Ндс при реорганизации в форме выделения

Опубликовано: 16.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-07-11/44698 О применении НДС при реорганизации организации

Вопрос: Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ "вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей".

Просим подтвердить правомерность налогового вычета по налогу на добавленную стоимость у правопреемника сумм налога, исчисленных организацией-продавцом (реорганизованной организацией) с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров/оказания услуг, на основании п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ при уплате в бюджет налога, исчисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров/оказания услуг, правопреемником.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реорганизации организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг). При этом вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 162.1 Кодекса при реорганизации организации в форме выделения налоговая база по НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от организации, реорганизованной (реорганизуемой), и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Таким образом, при реорганизации организации в форме выделения реорганизованная (реорганизуемая) организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), в отношении которых получены суммы авансовых и иных платежей, принимает к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею при получении сумм авансовых или иных платежей, а правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на суммы авансовых или иных платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника.

Что касается применения НДС при реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования, то согласно пункту 3 статьи 162.1 Кодекса у правопреемника (правопреемников) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с этим у правопреемника (правопреемников) реорганизованной организации оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных по авансовым или иным платежам, но не уплаченных в бюджет организацией, реорганизованной в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования, не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Обзор документа

При реорганизации в форме выделения реорганизованная организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), в отношении которых получены авансы и иные платежи, принимает к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею при получении авансов или иных платежей. Правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на суммы авансов или иных платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной организации и подлежащих учету у правопреемника.

У правопреемника нет оснований принять к вычету суммы НДС, исчисленные по авансам или иным платежам, но не уплаченные в бюджет организацией, реорганизованной в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования.

Реорганизация бизнеса осуществляется по разным причинам: изменение масштабов бизнеса, необходимость в его оптимизации, альтернативная ликвидация, вывод активов. Существуют разные формы реорганизации. Одна из них – выделение. Это один из самых удобных способов реорганизации. Рассмотрим подробнее этот метод.

В каких случаях осуществляется реорганизация

Выделение – это форма реорганизации, предполагающая возникновение нового субъекта. Этому субъекту передается часть прав основного субъекта. Возможно появление сразу нескольких организаций. Компания, из которой выделились новые субъекты, продолжает свое функционирование. Реорганизация в форме выделения актуальна при наличии этих обстоятельств:

Фирма специализируется сразу на нескольких направлениях деятельности. К примеру, она занимается строительством домов и продажей мебели. Сочетание направлений работы – это не очень эффективно. А потому имеет смысл разделить субъект на строительную компанию и фирму, продающую мебель. Выделение в рассматриваемом случае поможет оптимизировать деятельность. Кроме того, значительно упростится учет.
Необходимо провести реструктуризацию задолженностей. Новому субъекту переходит часть долгов. Это позволит оптимизировать задолженности.
Между учредителями организации возникли существенные противоречия. Выделение в рассматриваемом случае поможет и сохранить дело, и обеспечить соблюдение интересов управленцев.
Есть необходимость в расширении быстроразвивающегося бизнеса. Расширение легче провести через передачу активов другой фирме.
Требуется быстро ликвидировать фирму.
Потребность в финансовом оздоровлении компании.

Реорганизация в форме выделения может вызвать подозрения со стороны налоговых структур. Связано это с тем, что разделение субъекта может осуществляться с целью ухода от налогов.

Пошаговая инструкция по выделению

Реорганизация в форме выделения – это образование одного или нескольких новых субъектов. Осуществляется в несколько этапов. Рассмотрим алгоритм проведения процедуры:

Процедура считается оконченной с даты госрегистрации нового субъекта. Обычно она занимает 2-3 месяца. Однако этот срок может растянуться при возникновении затруднений. Наиболее распространенные проблемы: споры из-за раздела имущества или разделения долгов перед кредиторами.

К СВЕДЕНИЮ! Иногда выделение выполняется по судебному решению. Последнее обычно связано с антимонопольным законодательством.

Какие бумаги нужны для реорганизации

В ФНС предоставляются эти документы:

Заявка.
Изменения в учредительных бумагах, уставе.
Протокол о выделении.
Бумага, подтверждающая, что кредиторы уведомлены о реорганизации.
Разделительный баланс.

Для регистрации ЮЛ потребуются эти бумаги:

Заявка.
Устав.
Разделительный баланс.
Подтверждение того, что в СМИ было размещено объявление о мероприятии.
Подтверждение того, что кредиторы уведомлены о реорганизации.

Иногда могут потребоваться другие документы.

Особенности баланса

Разделительный баланс – это главный документ, на основании которого осуществляется реорганизация в форме выделения. В нем фиксируется распределение активов, передача их новой фирме. Законом не установлена форма этого документа. То есть она может быть свободной. Но в балансе должны содержаться эти существенные условия:

Наименование основного и возникающего субъекта, их организационные формы.
Дата реорганизации.
Размер активов, пассивов и прочих элементов финансовой структуры.
Порядок распределения активов и обязательств между субъектами.
Приложение к балансу отчетности за период, предшествующий реорганизации.

Перед оформлением разделительного баланса осуществляется инвентаризация. Нужна она для учета и оценки стоимости имущества.

Бухучет реорганизации

В абзаце 7 пункта Указаний, установленных Приказом Минфина №44н от 20 мая 2003 года, указано, что реорганизация в форме выделения не предполагает внесение записей в бухучет. Однако на практике записи вносятся. Нужно это для сопоставления данных бухучета до и после выделения. Для учета применяется вспомогательный счет. Обычно это счет 00. По ДТ00 фиксируется передача активов, по КТ – пассивов. Новый субъект, который принимает собственность и обязательства, фиксирует в своем бухучете обратные записи. Правильность учета можно проверить. Для этого обороты по ДТ и КТ соотносятся. Они должны совпадать друг с другом.

В законах нет нормы о том, что общая цена передаваемых активов должна быть равной общей стоимости передаваемых пассивов. В абзаце 4-5 пункта 39 Указаний прописано, что, если стоимость чистых активов субъекта, появившегося в процессе выделения, ниже или выше размера уставного капитала, разница регулируется во вступительном балансе.

Пример

Есть организация с капиталом 10 тысяч рублей. Учредители приняли решение о том, что из нее будет выделена организация с капиталом 10 тысяч рублей. Он образован из нераспределенной прибыли первого субъекта. По балансу второй организации передается сырье стоимостью 20 тысяч рублей, дебиторский долг в размере миллиона рублей, обязательство в размере полмиллиона рублей. В учете фиксируются эти проводки:

ДТ00 КТ10. Передача сырья в размере 20 тысяч рублей.
ДТ00 КТ62. Передача дебиторской задолженности.
ДТ67 КТ00. Передано обязательство по покрытию долга в размере 500 тысяч рублей.
ДТ84 КТ00. Списание прибыли на создание капитала.

То есть в учете отражается переход активов и обязательств реорганизуемой фирмы.

Налоговый учет

Передача ОС, активов и прочего имущества не считается реализацией или безвозмездной передачей. То есть, в рамках процедуры не образуется объектом обложения НДС (пункт 3 статьи 39 НК РФ, пункт 2 статьи 146 НК РФ).

Реорганизация в форме выделения - уникальный инструмент. Его «соль» кроется в особенностях правопреемства.

Во-первых, по общему правилу, выделенное юридическое лицо не является правопреемником реорганизуемого по налоговым обязательствам.

Во-вторых, не возникает универсального правопреемства по гражданским требованиям, то есть переход всех прав и всех обязанностей от старой компании к новой не происходит. Решение, что передать, а что оставить принимают участники реорганизуемого юридического лица.

Обе особенности позволяют использовать «выделение» для обособления активов бизнеса, посредством передачи новому субъекту.

Кроме того, выделение позволяет разделить профильные и вспомогательные направления в бизнесе по разным юридическим лицам. Это защищает в будущем самостоятельные бизнес-направления от рисков друг друга.

В результате реорганизации создается новое юридическое лицо, которое может применять любую систему налогообложения, в том числе УСН. А значит имеется возможность уплачивать налог с доходов по пониженной ставке.

Полагаем, никого не удивит, что наличие таких приятных бонусов вызывало пристальный интерес контролирующих органов к процедурам выделения. С 2020 года налоговые последствия при реорганизации изменились, а значит и претензий будет меньше.

Восстановление НДС

Традиционные претензии налоговых органов к выделению, - это восстановление НДС. Возникают они, как правило, в случае «изъятия» недвижимого имущества у реорганизуемой компании после предоставления ей вычетов по производственным затратам на строительство и последующей передачи такой недвижимости правопреемнику, применяющему УСН.

Суть претензий заключается в том, что вычет прежний владелец получил, а объект в НДС-ной деятельности использовать не стал, а значит с реализации налог не заплатит. (См. письмо Минфин РФ от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/323, а также письмо ФНС России от 14 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4270@).

С 2020 года Налоговый кодекс поставил точку в спорах по поводу судьбы НДС: если правопреемник перейдет на ЕНВД или УСН, то он обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости. (См. п. 3.1 ст. 170 НК РФ).

Несмотря на то, что ранее обязанности не было и при реорганизации не возникало никаких налоговых последствий, восстановление НДС пропорционально остаточной стоимости, да ещё и по ставке 18 %, действовавшей ранее, - это в большинстве случаев меньше, чем уплата НДС с рыночной стоимости, по актуальной ставке 20 %.

Когда пригодится реорганизация в форме выделения

Изменения налогового кодекса в части восстановления НДС - вполне понятная и нормальная реакция законодателя на злоупотребления со стороны налогоплательщиков. Очевидно, что процедура реорганизации в форме выделения не задумывалась как способ получить вычеты из бюджета, а затем перевести объект на спецрежим. Цели и задачи у выделения иные.

1) Обособление непрофильных активов

Данный вопрос особенно актуален для бизнеса с историей. Как правило, за долгое время существования, в компании, как на балконе у среднестатистического россиянина, скапливаются разные и «очень нужные» активы. Что-то отдали за долги, что-то купили, потому что предложили хорошую цену, а что-то просто перестали использовать.

С одной стороны, в накопление активов ничего плохого нет. С другой стороны, сосредоточение всех активов на основном операционном звене снижает прозрачность финансовых потоков.

Очевидный выход в данной ситуации - передать непрофильные активы другому лицу, хранителю. Сделать это конечно можно через продажу, однако встаёт вопрос цены. Продажа по заниженной стоимости безусловно приведёт к претензиям со стороны налоговых органов. Рыночная цена вызывает значительные налоговые последствия, что особенно неприятно ввиду по сути перекладывания объекта в другой карман. Кроме того, для расчётов хранитель должен где-то взять средства.

Легальным решением описанных проблем является реорганизация в форме выделения. В ходе неё непрофильные активы могут быть переданы новому хранителю как правопреемнику действующей компании. Налоговые последствия возникают лишь при переходе правопреемника на УСН, что как мы указали выше, в любом случае приятней, чем уплата НДС с рыночной цены сделки.

2) Обособление дополнительного направления деятельности

Второй сценарий для использования выделения - это обособление одного из направлений деятельности. Представим, что в торговой компании складывается небольшое производство. Поначалу продажи идут через один канал, затем, с ростом и развитием производственного направления, продажи разделяются, как в части персонала, так и в части клиентов.

Учитывая различность бизнесов, транслировать на одно направление риски другого - неправильно. Соответственно встаёт вопрос об их разделении.

Реорганизация в данном случае позволяет юридически перенести в новую компанию: оборудование, персонал, права и обязанности по контрактам с контрагентами.

Безусловно, всё это можно выполнить посредством иных инструментов: оборудование может быть продано, персонал уволен и принят в новую компанию, а отношения с контрагентами переведены по цессии.

Тем не менее, применение альтернативных инструментов имеет свои нюансы. О передаче активов мы говорили выше. Перевод в порядке увольнения ведёт к возникновению обязанности выплатит компенсацию за неиспользованный отпуск, чего не происходит при переводе сотрудников в ходе реорганизации.В соответствии со ст. 75 ТК РФ реорганизация не является основанием для прекращения трудовых отношений. Соответственно заключенный трудовой договор формально продолжает своё действие, а значит выплачивать компенсации за неиспользованный отпуск не нужно. Цессия по договорам с контрагентами, предполагает взаиморасчёты по уступленным правам и обязательствам между старой и новой компанией.

3) Разделение бизнеса между партнерами

Мотивом по разделению бизнеса из прошло примера вполне может быть иное обстоятельство, нежели диверсификация рисков. Например, его (разделение) может спровоцировать желание предотвратить корпоративный конфликт.

Представим, что в торговой организации с дополнительным направлением два собственника. Начинали вместе, но с течением времени разделились по направлениям. При этом разные направления генерируют разное количество прибыли, однако собственники делят условно поровну. В такой ситуации риски возникновения корпоративного спора велики.

По аналогии с вышеописанным примером, общий бизнес, путём реорганизации в форме выделения, делится на два. В ходе реорганизации перераспределяется персонал, оборудование, права и обязанности.

При всех вышеописанных плюсах, у реорганизации есть и минусы:

это срок. Процедура выделения на практике выполняется в течение 4 - 5 месяце.

любая реорганизационная процедура является основанием для проведения выездной налоговой проверки. (См. п. 11 ст. 89 НК РФ).

кредиторы получают право досрочно требовать исполнения обязательств от реорганизуемой компании. (См. ст. 60 ГК РФ).

Налоговые риски

Выше мы отмечали, что изменения в налоговый кодекс снимают вопрос по претензиям контролирующих органов в части НДС. Несмотря на это, факт отсутствия иных налоговых последствий (налога на прибыль), а также возможность передать актив субъекту на спец режиме может быть предметом интереса налоговых органов. Возможные претензии ИФНС в данном случае могут быть связаны с искусственным дроблением бизнеса в целях неправомерного применения специальных налоговых режимов и получения необоснованной налоговой выгоды.

Например, в деле А05-9428/2016, в ходе реорганизации в форме выделения состоялась передача активов субъекту на УСН. После передачи, организация взяла выделенные активы в аренду. При этом в результате построения отношений подобным образом происходит явное ухудшение экономических показателей бывшего собственника-налогоплательщика:

сумма арендной платы многократно превышает амортизационные отчисления;

все расходы по содержанию имущества при этом несет по-прежнему налогоплательщик как арендатор;

денежные средства в виде завышенной арендной платы, перечисленные арендодателю, затем вновь перечисляются налогоплательщику (арендатору) или иным взаимозависимым компаниям в виде займов.

В данном деле суд решил, что единственной целью выделения было завышение расходов прежнего собственника в виде арендных платежей. Фактические бизнес-процессы при этом не изменились, компания продолжала пользоваться «своим» имуществом.

Солидарная ответственность «новой» компании

Общее правило устанавливает, что выделенное юридическое лицо не отвечает по обязательствам (в том числе налоговым) компании-предшественника. Однако при выполнении определённых условий между новой и старой организациями возникает солидарная ответственность.Солидарная ответственность - это обязанность нескольких должников удовлетворить требование кредитора. При этом кредитор вправе требовать полного удовлетворения как от всех должников, так и от кого-то одного.

В части налоговых обязательств это: отсутствие возможности заплатить налоги и направленность реорганизации на уклонение от их уплаты. В части гражданско-правовой ответственности: передаточный акт не позволяет определить правопреемника по обязательству либо активы и обязательства распределены несправедливо.

Важно, что для привлечения лица в качестве солидарного должника необходимо обратиться в суд, а значит налоговый орган или иной кредитор должен доказать наличие обозначенных условий.

Налоговые обязательства

Отсутствие возможности заплатить налоги доказывается достаточно просто. В ходе мероприятий по взысканию налоговой задолженности с основного должника, инспекция выявляет «0» на расчётном счёте. После этого выносит постановление о взыскании задолженности за счёт имущества, которое отправляется к судебным приставам исполнителям. Последние в свою очередь устанавливают факт отсутствия у должника имущества, в связи с чем исполнительное производство оканчивается.

Следующая задача - доказать, что реорганизация была направлена на уклонение от уплаты налогов. Для этого инспекция, в частности, может ссылаться на факты выполнения налогоплательщиком действий, направленных на сокрытие денежных средств, за счёт которых можно было погасить долг перед бюджетом. Например, если налогоплательщик, при наличии картотеки на банковском счёте, просит клиентов платить напрямую его контрагентам (См. дело № А27-23391/2014) или в ходе реорганизации все ликвидные активы были переданы правопреемнику.

Важно, что правопреемник может быть привлечен только к оплате налоговых долгов за три года, предшествовавших выделению. Через три года после окончания выделения можно спать спокойно.

Требования прочих кредиторов

Привлечение выделенной компаний к солидарной ответственности по гражданским делам, зависит от наличия одного из двух вышеназванных условий. При этом, на практике решение вопроса имеет массу особенностей. Вот некоторые выводы из судебной практики:

(1) В части недобросовестного распределения.

(а) для определения добросовестности распределения активов суды назначают экспертизу, в ходе которой должна быть дана оценка не только формальному разделению активов и пассивов исходя из данных бухгалтерского баланса и передаточного акта. Данных документов недостаточно. Эксперты должны дать оценку финансовому состоянию юр. лиц, участвовавших в реорганизации, в том числе и на основании оборотно-сальдовых ведомостей, регистров бухгалтерского учёта, договоров с контрагентами и прочих документов; (См. дело № А40-101831/2014).

(б) суд исследует, что за активы передавались в ходе реорганизации. Важно, что наличие формальной возможности удовлетворить требования кредиторов, не освобождает от привлечения к солидарной ответственности.См. дело № А53-14577/2017. Иными словами, передать на новую компанию все реально ценные активы и оставить на реорганизуемом юр. лице неликвидный балласт - не получится. Вернее, сделать так конечно же можно, но сохранить актив это не поможет;

(в) если реорганизованное юр. лицо продолжает деятельность, исполняет (хотя бы частично) свои обязательства перед кредиторами, а передаточный акт распределил активы и обязательства добросовестно и справедливо, суд отказывает в удовлетворении требований о привлечении правопреемника к солидарной ответственности. (См. дело № А32-15413/2017).

Важно подходить к данной особенности разумно, то есть исполнение обязательства должно быть адекватным. Очевидно, что перечисление кредитору 100 рублей раз в месяц картину не изменит.

(2) С невозможностью определения правопреемника по передаточному акту, в целом, всё понятно: если обязательство в акте не фигурирует - отвечают оба. Однако, нюансы есть и в этой части.

Во-первых, к подготовке передаточного акта необходимо подойти скрупулёзно. Так, например, желательно поименовать контрагентов и сделать отсылку на конкретные обязательства, в том числе указать реквизиты договоров и сальдо на период составления акта.

На практике часто встречаются обобщения, например: «…то, что не указано в акте остаётся за реорганизуемым юридическим лицом…». В целом, такое указание допустимо, хотя бы потому что в соответствии с частью 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен устанавливать порядок определения правопреемства на случай возникновения, изменения или прекращения обязательств реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты утверждения передаточного акта.

Во-вторых, особняком стоят ситуации, касающиеся обязательств, возникших после реорганизации. В этом случае необходимо проанализировать сущность отношений должника и кредитора.

Так, исполнение обязательств, возникших после реорганизации, но вытекающих из отношений, сложившихся до её начала, могут быть возложены на выделенную (новую) компанию, в случае несправедливого распределения активов и пассивов. Пример такой ситуации - взыскание неустойки по кредитному договору. (См. дело № А44-7435/2014).

С другой стороны, после окончания процедуры выделения и подписания передаточного акта реорганизуемая компания продолжает свою деятельность, в ходе которой самостоятельно принимает решения и вступает в новые отношения с третьими лицами. Соответственно, выделенная компания не может быть правопреемником по обязательствам, возникшим после реорганизации. (См. дело № А40-230290/2017).

В завершение дадим главный совет - не злоупотребляйте. Он касается как применения инструмента в целом, так и использования его отдельных особенностей. Реорганизацию в форме выделения придумали не для оптимизации налогов, и уж тем более это не способ «простить всем, кому должен». В первую очередь - это возможность оптимизировать бизнес, решить предпринимательские задачи.

Типичные ошибки реорганизации

которые позволят налоговому органу или иному кредитору усомниться в искренности намерений:

у реорганизуемых компаний отсутствует понятная деловая цель, они сдают все имущество в аренду «обратно»;

резкое увеличение расходов старой компании на аренду имущества у своего же правопреемника;

реорганизация проведена перед банкротством;

иные факты, в основе которых отсутствует прозрачная житейская логика.

Дата размещения статьи: 17.04.2014

При реорганизации в большинстве случаев ликвидируются одни и образуются другие юридические лица . Но реорганизация в форме выделения - особый случай: в результате ее появляется новое юридическое лицо, но и старое при этом продолжает свое существование. Правопреемство при реорганизации юридических лиц затрагивает не только гражданские права (связанные с переходом прав и обязанностей в отношении вещных прав), но и налоговые права и обязанности участников процесса реорганизации. При этом вопросы, связанные с переходом прав и обязанностей к правопреемникам, в Гражданском кодексе и Налоговом кодексе в части указанного вида реорганизации решаются по-разному. Кроме того, существует немало других нюансов, связанных с исполнением обязанностей плательщика НДС как новой организацией, так и старой. Подробности - в данной статье.
--------------------------------
Напомним, действующее гражданское законодательство определяет пять форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Правила реорганизации: от общего к частному

Если гражданское законодательство (если точнее - положения ст. 58 ГК РФ) предусматривает полное правопреемство в отношении всех передаваемых прав и обязанностей независимо от формы реорганизации, то налоговым законодательством этот момент определен иначе.
По общему правилу при реорганизации юридического лица обязанность по уплате налога (сбора, пени и штрафов) переходит к его правопреемнику (п. п. 1, 2 ст. 50 НК РФ). При этом правопреемник при исполнении возложенных на него обязанностей пользуется всеми правами (например, правом на зачет излишне уплаченных юридическим лицом до реорганизации сумм налогов (п. 10 ст. 50 НК РФ)), исполняет все обязанности в общем порядке в соответствии с законодательством, в том числе по представлению налоговых деклараций (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@).
Иначе говоря, исполнение правопреемником указанных обязательств не изменяет сроков уплаты налогов (п. 3 ст. 50 НК РФ). Помимо общих правил, применяемых при любом виде реорганизации, в ст. 50 НК РФ также определены особенности перехода обязанности по уплате налога, присущие каждому конкретному виду реорганизации.
Не назван в ст. 50 НК РФ правопреемник лишь для ситуации, когда реорганизация осуществляется в форме выделения. Более того, в п. 8 данной статьи в отношении указанного вида реорганизации установлено специальное правило. Согласно ему при выделении из состава юридического лица одной (или нескольких) компании правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Однако по решению суда выделенные юридические лица, созданные в результате реорганизации, направленной на неисполнение обязанности по уплате налогов, могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.
Добавим, что кто есть кто при реорганизации в форме выделения для целей ведения налогового учета, уточнено в п. 11 ст. 162.1 НК РФ: реорганизуемой признается организация, которая реорганизуется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (то есть до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций). Иными словами, реорганизуемой признается старая организация, соответственно, новая организация - это реорганизованное лицо. Указанное уточнение имеет большое значение для реализации права на вычет (а также для исчисления налоговой базы), для которого в данном случае действуют особые правила, установленные в ст. 162.1 НК РФ.

Особенности при исчислении НДС

Прежде всего, необходимо отметить, что передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не является реализацией или безвозмездной передачей и, следовательно, объектом обложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налог с авансов исчисляется дважды

Как бы странно это ни звучало, тем не менее подобное утверждение соответствует положениям ст. 162.1 НК РФ, устанавливающим особый порядок обложения НДС при реорганизации организаций. Судите сами.
Согласно п. 1 данной статьи вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные этой организацией с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ.
Право на вычет в полном объеме появляется у реорганизованной (реорганизуемой) организации после перевода долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав при реорганизации на правопреемника (правопреемников).

Обратите внимание! Применение реорганизуемой организацией правила, установленного в п. 1 ст. 162.1 НК РФ, не зависит от стадии завершенности процесса реорганизации (то есть не зависит от даты регистрации правопреемника или последнего из правопреемников). Поэтому реализовать право на вычет НДС реорганизуемая организация может сразу после передачи (на основании соответствующего акта) обязательств правопреемнику, не дожидаясь завершения его государственной регистрации.

В рассматриваемом случае у правопреемника появляется обязанность увеличить свою налоговую базу на сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
Иными словами, реорганизуемая организация (то есть старая организация) принимает к вычету сумму налога, исчисленную и уплаченную ею в бюджет при получении предварительной оплаты (аванса). Право на этот вычет у нее возникает после перевода долга на новую организацию.
Правопреемник в свою очередь по полученному (в порядке правопреемства) авансу исчисляет сумму налога и уплачивает ее в бюджет. Право на вычет НДС у него возникает:
- либо после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);
- либо после отражения в учете у правопреемника операций по корректировке в случае расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата покупателю сумм предварительной оплаты (аванса).
Причем вычет по этому основанию может быть применен, если с момента возврата прошло не более одного года (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).
Таким образом, при реорганизации в форме выделения начисление НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки продукции, и вычет НДС должны производиться дважды: сначала реорганизуемым юридическим лицом, а затем выделенным правопреемником, производящим отгрузку продукции. Данный вывод обусловлен положениями ст. 162.1 НК РФ.
В подтверждение сказанному также можно привести еще и такие аргументы.
Правопреемство при реорганизации включает в себя перевод долга реорганизованного юридического лица на его правопреемника (правопреемников) и уступку права требования. При этом передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников (ст. 59 ГК РФ).
Согласно ст. 391 ГК РФ перевод долга на другое лицо возможен лишь с согласия кредитора. Однако в случае реорганизации должника кредитор не имеет права препятствовать переводу долга. Отсутствие у кредитора такого права в полной мере компенсируется предоставлением ему дополнительной гарантии, установленной в п. 2 ст. 60 ГК РФ. Суть ее такова: кредитор реорганизуемого юридического лица вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, а также возмещения убытков.
Поскольку перевод долга влечет правопреемство (замену должника), обязательство первоначального должника должно переходить к новому в полном объеме (Постановление ФАС ЗСО от 15.08.2013 N А03-8603/2012).
Другими словами, кредиторская задолженность перед покупателем в виде авансового платежа переводится в порядке правопреемства с учетом налога. И это справедливо, так как только в таком случае кредитор, воспользовавшись правом, предоставленным п. 2 ст. 60 ГК РФ, сможет получить всю сумму перечисленного ранее реорганизуемой организации аванса.
Вместе с тем сам факт перевода кредиторской задолженности правопреемнику не меняет ее экономического содержания: она, как и прежде, является предоплатой со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями для правопреемника. Именно поэтому сначала он должен учесть данную сумму в облагаемой базе как аванс, а затем после выполнения договорных обязательств воспользоваться правом на вычет налога (п. п. 2, 4 ст. 162.1 НК РФ).
Для реорганизуемой организации перевод кредиторской задолженности новому должнику-правопреемнику фактически означает прекращение обязательства. Отсюда и право у нее на применение вычета по НДС, которое установлено п. 1 ст. 162.1 НК РФ.

Когда правопреемник должен включить авансы в облагаемую базу?

Пунктом 2 ст. 162.1 НК РФ устанавливается обязанность правопреемника включить в облагаемую базу по НДС суммы авансов, полученных в порядке правопреемства. Однако данный пункт (и какая-либо иная норма Кодекса) не уточняет, в каком налоговом периоде правопреемник должен исполнить указанную обязанность.
Полагаем, в этом случае правопреемник вправе руководствоваться общими нормами, устанавливающими порядок уплаты НДС при получении плательщиком названного налога предоплаты. Так, исходя из положений п. 1 ст. 167 НК РФ следует, что налоговую базу по операциям реализации налогоплательщик обязан определить как на дату отгрузки, так и на дату получения предоплаты.
Таким образом, правопреемник должен включить НДС с авансовых платежей, полученных им в порядке правопреемства, в первый для него налоговый период. Добавим, именно на таком подходе к порядку исчисления НДС настаивают, как правило, и контролирующие органы.
Вместе с тем правила, установленные положениями ст. 162.1 НК РФ, являются специальными по отношению к общим правилам, в силу чего имеют приоритет. Поэтому отсутствие в названной статье указания на конкретные сроки (момент), когда именно правопреемник должен включить суммы переданных ему как новому должнику авансов в налоговую базу, позволяет трактовать правило, определенное в п. 2 ст. 162.1 НК РФ, в пользу налогоплательщика. Этот вывод обусловлен п. 7 ст. 3 НК РФ.
Подобный подход, разумеется, является более выгодным для правопреемника, так как позволяет отсрочить уплату налога в бюджет. Но при этом ему надо быть готовым отстаивать свою позицию в арбитражном суде. Отметим, в правоприменительной практике есть примеры положительных для налогоплательщиков решений (см., например, Постановления ФАС СЗО от 15.09.2006 N А05-3814/2006-29, ФАС УО от 10.04.2008 N Ф09-2195/08-С2 ). Однако нужно учесть, что исход споров в них в немалой степени был обусловлен неопределенностью порядка вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ, дополнившего вторую часть Налогового кодекса ст. 162.1.
--------------------------------
Определением ВАС РФ от 01.08.2008 N 9583/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Пример. ООО "Ромашка" в соответствии с условиями договора поставки товара получена 20.01.2014 сумма предоплаты в размере 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). В учете были сделаны следующие проводки:
- Дебет 51 Кредит 62 - 354 000 руб. - отражен поступивший от покупателя аванс;
- Дебет 62 (76), субсчет "Авансы", Кредит 68 - 54 000 руб. - исчислен НДС с суммы аванса.
До момента отгрузки товара общество было реорганизовано в форме выделения. В результате 03.03.2014 было создано новое общество - ООО "Василек".
Согласно разделительному балансу к ООО "Василек" перешла кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленной предоплаты - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Общество включило ее в свою налоговую базу за март и отразило эту операцию следующей записью: Дебет 62 (76), субсчет "Авансы", Кредит 68 - 54 000 руб. - исчислен НДС, предъявляемый к уплате.
Соответственно, в марте 2014 г. ООО "Ромашка" поставило к вычету сумму НДС, начисленную и уплаченную при получении аванса: Дебет 68 Кредит 62 (76), субсчет "Авансы", - 54 000 руб. - предъявлен НДС к вычету.
В дальнейшем ООО "Ромашка" воспользуется вычетом в общеустановленном порядке, а в случае возврата суммы предоплаты общество в соответствии с п. 4 ст. 162.1 НК РФ сможет заявить вычет не позднее истечения одного года с момента возврата.

Если правопреемник переходит на УСНО?

Вновь созданные в процессе реорганизации в форме выделения юридические лица вправе впоследствии применять любой налоговый режим, в том числе УСНО. Между тем в процессе реорганизации им может быть передано имущество, по которому реорганизуемой организацией был заявлен вычет по НДС. В связи с этим возникает закономерный вопрос: должен ли правопреемник, применяющий УСНО с момента создания или перешедший на указанный режим налогообложения спустя некоторое время, восстановить сумму НДС по полученному в порядке правопреемства имуществу?
Несмотря на то что в гл. 21 НК РФ на этот счет содержатся вполне конкретные указания, вопрос в настоящее время можно отнести к категории спорных, поскольку контролирующие органы по данному вопросу проявляют ничем не объяснимое упорство.
С точки зрения здравого смысла восстанавливать налог должно лицо, которое изначально предъявило его к вычету.
В рассматриваемой ситуации именно реорганизуемая организация при условии выполнения требований, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ, реализовала это право. Выделившаяся в процессе реорганизации организация (правопреемник) вычет не заявляла, следовательно, у нее отсутствует и обязанность по восстановлению налога даже в том случае, если полученное в порядке правопреемства имущество используется в деятельности, не облагаемой НДС.
Кроме того, в п. 8 ст. 162.1 НК РФ прямо сказано, что суммы НДС, правомерно принятые к вычету реорганизуемой организацией по приобретенному имуществу, не подлежат восстановлению при передаче данного имущества правопреемнику.
Однако контролирующие органы вопреки здравому смыслу и налоговым нормам (что особенно странно) настаивают на необходимости восстановления правопреемником НДС в рассматриваемой ситуации. Об этом, в частности, свидетельствуют разъяснения, приведенные в Письмах ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@, Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323. Аргументируя свою позицию, чиновники цитируют пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Но! Цитируют они лишь первую часть названного подпункта, тогда как во второй его части содержится перечень исключений, когда НДС не подлежит восстановлению и уплате в бюджет. И реорганизация юридических лиц (вне зависимости от вида) поименована в этом перечне. Как говорится: no comments!
Добавим, в своем стремлении пополнить бюджет чиновники не одиноки. Аналогичным образом рассуждают и налоговые инспекторы, но арбитры их не поддерживают (см., например, Постановление ФАС УО от 21.12.2012 N А76-6054/2012).

О дополнительных условиях для применения вычета по НДС правопреемником

По общему правилу реализовать право на вычет по НДС плательщик данного налога может при условии соблюдения определенных условий, установленных положениями п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Для реализации права на вычет он также должен выполнить формальные требования по оформлению счетов-фактур, предусмотренные в ст. 169 НК РФ.
Как упоминалось выше, в процессе реорганизации выделенное юридическое лицо получает от реорганизуемой организации часть имущества и обязательств. Одновременно с передачей имущества выделенному лицу должно перейти и право на вычет сумм НДС по данному имуществу при условии, что реорганизуемая компания не успела таким правом воспользоваться. Это дополнительное условие оговорено в п. 5 ст. 162.1 НК РФ. Но оно далеко не единственное. Из названного пункта следует, что заявить вычет по НДС правопреемник сможет, если имеются в наличии надлежаще оформленные счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав реорганизуемой организацией (см. также Постановление ФАС СЗО от 14.10.2013 N А56-72251/2012). Причем в случае частичной уплаты налога реорганизуемой организацией продавцам товаров (работ, услуг) правопреемник имеет право принять к вычету сумму фактически уплаченного налога (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-11/525).
Оговорки о том, чьи именно реквизиты должны быть отражены в указанных документах, в п. 5 ст. 162.1 НК РФ не содержится, зато имеется оговорка о применении правила, установленного в нем, независимо от формы реорганизации. Значит, несмотря на отсутствие правопреемства в части исполнения обязанностей реорганизуемого лица по уплате налогов, правопреемник вправе заявить вычет по НДС даже в том случае, если в счетах-фактурах и платежных документах указаны реквизиты реорганизуемой организации.

Налоговая декларация

Налоговым законодательством не установлены специальные сроки для представления налоговых деклараций реорганизуемой организацией или ее правопреемником за налоговый период, в котором завершена реорганизация.
Пунктом 4 ст. 55 НК РФ определено, что при реорганизации налоговый период не изменяется. А из п. п. 2 и 3 ст. 55 НК РФ следует, что, если новая организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Но налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). При этом каких-либо особенностей подачи декларации по НДС при реорганизации гл. 21 НК РФ не определено.
Здесь уместно напомнить, что при реорганизации в форме выделения правопреемства по отношению к реорганизуемому юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ). Иными словами, правопреемник, выделенный из состава реорганизуемой организации, с момента своего создания должен уплачивать налоги, что называется, с чистого листа.
Принимая во внимание сказанное, можно сделать вывод, что правопреемник реорганизуемой организации обязан представить налоговую декларацию по НДС в инспекцию по месту нахождения в порядке, установленном в п. 5 ст. 174 НК РФ. То есть в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В свою очередь реорганизуемая организация, продолжающая осуществлять предпринимательскую деятельность и после процедуры реорганизации, должна также представлять декларацию по НДС в порядке, определенном указанным пунктом. Уточнять ранее представленные сведения (разумеется, в случае необходимости подобной корректировки) также должна реорганизуемая организация (а не правопреемник) в порядке, установленном в ст. 81 НК РФ.

Подведем итоги. Выделенный из состава реорганизуемой организации правопреемник начинает с нуля не только осуществлять свою предпринимательскую деятельность, но и исполнять обязанность по уплате налогов в бюджет. Дело в том, что правопреемства в отношении исполнения обязанностей по их уплате за реорганизуемую организацию при реорганизации в форме выделения не возникает. Зато возникают некоторые нюансы, которые нужно учесть при исчислении налоговой базы и реализации права на применение вычета по НДС. В противном случае правопреемник несет определенные налоговые риски.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Восстановление НДС при разделении либо выделении

Налогоплательщик ранее платил НДС, но сейчас переходит на УСН. Ему надо восстановить НДС по неиспользованным товарам и материалам, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов ( подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Избежать восстановления НДС поможет реорганизация.

На примере

В январе предприятие работало по общей системе и официально может перейти на УСН лишь со следующего года. Но компания провела реорганизацию — разделение на несколько юрлиц. Они созданы 24 января и считаются новыми организациями (это ясно из пункта 3 статьи 58 ГК РФ). Значит, могут применять УСН с 24 января — даты госрегистрации ( п. 2 ст. 346.13 НК РФ ). Нужно только подать уведомление об использовании спецрежима (в срок, отсчитываемый со дня постановки на учет в ИФНС).

По письму ФНС России от № /4270@ «упрощенец» должен восстановить НДС с имущества, полученного при реорганизации. НДС отражают в строке 080 раздела 3 декларации за тот период, когда «упрощенец» зарегистрирован (у нас — первый квартал)*. Иное мнение у АС округа: восстановление НДС при реорганизации противоречит пункту 8 статьи 162.1 НК РФ. Что касается перехода на спецрежим, то здесь восстанавливают НДС, ранее принятый к вычету налогоплательщиком ( подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ) Но компания, созданная после разделения, не вычитала НДС, поскольку не работала на общем режиме. Значит, нет причин для восстановления. Суд признал незаконность доначисления НДС, отменил пени, штрафы за неуплату НДС и непредставление декларации по этому налогу.

Если реорганизация выполнена в форме выделения, при котором прежняя компания остается на общем режиме, а новая на УСН, то восстановления НДС требует письмо Минфина России от № /323 . Но ведь и тут новая организация не вычитала НДС и нет причин для восстановления (см., к примеру, постановления ФАС округа от № /2013 , АС округа от № /2014 и ФАС Уральского округа от № /14 ). Кроме того, у выделенной компании «правопреемства… по уплате налогов… не возникает» ( п. 8 ст. 50 НК РФ ). Это тоже довод против начисления НДС.

Деловая цель реорганизации влияет на восстановление НДС

Предприятие проиграет спор в суде, если инспекция докажет, что реорганизация нужна лишь для перехода на УСН и сокращения налогов. Поэтому компании надо ссылаться на деловую цель. К примеру, для разделения или выделения это может быть «выведение непрофильных видов деятельности в самостоятельное предприятие» ( постановление ФАС округа от № / 3 ). Или закрепление за каждой организацией своего региона либо выпуска отдельной группы товаров (работ, услуг). Подобная специализация позволяет улучшить обслуживание клиентов, повысить качество продукции, увеличить доходы.

Можно сравнить годовую выручку до разделения (выделения) с общей годовой выручкой всех компаний, работающих после реорганизации. Если она возросла, то это дополнительный довод против доначислений ( постановление ФАС Центрального округа от № / и др.). Аргументами являются и иные сравнения (прибыль, стоимость имущества, рентабельность…). Допустимы и другие обоснования для реорганизации. Скажем, необходимость списания неликвидных активов с баланса одного из предприятий, планирующих получить кредит.

Деловую цель разделения зачастую можно установить по документам организации. Это , заключения консалтинговых компаний, служебные записки Если такие документы имеются, то их стоит предъявлять проверяющим и судьям.

Преобразование и восстановление НДС

Еще одна форма реорганизации — преобразование**. Тут новое юрлицо — правопреемник по уплате налога ( п. 9 ст. 50 НК РФ ). Это, по мнению АС округа, причина для восстановления НДС ( постановление от № /2014 ). На наш взгляд, вывод суда неприменим к спорной ситуации. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом ( п. 1 ст. 44 НК РФ ). Следовательно, налог должен быть начислен по нормам кодекса, где не сказано о восстановлении НДС при преобразовании.

Еще АС округа заявил, что утверждения налогоплательщика показывают: избегая «восстановления НДС… достаточно… провести реорганизацию», хотя такая льгота не предусмотрена кодексом. Значит, восстановление НДС обязательно. Но и это спорно. Восстановление нужно в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ. В нем упомянут переход на «упрощенку» с общего режима, а не ее применение новым юрлицом. Данный аргумент учел ФАС Уральского округа ( постановление от № /12 ), признав необоснованность восстановления НДС при преобразовании. Пока что это дело, как и решение в пользу ИФНС, единично и нельзя прогнозировать итог спора. Поэтому не рекомендуем реорганизацию в виде преобразования. Если она проведена и новое предприятие использует УСН, то надо раскрыть деловую цель преобразования. К примеру, защита от возможной скупки акций и смены собственника (при преобразовании из АО в ООО).

О восстановлении НДС при присоединении и слиянии

Деловая цель важна при реорганизации в виде присоединения. Тогда, в частности, можно ссылаться на сокращение управленческих расходов. Еще стоит опираться на судебные дела компаний, ранее работавших на общей системе, но присоединившихся к «упрощенцу». Их ИФНС заставляла восстановить НДС, хотя правопреемник — «упрощенец» его не вычитал. Поэтому арбитраж избавлял от восстановления налога ( определение ВС РФ от № , постановления ФАС округа от № /2013 и ФАС Уральского округа от № / ).

Исключение — постановление ФАС Московского округаот № / (одобрено определением ВАС РФ от № /12 ). Только там была ситуация, когда до реорганизации компания вычитала НДС по материалам, не планируя использовать ценности. Это показывает незаконность вычета, суд потребовал исчислить НДС, несмотря на реорганизацию.

Еще одна форма реорганизации — слияние. По ней нет отдельных судебных дел. Но слияние приводит к созданию нового юрлица, сразу начавшего работать на УСН. Он не вычитал НДС. Значит, и не должен его восстанавливать.

Судебная практика о восстановлении и реорганизации

Возможна ситуация, когда после реорганизации компания работала на общем режиме налогообложения, а с нового года переходит на УСН. Тогда она восстанавливает НДС, но только по имуществу, приобретенному и созданному в своей деятельности. Суд освободит от восстановления НДС по объектам, полученным от реорганизованного предшественника (см., к примеру, постановления ФАС округа от № /2012 и ФАС Уральского округа от № /12 ).

Инспекция может предъявить претензии и реорганизованному предшественнику. Он передал имущество новому юрлицу — «упрощенцу» для необлагаемой деятельности и должен восстановить НДС. Это утверждение чиновников не одобрил АС округа ( постановление от № /2014 ). Подобное восстановление прямо запрещено пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ.

Статья 171.1 НК РФ требует восстанавливать НДС, если налогоплательщик начинает использовать имущество в необлагаемой деятельности. Но реорганизованный правопредшественник сам не эксплуатирует активы в подобных операциях. Значит, не надо восстанавливать НДС.

Реорганизация в виде разделения и применение «упрощенки» новой компанией — ситуация, которую пока изучал лишь один окружной суд. Это АС округа, отменивший восстановление НДС (постановления от № /2014 и от № /2014 ).

Читайте также: