Расчет ндс при утрате права на патент

Опубликовано: 03.05.2024

«Клерк» Рубрика ПСН
Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применение которого жестко регламентировано Налоговым кодексом. В случае нарушения условий, установленных кодексом, теряется право на применение этой системы до конца текущего года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН в следующих случаях:

Если с начала календарного года доходы налогоплательщика по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
Если средняя численность работников по всем видам предпринимательской деятельности превысит 15 человек;
Если будут нарушены сроки оплаты патента, установленные пунктом 2 статьи 346.51;

Остановимся подробнее на этих случаях

2. Средняя численность работников определяется в порядке, установленном Росстатом РФ[2]. Таковым порядком является Приказ Росстата от 28.10.2013 N 428 (ред. от 23.10.2014)

"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации". Следует обратить внимание на то, что средняя численность должна считаться именно за налоговый период, которым при ПСН не всегда является календарный год. Налоговым периодом может быть и месяц, и два месяца и т.д. Т.е. если после окончания срока патента средняя численность превысила установленный лимит, то это уже никак не может повлиять на право применения закончившегося патента.

3. Самым распространенным случаем потери права на ПСН, является несвоевременная уплата налога. Несмотря на то, что с 2015 года были смягчены условия оплаты, все равно предприниматели пропускают сроки. В 2015 году установлены следующие сроки уплаты:

если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Даже если патент был получен в 2014 году на 2015 год и в нем указаны сроки уплаты по старой редакции Налогового кодекса, действовавшей в 2014 году, платить надо в соответствии с действующем в 2015 году законодательством[3].

Если вы забыли вовремя уплатить патент, это не значит, что вы точно потеряли право на применение ПСН. Может быть у вас есть переплата или уплаченные авансы по какому-либо налогу или сбору, их можно зачесть в уплату патента. При этом датой уплаты будет считаться не дата зачета, а дата уплаты налога в бюджет. Т.е. просрочки оплаты патента не будет. Таким образом можно зачесть даже уплату транспортного налога в счет уплаты налога по ПСН, если написать заявление о зачете с КБК на КБК в связи с ошибкой в платежном документе.

Обратите внимание, что в случае потери права на патент на надо оплачивать его полную стоимость. Поскольку патент аннулируется, аннулируются и начисления налога по нему. Перечисленные суммы платежей по патенту можно зачесть в счет других налогов.

Если у предпринимателя было несколько патентов и просрочен платеж только по одному из них, то теряется право только на этот неоплаченный патент.

Последствия потери права применять ПСН

По поводу системы налогообложения, по которой надо облагать «патентную» деятельность после потери права применять по ней ПСН, существуют разногласия. Согласно требованиям пункта 6 статьи 346.45 НК, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения. Однако если налогоплательщик применяет УСН, то возникает нестыковка между главами НК, ведь согласно главе 26.2, применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплаты налогов ОСНО (НДФЛ и НДС), не делая никаких исключений для ситуации потери права применения ПСН. В отличии от ПСН, под которую попадают только определенные виды деятельности налогоплательщика, УСН облагаются все виды деятельности. На это в свое время указал еще Конституционный суд в своем определении от 16 октября 2007 г. N 667-О-О.

Однако Минфин и ФНС считают, что УСН и ОСНО в данном случае у налогоплательщика совместимы и требуют уплаты НДФЛ и НДС с доходов от вида деятельности, на который был приобретен патент. Судебная практика по этому вопросу пока колеблется. Так Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.01.2015 N Ф09-9245/14 занял сторону налоговых органов, указав на то, что в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения. А Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 22.05.2015 N Ф05-5933/2015 наоборот, встал на сторону налогоплательщика, мотивировав это тем, что одновременное применение упрощенной и общей системы налогообложения законом не предусмотрено. Так же в пользу предпринимателя есть постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.02.2015 N Ф01-39/2015.

Если у ИП не было УСН или он решил не спорить с налоговой по поводу перехода на ОСНО, возникает проблема, как рассчитать налоги. Ведь многие предприниматели просто не хранили документы, необходимые для расчета налогов, считая, что они им не пригодятся. И не выписывали покупателям счета-фактуры с НДС и поэтому нельзя считать, что НДС входил в стоимость оказанных услуг (выполненных работ). Т.е. НДС придется насчитать «сверху» выручки, а не выделять его из неё, умножая на 18/118. Правда, можно оформить счета-фактуры задним числом, включив в них НДС, но это не всегда возможно. Но основная проблема при расчете НДС — это отсутствие «входящих» счетов-фактур, т.е. просто нечего поставить в вычет. И если при расчете НДФЛ при отсутствии документов на расходы все-таки можно уменьшить налогооблагаемую базу на 20%[4], то для НДС вычеты возможны только при наличии документов. Обратите внимание на то, что налоговая инспекция не может оштрафовать за несвоевременное представление деклараций по НДС в случае утраты права на ПСН[5].

Есть разные варианты решения проблемы с НДС, но все они связаны со спорами с налоговой инспекцией, в том числе и судебными. Самый надежный это получение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК с даты потери права на применение патента. Как указал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 г. № 33, «налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения». С этим мнением ВАС вынуждены были согласиться даже Минфин и ФНС[6].

Некоторым предпринимателям удается отстоять право применять ЕНВД по виду деятельности, на который был куплен патент. Например, в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2015 N Ф07-3904/2015, суд не поддержал налоговиков, посчитав, что они не соблюли требование законодательства, не проинформировав предпринимателя о том, что после утраты права на применение патентной системы налогообложения он считается перешедшим на общий режим налогообложения и своими действиями фактически признали право ИП применять ЕНВД. Однако Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 25.02.2015 N Ф01-35/2015 в похожем случае предпринимателю в требованиях отказал.

К разряду курьезных можно отнести постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 N 15АП-21080/2014. Судьи обвинили налоговых инспекторов в правовом пуризме (стремлении подменить содержание излишним стремлением к формалистике), потому что предприниматель уплатил патент на 99,099%, а также учли ориентацию государственной политики на поддержку малого бизнеса. И постановили, что право на ПСН предприниматель не потерял.

[1] Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-12/8135

[2] Пункт 5 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ

[3] ФНС России от 04.03.2015 N ГД-4-3/3449@ "О направлении письма Минфина России от 02.03.2015 N 03-11-09/10458"

[4] Пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ

[5] Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-11/2029

Чем выгодно освобождение, полученное в процессе проверки

Как обоснованно увеличить цену договора на доначисленный НДС

В каких случаях невозможен вычет предъявленного НДС

НДС в себестоимости
Вычет НДС

Одним из негативных последствий потери права на применение специальных налоговых режимов – системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД, ЕСХН, упрощенной или патентной системы налогообложения – является проблема с доначисленным налоговым органом НДС. Спецрежимники, за исключением некоторых случаев, не являются плательщиками этого налога в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1, пунктами 2, 3 статьи 346.11, пунктом 4 статьи 346.26, пунктом 11 статьи 346.43 НК РФ. Но при переходе на общий режим налогообложения эти лица становятся плательщиками НДС с начала квартала, в котором утрачено право на применение вмененки или упрощенки, или с начала налогового периода при утрате права на налогообложение по патентной системе или системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН. НДС может быть доначислен, если по той или иной причине проведенная операция не подпадает под вмененку или патентную систему. В связи с чем актуальны способы, позволяющие минимизировать эти налоговые потери.

Стать неплательщиком НДС можно и в ходе налоговой проверки

Компании и предприниматели на общей системе налогообложения могут не платить НДС с реализации (и, соответственно, не будут иметь права на налоговые вычеты), если получат освобождение от обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ. Для этого достаточно, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка не превышала 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом учитывается только выручка от облагаемых НДС операций. Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.11.12 № 10252/12 указал, что по смыслу статьи 145 НК РФ освобождение вправе получить все налогоплательщики, имеющие незначительные облагаемые НДС обороты. В связи с чем и предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения, должен рассчитываться только применительно к облагаемым НДС операциям. ФНС России в письме от 12.05.14 № ГД-4-3/8911@ рекомендует придерживаться подобного подхода.

Таким образом, этот способ особенно интересен патентщикам и вмененщикам, которые не полностью утратили право на применение спецрежима, а только по отдельной сделке. Они учитывают для получения освобождения только те операции, по которым их и обязывают применить общую систему налогообложения.

Для получения освобождения необходимо представить выписку бухгалтерского баланса (для компании) или выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей). В пункте 6 статьи 145 НК РФ еще названы выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Но очевидно, что у спецрежимников этих регистров может не быть. В общем случае эти документы вместе с письменным уведомлением представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого предполагается использовать право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Но Президиум ВАС РФ сделал из этого правила исключение именно для тех случаев, когда обязанность компании или предпринимателя по уплате НДС выявлена в ходе налоговой проверки вследствие несоответствий применяемого спецрежима. В постановлении от 24.09.13 № 3365/13 суд указал, что в таких ситуациях освобождение может быть получено и ретроспективно, если представлен пакет документов и заявление. Этот вывод сделан на основании того, что уведомление не могло быть подано ранее, поскольку предприниматель не считал себя плательщиком НДС.

Начисленный за свой счет НДС учитывается в расходах

Начисленный налоговиками НДС можно учесть в составе расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно данной норме, начисленные в соответствии с законодательством РФ налоги, не упомянутые в статье 270 НК РФ, признаются прочими расходами, связанными с производством или реализацией.

Налоговики неоднократно пытались доказать, что начисленный в таких случаях НДС подпадает под действие пунктов 2 или 19 статьи 170 НК РФ. Согласно им, не признаются расходами суммы санкций, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего НК РФ, и суммы НДС, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Однако очевидно, что доначисленный НДС не является санкцией. И поскольку он не предъявляется к уплате покупателям и заказчикам, то к нему неприменима и вторая названная норма.

Суды неоднократно поддерживали налогоплательщиков. Но фактически данный спор прекратил Президиум ВАС РФ (постановление от 09.04.13 № 15047/12). Рассматривая вопрос об учете в составе расходов для целей налогообложения прибыли НДС, начисленного при неподтверждении нулевой ставки, суд исследовал все доводы налогового органа и компании. На основании системного толкования норм суд сделал выводы, что начисленный и не предъявляемый покупателям НДС может быть учтен в расходах. В рассмотренном деле налогоплательщик пропустил трехлетний срок, вследствие чего в признании расходов компании было отказано. Но суд согласился с ее аргументами относительно фактической стороны дела.

Данные выводы в настоящее время используются судами при разрешении таких споров. В частности, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 21.04.14 № Ф03-1185/2014 рассмотрел ситуацию, когда налоговый орган доначислил расчетным путем НДС вследствие утраты компанией права на применение УСН. Суд указал, что в подобных случаях в целях признания расходом доначисленного НДС применим подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Нормы гражданского законодательства можно толковать в пользу бывшего спецрежимника

Есть еще один вариант, значительно более выгодный для продавца – предъявить сумму доначисленного налога к уплате покупателям. Согласно пункту 2 статьи 424 ГК РФ, продавец вправе увеличить цену по сделке в установленном законом порядке. А сумма НДС, согласно пунктам 1 и 2 статьи 168 НК РФ, предъявляется дополнительно к цене реализуемых товаров, работ или услуг. Соответственно, пока продавец не был или не считал себя плательщиком НДС, он не начислял налог сверху. Но когда такая обязанность возникала, формально появилось и право предъявить налог в соответствии с названными нормами. Такая позиция согласуется и с выводами Президиума ВАС РФ, сделанными в пункте 15 информационного письма от 24.01.2000 № 51. В нем суд указал, что требование подрядчика о взыскании с заказчика НДС подлежит удовлетворению независимо от того, что при формировании цены в договоре этот налог не учитывался.

К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 06.08.13 № А72-10227/2012. Суд счел, что поскольку налог доначислен в соответствии с законом, то контрагенты обязаны уплатить его и у них нет оснований оспаривать повышение общей цены договора. С этим согласился ВАС РФ (определением от 03.12.13 № ВАС-16848/13 отказано в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора).

Отметим, что в некоторых случаях контрагенты могут быть не против изменения цены договора. Если они являются плательщиками НДС и могут принять сумму налога к вычету, то для них по сути стоимость по договору не изменится. Ведь бывший спецрежимник выставит им счет-фактуру.

Проблемы и споры могут возникнуть с теми контрагентами, которые не могут принять к вычету НДС или принимают его не в полной сумме. Они могут попытаться доказать, что продавец злоупотребил правом. И если им удастся сделать это, то во взыскании выставленной к уплате контрагенту суммы налога могут отказать (постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.11 № 16970/10). Кроме того, подобный шаг может обойтись дорого с точки зрения потери репутации на рынке.

Принять к вычету НДС смогут не все

Кроме вопроса о том, как поступить с доначисленным налоговиками НДС, перед компаниями и предпринимателями встает еще один. Если они стали плательщиками налога, то у них появилось и право на вычет входного НДС (п. 1, 2 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ). В некоторых случаях нормы Кодекса предусматривают право на вычет налога, предъявленного в периоде применения спецрежима. Требования те же, что и для обычных вычетов: товары, работы, услуги и имущественные права должны использоваться для деятельности, облагаемой НДС, у компании или предпринимателя должен быть в наличии выставленный контрагентами счет-фактура или иной документ, на основании которого в соответствии с нормами налогового законодательства можно осуществить вычет.

Согласно пункту 6 статьи 346.25 НК РФ, упрощенцы, перешедшие на общую систему налогообложения, вправе принять к вычету предъявленные им при применении УСН суммы НДС, если они не были отнесены на расходы. Но налоговые органы на проверках указывают, что данная норма применима только в тех случаях, когда объектом налогообложения при применении УСН были выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов». Эта позиция находит поддержку в судах (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 16.08.12 № А13-17735/2011, Дальневосточного от 20.06.13 № Ф03-2191/2013, Поволжского от 21.02.14 №А12-13958/2013, от 24.10.12 № А57-664/2012, от 05.07.11 № А06-6766/2010 округов).

Поэтому при заявлении вычета бывшими упрощенцами с объектом налогообложения «доходы», возможны споры с проверяющими. Хотя из нормы пункта 6 статьи 346.25 НК РФ каких-либо ограничений для ее применения по объекту налогообложения не следует. Более того, такое прочтение нормы ставит упрощенцев с объектом налогообложения «доходы» в неравное положение с вмененщиками, которые также исчисляют ЕНВД без учета расходов. Согласно пункту 9 статьи 346.26 НК РФ, компании и предприниматели при переходе на общий режим налогообложения могут принять к вычету НДС, предъявленный им в периоде нахождения на спецрежиме в виде уплаты ЕНВД, если товары, работы, услуги и имущественные права, по которым предъявлен этот НДС, не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

При утрате права на уплату ЕСХН принять к вычету предъявленный в период применения этой системы налогообложения НДС нельзя. Это прямо предусмотрено абзацем 2 пункта 8 статьи 346.3 НК РФ. Поэтому, если компания понимает, что потеряет право на применение этого спецрежима, есть повод задуматься о том, чтобы некоторые из поставок перенести на более поздний срок, когда компания уже станет плательщиком НДС.

В отношении патентщиков специальных норм не установлено. Но они утрачивают право на применение патентной системы с начала налогового периода (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому очевидно, что по приобретенным в этом периоде товарам, работам и услугам НДС может быть принят к вычету, если предприниматель не воспользуется правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Отметим, что налоговым периодом для таких предпринимателей является календарный год только в том случае, если патент выдан на этот срок. Если патент получен на меньший срок, возможна спорная ситуация. Допустим, предприниматель получил патент на I квартал года, в этот период были приобретены товары, часть из которых осталась нереализованной. На II квартал предприниматель опять получил патент и дораспродал эти товары. Но при этом в середине или конце периода он потерял право на применение спецрежима. Неурегулированным остался вопрос о возможности принятия к вычету НДС по товарам, приобретенным в первый период использования патентной системы, когда предприниматель не утрачивал права на ее применение.

В случае организации у предпринимателя правильного и полного учета товаров он легко может доказать отношение каждой партии к облагаемой или необлагаемой деятельности. Но поскольку счета-фактуры контрагентов относятся к периоду, когда предприниматель был на патенте, налоговые органы могут отказать в вычете, ведь для патентщиков не предусмотрено нормы, которая в аналогичной ситуации защищает вмененщиков (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Хотя очевидно, что формально у налогоплательщика соблюдаются все основания для вычета: налог предъявлен по товарам, использованным для облагаемой НДС деятельности, в наличии счета-фактуры, подтверждающие право на вычет. Судебной практики по этому вопросу пока нет.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения при несоблюдении условий, указанных в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. Среди них требование о своевременной уплате налога (оплате патента).

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, какие налоговые последствия для индивидуального предпринимателя повлечет неоплата патента в срок.

Срок оплаты патента

Сроки оплаты патента указаны в пункте 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ. Разъяснения применения положений данного пункта даны в письме Минфина России от 28.01.2013 № 03-11-09/10. Согласно им, если патент получен на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), то налог нужно уплатить в полной сумме и в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть месяцев и более), то налог нужно уплатить двумя платежами:

в размере одной трети суммы налога в течение 25 календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, налоговые и финансовые органы не могут производить перенос сроков налога, который уплачивают индивидуальные предприниматели, в связи с применением патентной системы налогообложения, ведь Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.

Если патент не оплачен вовремя

Допустим, индивидуальный предприниматель на патентной системы налогообложения не оплатил патент в срок. Тогда он утрачивает право на применение данного спецрежима. При этом ему нужно с начала налогового периода, на который был выдан патент, сделать следующее:

перейти на общий режим налогообложения;
пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения.

В опубликованном письме Минфин России заметил, что применение упрощенной системы налогообложения в данном случае кодексом не предусмотрено. Поэтому в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель должен с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, уплатить:

НДФЛ (в части доходов, полученных от деятельности, в отношении которой применялась ПСН);
налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при ведении деятельности, в отношении которой применялась ПСН).

Отметим, что общий режим налогообложения предусматривает еще и уплату НДС.

Следует также иметь в виду, за период, в котором право на применение ПСН было утрачено, суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом не нужно уплачивать пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, перечисляемым в бюджет в соответствии с ОСНО в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумму НДФЛ, необходимую перечислить в бюджет за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, следует уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением спецрежима (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

О том, что налоговая инспекция не вправе взыскивать с индивидуального предпринимателя, который утратил право на применение ПСН, неуплаченную сумму налога по данному спецрежиму, сообщается в письме ФНС России от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10744.

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39224, при утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. И сделать это он должен за налоговый период, в котором им применялась такая система налогообложения. В частности, с начала действия патента до даты подачи заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения.

Если предприниматель совмещал ПСН с УСН

Допустим, индивидуальный предприниматель совмещал применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, например, из-за нарушения условия о своевременной уплате налога. Тогда за период, на который был выдан патент, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 кодекса.

Такой индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которой применял ПСН, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН. Конечно, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса (см. письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/18691).

Подача заявления об утрате права

Об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию. Сделать это он должен в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение спецрежима.

Заявление подается по форме № 26.5-3, которая утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

В течение пяти дней со дня получения данного заявления ИФНС снимает индивидуального предпринимателя с налогового учета в качестве налогоплательщика ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Отметим, что датой снятия с учета в ИФНС индивидуального предпринимателя является дата его перехода на общий режим налогообложения. Об этом сообщается в письме Минфина России от 16.08.2013 № 03-11-09/33669.

Индивидуальный предприниматель, который утратил право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на данный спецрежим по этому же виду деятельности, но не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Если заявление в ИФНС не представлено в срок

Несвоевременная подача заявления об утрате права на применение ПСН не отменяет наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. Иными словами, индивидуальный предприниматель также считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения. В связи с чем ему нужно пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ПСН, но не уплативший налог в установленный срок и не подавший заявление об утрате права на применение данного спецрежима, подлежит снятию с учета в налоговой службе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Снятие с учета производится с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога.

Налоговый консультант А.П. Горшков, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Тонкости работы на патенте

В электронной книге «Знакомьтесь. Патентная система налогообложения» доступно и детально рассказано об условиях применения патента, как вести налоговый учет и как платить другие налоги и взносы, чего следует избегать, чтобы не утратить на право применение патента.
Скачайте пробную версию >>

Индивидуальный предприниматель получил патент на срок 6 месяцев. Предприниматель в установленный срок не оплатил патент в размере двух третей суммы налога и потерял право на применение ПСН.

Можно ли уменьшить НДФЛ на сумму уплаченного налога в размере одной трети? Могу ли я применить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС за весь период действия патента?

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 данной статьи НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В письме от 09.04.2015 г. № 03-04-07/20257 Минфин РФ разъяснял, что порядок определения налоговой базы по НДФЛ установлен в главе 23 НК РФ.

При этом в главе 23 НК РФ возможность учета при определении налоговой базы сумм налога, уплаченного в связи с применением ПСН, не предусмотрена.

Следовательно, в случае утраты права на применение ПСН у индивидуального предпринимателя не имеется оснований на уменьшение суммы НДФЛ на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Внесение соответствующих изменений в главу 23 НК РФ предполагается в текущем году.

Однако чиновники все же пересмотрели свою позицию и в письме от 17.06.2015 г. № 03-11-09/34834 сообщили, что в соответствии со ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В связи с этим в случае утраты права на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель после определения по итогам налогового периода общей суммы НДФЛ, подлежащей доплате в бюджет (возврату из бюджета) в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет (при ее наличии), на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, в пределах исчисленной суммы НДФЛ.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн рублей.

Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 указано, что при толковании нормы п. 3 ст. 145 НК РФ судам необходимо исходить из того, что по смыслу указанной нормы налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены.

При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 г. № 3365/13.

Так, в данном постановлении указано, что для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС НК РФ не предусмотрен.

Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.

На основании сложившейся арбитражной практики Минфин РФ в письме от 18.03.2015 г. № 03-07-15/14580 разъяснил, что при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС индивидуальными предпринимателями, утратившими право на применение ПСН в связи с невыполнением условий по ее применению, следует руководствоваться указанным постановлением Пленума ВАС РФ и указанным постановлением Президиума ВАС РФ.

На основании этих судебных актов налоговый орган должен учесть заявление индивидуального предпринимателя о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСН, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов.

Таким образом, если за три месяца, предшествующих периоду действия патента, в отношении выручки от реализации был соблюден установленный лимит, то Вы вправе подать уведомление по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 г. № БГ-3-03/342.

Тогда доначислять НДС за период действия патента Вам будет не нужно.

Если же лимит выручки не был соблюден, то Вы должны будете уплатить НДС за период действия патента.

П. 3 ст. 58 НК РФ предусмотрено, что авансовый платеж – это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС определен как квартал.

Следовательно, обязанность уплачивать авансовые платежи по НДС НК РФ не установлена.

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 21.03.2014 г. № 03-11-11/12308, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, освобождается от уплаты пеней только в отношении авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, в течение того периода, на который был выдан патент.

Что касается пеней за несвоевременную уплату НДС, по которому уплата авансовых платежей законодательством РФ не предусматривается, то глава 26.5 НК РФ не устанавливает освобождения от их уплаты индивидуальным предпринимателем при его переходе на общий режим налогообложения в порядке, установленном п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Следовательно, при утрате права на применение ПСН индивидуальный предприниматель обязан начислять пени на суммы НДС, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

ФНС РФ в письме от 24.03.2015 г. № ЕД-4-15/4706@ сообщила, что НК РФ не предусмотрен срок, в течение которого налогоплательщик должен представить налоговые декларации по НДС за периоды до даты утраты права на применение ПСН, но за которые у него появляется обязанность исчислить налог в связи с утратой данного права.

На основании изложенного в данной ситуации отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Содержание

Условия предоставления патента
Условия прекращения действия патента
Особенности перехода ИП с ПСН на другой режим
Режимы, доступные ИП при утрате права на ПСН
НДФЛ при переходе на ОСН
Уплата НДС после утраты права на применение ПСН
Уплата единого налога по УСН
Ошибки, возникающие при утрате права на ПСН
Ответы на распространенные вопросы

Патентную систему налогообложения (ПСН) имеют право применять только ИП. Срок приобретения патента составляет от 1 до 12 месяцев. Период устанавливается самим ИП. Продолжительность действия ПСН ограничивается календарным годом. Предприниматели, превысившие ограничения, установленные для системы, утрачивают право на ее применение.

Условия предоставления патента

Возможность воспользоваться ПСН у ИП возникает, если в субъекте Федерации принят патент для конкретного вида деятельности. Перечень возможных для использования патента операций ограничивается ст. 346.43 НК РФ.

Условие предоставления	Ограничение	Пояснения
Величина дохода, полученного при использовании ПСН	До 60 млн рублей	Устанавливается в зависимости от численности, условий работы, территории
Размер предельного потенциально возможного дохода	До 1 млн рублей	Размер дохода может быть увеличен в зависимости от вида или места реализации операций
Средняя численность	До 15 человек	Численность определяется по налоговому периоду

Переход на ПСН осуществляется на добровольных началах. Применение системы разрешается одновременно с другими системами налогообложения. Обязательным условием совмещения режимов является ведение раздельного учета.

Условия прекращения действия патента

Налоговое законодательство не содержит определения о праве лиц на самостоятельный отказ от применения патента. Прекращение действия осуществляется в принудительном порядке в случаях:

Превышения ограничений, установленных ст. 346.45 НК РФ.
Прекращения деятельности, при ведении которой использовалась патентная система.
Закрытия ИП, осуществляющего деятельность с применением ПСН.

Условие, обязательное для ведения ПСН	Предельные параметры	Дополнения
Доход предпринимателя, полученный от реализации товаров, работ, услуг	До 60 млн рублей, полученных с начала календарного года, увеличенные на индекс-дефлятор	Сумма исчисляется по всем операциям, осуществляемым с применением патента
Численность сотрудников, нанятых по трудовым и гражданско-правовым договорам	До 15 человек, численность которых рассчитывается с учетом указаний статистики	Численность определяется по всем видам деятельности предприятия и всем используемых режимам

При использовании одновременно УСН и ПСН доход в целях соблюдения ограничения суммируется по обоим специальным режимам.

Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.Саакян

Особенности перехода ИП с ПСН на другой режим

В случае превышения ограничений налоговое законодательство обязывает налогоплательщика прекратить применение ПСН. ИП потребуется перейти на другой режим и погасить налоговый обязательства, возникшие в связи с переходом. Порядок смены режима отличается от перехода с УСН на ОСН в случае превышения предельных показателей. Если при переходе с УСН новый режим будет действовать с начала следующего квартала, то при утрате права на патент потребуется пересчитать весь период действия ПСН.

Важно! ИП, утративший право на ПСН, должны перейти на иной режим с даты начала действия патента – любого дня месяца.

ИП обязан уведомить территориальное отделение ИФНС о прекращении права на применение ПСН. Уведомление представляется в течение 10 дней, исчисляемых с момента возникновения события. Применяется форма уведомления стандартного образца 26.5-3.

В заявлении указывают данные патентов, действующих на дату подачи. Рассмотрение заявления со снятием с учета осуществляется в течение 5 дней, исчисленных от даты получения уведомления территориальным отделением ИФНС (ст. 346.46 НК РФ). Дата снятия с учета одновременно является днем перехода на иной режим налогообложения.

Режимы, доступные ИП при утрате права на ПСН

Переход в связи с утратой ПСН осуществляется на один из допустимых режимов. В учете общая и специальные системы одновременно не применяются.

Вид режима	Основание перехода	Дополнения
Общеустановленная система	Система применяется в безусловном порядке, если предпринимателем не заявлен специальный режим	Возникает обязанность по НДФЛ, НДС, налогу на имущество, используемого для ведения предпринимательской деятельности
Упрощенная система	Возможность перехода возникает в случае, когда ИП ранее уведомил ИФНС о намерении применить УСН	Потребуется уплатить единый налог, исчисленный с момента действия патента
Единый сельскохозяйственный налог	Переход производится при наличии у ИП признаков сельхозпроизводителя и права, полученного ранее на основании уведомления	У ИП возникают обязательства по ЕСХН

При досрочном прекращении использования в учете ПСН пересчет ранее уплаченного налога не производится, остаток обязательного платежа за патент погашать не требуется. Непогашенную сумму в учетной карточке лицевого счета ИП сторнируют. В счет оплаты основных налогов при переходе на другие режимы (НДФЛ, единый налог при УСН, ЕСХН) можно зачесть плату за использование патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ) в счет будущих платежей.

Зачет производится на основании письменного заявления налогоплательщика. Рассмотрение заявления осуществляется в течение 10 дней. Об отказе или принятии положительного решения сообщается налогоплательщику.

НДФЛ при переходе на ОСН

При утрате права на ПСН уплата налогов за период действия патента производится ИП по другому режиму. Если предприниматель не заявил о специальном режиме, применяется общий режим, основным налогом которого является НДФЛ. Потребуется осуществить действия:

Определить величину дохода по книге учета при ведении ПСН.
Рассчитать сумму произведенных в периоде расходов.
Подать декларацию 4-НДФЛ для расчета налоговым органом сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится в календарном периоде после перехода на ОСН.
По окончании года подать декларацию 3-НДФЛ, произвести уплату годовой суммы налога, взимаемой по истечении налогового периода. Лица, не ведущие учет расходов, могут снизить сумму обязательства на величину профессионального налогового вычета. Размер льготы составляет 20% от величины доходов.

Пени за неуплату авансовых платежей по НДФЛ, совпадающих с периодом ведения ПСН, не взимаются. Образовавшаяся переплата в связи с прекращением ПСН указывается в декларации как сумма, снижающая обязательства. К декларации 3-НДФЛ предоставляются пояснения.

Уплата НДС после утраты права на применение ПСН

При переходе на ОСН предприниматель обязан исчислить и уплатить НДС. Срок представления деклараций за период использования ПСН конкретно не установлен. После подачи деклараций пени за несвоевременную уплату НДС не начисляются. Потребуется:

Исчислить налог расчетным путем (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Выставить покупателям счета-фактуры. Для розничной торговли и при оказании услуг населению формировать документ не требуется.
Сформировать отчетность, уплатить налог.
Подать декларации в территориальный орган ИФНС.

Особое значение при налогообложении НДС придается использованию права на освобождение. Плательщик, имеющий за 3 последовательных календарных месяца выручку не более 2 млн рублей, имеет право подать заявление на освобождение от уплаты налога.

Непредставление в срок уведомления не является препятствием для предоставления освобождения (позиция Арбитражного Суда Уральского округа). Однако, в получении освобождения ИП может быть отказано на основании п. 7 ст. 346.45 НК РФ. В статье указано, что при утрате права на патент оплата налогов осуществляется предприятием как вновь зарегистрированным ИП.

Уплата единого налога по УСН

При наличии ранее заявленного права на ведение УСН налогоплательщик должен перейти на режим после ПСН. Дополнительное уведомление не представляется. ИП обязан определить сумму доходов по книге учета, суммировать расходы, понесенные за период деятельности с использованием ПСН. При объекте налогообложения «доходы» расходная часть не учитывается. ИП должен:

Открыть книгу учета доходов и расходов, являющуюся налоговым регистром УСН.
Внести данные по показателям доходов и расходов при ведении ПСН, но формирующим налоговую базу для уплаты единого налога.
Рассчитать авансовые платежи.
Уплатить предварительные платежи, предварительно заявив о зачете стоимости патента в счет единого налога.
Представить декларацию по итогам года.

Стоимость патента вычитается из суммы налога к уплате. К декларации прикладывается пояснительная записка, указывающая на основание уменьшения налогового обязательства.

Ошибки, возникающие при утрате права на ПСН

Ошибка № 1. Может ли ИП избежать необходимости пересчета налогов при утрате права на ПСН, закрыв предприятие?

ИП в гражданском законодательстве приравнивается к физическим лицам. После закрытия ИП ответственность по обязательствам продолжает нести физическое лицо. В отношении физлица могут быть проведены проверки с наложением санкций как на неплательщика налогов и лицо, не представившее своевременно декларации.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Необходимо ли уведомить ИФНС в случае прекращения ведения ИП одного из нескольких видов деятельности, оплаченных патентом?

ИП не обязан сообщать об отказе от ведения одного вида операций, оплаченного патентом, при условии сохранения ПСН в отношении других видов.

Вопрос № 2. Может ли ИП, утратившие право на ПСН, в дальнейшем применить систему?

Применение ПСН после утраты права допускается с нового календарного года.

Читайте также: