Ндс при ремонте за границей

Опубликовано: 04.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2016 г. N 03-07-08/72092 О применении НДС в отношении работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, стоимость которых учтена в таможенной стоимости ввезенного в РФ оборудования, выполняемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе РФ, по договору с российской организацией

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДС при покупке товаров, работ, услуг у иностранной организации.

1. АО (далее - Общество, Покупатель) заключило контракт на поставку оборудования с Продавцом - иностранной организацией. Согласно контракту Продавец продает, а Покупатель покупает на условиях Ex Works оборудование (далее - Товар), общая стоимость которого включает в себя: стоимость самого товара, стоимость упаковки товара, стоимость квалификации монтажа, стоимость квалификации функционирования, стоимость заводских приемочных испытаний (FAT), стоимость пусконаладочных работ приемочных испытаний (SAT). Пусконаладочные работы проводятся на территории РФ силами и за счет Продавца, который не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации. Оплата Товара осуществляется в следующем порядке: платеж в размере 50% от общей суммы контракта в течение 10 банковских дней с даты подписания контракта, оставшийся платеж в размере 50% после проведения пусконаладочных работ и подписания протокола SAT.

В спецификации к контракту указана стоимость Товара, которая включает все вышеперечисленные расходы по вводу в эксплуатацию оборудования. При пересечении границы РФ Товар прошел процедуру таможенного оформления, при которой Общество на основании пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ уплатило НДС в полном объеме.

Должно ли Общество уплачивать НДС на основании п. 2 ст. 161 НК РФ, если стоимость пусконаладочных работ не выделена отдельной строкой, а включена в стоимость оборудования? Как в данном случае определить налоговую базу для расчета НДС? Какая дата оплаты поставщику будет являться сроком уплаты налога в целях применения второго абзаца п. 4 ст. 174 НК РФ?

2. АО (далее - Общество, Покупатель) заключило контракт на поставку оборудования с Продавцом - иностранной организацией. Согласно контракту Продавец продает, а Покупатель покупает оборудование и работы по монтажу данного оборудования на территории РФ силами и за счет Продавца, который не состоит на учете в налоговых органах РФ. Стоимость работ определена условиями контракта.

Условия оплаты установлены в контракте следующим образом: предоплата 10% от общей стоимости контракта в установленный срок, 50% в момент получения Покупателем оборудования, 40% в течение 5 дней после подписания Покупателем акта о приемке-передаче работ по монтажу.

Согласно п. 4 ст. 174 уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации. На какую из дат следует произвести уплату налога и в каком размере: пропорционально осуществленным платежам или в полном объеме?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, стоимость которых учтена в таможенной стоимости ввезенного в Российскую Федерацию оборудования, выполняемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, по договору с российской организацией Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, является территория этого государства. В связи с этим местом реализации работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, ввезенного в Российскую Федерацию, выполняемых иностранной организацией по договору с российской организацией, признается территория Российской Федерации.

Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российском налоговом органе, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы у иностранного лица.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, работы по монтажу, пуску и наладке ввезенного на территорию Российской Федерации оборудования, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость.

Что касается порядка и сроков уплаты налога на добавленную стоимость налоговым агентом, то согласно пункту 4 статьи 174 Кодекса в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Учитывая изложенное, при перечислении иностранной организации денежных средств в счет проведения работ (оказания услуг) по монтажу, пуску и наладке оборудования на территории Российской Федерации частями, российской организации - налоговому агенту следует исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет с каждой суммы частичной оплаты.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Минфин России указал, что при перечислении иностранной компании денежных средств в счет проведения работ (оказания услуг) по монтажу, пуску и наладке оборудования на территории нашей страны частями российская организация (налоговый агент) обязана исчислять и уплачивать НДС с каждой суммы.

Когда при приобретении работ и услуг НДС исчисляется налоговым агентом?

Налоговый агент по НДС обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при перечислении денежных средств иностранному партнеру (п.4 ст.173 и п.4 ст.174 НК РФ).

Если российская организация или ИП приобретает у иностранной компании работы или услуги, то обязанности налоговых агентов по НДС возникают при выполнении одновременно двух условий:

Местом реализации таких услуг (работ) является территория РФ;
Иностранные лица (налогоплательщики) не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Исключение составляют иностранные компании, зарегистрированные на сайте ФНС РФ в качестве плательщиков НДС при оказании «интернет-услуг» физическим лицам на территории РФ (п.4.6 ст. 83 НК РФ, п.2 ст.161 НК РФ). Перечень таких услуг приведен в п.1 ст.174.2 НК РФ.

При приобретении «интернет-услуг» российские покупатели не являются налоговыми агентами только в том случае, если услуги оказываются через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ, т. е. когда иностранная компания «физически» зарегистрирована в российской налоговой инспекции.

Если же иностранная компания (нерезидент) зарегистрирована только на сайте ФНС РФ, организации и ИП, приобретающие у нее «интернет-услуги», до 1 января 2019 года, придется исполнять обязанности налогового агента по НДС (п.2 ст.161 и п.9 ст.174.2 НК РФ).

С 1 января 2019 года иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, должна будет встать на учет на сайте ФНС РФ не только в случае оказания «интернет-услуг» физическим лицам, но и юридическим лицам (п.4.6 ст. 83 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ с 01.01.2019). Т. е. с 01.01.2019 г. она сама будет уплачивать НДС в бюджет и предъявлять его своим покупателям.

Такие поправки внесены в ст. 161 и 174.2 НК РФ Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Таким образом, если работы (услуги) приобретаются у представительств иностранных компаний, зарегистрированных в налоговых органах на территории РФ, российский покупатель НЕ является налоговым агентом по НДС.

Если же работы и услуги приобретаются у компании — нерезидента, российская организация (или ИП), приобретающая такие услуги (работы) должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, только в том случае, если местом реализации услуг (работ) является территория РФ.

Как определить место реализации услуг (работ)?

Чтобы определить место реализации правильно, необходимо разобраться, каким документом пользоваться. А это зависит от того, с налогоплательщиком какого государства заключен договор.

Если партнером российской организации или ИП является налогоплательщик государств — членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия), то место реализации услуг (работ) нужно определить в соответствии с Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Протокол), поскольку международные договоры имеют приоритет перед нормами НК РФ (Ст.7 НК РФ).

В остальных случаях заключения договоров с иностранными партнерами место реализации услуг (работ) определяется в соответствии со ст.148 НК РФ.

Приведем несколько примеров определения места реализации услуг (работ) для целей НДС.

Для услуг, связанных с недвижимостью:

Место реализации услуг, связанных с недвижимостью (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) определяется по месту ее нахождения.

Иными словами, если иностранная организация выполняет строительно-монтажные работы по строительству недвижимости на территории иностранного государства или сдает в аренду недвижимость, находящуюся за рубежом, то территория РФ не является местом реализации таких услуг, а значит российский заказчик или арендатор не является налоговым агентом по НДС (пп.1 п.1 и пп.1 п. 1.1 ст.148 НК РФ, п.2 и пп.1 п.29 Протокола).

Для услуг, связанных с движимым имуществом:

Место реализации услуг, связанных с движимым имуществом (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание) определяется по месту нахождения имущества. Так, если, например, иностранная компания осуществляет ремонт оборудования (движимого имущества), находящегося на территории иностранного государства, то территория РФ не является местом реализации таких работ (пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

Но если для ремонта оборудования специалисты иностранной компании выезжают к российскому клиенту и производят ремонт на территории РФ — у российского заказчика возникают обязанности налогового агента по НДС, поскольку местом реализации таких услуг будет территория РФ (пп.2 п.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта:

Если фактически услуги оказываются на территории РФ, то местом их реализации является РФ (пп. 3 п.1 ст.148 НК РФ, пп.3 п.29 Протокола). И наоборот. Например, при проведении обучения за рубежом у российского покупателя обязанностей налогового агента по НДС не возникает.

Для услуг иностранного перевозчика (НЕ налогоплательщика ЕАЭС):

Местом реализации таких услуг будет являться территория РФ только в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ, т. е. если с иностранным перевозчиком заключен договор на перевозку груза по территории РФ. Исключение составляют услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ).

Но если договор перевозки заключен с налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, местом реализации будет считаться территория этого государства ЕАЭС. Т. е. заключая договор на перевозку грузов с налогоплательщиком Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, независимо от маршрута пути такого перевозчика (пп.5 п.29 Протокола).

Место реализации многих услуг (работ) определяется «по покупателю», т. е. местом их реализации является территория РФ, если покупатель — российский налогоплательщик. Так, российская организация или ИП станет налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранной компании услуги по передаче, и предоставлению патентов и лицензий, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, в т. ч. через Интернет. (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола).

Также «по покупателю» определяется место реализации услуг по передаче прав на программы ЭВМ, в т. ч. через Интернет (пп.4 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола). Т. е. если российская организация или ИП приобретает у иностранной компании права на программы ЭВМ, местом реализации таких услуг является территория РФ.

Для услуг иностранных посредников (агентов, комиссионеров):

Территория РФ не является местом реализации услуг таких посредников, реализующих или оказывающих содействие в реализации товаров (работ, услуг) российских компаний или ИП, а также приобретающих для российского комитента или принципала товары (работы, услуги) от своего имени. Соответственно при приобретении таких услуг российский комитент или принципал не будет исполнять обязанности налогового агента по НДС (п.2 ст.148 НК РФ, пп.5 п.29 Протокола).

Как налоговому агенту исчислить и уплатить НДС?

Когда платить?

При приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС при перечислении денег иностранной компании (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467), т. е.:

при перечислении предварительной оплаты и (или)
при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).

Исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств при работе с иностранными партнерами.

Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п.4 ст.174 НК РФ).

Когда исчислить?

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Ставка НДС — 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).

Как правило, иностранные компании не включают в стоимость своих услуг (работ) сумму российского НДС, делая оговорку, что их стоимость не включает косвенные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, чтобы определить налоговую базу по НДС налоговому агенту нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму НДС, т. е. начислить 18% сверх стоимости услуг (работ).

Также можно поступить, если о российском НДС (косвенном налоге) вообще нет упоминания в иностранном контракте (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).

Пример: в договоре установлено, что стоимость услуг составляет 100 евро без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой налоговому агенту придется удержать НДС, составит 118 евро (100 евро + 100 евро x 18%).

Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов) (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру с учетом требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней считая со дня перечисления денег иностранному партнеру (предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ).

Так считают налоговые органы (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@@) - данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

При приобретении работ и услуг в «агентском» счете-фактуре нужно указать:

в строке 5 - номер и дату «платежки» на перечисление НДС в бюджет. (п. п. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее Правила заполнения счета-фактуры и Постановление N 1137 соответственно).

в строках 2 и 2а — полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному с иностранным контрагентом (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

в строке 2б (ИНН/КПП продавца) ставится прочерк (абз. 2 пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Остальные показатели счетов-фактур заполняются в обычном порядке. Единственное, что еще необходимо помнить — ставка НДС у налоговых агентов 18/118. Поэтому если российский покупатель-налоговый агент самостоятельно рассчитал налоговую базу по НДС, добавив сверх стоимости услуг 18%, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а в графе 9 — стоимость услуг с учетом НДС. В графе 5 указывают стоимость оплаченных услуг без учета НДС (разность граф 9 и 8) (См. также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, в том квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС (т. е. в день перечисления денег иностранному партнеру), независимо от даты его выставления (п. п. 2 п.3 и п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-07-11/73742). При заполнении книги продаж в графе 2 «Код вида операции» нужно указать код «06» (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

Российская компания проектирует и строит объект, расположенный на территории иностранного государства. В этом случае при обложении НДС стоимости работ (услуг) ей следует учесть ряд особенностей, в том числе связанных с последними изменениями законодательства.

Нужно ли начислять НДС

Возьмем для наглядности условную ситуацию. Организация, выступая в роли генподрядчика, осуществляет строительно-монтажные и проектные работы за рубежом с привлечением субподрядчиков. Все участники отношений – заказчик, сам генподрядчик и субпобрядчики – российские компании. У генподрядчика возникли вопросы по НДС:

1) облагаются ли налогом строительно-монтажные работы (СМР);

2) подлежат ли обложению НДС проектные работы;

3) если налог не начисляется, то каков порядок выставления счетов-фактур.

Ответим на них по порядку.

Строительно-монтажные работы

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по местонахождению данного имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Если указанные виды работ выполняются за пределами России, то местом их реализации территория РФ ни для подрядчиков, ни для субподрядчиков не признается. И, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в России не облагаются.

То есть НДС генподрядчик на них не начисляет.

Проектные работы

С проектными услугами сложнее. Дело в том, что предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и пр.) относятся к инжиниринговым услугам. И правила для них другие.

Место их реализации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ определяется по месту осуществления деятельности покупателем.

В рассматриваемой ситуации проектные услуги, по всей видимости, используются именно для строительства объекта, то есть потребляются в иностранном государстве.

И здесь ответ будет зависеть от того, имеет заказчик (российская компания) филиал или представительство в этой стране либо нет.

Вариант I. НДС начисляется

Если услуги покупает не филиал и не представительство заказчика в иностранном государстве, проектные услуги у продавца (генподрядчика) облагаются налогом на добавленную стоимость. Поскольку в таком случае местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ на основе государственной регистрации организации-заказчика (общая норма не предусматривает установления места фактического использования результатов проектных услуг).

Вариант II. НДС не начисляется

Если же заказчик покупает результат проектных услуг через свой филиал или свое представительство в иностранном государстве, стоимость услуг у генподрядчика налогом не облагается, так как местом их реализации Россия не признается. То есть проектные услуги, оказанные зарубежному представительству российской фирмы, считаются реализованными за пределами территории РФ.

Данную точку зрения чиновники разделяют.

Официальная позиция заключается в том, что РФ не является местом реализации услуг, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, если они оказываются представительству российской организации, осуществляющему деятельность за пределами России (письма Минфина России от 10 октября 2012 г. № 03-07-08/284, от 2 августа 2012 г. № 03-07-08/231,от 7 июля 2011 г. № 03-07-08/209 и др.).

С 1 октября 2014 года формулировка абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ уточнена – теперь в ней определено, что местом осуществления деятельности покупателя через филиалы и представительства признается местонахождение постоянного представительства организации, если работы или услуги приобретены через это постоянное представительство. › |

Впрочем, такого подхода контролирующие органы придерживались и ранее (в том числе в отношении филиалов).

Согласны с данной точкой зрения и суды. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. по делу № А56-59631/2012 отмечено следующее. Поскольку результат проектно-изыскательских работ реализован филиалу российской организации по месту его регистрации на территории Туркменистана и данная реализация связана с осуществлением филиалом экономической деятельности на территории этого государства, территория РФ местом реализации спорных работ не признается. Следовательно, данная реализация на территории РФ НДС не облагается.

Обратим внимание еще на один нюанс.

Как следует из ситуации, проектирование генподрядчик осуществляет силами субподрядчика. При этом, скорее всего, генподрядчик и субподрядчики филиалов и представительств в иностранном государстве не имеют. Значит, субподрядчик выставляет генподрядчику счет за проектные услуги с НДС. А генподрядчик реализует их заказчику через его филиал без НДС. Поскольку для генподрядчика это операция, не подлежащая налогообложению, предъявленный субподрядчиком НДС принять к вычету он не сможет – налог нужно учесть в стоимости приобретенной услуги (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Мнение специалиста

С. В. Сергеева , советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Должны ли организации – налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению на основании статьи 148 НК РФ (когда местом реализации Россия не признается), выставлять счета-фактуры, регистрировать их в журнале учета выставленных счетов-фактур и записывать в книгу продаж? Если должны, то как оформлять такие счета-фактуры? Нужно ли делать в них надпись «Без налога (НДС)»?

Нет, не должны. Налогоплательщик, согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

– при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Исключения установлены для двух случаев. Счет-фактуру не надо выставлять по операциям, освобождаемым от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Не выставлять счет-фактуру можно также неплательщикам НДС (в том числе лицам, освобожденным от обязанностей налогоплательщика) по их письменному согласию;

– в иных случаях, определенных в установленном порядке (например, для компаний – налоговых агентов).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Следовательно, если местом реализации работ, услуг для целей НДС территория России в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается, реализация этих услуг не является объектом обложения НДС.

Таким образом, при реализации работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ, организация не обязана выставлять счет-фактуру и соответственно регистрировать его в журнале учета счетов-фактур и книге продаж.

Счета-фактуры

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, счета-фактуры составлять не нужно. Это следует, в частности, из пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

До 1 января 2014 года в нем содержалось требование выставлять счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. При этом на указанных документах предписывалось делать соответствующую надпись или ставить штамп «Без налога (НДС)».

В настоящее время пункт 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит (изменения внесены Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).

Заметим: счет-фактура с надписью или штампом «Без налога (НДС)» никак не влияет на налоговую базу у исполнителя, а также на вычет у заказчика. Однако за невыставление счета-фактуры (если это обязательно) компании может грозить штраф в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. в зависимости от длительности периода нарушения (один квартал или более). Наказание за грубое нарушение учета объектов налогообложения предусмотрено в статье 120 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить

Если российская фирма ведет строительство объекта недвижимости за рубежом, стоимость работ в России НДС не облагается.

Справочная / Товары

Закупка товара за границей: НДС и таможенное оформление

Все товары ввезённые на территорию РФ подлежат таможенному оформлению, кроме импорта из Беларуси и Казахстана. Но прежде чем приступить к декларированию на таможне, нужно будет рассчитать и заплатить НДС.

Импортный НДС

НДС — известный как налог на добавленную стоимость, при ввозе товаров станет еще одним таможенным платежом, который придется заплатить для таможенной «очистки» товаров. Если вы применяете спец.режим и раньше в своей деятельности не сталкивались с НДС, то при ввозе иностранных товаров эта привилегия не действует.

Для того, чтобы рассчитать НДС к уплате, нужно определить налоговую базу и налоговую ставку. Налоговая база для уплаты НДС складывается из таможенной стоимости ввозимого товара (о ней мы писали в первой части нашей статьи), суммы ввозной таможенной пошлины, суммы акциза. Потом все это умножается на ставку (0, 10 или 20%)

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба рассчитает налог и подготовит отчётность для бизнеса на УСН, ЕНВД и патенте. А ещё поможет cформировать счета, акты и накладные.

Как определить ставку для расчета НДС

Проверьте по Налоговому кодексу, не освобождён ли от налогообложения НДС ввозимый вами товар (ст. 150 НК РФ). Если не освобождён:

Найдите код ввозимого товара в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.

Сопоставьте этот код с перечнями Правительства РФ, в котором перечисленные товары облагаются по ставке 10%. Всего существует 4 перечня, в которых продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары и книги по образованию, науке, культуре.

Если товар в перечне найдёте, то он облагается по ставке 10%, если в перечне его нет, то по ставке 20%.

Вам нужно заплатить НДС до выпуска товаров из-под таможенной процедуры. Налог уплачивается непосредственно в таможенный орган. Исключение составляют товары, импортируемые из Беларуси и Казахстана. В этом случае вы платите НДС не на таможне, а в своей налоговой в стандартные для НДС сроки. Но об этом подробнее в конце статьи.

Если вы находитесь на общей системе налогообложения, то уплаченный НДС сможете принять к вычету. Если применяете УСН, то уплаченный налог является вашим расходом.

Подача таможенной декларации и документов для таможенного оформления

Вы можете самостоятельно оформить свой товар на таможне и набраться опыта в этом деле, или поручить выполнение этой формальности таможенному брокеру — сэкономить свое время и нервы. Если вы решитесь разобраться в этом деле без таможенного представителя, то вам будет полезно узнать, что предстоит пройти на таможне.

Для таможенного оформления вашего товара первым делом нужно подать таможенную декларацию и сопроводительные документы в таможенный орган. Таможенным Кодексом Евразийского экономического союза установлено, что декларация подаётся до истечения сроков временного хранения товаров. Предельный срок временного хранения — 4 месяца.

В зависимости от таможенных процедур подаются разные таможенные декларации, всего их существует 4 вида. В случае, когда вы ввозите импортные товары для перепродажи их в нашей стране, вам нужно подать Декларацию на товары. Форма декларации и инструкция заполнения утверждена Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года N 257.

Заранее подготовьте пакет документов, который нужно будет подать вместе с таможенной декларацией:

контракт с иностранным поставщиком
паспорт сделки (если имеется)
инвойс
упаковочный лист
разрешительные документы (сертификаты, лицензии)
платежные документы
документы на товар
документы на страховку груза
документы по транспортировке товара
документы, подтверждающие сведения о декларанте.

Вместе с декларацией на бумажном носителе необходимо предоставить её электронную копию. Также существует портал таможенной службы, где вы можете задекларировать свой товар электронно с использованием электронной подписи (ЭП).

После того, как вы подадите декларацию, в течение 2 часов она будет зарегистрирована. Затем сотрудники таможенных органов проверят предоставленные документы, проанализируют таможенную декларацию, детально проверят правильность расчетов и своевременность уплаты таможенных платежей. После проведения этой процедуры ваш товар будет выпущен с зоны таможенного контроля.

Исключение: ввоз товаров из Беларуси и Казахстана

Если вы будете ввозить товары с территории стран Таможенного Союза (Беларусь и Казахстан), вам не нужно проходить таможенное оформление. При импорте товаров из стран ТС действуют иные нормы уплаты НДС и подачи документов.

При ввозе товаров с территории Беларуси и Казахстана вам нужно будет заплатить НДС в налоговую по месту регистрации, а не в таможенный орган. Для оформления товара нужно подать в свою налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза (утверждена приказом ФНС РФ от 27.09.2017 N СА-7-3/765@).

Вместе с заполненной декларацией предоставьте следующие документы:

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 4х экземплярах и в электронном виде (файл установленного формата, например, на флэшке). Форма заявления утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Формат электронного файла утвержден Приказом ФНС России от 13.12.2019 N ММВ-7-6/634@ .
банковскую выписку, которая подтверждает уплату (переплату) косвенных налогов
документы по транспортировке товаров
счета-фактуры (если выставлялись)
контракт
информационное сообщение от поставщика (если было предоставлено)

Срок уплаты ввозного налога и подачи документов — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда вы примете товары на учет.

Читайте также: