Ндс при обмене товарами

Опубликовано: 30.04.2024

Бартерные операции предполагают обмен одного товара на другой. Главное их преимущество — экономия оборотных средств организации, ведь расчеты проходят товарами. На первый взгляд, что может быть проще, но на практике такие расчеты вызывают много вопросов. Ведь по бартерным операциям применение налоговых вычетов по НДС существенно отличается от обычного порядка. С начала текущего года многие из вопросов прояснились благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс.

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе и обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае равна стоимости имущества, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ, ст. 40 НК РФ).

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Этот закон внес поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми предусмотрен особый порядок расчета НДС и перечисления его при неденежных формах расчетов, в частности, при бартерных операциях.

Взаиморасчеты в 2007 году

Учет товарообменных операций в 2007 году производился следующим образом. Сумма НДС принималась к вычету исходя из расчета балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом применения расчетной ставки (18 × 100 / 118 или 10 × 100 / 110).

Порядок принятия к вычету сумм НДС, если балансовая стоимость имущества совпадала с его рыночной стоимостью, показан на схеме ниже.

Схема. Бартерные взаиморасчеты при равноценном обмене товара в 2007 году

Если балансовая стоимость имущества с его рыночной ценой не совпадала, налогоплательщики не имели права принять к вычету всю сумму налога. Несовпадение балансовой и рыночной стоимости имущества не позволяло налогоплательщикам по полученному в обмен имуществу принимать всю сумму НДС к вычету.

«Бартерный учет»–2008

В связи с изменением налогового законодательства с 1 января 2008 года по товарообменным операциям налогоплательщики вправе принять к вычету налог в размере перечисленной отдельным платежным поручением суммы НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС при обмене товарами равной стоимости показан на примере 1.

Пример 1

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар по рыночной цене — 118 000 руб. В обмен на реализованный товар получено оборудование от ООО «Омега» рыночной стоимостью 118 000 руб. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств. Начисленная сумма НДС со стоимости реализованного товара составит 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118). Сумма «входящего» НДС по приобретенному оборудованию — 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118).

Сумма налога по приобретенному оборудованию подлежит перечислению контрагенту ООО «Омега» отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. После этого ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму налога в размере 18 000 руб.

Имущество, подлежащее обмену в рамках договора мены, может обладать также и неравноценной стоимостью. В результате разница в цене такого имущества должна быть уплачена налогоплательщику денежными средствами.

Порядок применения налогового вычета при неравноценной стоимости обмениваемого имущества показан на примере 2. Так, на сумму полученной по имуществу доплаты НДС подлежит к вычету по общим правилам.

Пример 2

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС 18% — 28 800 руб.). В обмен за товар ООО «Альфа» получило оборудование рыночной стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 18% — 27 000 руб.). Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Разница в стоимости обмениваемого имущества в размере 10 000 руб. [(188 800 - 28 800) - (177 000 - 27 000)] получена на расчетный счет ООО «Альфа».

Таким образом, сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 28 800 руб. (188 800 × 18 : 118). По приобретенному в свою очередь оборудованию ООО «Альфа» начислит сумму «входящего» НДС в размере 27 700 руб. (177 000 × 18 : 118).

Сумма НДС за оборудование перечислена ООО «Альфа» отдельным платежным поручением в размере 27 700 руб. Одновременно принята к вычету сумма НДС по приобретенному оборудованию в размере перечисленной суммы налога — 27 700 руб.

Если ставки НДС разные

Порядок применения налогового вычета по НДС у налогоплательщиков, реализующих товары по разным налоговым ставкам в рамках договора мены, также имеет особенности.

При использовании в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества по разным налоговым ставкам (18% или 10%) в состав вычетов по НДС включаются суммы налога, фактически уплаченные контрагенту.

Порядок расчета налоговых вычетов при использовании разных налоговых ставок по товарообменным операциям показан на примере 3.

Пример 3

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар рыночной стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 10%. Одновременно в обмен на товар ООО «Альфа» получило оборудование общей стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 18%. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Таким образом, при реализации товара сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 10 727 руб. (118 000 руб. × 10 : 110). При приобретении в свою очередь оборудования организация начислит сумму «входного» НДС в размере 18 000 руб. (118 000 руб. × 18 : 118). Сумма НДС перечислена контрагенту отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. В свою очередь от контрагента на расчетный счет получена сумма НДС за товар — 10 727 руб.

ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму перечисленного налога в размере 18 000 руб.

это важно

С 1 января 2008 года балансовая стоимость имущества, переданного в оплату, на размер вычета по НДС не влияет.

Подведем итоги

Как было показано на примерах, порядок принятия налогового вычета по НДС для налогоплательщиков, использующих в хозяйственной деятельности неденежные формы расчетов, такие как товарообменные операции, зависит от размера суммы налога, перечисленной отдельным платежным поручением.

Во всех перечисленных случаях Закон № 255-ФЗ позволил налогоплательщикам исключить существовавшие противоречия и принять к вычету сумму налога, своевременно перечисленную отдельным платежным поручением.

И все же внесенные в налоговое законодательство поправки не решили принципиальный вопрос в отношении принятия к вычету НДС при взаимозачете. Позиция Минфина по данному вопросу сводится к тому, что если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму налога отдельным платежным поручением, то сумма НДС не может являться принятой к вычету (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ). Такой порядок представляется спорным для операций, связанных с применением взаимозачета.

Г. Горина, к. э. н., профессор кафедры финансов и кредита Российского государственного торгово-экономического университета,
Р. Ахмадеев, доцент кафедры финансов и кредита Российского государственного торгово-экономического университета

Торговля, то есть обмен денег на товар – основа предпринимательской деятельности. В исторической практике ей предшествовал натуральный товарообмен, когда продукция одного человека или группы предлагалась в уплату за другие товары. В современном мире этот способ предпринимательства не вытеснен полностью, а видоизменился в соответствии с требованиями времени.

Вопрос: Российская организация заключила товарообменный договор с немецкой организацией, согласно которому российская организация поставляет в Германию отходы и лом металлокерамики (изношенные металлокерамические вставки резцов), классифицируемые в товарную подсубпозицию 8113 00 400 0 ТН ВЭД, а немецкая организация взамен поставляет в Россию новые металлокерамические вставки резцов. Вправе ли российская организация при помещении данного товара под таможенную процедуру экспорта определять таможенную стоимость вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами?
Посмотреть ответ

Рассмотрим, как осуществляются товарообменные операции между юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями, какие виды и особенности этих операций характерны для сегодняшнего бизнеса, как обстоит дело с налогообложением и бухгалтерским учетом этих процессов.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете бартер услуг?

Сущность товарообменных операций

Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.

ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта.

Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.

Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:

экспорт;
ответный импорт.

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.

Разновидности встречной торговли

В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
- закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
- открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.

К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

Встречные закупки. Это операция, которая включает в себя обязательство импортера по отношению к экспортеру совершить ответную сделку в счет полученной выручки по оговоренным в контракте условиям. Применяются различные варианты встречных закупок, в зависимости от объема ответных операций:

100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.

Толлинг – товарообменные операции с давальческим сырьем. Суть их в том, что сырье для переработки предоставляет другая сторона, а оплатой за него получается стоимость переработки либо полученная в результате продукция. Стоимость сырья, его переработки и готовых изделий строго оценивается. Все санкции по операции толлинга предусматривают не денежную, а товарную форму (например, увеличение или уменьшение поставок).

Выкуп устаревшего товара. Морально устаревшая продукция может быть обменена на новую с определенной доплатой (в денежной форме либо за счет объема поставок). Например, новый мобильный телефон обменивается на старый с доплатой либо на четыре старых. Цена рассчитывается в зависимости от остаточной стоимости бывшей в употреблении продукции (обычно это 10-20% реальной стоимости). Стоимость устаревших изделий при этом засчитывается в счет поставляемых новых товаров. Обоюдная выгода обеспечивается за счет оборота более совершенных товаров.

Компенсационные сделки. Они напоминают бартерные с двумя отличиями:

обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.

Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

Налогообложение товарного обмена

Для целей обложения налогами нужно учесть цену производимых операций, обычно это та цена, которую указывают стороны контракта (ст. 40 НК РФ). Но товарообменные операции относятся к тем исключительным случаям, предусмотренным п. 2 этой статьи, когда налоговые органы вправе проконтролировать правильность назначенной цены. Если проверка покажет серьезное, более чем в 20%, расхождение от обоснованной стоимости (мировых цен, котировок и т.п.), налоги могут быть доначислены, а вместе с ними и пени за несвоевременную уплату недостающих налоговых платежей.

ВАЖНО! Чтобы избежать возможных неприятностей с налоговыми органами, контроль стоимости по договорам мены целесообразно производить еще на уровне бухгалтерского учета путем сравнения ее с рыночной стоимостью.

НДС в товарообменных операциях

П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).

Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.

ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.

Пример бухгалтерских проводок

Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
дата оплаты предоставленных товаров.

НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.

Справочная / Товары

Обмен товарами и взаимозачет с контрагентом

Бартер

В законодательстве бартер именуется договором мены. Вы можете заключить такой договор с контрагентом на поставку товара, а взамен ваш покупатель предоставит вам свой товар. Удобней заключать договор мены при обмене равноценным товаром. Например, вы поставили в организацию партию досок на сумму 35 000 рублей, а она вам — материалы для обработки древесины по этой же стоимости.

Можно обмениваться и неравноценными товарами, тогда фирма, которая приобретает по более дешевой стоимости, должна доплатить за товар.

Договор мены заключается в письменной форме, вы будете являться продавцом одного товара и покупателем другого одновременно. К такой сделке применяются правила купли-продажи.

При составлении договора мены можно воспользоваться любым шаблоном в интернете и переделать его под себя. В договоре обязательно укажите:

характеристику передаваемого товара (наименование, количество, качество, ассортимент),
стоимость товара (если стоимость не будет указана, то товары будут признаны равноценными),
срок исполнения обязательств (безопаснее предусмотреть одновременный обмен товарами),
переход права собственности (в общем случае право собственности переходит после передачи товара обеими сторонами).

Не стоит слишком занижать цену товара в договоре, чтобы не привлекать внимание налоговой инспекции. При проверке, если заподозрят значительное отклонение стоимости товара от рыночной цены, могут доначислить налог и придется заплатить пени.

Передача товара контрагенту, как и по договору поставки, оформляется товарной накладной. Можно обмениваться не только товарами. Когда в бартерной сделке участвуют работы или услуги, заключается смешанный договор, т.е. уже с условиями договора подряда или оказания услуг. Такой обмен проще оформить взаимозачетом, подробнее об этом расскажем немного позже.

В налоге УСН в Доходах нужно учесть рыночную стоимость переданного вам товара по договору мены на дату получения товара от контрагента.

Например, вы договорились с ООО «Ромашка» о взаимной поставке товаров на сумму 35 000 рублей. Вы передали доски согласно договору 2 сентября, а ООО «Ромашка» передала вам материалы для обработки древесины позже — 10 сентября. Ваш товар считается оплаченным 10 сентября, поэтому в КУДиР нужно будет отразить доход от реализации досок в сумме 35 000 рублей на 10 сентября.

Если вы на УСН «Доходы за вычетом расходов», то вам будет интересна возможность списания полученного товара и себестоимость переданного товара в расходы. Применяются прежние правила учета расходов:

Соответствие списку из ст. 346.16 НК РФ.
Экономическая обоснованность — товары должны быть целесообразны для бизнеса.
Документальное подтверждение — у вас должен быть подписанный договор мены и накладная от контрагента.
Товары получены — контрагент вам передал товары.
Расходы оплачены — вы выполнили свое обязательство и передали взамен товары контрагенту.

Сумма расхода — стоимость товара по договору мены.

Дата списания товара в расходы зависит от того, что именно вы получили по договору мены: товары для перепродажи списываются по мере реализации, материалы — на дату передачи товара контрагенту, основное средство — с момента ввода в эксплуатацию и равными долями в течение одного календарного года на последнюю дату квартала.

Например, доски вы приобретали для перепродажи, поэтому можете списать в расходы их себестоимость только при их реализации. Вы передали товар по договору мены ООО «Ромашке» — реализовали, поэтому на дату передачи товара 2 сентября, вы списываете их себестоимость в расходы.

Если материалы для обработки древесины вы будете использовать в своей деятельности, то можете списать их в расходы на дату оплаты 2 сентября (когда вы передали доски ООО «Ромашка», вы с ней расплатились). Если материалы для обработки древесины вы будете, например, перепродавать, то сможете их списать в расходы после реализации своим покупателям.

На практике предприниматели редко пользуются договором мены и чаще всего производят взаимозачет, т.к. его легче оформить.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба поможет следить за товарными остатками и проводить инвентаризации. Она будет готовить отчётность и считать налоги.

Взаимозачет

Взаимозачет от бартерной сделки отличается тем, что он проводится как минимум по двум договорам, где в одном вы — покупатель, а в другом — поставщик, и у вас с контрагентом существуют взаимные задолженности. Взаимозачет не рассматривается как сделка, это зачет взаимных однородных обязательств. Например, вы заключили с организацией договор поставки и передали товар, а организация заключила с вами договор об оказании рекламных услуг и оказала вам услуги. Заключаются обычные договоры поставки и возмездного оказания услуг, которые предполагают денежную оплату. Вы можете не расплачиваться деньгами, а договориться погасить обязательства перед друг другом взаимозачетом. Задолженность можно погасить полностью или частично, если стоимость по договорам не совпадает.

Взаимозачет можно проводить при выполнении двух обязательный условий:

Требования должны быть однородными. Например, чаще всего у обеих организаций денежная задолженность — это однородные требования. Если вы по договору должны были рассчитаться деньгами, а ваш контрагент по договору — векселем, то такие требования не являются однородными и погашать их взаимозачетом нельзя.
Обязательство по договору превратилось в задолженность, т.е. не был произведен расчет за поставленные товары, оказанные услуги.

При расчете налога УСН в доходах нужно отразить стоимость товаров или услугу, по которой погашена задолженность. Доходы учитываются на дату заявления или подписания акта взаимозачета. При применении УСН «Доходы минус расходы» списать в расходы стоимость договора с контрагентом можно только после направления заявления или подписания акта взаимозачета. И не забывайте некоторые виды расходов, которые списываются в особом порядке: товары для перепродажи, основные средства.

Например, вы поставляете в ООО «Ромашка» доски по договору поставки, а она вам оказывает рекламные услуги по договору возмездного оказания услуг. Сумма по договорам одинаковая — 20 000 рублей. Товары поставлены, услуги оказаны имеются накладная и акт. Но денежные средства не были уплачены, поэтому вы оформили взаимозачет и подписали акт взаимозачета 12 сентября.

Вы у себя отражаете доход в размере 20 000 на 12 сентября. Вы приобретали доски у лесопилки для перепродажи, поэтому ранее учесть их в расходах не могли. По акту взаимозачета доски считаются реализованными покупателю. В расходы списываете себестоимость поставленных досок также на 12 сентября.

Договор мены удобно оформлять при одновременном обмене товарами и в случае, если стоимость этих товаров равноценна. Когда в обмене участвуют услуги или работы, намного меньше хлопот составит оформление взаимозачета. К тому же при взаимозачете в налоге участвует не рыночная стоимость, а сумма, которая была погашена по акту взаимозачета.

«Клерк» Рубрика НДС

Не секрет, что товарообменные сделки наиболее коварны с точки зрения расчета НДС. В большинстве случаев причиной этому становится то, что при бартере действует особый порядок применения налоговых вычетов. Именно на них, как показывает практика, чаще всего и спотыкаются бухгалтеры. Авторы бератора «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» предлагают вашему вниманию анализ двух наиболее типичных из них.

Вычет сделали, а деньги не перечислили

Пример
ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе.
Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.
«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:
Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.
После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;
Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

В чем ошибка:

«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Как правильно:

Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам.

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;

Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — сторнирован зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в Заявление о зачете встречных однородных требований. В Заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.

Вычет сделали раньше времени

Пример
ЗАО «Актив» заключил с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов.
Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в марте.
Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.
Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.
«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:
Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.
После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров.

В Заявлении о зачете было оговорено, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;

Дебет 51 Кредит 62
18 000 руб. — поступила доплата от покупателя товаров (он же — поставщик материалов).

В чем ошибка:

«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

Как правильно:

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле.

В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету в марте;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам в апреле.

Организации, совершающие бартерные сделки, действуют в рамках договора мены (гл. 31 ГК РФ).

Налоговая база

При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой , при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС по бартерному договору. Организации обменялись товарами

ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. 27 марта «Гермес» получил от «Альфы» 5 медицинских приборов. В этот же день в обмен на приборы «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» 5 холодильников.

Балансовая стоимость одного холодильника равна 10 000 руб., а его рыночная цена – 15 340 руб., в т. ч. НДС (18%) – 2340 руб. Рыночная цена одного медицинского прибора составляет 15 340 руб., в т. ч. НДС (10%) – 1395 руб. При реализации холодильников НДС начисляется по ставке 18 процентов, при реализации медицинских приборов – по ставке 10 процентов.

Контрагенты согласовали рыночную стоимость бартерного договора в размере 76 700 руб. В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:

стоимость медицинских приборов без НДС – 69 725 руб.;

сумма НДС – 6975 руб. (1395 руб./шт. × 5 шт.).

Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 76 700 руб. (15 340 руб./шт. × 5 шт.) – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. ((15 340 руб./шт. – 2340 руб./шт.) × 5 шт. × 18%) – начислен НДС с выручки от реализации холодильников;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (10 000 руб./шт. × 5 шт.) – списана себестоимость холодильников;

Дебет 41 Кредит 60
– 69 725 руб. – оприходованы медицинские приборы по фактической себестоимости, равной рыночной цене холодильников (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 6975 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от «Альфы»;

Дебет 60 Кредит 62
– 76 700 руб. – зачтена задолженность по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6975 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Альфой».

Суммы НДС, начисленные и принятые к вычету по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал.

Оформление счета-фактуры

На товары, реализованные по бартеру, составьте счет-фактуру исходя из договорных цен. При этом суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, стороны бартерных сделок не должны перечислять друг другу в денежной форме. Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары были оприходованы до 1 января 2009 года. Если за эти товары организация рассчитывается по бартеру после 31 декабря 2008 года, перечислить НДС контрагенту она должна отдельным платежным поручением. Это следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Вычет НДС

При товарообменных (бартерных) операциях НДС подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

К вычету принимается НДС, который указан в счете-фактуре поставщика встречного товара.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с операции по передаче учредителю основного средства в счет погашения задолженности по дивидендам ?

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передачу основного средства учредителю в счет погашения задолженности по дивидендам следует рассматривать как операцию по реализации этого основного средства. Следовательно, в том налоговом периоде, в котором произошла эта операция, организация должна начислить НДС.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с реализации жилья по бартерным договорам ?

Операции по реализации жилья не облагаются НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на эти товары, в том числе обмен товарами (п. 1 ст. 39 НК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если они не противоречат положениям главы 31 Гражданского кодекса РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Таким образом, операции по реализации жилья как на основании договоров купли-продажи, так и на основании договоров мены не облагаются НДС. Однако операции по реализации товара, на который обменивается жилье (если этот товар не освобожден от налогообложения по ст. 149 НК РФ), облагаются НДС на общих основаниях.

Читайте также:


Насос 24 ндс технические характеристики

Ндс на детские подгузники

Формула ндс 20 для excel

Снижение ндс на стройматериалы

Ндс в бурении расшифровка