС Московского округа от 13.06.2012 N Ф05-5388/12, от 15.06.2009 N КА-А40/5288-09, Западно-Сибирского округа от 21.09.2010 по делу N А67-10633/2009 и др.).
Однако наличие арбитражной практики показывает, что споры с налоговыми органами возможны.
*(5) Передача материалов исполнителю на давальческих условиях для проведения ремонтных работ не является реализацией, так как к исполнителю работ не переходит право собственности на материальные ценности, и, соответственно, данная операция НДС не облагается (письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05).

Текущий и капитальный ремонт, прохождение периодических техосмотров автомобилей – насущная необходимость, позволяющая поддерживать имущество в состоянии, пригодном для эксплуатации, с целью извлечения прибыли. В ходе этих мероприятий возникают расходы, которые необходимо отражать в налоговом и бухгалтерском учете. К таким расходам можно отнести приобретение запчастей, ремонтные работы технических специалистов СТОА, ремонтных мастерских, профилактические осмотры техники.

Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды без экипажа, произведенный вспомогательным производством организации?
Затраты на текущий ремонт автомобиля составили 40 000 руб. (в том числе материалы, заработная плата работников, страховые взносы). В месяце завершения ремонтных работ использованные материалы стоимостью 24 000 руб. полностью оплачены, а заработная плата и страховые взносы оплачены в следующем месяце. Автомобиль используется в основном производстве организации. Резерв на ремонт основных средств (ОС) для целей налогообложения прибыли организацией не создавался. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Возникновение расходов на автомобиль и их текущий учет

Организация, эксплуатирующая автомобиль, может производить ремонт самостоятельно, а может поручить техническое обслуживание и ремонтные работы специалистам на стороне. В налоговом учете такие расходы относят к прочим согласно п. 1 ст. 260 НК РФ. Их следует признать в том периоде, когда они осуществлялись. Бухгалтерский учет производится на основе первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Рассмотрим учет ремонтов на примере ОСНО.

Вопрос: Организация на ОСН приобрела в лизинг автомобиль. В январе произошло ДТП не по вине лизингополучателя, в результате которого автомобиль не подлежит ремонту. Можно ли учесть лизинговые платежи с января по июль до окончания срока лизинга в составе расходов по налогу на прибыль?
Посмотреть ответ

Ремонт и техобслуживание сторонней организацией

Исчерпывающего перечня документов законодательством не предусмотрено. Практикой выработан следующий порядок оформления работ:

заключение договора со СТОА, сервисным центром, как правило, на год;
составление заявки на ремонт с перечнем работ и необходимых запчастей;
акт приема-передачи авто в ремонт с описанием дефектов и проблемных зон;
составление заказа-наряда с подробным описанием работ и их стоимостью;
акт приема-сдачи работ после их окончания;
счет-фактура (при необходимости);
акт приема-передачи автомобиля в натуре.

Вопрос: Как отразить в учете организации-дилера проведение гарантийного ремонта проданных автомобилей (приобретенных у дистрибьютора), если затраты на ремонт возмещаются дистрибьютором в размере понесенных расходов? Организация признает оценочное обязательство в связи с необходимостью проведения гарантийного ремонта в бухгалтерском учете, но оно уже полностью использовано ранее, и произведенные расходы им не покрываются. В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт не создается.
Стоимость проведенного гарантийного ремонта составила 52 000 руб. (в том числе стоимость запчастей — 20 000 руб. (без НДС), сумма НДС, ранее принятого к вычету при их приобретении, — 4 000 руб.). Отчет о стоимости выполненных работ и использованных запчастей направлен дистрибьютору. Возмещение получено на расчетный счет в том отчетном периоде, в котором произведен гарантийный ремонт.
Посмотреть ответ

Пусть ООО «Звездочка» приняло решение, обратившись в стороннюю организацию, отремонтировать автомобиль КамАЗ. Стоимость работ, согласно счету на оплату, составила 175000 рублей, включая НДС.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 25 Кт60 — 175000,00 руб. Задолженность СТОА;
Дт 19 Кт 60 — 26694,92 руб. Отражен НДС;
Дт 60 Кт 51 — 175000,00 руб. Уплачено СТОА за работу;
Дт 68 Кт 19 — 26694,92 руб. Предъявлен к вычету НДС.

В каком размере организация-арендодатель может учесть для целей налога на прибыль расходы на ремонт застрахованного автомобиля, переданного в аренду (п. 1 ст. 260 НК РФ)?

Ремонт и техобслуживание внутри организации

Как правило, внутри организации используются следующие документы, учитывающие и подтверждающие ремонт:

план ремонтов;
дефектные ведомости;
заявки ответственных за состояние парка лиц на покупку запчастей, первичные накладные, счета-фактуры и другие документы;
требования-накладные на выдачу запчастей;
акты на списание запчастей и материалов на ремонт;
инвентарные карточки и книги с отметками о ремонтах.

Пусть ООО «Звездочка» отремонтировало КамАЗ своими силами. Стоимость запчастей составила 75000 рублей, а заработная плата работников мастерской, занятых ремонтом – 25000 рублей.

Проводки будут такими:

Дт 25 Кт 10/5 — 75000,00 руб. Списаны запасные части на ремонт;
Дт 25 Кт 70 — 25000,00 руб. Начислена заработная плата;
Дт 25 Кт 68,69 — 7500 руб. Отчисления в фонды с заработной платы.

Создание резерва на проведение ремонтов

Резервирование средств для будущих ремонтов – право организации, а не ее обязанность. Необходимо прописать необходимость такого резерва в учетной политике. Расчет отчислений в резерв базируется на данных дефектных ведомостей, стоимости автомобиля, сроках его службы и технических характеристиках. Составляется годовая смета ремонта и обслуживания автомобиля.

Пусть расчетная сметная стоимость на год — 360000,00 рублей, на месяц — 30000,00 рублей.

Проводки и расчеты используются такие: Дт 25 Кт 96 30000,00 руб.

ООО «Звездочка» произвело ремонт КамАЗа в СТОА в январе на сумму 75000, руб., включая НДС 11440,68 руб. Резерв составил 30000,00 руб. Сумма без НДС 63559,32 руб.:

Дт 60 Кт 51 — 75000, 00 руб. Оплачен ремонт СТОА;
Дт 96 Кт 60 — 30000, 00 руб. Ремонт за счет фонда.

63779,32 — 30000,00 = 33779, 32

Дт 97 Кт 60 — 33779,32 руб. Оставшаяся сумма включена в расходы будущих периодов;
Дт 19 Кт 60 — 11440,68 руб. Учтен НДС;
Дт 68 Кт 19 — 11440,68 руб. НДС предъявлен к вычету.

Следует сказать об особенностях учета ремонтов в случаях, когда автомобиль арендуется или берется по договору лизинга.

Автомобиль в аренде

Существуют два вида договора аренды автомобиля:

без экипажа;
с экипажем (временное фрахтование).

В первом случае, согласно ст. 642 ГК РФ, арендатор получает право временно пользоваться автомобилем, в том числе и управлять им, содержать в надлежащем виде. Арендодатель получает плату за пользование своим авто. Далее, согласно положениям ст. 644 ГК РФ, текущий и капитальный ремонт автомобиля обязан осуществлять арендатор. Он же и поддерживает надлежащее техническое состояние автомобиля, признавая затраты по закону.

Статья 264 (п. 11-1) позволяет сделать это организациям, применяющим ОСНО, а статья 346.16 (п. 12) – применяющим УСН. Все расходы должны иметь документальное подтверждение, на основании должным образом оформленных первичных документов.

Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей признаются без проблем для организаций, применяющих ОСНО:

если автомобиль является амортизируемым – на основании ст. 260 НК РФ вне зависимости, прописано это в договоре или нет;
если авто амортизации не подлежит (например, арендовано у частного лица или организации на спецрежиме) – на основании ст. 264 НК РФ (п. 1-49).

Расходы на ремонт и обслуживание арендованных автомобилей у организации на УСН признаются однозначно, только если эти автомобили амортизируются. Об этом сказано в ст. 346.16 (п. 4) НК РФ: в перечень ОС включаются те основные средства, которые признаны амортизируемыми (исходя из положений гл. 25 НК РФ). Следовательно, в расходах можно учитывать затраты только амортизируемых автомобилей. Указаний на возможность включать в расходы ремонт и техобслуживание арендуемых у частных лиц автомобилей, которые не подлежат амортизации, у упрощенцев нет. Может возникнуть ситуация, которую налоговые органы вправе трактовать не в пользу арендодателя.

Во втором случае автомобиль арендуется с экипажем. Арендодатель предоставляет за плату, помимо самого автомобиля, и услуги водителя. Здесь, согласно 634 ГК РФ, арендодатель самостоятельно производит ремонты как текущие, так и капитальные.

Внимание! Затраты на приобретение запчастей организацией невозможно будет признать в расходах, поскольку их приобретение является по законодательству обязанностью арендодателя и входит в понятие ремонта автомобиля.

Автомобиль в лизинге

Согласно Закону №164-ФЗ от 29-10-98 г., рассматривающему вопросы лизинга (финансовой аренды), лизингополучатель обязан ремонтировать, производить техобслуживание, охранять принятое им по договору имущество. Если в договоре не прописано иное, положения ст. 17-1 ФЗ 164 являются основанием для включения указанных затрат в расчеты для целей налогообложения. Подтверждается это правило и указаниями ст. 260 НК РФ (п. 1,2). При этом не играет существенной роли, стоит ли автомобиль на балансе лизингодателя либо лизингополучателя – по общему правилу расходы по нему лежат на организации, получившей имущество.

Внимание! Первичные документы и учетные данные должны не только подтверждать факт расходов на автомобиль, но и содержать указание на использование этого автомобиля в производственных целях, для получения организацией дохода, подтверждать экономическую обоснованность расходов.

Предприятие занимается оказанием услуг по ремонту автомобилей (деятельность на ЕНВД, НДС не облагается). Для расчетов с заказчиками оформляются документы (акт выполненных работ или заказ-наряд), в которых указываются виды работ и использованные материалы – все без НДС, счет-фактура не составляется.

Как быть, если при работах использовалось моторное масло (подакцизный товар), которое, как я понимаю, от обложения НДС не освобождается? Как правильно оформить документы? Просто выставить счет-фактуру на масло или нужно еще отдельно на масло накладную оформлять?

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

В Общероссийском классификаторе услуг населению услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств перечислены в группе 01 под кодом 017000.

При этом к указанным услугам относятся смазочно-заправочные работы (код 017105).

Таким образом, предпринимательская деятельность по замене моторного масла подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, нормами Гражданского кодекса РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Согласно ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом по общему правилу к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде.

Работа по договору бытового подряда может выполняться из материала подрядчика (ст. 733 ГК РФ) или из материала заказчика (ст. 734 ГК РФ).

В таком случае Вы будете только оказывать услугу по замене моторного масла.

Следовательно, применение ЕНВД в данном случае не вызывает вопросов.

В большинстве случаев при ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств исполнитель использует моторное масло, принадлежащее ему на праве собственности (приобретенное у поставщика).

В соответствии со ст. 733 ГК РФ если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей ЕНВД розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п.п. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами (п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

И их реализация является объектом налогообложения НДС.

Следовательно, нужно определить, является ли торговлей использование расходных материалов при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств.

По мнению Минфина РФ, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту.

Соответственно, отпуск указанных запчастей в такой ситуации не признается розничной торговлей.

В то же время, если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.

Таким образом, считают чиновники, в последнем случае организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой (письма Минфина РФ от 09.03.2010 г. № 03-11-11/43, от 03.02.2009 г. № 03-11-09/31).

ФНС РФ в письме от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/507@ отметила, что если по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей главы 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

Причем неважно, что исполнитель устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (наряд-заказах) отдельной строкой, а запасные части реализуются с торговой наценкой.

Сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих налогоплательщику, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 г. № 14630/09, Определение ВАС РФ от 17.08.2009 г. № ВАС-10011/09).

Однако, учитывая разные позиции контролирующих органов, чтобы исключить вероятность того, что проверяющие отнесут использование моторного масла при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств к розничной торговле, которая подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения, безопаснее включать в наряд-заказ стоимость моторных масел без торговой наценки.

Содержание

Порядок проведения ремонтов в мастерских СТО
Случаи реализации запчастей для выявления обязанности по исчислению НДС
НДС при реализации запчастей для ремонта транспорта организаций и физлиц
Применение вычета по НДС
Учет НДС по ремонту, произведенного собственными силами
Ошибки, допускаемые при учете услуг по ремонту

Предприятия сервисного обслуживания, СТО оказывают услуги по ремонту транспортных средств юридическим и физическим лицам. Организации и ИП, использующие при оказании услуг общеустановленную систему налогообложения, должны уплачивать НДС. Лица, применяющие УСН или ЕНВД, не предъявляют налог потребителям в связи с отсутствием обязанности по условиям применяемых режимов. Налогообложение НДС зависит и от видов ремонтов, производимых мастерскими.

Порядок проведения ремонтов в мастерских СТО

Оказание предприятиями услуг по ремонту транспортных средств производится по нескольким видам:

Восстановительный (капитальный или текущий) ремонт.
Техническое обслуживание.
Гарантийное обслуживание.

Предприятия имеют право применить в отношении услуг по ремонту и обслуживанию специальный режим ЕНВД. Гарантийные ремонты не включены в перечень видов с использованием специального режима в соответствии со ст. 346.26 НК РФ. При отказе в применении ЕНВД, в отношении которого предусмотрен добровольный порядок, используется ОСНО или УСН.

При обращении в автосервис предприятие заключает договор на проведение ремонтных работ. По результатам выполненных работ между сторонами заключается акт приемки. Исполнитель по договору подтверждает окончание проведения работ, заказчик – то, что результат проведения работ им принят. Если у заказчика возникают возражения, в документе производится соответствующая запись.

Пример записей в учете при проведении ремонта в СТО

ООО «Новинка» имеет на балансе транспортное средство. При необходимости проведения ремонтных работ был заключен договор с СТО. Стоимость услуг с заменой деталей составила 18 700 рублей, включая НДС 2 852,54 рублей. В учете ООО осуществляются записи:

Отражена стоимость работ с заменой деталей в расходах предприятия: Дт 44 Кт 60 на сумму 15 847,46 рублей;
Отражен входящий НДС: Дт 19 Кт 60 на сумму 2 852,54 рублей;
Учтен НДС в сумме вычета: Дт 68 Кт 19 на сумму 2 852,54 рублей;
Учтена оплата сервису за проведенные работы: Дт 60 Кт 51 на сумму 18 700 рублей.

При составлении отдельного договора на приобретение запчастей их учет производится отдельно.

Случаи реализации запчастей для выявления обязанности по исчислению НДС

Предприятие должно вести учет запчастей, поступивших от поставщиков для последующего использования в ремонте. Учет ведется по счету 10 или 41 в зависимости от применяемой учетной политики.

Кроме предоставления запчастей за плату при проведении работ, ряд ремонтных предприятий осуществляет розничную торговлю деталями. Операции преимущественно производятся в рамках системы ЕНВД. Также торговлей считается отдельное выделение запчастей в документах, без включения в состав предоставляемой услуги, облагаемой НДС. Отнесение движения запчастей к реализации зависит от документального оформления операции.

Документальное оформление	Включение запчастей в состав услуги	Характеристика операции
Договор, заказ-наряд составляется на услугу замены запчасти	Стоимость запчастей включена в сумму услуг вне зависимости от их отдельного выделения	Использование запчастей при оказании услуги не является розничной реализацией
Заключаются отдельные договоры, иные документы на услугу и приобретение запчасти	Стоимость запчасти не включается в сумму услуги	Розничная реализация запчастей

Под розничной торговлей понимают приобретение товара, включая запчасти, для последующего использования предметов в личных нуждах. Если предприятия применяют запчасти только для проведения ремонта и без выделения их в отдельном документе, деятельности в виде торговли не возникает.

НДС при реализации запчастей для ремонта транспорта организаций и физлиц

Крупные сервисные центры часто выступают в роли дилера производителя определенной марки транспортного средства. Кроме оказания услуг по ремонту и обслуживанию техники, дилерские центры реализуют запчасти производителя. Значительные площади сервисных центров выступают ограничителями для применения ЕНВД.

Предприятия, использующие ОСНО при реализации запчастей как самостоятельной деятельности либо для предоставления деталей в рамках проведения ремонта, уплачивают НДС. При этом:

Юридическим лицам предоставляются документы, подтверждающие поставку, счет-фактуру с выделенным НДС.
Физическим лицам предоставляют кассовый чек с выделенным НДС, одновременно свидетельствующий о заключении договора розничной купли-продажи.

Применение вычета по НДС

Ремонтные предприятия, выставляющие НДС клиентам, могут применить вычет при налогообложении. Сумма НДС, полученная от поставщиков, уменьшает налоговую базу при использовании запчастей в деятельности, облагаемой НДС. Если предприятия автосервисов, СТО используют запчасти в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, потребуется вести раздельный учет.

На практике ремонтные предприятия имеют единый склад запчастей. Определение того, для какого вида ремонта (облагаемого или необлагаемого НДС) будет использована деталь, заранее неизвестно. Раздельный учет расходов ведется только по итогам месяца. Особенности применения вычета:

Если предприятие при поставке запчастей применило вычет по НДС поставщика, сумму стоимости деталей, использованную в необлагаемых услугах, нужно восстановить.
Сумму НДС, принятых к вычету по общехозяйственным и управленческим расходам, также необходимо восстановить.
Примененную сумму к вычету необходимо начислить в периоде использования, уплатить в бюджет.
На сумму недоимки необходимо начислить пени. Пени рассчитывают по ставке рефинансирования, с октября 2017 года применяется новый порядок. Начиная с 31 дня применяется вместо 1/300 повышенная вдвое ставка.

На предприятиях, ведущих обособленно учет запчастей для облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, необходимость в раздельном материальном учете отсутствует. Делению подлежит только входящий НДС по общим расходам.

Учет НДС по ремонту, произведенного собственными силами

Предприятие имеет право заказать услугу по ремонту автотранспортного средства у специализированной компании или произвести ремонт собственными силами. Ремонт собственными силами осуществляется при наличии ремонтников и мастерской специального назначения. При проведении ремонтных работ:

Составляется дефектная ведомость, подтверждающая потребность в ремонте, на основании которого издается приказ руководителя.
Не возникает налоговая база по НДС в связи с отсутствием создания нового объекта.
Применяется вычет по НДС по материалам и запчастям, используемым в ремонте. Предприятие должно документально оформить установку запчасти на объект транспортного средства соответствующим актом ОС-3.
Вычет по НДС не применяется, если после ремонта транспортное средство используется в деятельности, не облагаемой НДС.

В ряде случаев ремонт автомобилей производится объединенными усилиями – хозяйственным способом и привлечением подрядных организаций. Осуществляется документальное оформление по каждому виду работ.

Ошибки, допускаемые при учете услуг по ремонту

Условие	Неверная позиция	Верная позиция
Использование запчастей для облагаемой и необлагаемой НДС деятельности	Предприятие, оказывающее услуги, применяет к вычету всю сумму выставленного от поставщиков НДС	Необходимо вести раздельный учет НДС по запчастям и прочим расходам, приходящимся на облагаемые и необлагаемые виды деятельности
Гарантийный ремонт и НДС	Услуги по проведению гарантийного ремонта облагаются НДС	Стоимость ремонта, проводимого в пределах гарантийного периода и по определенным договором случаям, не подлежит обложению НДС
Реализация дефектных запчастей, полученных после замены	При реализации безвозмездно полученных запчастей НДС не уплачивается	Реализация дефектных запчастей, предназначенных после ремонта для дальнейшего использования, подлежит обложению НДС

Вопрос № 1. Является ли реализацией использование запчастей в ремонте, если в документах на оказание услуг запчасти указываются с наценкой?

Запчасти, поставляемые заказчику в рамках услуг ремонта, учитываются как реализация, если на стоимость изделий начисляется наценка.

Вопрос № 2. Можно ли принимать НДС к вычету по ремонту автомобиля хозспособом, если на предприятии отсутствует ремонтное отделение или специалисты?

При отсутствии специалистов на проведение ремонта необходимо временно назначить штатного работника по совмещению, либо, при наличии вакансии, по совместительству. Допускается привлечение внештатных работников по договорам ГПХ. Необходимо соблюсти документальное оформление работ – подтверждение потребности, назначение лица, оформление замены, составление акта приемки. После обеспечения оформления ремонта НДС применяется к вычету без претензий со стороны ИФНС.

Читайте также: