Ндс и налог на прибыль семинар

Опубликовано: 15.05.2024

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/3651@ от 19.03.2021

В письме от 19.03.2021 № СД-4-3/3651@ ФНС раскрыла особенности налогообложения в ситуации, когда продавец предоставляет покупателям скидки, а также выплачивает им вознаграждение за встречные услуги.

Исходные данные

В письме рассмотрена следующая ситуация.

Фирма на основании договора оказания услуг предоставляет таксопаркам (партнерам) доступ к специализированному электронному сервису (за вознаграждение). Он позволяет им искать пассажиров и оказывать данным гражданам услуги перевозки. Фирма также является агентом партнеров по сбору денег с доставленных ими в нужное место клиентов.

Чем больше заказов у таксопарков, тем выше размер вознаграждения компании. Чтобы увеличить объем заказов, она разработала для партнеров программу лояльности, предполагающую как совместные акции, так и акции данной фирмы для таксопарков. Эти мероприятия дают партнеру право получить скидку с суммы вознаграждения компании (сервисного сбора). Итоговые расчеты стороны производят по окончании месяца. При этом фирмой установлен минимальный размер сервисного сбора, который ни при каком раскладе нельзя уменьшить на скидку.

Кроме того, организация выплачивает вознаграждение партнерам за выполнение условий договора, направленных на продвижение ее сервиса (услуг). Такие премии рассчитывают по специальному алгоритму.

Если выручка уменьшена на сумму скидок

Из пункта 2.1 статьи 154 Налогового кодекса следует: НДС-база снижается, когда уменьшение стоимости оказанных услуг на сумму предоставляемого покупателю бонуса предусмотрено договором. А в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ в «прибыльных» целях выручку определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное.

В силу п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом цены в сделках между не взаимозависимыми лицами признаются рыночными на основании пункта 1 статьи 105.3 главного налогового документа.

Уменьшение сервисного сбора на сумму скидки, рассчитанной в связи с участием партнера в акциях, предусмотрено программой лояльности, являющейся частью договора между сторонами. А значит, НДС и налогом на прибыль облагают величину сервисного сбора за минусом скидок, – резюмируют представители ФНС.

Специалисты финансового ведомства также считают, что базы по НДС и налогу на прибыль определяются с учетом скидок, предоставленных контрагенту (письма от 28.05.2010 № 03-07-11/216 и от 26.12.2008 № 03-03-06/1/722).

Отметим, что схожую точку зрения ФНС России уже высказывала в письме от 01.04.2010 № 3-0-06/63. Она основана на знаковом Постановлении Президиума ВАС от 22.12.2009 № 11175/09, где подчеркнуто: для фискальных целей сумму выручки определяют с учетом скидок. Если же они предоставлены уже после отгрузки (что привело к уменьшению ранее зафиксированной цены), корректируют базу того налогового периода, в котором отражена соответствующая реализация.

В упомянутом вердикте высшие арбитры удовлетворили иск об отмене акта инспекции о доначислении НДС, пеней и штрафа. Служители Фемиды обратили внимание, что скидки, предоставленные дистрибьюторам, неразрывно связаны с продажей товара. А значит, цену реализации для целей налогообложения уменьшили правомерно.

Из решения ВАС и комментируемого письма следует, что в данной ситуации определяющую роль играет договорная основа (из соглашения должно явствовать, что скидка уменьшает стоимость товаров (работ, услуг)).

ФНС России уточняет: если скидку предоставили на дату отгрузки, в счете-фактуре сразу указывают цену реализации с учетом такого бонуса. Аналогично заполняют и другую первичку (например, товарные накладные).

Вознаграждение партнерам: что с налогами?

Объектом по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории нашей страны, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому оказание партнерами услуг по продвижению сервиса фирмы облагается НДС в общем порядке, – убеждены чиновники. Фирма же на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вправе принять данную сумму налога к вычету.

Далее отмечено, что в рамках услуг по продвижению партнеры выполняют определенные действия, направленные на повышение привлекательности сервиса на рынке (перевозят пассажиров на льготных условиях и т.п.). Распространением рекламной информации это не является. Следовательно, затраты на приобретение таких услуг партнеров фирма вправе учесть по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (как другие расходы, связанные с производством и реализацией).

Есть ли встречная услуга – вот в чем вопрос!

Итак, если покупатель оказывает продавцу встречные услуги, получая за это вознаграждение, возникает объект по НДС. Так же считают и в Минфине. Финансисты не раз рассматривали ситуацию, когда в соглашении между сторонами есть элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые последний выплачивает премии. В таком случае покупатель начисляет на сумму бонуса НДС, а продавец вправе принять его к вычету (письма от 17.07.2020 № 03-07-11/62477, от 22.01.2020 № 03-07-11/3355 и от 24.07.2019 № 03-07-11/55062).

А если вознаграждения с оказанием каких-либо ответных услуг продавцу не связаны? Тогда, по мнению чиновников, премии покупателю за выполнение конкретных условий договора (в т.ч. за достижение определенного объема закупок и продаж товаров) в НДС-базу у него не включаются.

Идентичный настрой и у служителей Фемиды. Если премии не являются оплатой за услуги, НДС на них начисляться не должен (постановления АС Уральского округа от 29.09.2016 № Ф09-9037/16, ФАС Московского округа от 26.09.2012 № А40-135229/11-75-538 и др.).

Весьма показательно Постановление АС Поволжского округа от 10.12.2019 № Ф06-40723/2018. Арбитры посчитали, что ревизоры ошибочно обложили НДС премии, полученные покупателями за достижение определенного объема продаж товаров поставщика. Инспекторы неверно квалифицировали эти поощрительные выплаты в качестве платы за выборку товара, то есть за услуги, оказываемые покупателями поставщику.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Разъяснены правила учета региональных грантов в целях НДС и налога на прибыль

vectorspoint / Depositphotos.com

Нормами налогового законодательства установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спецназначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются. Поэтому, как указываем Минфин России средства, полученные в виде субсидий из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), не учитываются при исчислении НДС (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/12530). При этом, стоит учесть, что не подлежат вычету и суммы НДС уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) за счет субсидий. В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), суммы НДС, ранее принятые к вычету, следует восстановить.

Однако, как указывает Министерство, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то налогоплательщик может принять к вычету (не восстанавливать) суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет таких субсидий, полученных с 1 января 2019 года.

Если же субсидии были получены налогоплательщиком не на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), а в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету.

Что касается налога на прибыль, то полученные бюджетные субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов. Также они могут учитываться единовременно, если к моменту их получения они будут произведены и признаны в налоговом учете.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Для того, чтобы не учитывать гранты при определении налога на прибыль они должны быть отнесены к средствам целевого финансирования и должны представляться безвозмездной и безвозвратной основах НКО или иностранными и международными организациями и объединениями по утверждаемому перечню. Они должны быть направлены на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта (кроме профессионального), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина и прочее. Также грант должен быть представлен на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании средств. При невыполнении вышеуказанных условий полученные денежные средства или иное имущество не будут признаваться грантами для целей налога на прибыль.

Те налогоплательщики, которые получили такие гранты обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета, средства должны быть учтены для целей налогообложения с даты их получения.

Ботова Елена Витальевна
- Профессиональный преподаватель-практик
- Аттестат Профбухгалтера
- Сертификат 1С «Профессионал»
- Член ассоциаций: «Международная ассоциация сертифицированных бухгалтеров», «Ассоциация профессиональных бухгалтеров России
- Квалификация по специализации «Международная система GAAP»
Подробнее>>>

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

[TYPE] => HTML ) [PROPERTY_349_VALUE_ID] => 537835 [PROPERTY_350_VALUE] => Array ( [TEXT] =>

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

[TYPE] => HTML ) [PROPERTY_350_VALUE_ID] => 538321 )

ДОКУМЕНТ ОБ ОКОНЧАНИИ КУРСА

Программа курса прошла контроль Департамента образования г. Москвы и полностью соответствует профессиональным стандартам и основным нормативным документам в сфере дополнительного профессионального образования

Для поступления требуется:

Диплом (Высшее образование или среднее специальное)
Внимание!
Если у Вас диплом на иностранном языке, в соответствии с 273 ФЗ
"Об образовании" ст. 107, требуется перевод диплома на русский язык.
Паспорт

По окончании курса Вы получите:

Удостоверение о повышении квалификации
Сертификат профессионального бухгалтера ИПБ

Внимание!
Заявка в ИПБ подается до начала обучения.
Оформление сертификата ИПБ +1450 руб. к стоимости курса.
Пожалуйста, для оформления сертификата ИПБ, перед покупкой курса, обратитесь к менеджерам по номеру +7 (925) 970-25-40

Дистанционное обучение это:

Удобная учебная платформа
Любая дата активации курса
Видеозаписи лекций и решений задач
Учебный материал, доступный для скачивания
Общение с преподавателем

КАК ПРОХОДИТ ОБЩЕНИЕ С ПРЕПОДАВАТЕЛЕМ

1. Офлайн-форма на учебной платформе

задаете вопрос через форму обратной связи
получаете ответ не позднее 3 рабочих дней

2. Онлайн-консультации

вы можете задавать вопросы во время онлайн-консультаций и даже показать свой рабочий стол преподавателю
консультации проходят по расписанию, расположенном в личном кабинете

Попробуйте БЕСПЛАТНО

Отзывы наших слушателей

Наши клиенты

Выберите свой формат обучения

Срок доступа к курсу

13 100 р. --> ~~16 400 р.~~ 13 100 р. Экономия — 3 300 р.

В рассрочку от 1 168 руб/мес

Минимальная стоимость
Активировать можно в любое время
Заниматься можно в любое время
Удобная учебная платформа
Видеозаписи лекций
Видеорешения заданий
Учебный материал доступен для скачивания
Итоговое тестирование онлайн
Длительный доступ к курсу
Связь с преподавателем через учебную платформу

Купить дистанционный курс

Курсы по составлению отчетности по НДС и налогу на прибыль дистанционно – это возможность повысить квалификацию, восполнить пробелы в знаниях, научиться работать самостоятельно, получить повышение по службе и т.д. Обучение составлению отчетности по НДС и налогу на прибыль дистанционно удобно и выгодно. Мы предлагаем доступные цены и множество приятных бонусов. Если вы уже проходили обучение на наших курсах по очной программе, то сможете получить на дистанционный курс скидку до 70%.

Как проходит обучение

Курсы по составлению отчетности по НДС и налогу на прибыль онлайн можно пройти, не выходя из дома. Подготовкой занимается опытный преподаватель, работающий, имеющий ученую степень. Налоговый кодекс необходимо знать каждому бухгалтеру. Наш курс может пригодится как опытным, так и начинающим специалистам. Расчеты производятся на основе данных реальных компаний, каждый документ рассматривается отдельно.

Обучение составлению отчетности по НДС и налогу на прибыль онлайн происходит по авторской методике, которая утверждена министерством образования. Вы сможете самостоятельно сдавать налоговые декларации, ориентироваться в правилах и нормах, различать формы документов, бланках, отправлять электронную отчетность, подготавливать расшифровки и обоснования, избежать штрафов и санкций налоговых органов.

Курсы по составлению отчетности по налогу на прибыль + 1С 8.3 дистанционно можно начать проходить сразу после оплаты или в течение месяца. Теоретическая часть дается в электронном виде, и остается у вас навсегда. Остальная часть программы – это практические занятия. Где вы будете заполнять документы, проводить расчеты, учитывая все поправки в законодательстве.

Мы рассмотрим судебные прецеденты, спорные ситуации, научим готовиться к проверке, сверки, находить ошибки. Наш опытный педагог покажет типовые ошибки, методам их поиска, исправления и т.д. Обучение составлению отчетности по налогу на прибыль + 1С 8.3 дистанционно – это максимально углубленная программа, которая затрагивает много смежных тем. Декларации по налогу на прибыль для крупных предприятий одна из самых важных форм отчетности. Неправильно заполненные декларации могут привести к штрафам. Все вопросы рассматриваются и с точки зрения работы в 1С.

Курсы по составлению отчетности по налогу на прибыль + 1С 8.3 онлайн имеют множество преимуществ. Во-первых, в нашем центре доступные цены, во вторых, вы получаете свидетельство государственного образца об окончании курса в городе Москва. Также вы получаете доступ к справочной и учебной литературе, примерам заполнения документов. Мы предоставляем теоретические материалы, большое количество информации, доступ к видеоурокам на протяжении всего обучения.

Программа составлена таким образом, что вопросов просто не остается, но если они все-таки возникли, то вы всегда сможете их задать преподавателю в форме обратной связи или в онлайн режиме. С нами вы получаете знания информативными блоками, которые содержат только полезные для бухгалтеров сведения.

Пройти обучение могут не только бухгалтера, которые работают на крупных предприятиях, но и начинающие специалисты, предприниматели, люди, получающие образование впервые. После окончания курсов, вы сможете проводить всю работу самостоятельно, сдавать отчеты «без дрожи в коленках», грамотно обосновывать все расчеты и записи. На другие программы очной и дистанционной формы, при прохождении этого курса, вы сможете получить приличную скидку.

Этот курс прошли уже более 1500 слушателей, которые смогли в результате получить высокооплачиваемую работу или повышение по службе. Необходимо только оплатить и зарегистрироваться в личном кабинете. Преподаватели пройдут с вами 40 уроков, в процессе которых вы станете легко ориентироваться в программе 1С, составлять Декларации, сдавать отчеты в налоговую инспекцию, анализировать итоги баланса и т.д. В конце обучения все слушатели сдают обязательный экзамен. Также к вашим услугам множество программ по самотестированию.

Как использовать НДС в своих целях, какой отчет запросить у бухгалтера и на что там смотреть, как не вляпаться в кассовый разрыв из-за НДС ― ответы на эти и другие вопросы найдете в нашем обзоре.

Что такое НДС

НДС ― это аббревиатура налога на добавленную стоимость. Когда говорят об НДС, вспоминают приписку «в том числе НДС» в магазинных чеках. Так и есть, налог на добавленную стоимость чаще всего встречается при продаже товаров и услуг.

Кроме этого, компания должна платить его в таких случаях:

занимается импортом, например, ввозит товары из Китая, чтобы перепродавать здесь дороже;
безвозмездно передает товары, услуги или имущественные права, скажем, дарит фотоаппарат по акции или передает в пользование машину;
проводит для себя строительно-монтажные работы: своими силами ремонтирует офис или делает в кафе пристрой для летней веранды.

Кто и кому платит НДС — и в чем его суть

НДС государству платит покупатель, а не предприниматель. Это транзитный налог: государство берет деньги с покупателей, когда те приобретают что-то у компаний. Но покупатели платят этот налог не напрямую: в бюджет его передает компания-продавец. Кошелек предпринимателя ― промежуточная остановка для НДС, конечный пункт ― это государственный бюджет.

У Марины кондитерская. Она продает пирожные, их финальная цена для покупателя — 120 рублей: 100 из них идут Марине, а 20 — в бюджет. Покупатель платит государству и сам того не замечает, ведь Марина исправно перечисляет за него эти 20%.

Итак, бизнес НДС не платит, а просто перечисляет. Это должны делать индивидуальные предприниматели и организации на общей системе налогообложения, а также те, кто ввозят товары из-за границы ― импортеры ― вне зависимости от системы налогообложения.

В основном, НДС платят предприниматели и компании на общей системе налогообложения. Но есть исключение. Налог на добавленную стоимость должны перечислить и те, кто стал налоговым агентом по НДС. Даже если эти компании применяют налоговые спецрежимы при которых с НДС не работают ― упрощенку, вмененку, патент или единый сельскохозяйственный налог. Вот несколько примеров, когда компания становится налоговым агентом.

Предприниматель продает конфискат.
Организация арендует офис напрямую у комитета по управлению городским имуществом.
Для сборки оборудования были закуплены детали у иностранной компании, которая находится в нашей стране, но не платит налоги в российский бюджет.

Эти и другие условия есть в 161 статье налогового кодекса.

Ставки НДС в 2020 году

Все описания ставок можно посмотреть в 164 статье налогового кодекса. Всего их три.

20% ― основная ставка налога . Обычно ее и платят.
10% ― пониженная , такую ставку применяют на определенные продовольственные, медицинские, детские товары и книжную продукцию.
0% ― нулевая ставка. НДС как бы есть, но его как бы нет. Это относится к экспортерам, международным перевозчикам товаров, авиакомпаниям и другим счастливчикам.

Марина продавала пирожные, на них НДС был 20%. Еще на прилавке были ароматные булочки, на них НДС был снижен до 10%. Кажется, что в булочной все одинаковое, но для сладкоежек и общероссийского классификатора ― нет. Применение сниженной ставки НДС зависит от кодов, которые присваиваются продукции: на одни ставка будет 20%, а на другие ― 10%, потому что они указаны в специальном постановлении правительства.

Сроки уплаты НДС

Чтобы заплатить налог, нужно заполнить декларацию. Для этого есть отдельная форма, здесь можно посмотреть, как ее нужно заполнить. Декларацию отправляют в налоговую так же, как и остальную отчетность ― электронно, лично или по почте ценным письмом с уведомлением.

Декларацию отправляют раз в квартал, до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом платить сразу всю сумму не нужно. Ее делят на равные три части и перечисляют в бюджет тоже частями до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Можно оплатить досрочно.

За первый квартал Марина отправляет декларацию до 25 апреля. Ей нужно заплатить за весь первый квартал 99 тысяч рублей. После отправки декларации она перечисляет 33 тысячи рублей, в следующем месяце до 25 мая в бюджет от Марины уходит еще 33 тысячи, а оставшиеся деньги за первый квартал она перечисляет до 25 июня.

Виды НДС: входящий и исходящий

Марина открывает кондитерскую и арендует помещение. Она купила оборудование: кофемашину, печку для разморозки слоек, холодильник для тортов. Заказала услуги и работы ― дизайн и косметический ремонт кондитерской. Обратилась в агентство за рекламой. Выбрала у поставщиков товары ― слойки, булочки, пирожные, торты, кофе, чай, сахар, картонные стаканчики, салфетки. Цена всего этого ― и холодильника, и салфеток, и услуг дизайнера ― включает налог на добавленную стоимость. За все это Марина заплатила 500 тысяч рублей, из них 100 тысяч ― входящий НДС. Государство возвратит его Марине, и получится, что она потратила не 500, а 400 тысяч.

Исходящий НДС. Компания продает товары, услуги, имущественные права. К стоимости своих товаров и услуг она прибавляет налог на добавленную стоимость. Клиенты покупают и тут же оплачивают НДС — это и есть для компании исходящий НДС, и она должна перечислить его в бюджет.

За три первых месяца работы своей кондитерской Марина продала вкусняшек на сумму 400 тысяч, из них 80 тысяч ― исходящий НДС, то есть тот налог на добавленную стоимость, который заплатили ее посетители. Марина должна перевести его в бюджет.

Когда выгодно работать с НДС

Если компания работает с НДС, ей выгодно находить поставщиков, которые тоже работают с НДС. Так можно получать вычет налога на добавленную стоимость.

Марина решила закупать торты. Она нашла двух поставщиков ― у них одинаковые торты и цены на них. Кого же ей выбрать? Поставщик «Юрец-лакомец» работает с НДС, набор тортов у него стоит 1 200 рублей, из них 200 рублей ― это НДС. У поставщика «Захар-сахар» по ценам и тортам все то же самое, но он не работает с НДС.

Набор вкусных тортиков

Работает ли с НДС

1 000 рублей цена + 200 рублей (20%) НДС

Что получит Марина кроме тортиков

Работая с компанией «Юрец-лакомец», Марина имеет отсроченную «скидку» в виде входящего НДС: сейчас она купит на 1 200, а позже ей вернется силуановский кэшбек — 200 рублей из бюджета.

Как отражать НДС в управленческой отчетности

Давайте посмотрим, как НДС отражается в трех основных управленческих отчетах: отчете о движении денег (ДДС), отчете о прибылях и убытках (ОПиУ), балансе.

ДДС. В отчете о движении средств не запариваясь пишем сколько денег потратили и сколько получили. Пришла тысяча рублей — записываем эту тысячу, неважно, есть в ней НДС или нет.

ОПиУ. Если вы работаете с НДС, то в отчете о прибылях и убытках нужно очищать выручку от НДС — как раз из-за того, что эти деньги вы просто передаете от покупателя государству. Они никогда не были вашими, поэтому финансовый результат не отражают.

Очистив выручку от НДС, вы сможете понять, сколько на самом деле заработала компания и что из этого можно тратить. Если не работаете с НДС, то и не надо его трогать, даже если ваши расходы включают налог на добавленную стоимость.

Баланс. В балансе отражаются и исходящий, и входящий НДС. При этом входящий НДС ― это актив, так как компании его возвратят, а исходящий НДС ― пассив, потому что компании нужно его отдать. Нас интересует разница между ними.

Если входящий больше исходящего, то государство должно компании.
Если исходящий и входящий НДС равны, то компания не платит НДС.
Когда исходящий НДС больше входящего, компания перечисляет разницу между ними в бюджет.

3 правила безопасной работы с НДС

Как работать с НДС так, чтобы не было мучительно больно перечислять его государству?

Планировать перечисление НДС. Чтобы платежные обязательства перед налоговой не были громом среди ясного неба, нужно отслеживать их и планировать платежи в бюджет. Сколько НДС нужно перечислить и когда, знает ваш бухгалтер.

Лучше всего это сделать так: в начале каждого месяца получать управленческую отчетность, в которой отражается входящий, исходящий НДС и сколько компания заработала чистой прибыли без учета налога. Попросите бухгалтера ежемесячно рассказывать, как обстоят дела с налогом ― какие «агентские» деньги есть у компании, когда их нужно отдать в бюджет и какой вычет положен от налоговой в этом квартале.

Просрочки по платежам налогов ― это штрафы и головная боль. Чтобы избежать этого, внесите обязательные отчисления в налоговую в платежный календарь.

Не использовать НДС в своих целях. До того, как вы перечислили НДС в бюджет, можно использовать эти деньги, как краткосрочный беспроцентный заем на нужды компании. Но отдавать эти деньги государству нужно в срок.

Удачи вам! НДС дело непростое, но разобраться можно.

Организация в рассматриваемой ситуации имеет право учесть расходы на оплату семинара при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. НДФЛ и страховые взносы в связи с оплатой семинара организация исчислять не должна.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), представляющая собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Так, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полагаем, что предмет заключенного в рассматриваемой ситуации договора позволяет учесть произведенные организацией расходы на посещение работником семинара при формировании налогооблагаемой прибыли на основании приведенных норм, что подтверждает, например, постановление ФАС Московского округа от 10.10.2011 № Ф05-9996/11 по делу № А40-30370/2010. Подпункт 23 п. 1 ст. 264 НК РФ не подлежит применению организацией, поскольку у исполнителя отсутствует лицензия (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что мы не видим оснований для применения в данном случае п. 29 ст. 270 НК РФ, запрещающего признание при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, затрат, произведенных в пользу работников, ведь посещение работником семинара обусловлено производственной необходимостью (см. также постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06).

В силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ анализируемые расходы могут быть признаны в налоговом учете при условии их обоснованности (экономической оправданности), направленности на получение дохода и документальной подтвержденности.

Принимая во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, а также связь семинара с производственной деятельностью, считаем, что произведенные организацией расходы являются обоснованными (экономически оправданными) и направленными на получение дохода. Целесообразность руководства приведенными материалами судебной практики при решении вопроса о соответствии затрат критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, подтверждается, например, письмами Минфина России от 26.05.2015 № 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 № 03-03-05/23, от 02.02.2010 № 03-03-05/14. Дополнительно отметим, что в определении ВАС РФ от 04.09.2009 № 11418/09 судьи указали, что необходимость и целесообразность несения расходов на консультационные услуги определяется руководством организации, а не налоговым органом.

Предъявляя требование о документальной подтвержденности затрат, нормы главы 25 НК РФ не определяют конкретного перечня документов, необходимых для признания в налоговом учете расходов на информационно-консультационные услуги в виде платы за посещение работником семинара, устанавливая лишь, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987 специалисты налогового органа указали, что минимальный объем документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.

Учитывая, что все перечисленные документы есть в наличии у организации, полагаем, что имеющегося у нее пакета документов достаточно для документального подтверждения расходов на посещение работником семинара.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц – налоговых резидентов РФ являются доходы, полученные от источников в РФ и за ее пределами (ст. 209 НК РФ).

Доходом в целях исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) организациями за него и в его же интересах услуг.

Как следует из условий рассматриваемой ситуации, работник направляется на семинар организацией в силу производственной необходимости, то есть изначально в интересах работодателя, поэтому считаем, что у работника не возникает дохода для целей исчисления НДФЛ в связи с оплатой организацией семинара, который он посетил. Подтверждают данную точку зрения выводы, сделанные, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу № А40-5827/13-115-13, ФАС Центрального округа от 16.02.2009 № А54-1345/2008-С8.

Однако не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в суде. Отметим, что в письме УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690@ также сделан вывод о том, что оплата организацией за своих работников стоимости консультационного семинара не подлежит налогообложению НДФЛ, но на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (см. письма Минфина России от 14.10.2013 № 03-04-06/42692, от 17.07.2013 № 03-04-06/27891).

Страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В рассматриваемой ситуации организация в силу производственной необходимости оплачивает исполнителю информационно-консультационные услуги в форме семинара для своего работника, что, на наш взгляд, не свидетельствует о начислении и осуществлении ею каких-либо выплат (вознаграждений) в пользу посетившего семинар работника, в том числе и в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). В связи с этим считаем, что у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами. Схожие выводы представлены в определении ВАС РФ от 19.03.2014 № ВАС-2662/14 по делу № А76-25208/2012, постановлении ФАС Уральского округа от 22.04.2013 № Ф09-1934/13 по делу № А71-9576/2012.

Аналогичной позиции мы придерживаемся и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). И, как и в случае с НДФЛ, не исключено, что данную точку зрения организации придется отстаивать в суде.

Читайте также: