Ндс это лимитированные затраты

Опубликовано: 17.05.2024

Разбираемся что такое НДС, откуда он взялся, почему важен и на примерах смотрим кто его платит и когда

НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Даже если вы никак не связаны с бизнесом. Аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин. Но что это такое, и почему оно есть везде, куда не посмотри, знают далеко не все. И даже если задаться таким вопросом, то простая расшифровка сокращения — «налог на добавленную стоимость» вообще может ни о чём не сказать, кроме разве того, что это опять какой-то налог. А меж тем, знать это нужно. Ведь касается НДС абсолютно каждого, даже если вы простой менеджер по продажам или труженик предприятия.

Самое простое, что нужно знать изначально — налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте, НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже.

Откуда взялся НДС

Целых сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки. И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли. Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.

До недавнего времени ставка НДС была равна 18%. К этой цифре многие успели привыкнуть. Так что, когда стало известно, что НДС планируют повышать, общественность начала сильно возмущаться. Многие политологи и экономисты выступали с критикой новых законов. Ведь повышение на 2%, которое могло показаться некритичным, на самом деле привело бы к повышению цен абсолютно на всё.

Тем не менее, с 1 января 2019 года, НДС в России стал официально равняться 20%.

Такая ставка распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается. Там ставка НДС равна нулю.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Расчёт НДС

Для понимания всего процесса, снова обратимся к примеру.

Открыли мы точку, где будут продаваться джинсы. Чтобы что-то продать, нужно сначала это произвести или купить. В нашем случае, мы находим фирму, которая продаёт джинсы оптом. И тратим 100 тысяч рублей на покупку партии товара, где одна пара джинсов обходится в 10 тысяч рублей (дорогие джинсы получаются, но для примера сойдёт). То есть мы приобрели 10 единиц товара.

В эти 100 тысяч рублей, которые были потрачены на товар, уже вошёл НДС 20 процентов. Так как джинсы нам продал их поставщик, который уже включил в стоимость этот налог, ведь он его должен будет оплатить государству за то, что продаёт товар выше себестоимости. То есть именно мы оплатили 20 процентов налога. Если бы его не было, партия стоила бы не 100 тысяч рублей, а 80 тысяч рублей.

Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов — это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.

Далее, когда мы сами формируем цену, по которой будем сбывать в розницу уже наши джинсы, эту сумму НДС мы убираем из цены за товар. И следующий НДС, которым будет облагаться уже наша продажа, будет рассчитываться из полученной суммы. То есть мы складываем наши затраты на товар (туда будет входить не только себестоимость, но и другие наши расходы, которые мы несём во время организации продажи) без НДС и уже к этой сумме прибавляем 20 процентов.

Формулы расчёта НДС

Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС. Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто — есть пара полей для ввода суммы и всё. Для тех же, кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.

Формула расчёта НДС

Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё станет равен, исходя из формулы, 20 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.

Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 120 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара.

Потому что на самом деле цена будет составлять 83 333 руб. 33 коп., а ещё 16 666 руб. 67 коп. — это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком. Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 120 тысяч.

Формула расчёта суммы с НДС

Сумма — Х.
Сумма с налогом — Хн.
Хн = Х+Х*20/100
Либо
Хн=Х*(1+20/100)=Х*1,20

То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 120 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 120 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.

Формула расчёта суммы без НДС

Сумма с НДС = Хн. Требуется понять, чему будет равна сумма Х — сумма без НДС. Для понимания формулы, вспомним вторую формулу, которая рассчитывала сумму с налогом. И вводим обозначение самого налога — это будет Y. Y, если НДС равен 20 процентам = 20/100. Тогда формулы будут выглядеть так:

Хн = Х+Y*Х
Либо
Хн = Х*(1+Y)
Отсюда получаем, что Х = Хн/ (1+Y) = Хн / (1+0,20) = Хн / 1,20

Мы хотим купить товара на сумму 100 000 рублей, но так, чтобы в эту цифру уже входил НДС, и при этом понять, сколько составит истинная сумма, которую мы платим за товар, а не за налог. Пользуемся расчётом:

Сумма без НДС (Х в данном случае) = 100 000 рублей (Хн) / 1,20 = 83 333 рублей с копейками.

То есть, если действительно нам одна пара джинсов обходится без НДС в 10 тысяч рублей, то заплатив всего 100 000 рублей мы сможем приобрести у поставщика не более чем 8 пар (денег чуть-чуть останется). Либо же, если мы всё-таки потратили 100 000 рублей и купили именно 10 пар, а НДС был уже учтён в этой сумме, то значит, пара джинсов стоит 10 000 рублей с уже включённым в неё НДС. И мы его всё равно заплатили за поставщика (который в свою очередь также платил НДС за поставщика материалов, из которых эти джинсы сделаны).

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.

Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.

Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.

Смотрим дальше на джинсы.

В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.

Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Виды НДС

0%
10%
20% (пришла на замену ставке в 18%)

Как уже было сказано выше, существует ряд товаров и услуг, на которые не накладывается данный налог. Поэтому можно говорить о существовании нулевой ставки. Это экспорт товара, продукты космической ниши, ниши перевозки газа и нефти и некоторые другие виды товаров. Регулирует список таких позиций 164-ая статья налогового кодекса РФ.

Также существует список товарных наименований, которые подлежат обложению налогом в десять процентов. Это в основном продукты сферы питания — мясо, овощи, молочные продукты. Также туда относят детскую одежду, детскую мебель и другое. Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.

Ну и ставка 20 процентов — самая популярная. Её вы можете повстречать почти везде.

Примечание: так как изменения в законодательстве произошли сравнительно недавно (01.01.2019), в интернете ещё можно встретить устаревшие данные, где описана ставка в 18%.

Операции подлежащие обложению НДС

Импорт любого товара
Любые работы по строительству зданий без заключения договора подряда
Передача услуг и товаров для личного применения, затраты на что не учитываются при расчёте налога.

С каких процессов не взимается НДС

Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.
Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.
Инвестирование.
Реализация земельных участков.
Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Способы начисления НДС

Вычитание. В этом варианте налог накладывается на полную сумму выручки, а уже из этой суммы высчитывается НДС, подлежащий уплате за покупку материалов для товара или услуги.
Сложение. В этом случае НДС накладывается по фиксированной ставке по базе налогообложения. Её складывают из добавленной стоимости каждого вида продаваемого товара.

Так, как второй вариант сложен для реализации, потому что зачастую таких отдельных наименований чрезвычайно много, первый вариант применяется гораздо чаще.

Отчётность по НДС

Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.

Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.

Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.

Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.

Налоговые вычеты

В случае налога на добавленную стоимость, вычетами считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет от вас.

Но есть свои нюансы, которые нужно знать и понимать. Это касается условия принятия налоговой этих вычетов. Нужно, чтобы было соблюдено три правила:

Сам товар, который был вами приобретен с целью последующей продажи, облагается НДС.
У фирмы имеются все подтверждающие документы, в том числе и правильно оформленная счёт-фактура.
Товар, который был приобретён, прошёл через процедуру бухучёта.

И только после выполнения этих условий, фирма сможет в конце налогового периода принять в качестве вычета целиком сумму платежей. Естественно, если все процедуры были налогооблагаемыми.

Счёт-фактура

В этом документе будет отражены несколько сумм. Во-первых, — стоимость товара без НДС. Во-вторых, конечная сумма с учётом НДС.

Счёт-фактура предоставляется на проданный товар клиенту. Сделать это нужно в течение 5 дней. Вся документация подшивается и отмечается в книге продаж.

Бывает так, что проверка выносит решение, вычеркнуть все высчитанные вычеты и начислить неуплаченный НДС. Такое может произойти, если в счёт-фактуре допущены ошибки. А допустить их не так и сложно, ведь счёт-фактуру оформляет контрагент, а не налогоплательщик.

Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.

Отдел продаж:

+7 (495) 134-55-67
(Московский)
8 (800) 555-64-48
(Федеральный)

Доставка, настройка и консультация БЕСПЛАТНО

Лицензионные СН-2020, ТСН-2001, РЖД, ТСНБ-2001, ФЕР-2017

30% скидка на недельные курсы

Прямые затраты включают статьи расходов, непосредственно связанных с производством строительно-монтажных работ: оплату труда рабочих (ЗП), расходы на эксплуатацию строительных машин (ЭМ), материалы (МР). Прямые затраты формируют основную часть стоимости строительно-монтажных работ.

1. По статье ЗП отражаются все расходы на оплату труда:

производственных рабочих, занятых непосредственно на СМР;
рабочих, осуществляющих перемещение материалов и оборудования в пределах рабочей зоны и от приобъектного склада до места укладки или монтажа.

ЗП рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, включаются в состав затрат на ЭМ.
ЗП рабочих, занятых погрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада входит в состав затрат по статье «Материалы».
ЗП рабочих, выполняющих некапитальные работы, в т.ч. возведение временных нетитульных зданий и сооружений, а также благоустройство строительных площадок, подготовку объектов к сдаче в эксплуатацию и т.п., учитывается в составе НР.

2. Расходы на ЭМ рассчитываются на 1 маш.-ч. и включают в себя:

амортизацию;
затраты на ремонт и запчасти;
стоимость энергоресурсов (электроэнергия, ГСМ) и вспомогательных материалов;
ЗП машинистов.

3. В статью МР включаются затраты на приобретение материалов, полуфабрикатов, изделий, деталей и конструкций с учетом их доставки до приобъектного склада и хранения. Под приобъектным складом понимают места хранения или разгрузки материалов, полуфабрикатов, деталей и изделий, откуда они непосредственно подаются в рабочую зону для производства строительных и монтажных работ.

При расчетах различают два вида отпускных цен на материалы: оптовые и розничные.

По оптовым ценам продукция промышленного предприятия приобретается строительной организацией непосредственно со склада предприятия-изготовителя. Соответственно, все дальнейшие расходы по транспортировке, хранению и пр. ложатся на покупателя. Оптовые цены обычно публикуются в биржевых ведомостях или в справочной информации заводов-изготовителей.

По розничным ценам - продукция, производимая промышленными предприятиями, реализуется через торговую сеть и в своей стоимости уже содержит затраты на перевозку, складирование и хранение.

Нормы накладных расходов

Накладные расходы - это сумма средств, затрачиваемых подрядной организацией на создание общих условий строительного производства, его организацию, управление и обслуживание.

Накладные расходы исчисляются по нормативам, установленным по видам работ, в % от ФОТ. Эти нормативы могут корректироваться в связи с изданием новых законодательных и нормативных актов.

В 2012 году Госстрой России в письме от 27.11.2012 г. № 2536-ИП/12/ГС рекомендовал при определении стоимости строительства, реконструкции и ремонта применять понижающий коэффициент 0,85 к нормам накладных расходов и коэффициент 0,8 к нормам сметной прибыли во всех случаях кроме работ по строительству мостов, тоннелей, метрополитенов, атомных станций, объектов по обращению с облученным ядерным топливом и радиоактивными отходами. Кроме этого, тем же письмом организациям, применяющим упрощённую систему налогообложения, было рекомендовано применять коэффициент 0,94 к нормам накладным расходов и 0,9 к нормам сметной прибыли во всех случаях.

В апреле 2018 года Минюст России провел экспертизу данного письма и по ее результатам потребовал отменить его. 13.07.2018 г. Минстрой выпустил письмо №31009-ОГ/09, в котором указано, что письмо №2536-ИП/12/ГС «признано не подлежащим применению».

Перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы"

I. Расходы на организацию работ на строительных площадках (удельный вес 15.7 %)

Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря.
Ремонт, устройство, содержание и разборка временных устройств и приспособлений.
Обеспечение пожарной и вневедомственной охраны.
Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве подрядных работ.
Расходы по проектированию производства работ (разработка ППР).
Расходы на содержание производственных лабораторий.
Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок.
Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.

I I. Административно-хозяйственные расходы (43,45 %)

Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала.
Отчисления на социальные нужды (обязательные отчисления по установленным законодательством Российской Федерации нормам: на государственное социальное и медицинское страхования, пенсионное обеспечение и в государственный фонд занятости населения) от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.
Почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций.
Содержание и эксплуатацию вычислительной техники.
Типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.
Приобретение канцелярских принадлежностей.
Содержание и эксплуатация зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом.
Ремонт (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом.
Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.
Содержание и эксплуатация служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации
Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.
Представительские расходы.
Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Оплата услуг банка.
Другие административно-хозяйственные расходы.

II I. Расходы на обслуживание работников (37,32 %)

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на подрядных работах, а также эксплуатацией строительных машин.
Расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий.
Расходы на охрану труда и технику безопасности.

IV. Прочие накладные расходы (3,53 %)

Амортизация по нематериальным активам.
Платежи по кредитам банков (% по краткосрочным кредитам на пополнение оборотных средств).
Расходы, связанные с рекламой.

Полный перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы" и нормативы накладных расходов приводится в МДС 81-33.2004.

Нормы сметной прибыли

Сметная прибыль - это сумма средств, затрачиваемых подрядной организацией на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование работников.

Сметная прибыль исчисляется по нормативам, установленным по видам работ, в % от ФОТ.

Перечень затрат, включаемых в статью "Сметная прибыль"

Модернизация оборудования и реконструкция объектов основных фондов.
Плата за кредиты банка.
Пополнение собственных оборотных средств.
Социальные льготы и материальная помощь.
Расходы, связанные с содержанием социальной сферы.
Содержание дошкольных учреждений.
Затраты на строительство жилья.
Налог на прибыль.
Налог на имущество.
Налог на нужды общеобразовательных школ.

Налоги, отчисления и платежи, предусмотренные законодательными актами (кроме налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), учтены в прямых затратах и накладных расходах, если источник покрытия налога себестоимость продукции, и в сметной прибыли, если источник покрытия налога - прибыль.

Нормативы сметной прибыли приводятся в МДС 81-25.2001.

Лимитированные затраты - широко распространенное среди сметчиков понятие, подразумевающее группу затрат, определяемых по установленным сметным нормативам в процентах от того или иного элемента сметной стоимости.

Традиционно к лимитированным затратам относят зимние удорожания, средства на возведение временных зданий и сооружений, резерв на непредвиденные работы и затраты и ряд других.

Дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время обусловлены необходимостью производства работ при отрицательных температурах, что вызывает: снижение производительности труда рабочих (из-за стесненности движений, ухудшения видимости, необходимости перерывов для обогрева, очистки рабочего места, подмостей, лесов от снега и льда и др.); снижение производительности строительных машин и дополнительные расходы на их эксплуатацию (повышенный расход горюче-смазочных материалов, прогрев механизмов и т. п.); необходимости применения зимних технологий (рыхление мерзлых грунтов, применение быстротвердеющих бетонов и растворов, введение в бетон и растворы химических добавок, электропрогрев и др. методы прогрева бетонных конструкций, предварительный прогрев материалов и изделий и др.); необходимости устройства утеплений (тепляков) для предохранения от промерзания грунта, временных водопроводных сетей и баков, бетона и раствора при перевозке, бетонных конструкций и т. п.).

Затраты на строительство временных зданий и сооружений определяются по федеральным нормативам в % от стоимости строительно-монтажных работ. К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Перечень титульных временных зданий и сооружений приведен в ГСН 81-05-01-2001 . Подробнее вопрос начисления лимита средств на временные здания и сооружения рассмотрен в статье «Сводные сметные расчеты стоимости строительства».

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты начисляется процентной ставкой к стоимости строительства в целом с целью покрытия возможных затрат, возникающих в процессе осуществления строительства и неучтенных сметной документацией. Подробнее вопрос начисления лимита средств на непредвиденные работы и затраты рассмотрен в статье «Состав и порядок определения затрат по главам Сводного сметного расчета».

«Клерк» Рубрика НДС

№4 2003 год
Лосицкий О.А.
начальник отдела общего аудита ООО АКГ «Акция»

Для осуществления своей деятельности организации приобретают товарно-материальные ценности, пользуются работами и услугами сторонних организаций, уплачивая при этом НДС, включенный в их стоимость. По общему правилу суммы «входного» НДС принимаются к вычету. Однако в ряде случаев организации включают их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В статье рассмотрены условия и порядок включения сумм «входного» НДС в состав расходов с учетом последних изменений налогового законодательства.

Когда НДС включается в расходы

Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее -- Закон № 57-ФЗ) затронул большинство статей главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Статья 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 НК РФ изложена в новой редакции. В чем суть изменений?

С внесением изменений в п. 2 и отменой п. 6 ст. 170 НК РФ решен вопрос о порядке включения в оговоренных случаях сумм НДС, предъявленных покупателям при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов, либо фактически уплаченных ими при их ввозе на территорию Российской Федерации в составе их стоимости.

Действительно, согласно предыдущей редакции п. 2 ст. 170 НК РФ такие суммы НДС подлежали включению в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) они включались только в случаях, приведенных в п. 6 ст. 170 НК РФ в предыдущей редакции:

-- при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ;

-- при приобретении (ввозе) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Очевидно, что целый ряд плательщиков НДС, не являвшихся плательщиками налога на прибыль, например организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, сталкивались с проблемой учета сумм НДС, которые они не могли предъявить к вычету.

Для целей налогообложения прибыли суммы не возмещаемого из бюджета НДС в случаях, предусмотренных предыдущей редакцией п. 2 ст. 170 НК РФ, следовало учитывать в составе прочих расходов, которые в полном объеме относятся к косвенным и уменьшают прибыль организаций в периоде их фактического возникновения.

Рассмотрим случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ, когда суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (в том числе ОС и нематериальных активов), работ, услуг либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат учету в стоимости приобретенных ценностей.

Случай 1 -- приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации, а также передаче (выполнению, оказанию) для собственных нужд товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Федеральное государственное унитарное предприятие «Научно-исследовательский институт “Гранит”» выполняет научно-исследовательские работы за счет средств федерального бюджета. При этом был приобретен химический реактив стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС -- 200 руб.). В установленные сроки от поставщика реактива был получен соответствующий счет-фактура. При проведении исследования реактив был полностью израсходован.

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

-- 1200 руб. -- поставщику реактива перечислены денежные средства;

Дебет 10-1 Кредит 60

-- 1000 руб. -- приобретенный реактив оприходован в составе материалов;

Дебет 19-3 Кредит 60

-- 200 руб. -- выделен НДС, уплаченный поставщику реактива;

Дебет 10-1 Кредит 19-3

-- 200 руб. -- сумма уплаченного НДС включена в стоимость приобретенного реактива;

Дебет 20 Кредит 10-1

-- 1200 руб. -- стоимость использованного реактива (включая сумму уплаченного НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.

Случай 2 -- приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

ЗАО «Вымпел» по договору с заказчиком выполняет строительно-монтажные работы на территории иностранного государства. Для их выполнения был приобретен компьютер стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС -- 5000 руб.). Расходы по транспортировке компьютера составили 600 руб. (в том числе НДС -- 100 руб.).

По мере оплаты и поступления компьютера выполнены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

-- 25 000 руб. -- оприходован полученный компьютер;

Дебет 19-1 Кредит 60

-- 5000 руб. -- выделен НДС, уплаченный поставщику;

Дебет 08-4 Кредит 60

-- 500 руб. -- отражены расходы по доставке компьютера;

Дебет 19-1 Кредит 60

-- 100 руб. -- выделен НДС, уплаченный транспортной организации;

Дебет 60 Кредит 51

-- 30 600 руб. -- оплачена стоимость компьютера и услуг по доставке;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

-- 5100 руб. -- НДС, уплаченный поставщику и транспортной организации, отнесен на стоимость компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

-- 30 600 руб. -- введенный в эксплуатацию компьютер включен в состав ОС ЗАО «Вымпел».

Случай 3 -- приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Случай 4 -- приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

В случаях 3 и 4 бухгалтерские записи по учету приобретаемых ценностей аналогичны приведенным для случая 2.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС

Особое внимание на внесенные изменения необходимо обратить бухгалтерам организаций, среди видов деятельности которых присутствуют операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от него. У таких организаций неизбежно возникают расходы, относящиеся к видам деятельности, подпадающим под различные режимы налогообложения.

До вступления в силу изменений и дополнений, внесенных Законом № 57-ФЗ, к таким организациям предъявлялось требование о ведении раздельного учета выручки от каждого из видов деятельности, подпадающего под различные режимы налогообложения.

Новая редакция п. 4 ст. 170 НК РФ также обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При невыполнении требования о раздельном учете сумм НДС организация теряет право как на включение сумм НДС, уплаченного поставщикам в составе налогового вычета, так и на его учет в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Принципы ведения раздельного учета организация должна разработать самостоятельно и закрепить их в положении по учетной политике. Одним из способов постановки раздельного учета может быть ведение отдельных субсчетов к счетам по учету выручки, учету затрат, НДС по приобретенным ценностям.

Расчет сумм НДС, принимаемых к вычету и учитываемых в стоимости товаров (работ, услуг), осуществляется в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

-- суммы уплаченного НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), -- по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций;

-- указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, в новой редакции НК РФ определено, что при расчете учитывается стоимость отгруженных товаров, а не выручка от их реализации, как было предусмотрено предыдущей редакцией.

Отметим, что НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, что понимается под «стоимостью отгруженных товаров»: их балансовая стоимость или отпускная (выручка)?

По мнению автора, в данном случае следует исходить из отпускной стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», то есть налог нужно распределять пропорционально «отгруженной» выручке.

В октябре 2002 года «отгруженная и оплаченная» выручка федерального государственного унитарного предприятия «Научно-исследовательский институт “Квант”» (ФГУП «НИИ Квант») от реализации научно-исследовательских работ составила 100 000 руб. (без НДС), а «отгруженная и оплаченная» выручка от реализации геолого-разведочных работ -- 48 000 руб. (с учетом НДС -- 8000 руб.). При выполнении работ были приобретены и использованы расходные материалы общей стоимостью 1200 руб. (с учетом НДС -- 200 руб.). Научно-исследовательские работы имеют освобождение от НДС, геолого-разведочные работы облагаются налогом в общем порядке.

40 000 руб.: (100 000 руб. + 40 000 руб.).

В учете предприятия в октябре 2002 года должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 60 Кредит 51

-- 1200 руб. -- перечислены денежные средства поставщику расходных материалов;

Дебет 10-1 Кредит 60

-- 1000 руб. -- приобретенные товарно-материальные ценности оприходованы в составе материалов;

Дебет 19 (субсчет «НДС, подлежащий распределению») Кредит 60

-- 200 руб. -- выделен НДС, уплаченный поставщику;

Дебет 68 (субсчет «НДС») Кредит 19

-- 57,14 руб. -- часть уплаченного поставщикам НДС принята к вычету (200 руб. х 28,57%);

Дебет 10-1 Кредит 19

-- 142,86 руб. -- оставшаяся часть НДС учтена в стоимости приобретенных материалов;

Дебет 20 Кредит 10-1

-- 1142,86 руб. -- стоимость израсходованных материалов (с учетом соответствующей доли НДС) списана на себестоимость выполняемых работ.

Отметим, что действующим законодательством разрешается не распределять НДС в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство. Тогда организация вправе предъявить к вычету всю сумму налога, уплаченную поставщикам в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Порядок вступления изменений в силу

Статьей 16 Закона № 57-ФЗ предусмотрено, что данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, то есть с 1 июля 2002 года, так как он был опубликован в «Российской газете» 31 мая 2002 года. При этом действие положений настоящего закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Однако организация может воспользоваться нормой, изложенной в п. 2 ст. 5 НК РФ. Данной нормой закреплено, что акты законодательства о налогах и сборах, «устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

Бухгалтеру организации, применяющей данное положение, надо быть готовым мотивированно доказать, что внесенные поправки действительно ухудшили положение организации. Например, организация выполняла научно-исследовательские работы. Для целей налогообложения прибыли она учитывала суммы НДС, которые предъявляли поставщики материалов, используемых для выполнения таких работ, в составе прочих расходов. Подобные расходы относятся к косвенным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль непосредственно в периоде их возникновения. С вступлением в силу поправок суммы такого налога будут уменьшать прибыль в составе стоимости используемых материалов, то есть в составе прямых расходов. В этом случае, по мнению автора, организация вправе применять внесенные изменения начиная с 1 июля 2002 года.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина России от 09.06. 2001 № 44н.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (с изменениями от 18.05.2002) утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утверждено приказом Минфина России от 16.10. 2000 № 91н.

Кроме рассмотренных выше элементов сметной стоимости различных строительных и других работ, определяемой локальными сметными расчетами (сметами), в рассматриваемой нами сфере есть еще понятие лимитированные затраты (по лимитам Госстроя России).

Локальные сметы, как уже отмечалось, служат основанием для разработки в дальнейшем объектной сметы, в конце которой к стоимости строительных и монтажных работ добавляются сопутствующие, лимитированные затраты.

В тех случаях, когда стоимость объекта определена по одной локальной смете, объектная смета не составляется.

К лимитированным затратам, как правило, относят затраты на возведение и разборку временных зданий и сооружений, дополнительные расходы при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время-и резерв средств на непредвиденные работы и затраты.

По временным зданиям и сооружениям и зимнему удорожанию работ действуют новые сборники сметных норм Госстроя России (ГСН 81-05-01-2001 и ГСН 81-05-02-2001 соответственно, прил.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ и об- служнваиия работников строительства.

Временные здания и сооружения всегда подразделялись на титульные и не титульные. Средства на строительство и разборку титульных временных зданий и сооружений входят в состав главы 8 «Временные здания и сооружения- сводного сметного расчета стоимости строительства.

Размер этих средств в сметах определяется двумя способами:

по данным ПОС в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;

по нормам сборников ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01-2001 (на ремонтно- строительные работы) в процентах от сметной стоимости строительных (ремонтно-строительных) и монтажных работ по соответствующим итогам локальной, объектной и сводной смет с включением полученных сумм в графы 7 локальной сметы, 4, 5 и 8 объектной сметы и сводного сметного расчета.

Одновременное использование указанных способов не допускается. Сумма средств на временные здания и сооружения по главе 8 от итога глав 1-7 сводного сметного расчета включается в графы 4,5 и 8 образца № 1 (прил. 23).

Расчеты за временные здания и сооружения между заказчиком и подрядчиком в соответствии с договором подряда могут производиться по установленным нормам или за фактически построенные временные здания и сооружения, При этом расчеты за фаісгически построенные временные здания и сооружения производятся на основе проетстно-сметной документации, а по установленной норме — в соот-ветствии с договорными условиями (МДС 81-35.2004, п. 4.84),

Используемые нормы (прил. 14, 15) учитывают средства на строительство временных зданий и сооружений, монтаж и демонтаж оборудования, разборку временных зданий после окончания строительства, кроме временных зданий и сооружений за пределами территории строительства.

При использовании норм ГСН 81-05-01-2001 на капитальный ремонт производственных зданий, реконструкцию и расширение действующих предприятий, зданий и сооружений к нормам применяется коэффициент 0,8.

Возможность повторного использования заказчиком материалов после разборки временных зданий и сооружений учитывается в составе так называемых возвратных сумм в конце и в начале сводного сметного расчета, а также объектной сметы, как правило, в размере 15% стоимости временных зданий и сооружений или в со-ответствии с договорными условиями.

Возвратные суммы, приводимые за итогом сводного сметного расчета, слагаются из итогов возвратных сумм, показанных справочио в объектных и локальных сметных расчетах (сметах) МДС 81-35.2004, п. 4.100.1.

Затраты по возведению, сборке, амортизации, ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений учитываются нормами накладных расходов. В соответствии с этим состав их дан в прил. 13 (прил. 6 МДС 81-33.2004).

Дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных и ремонтно- строительных работ в зимнее время также определяются по действующим сборникам сметных норм в процентах от итогов сметной стоимости работ после учета средств на временные здания и сооружения с отнесением полученных сумм в соответствующие графы смет. Учитываются они из-за усложнения производства работ в зимнее время.

Примеры сметных норм на зимнее удорожание работ по видам строительства и работ приведены в прил. 16, табл. 1 и 2.

Все нормы дифференцированы по 8 температурным зонам в зависимости от среднемесячной отрицательной температуры зимнего периода (деление территории страны дано в приложении к сборнику). Центральные европейские районы относятся преимущественно к III зоне; южные — к I—II; восточные — к IV-V и северные — к VI-VIH зонам. В зоне ІП, например (Саикт- Петербург и Ленинградская область), до -8 °С с расчетным зимним периодом с 5 ноября по 5 апреля.

В составе сборника ГСН 81-05-02-2001 выделены два раздела:

Сметные нормы по видам строительства.

Сметные иормы иа конструкции, виды работ и временное отопление:

Глава 1. Нормы на конструкции и виды работ.

Глава 2. Нормы на временное отопление.

В сводном сметном расчете зимние удорожания учитываются в составе главы 9 «Прочие работы и затраты^ по нормативам I раздела, усредненные и принимаемые круглогодично. Нормы II раздела применяются при расчетах за выполненные работы между генподрядными и субподрядными организациями.

Зимние удорожания определяются в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогу глав 1-8 по нормативам ГСН 81-05-02-2001 или от стоимости ремонтно-строительных работ по итогу глав 1-6 на основе сметных норм: ГСН 81-05-02-2001 с 7с = 0,8 на объектах промышленного строительства и ГСНр 81-05-02-2001 на объектах жшшщно-гражданского назначения с отнесением в графы 4, 5 и 8 сводного сметного расчета (прил.

В состав сметной стоимости строительства включается также резерв средств на непредвиденные работы и затраты, предназначенный для возмещения их стои-мости. Потребность в этом возникает в процессе разработки рабочей документации или в ходе строительства при уточнении проектных решений или условий строительства по объектам (видам работ), предусмотренным в утвержденном проекте.

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты определяется по итогу глав 1-12 (1-9 по объектам капитального ремонта) и показывается отдельной строкой с распределением по графам 4-8 сводного сметного расчета.

Резерв средств может определяться в размере не более 2 % для объектов соци-альной сферы и не более 3 % — для объектов производственного назначения,

По уникальным и особо сложным объектам строительства резерв средств иа непредвиденные работы и затраты может быть установлен в размере до 10% по согласованию с соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области строительства.

При составлении сметных расчетов по объектам-аналогам и другим укрупненным нормативам на предпроектной стадии резерв средств на непредвиденные работы и затраты возможно принимать в размере до 10% (МДС 81-35.2004, п. 4.96).

В расчетах между заказчиком и подрядчиком за фактически выполненные объемы работ в ряде случаев возникает вопрос по учету резерва средств на непред-виденные работы и затраты, входящего в состав сводного сметного расчета стоимости строительства. При этом часть резерва может входить в состав объектной сметы (МДС 81-35.2004, п. 4.33). Возможно ли в промежуточных расчетах включать часть рассматриваемого резерва? Ответ на данный вопрос должен вытекать нз договора строительного подряда. Иначе, особенно при бюджетном финансировании, про- веряющие органы, КРУ например, могут руководствоваться положением п. 4.33 МДС 81-35.2004:; «При расчетах между заказчиком и подрядчиком за фактически выполненные объемы работ эта часть резерва подрядчику не передается, а остается в распоряжении заказчика».

Кроме того, РЦЦС СПб в журнале ЦиСИ рекомендует для расчетов между заказчиком и подрядчиком (в актах формы № 2, КС-2) использовать резерв иа непредвиденные работы и затраты в следующих размерах:

1 /о — для жилых и общественных зданий;

1,5 % — для прочих объектов и сооружений.

При составлении смет иа дополнительные работы, выявленные в процессе строительства (ремонта), резерв средств на непредвиденные работы и затраты не учитывается.

Выберите любую транспортную схему доставки строительных материалов и составьте калькуляции транспортных расходов и сметных цен материалов.

Составьте пример определения размера средств на оплату труда рабочих в стоимости комплекса предстоя <цих к выполнению строительных работ.

Разработайте пример и определение договорной заработной платы между физическими лицами.

Составьте пример определения компенсации по сметной заработной плате.

1. Сметная цена материалов — это::

а) стоимость франко-строительная площадка; .

б) отпускная цена плюс транспортные расходы;

в) оптовая цена плюс заготовительно-складские расходы.

Где приводятся текущие сметные цены на строительные материалы?

а) в Федеральном сборнике сметных пен;

б) в региональных сборниках ССЦ, СССЦ;

в) в прайс-листах предприятий.

Учет стоимости материалов в ТЕР:

а) учитывается стоимость всех материалов;

б) учитывается стоимость не всех материалов;

в) не учитывается стоимость основных материалов.

Как в сметах отражается стоимость неучтенных материалов?

а) дополнительными строками по нормам расхода в ТЕР и текущим ценам;

б) через индексацию по базовым ценам;

в) с предварительной корректировкой (привязкой) расценок к местным усло-виям строительства.

Для чего и на какую часть транспортных расходов составляются калькуляции?

а) сверх расходов по оптовой цене фраико-трансгюртіше средства для определения всей сметной цены материала;

б) на всю сумму транспортных расходов для расчета отпускной цены;

в) на транспортные расходы до приобъектного склада для расчета сметной цены.

Понятие заготовительно-складских расходов и их учет:

а) это расходы поставщиков по их фактическим затратам;

б) расходы снабженческо-сбытовых организаций в процентах от оптовых цен;

в) расходы подрядных организаций на содержание складского хозяйства в размере 2 % по строительным материалам от сметной цены франко- приобъектный склад.

Какие затраты по заработной плате учитывает оплата труда рабочих в составе прямых затрат?

а) все расходы на оплату труда производственных рабочих на строительных работах;

б) основную заработную плату рабочих;

в) расходы на основную и дополнительную заработную плату.

Какая часть заработной платы рабочих учитывается накладными расходами?

а) дополнительная заработная плата;

б) заработная плата рабочих, выполняющих некапитальные работы;

в) выплаты компенсационного и стимулирующего характера, а также за неот- работаниое время.

Где приводятся нормы затрат труда машинистов и затраты машинного времени?

а) в сборнике ССЦ РЦЦ СПб.;

б) в сборниках ГЭСН-2001;

в) в сборниках ФЕР и ТЕР 2001 г.

Когда в локальных сметах учитываются лимитированные затраты?

б) в локальных сметах на комплексы работ;

в) в случаях, когда роль объектной сметы выполняет локальная смета.

а) в % от оплаты труда рабочих-строителей;

б) в % от суммы прямых затрат;

в) в % от суммы оплаты труда без учета стоимости материалов;

г) в % от суммы оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов.

Базой для определения сметной прибыли при разработке сметной документации базпсно-индексным методом является:

а) сметная себестоимость;

б) прямые затраты;

в) оплата труда рабочих-строителей.и механизаторов;

г) п. в плюс накладные расходы.

Общеотраслевой норматив сметной прибыли на ремонтно-строительные работы:

а) 12% от себестоимости работ;

Затраты на оплату труда рабочих, занятых на работах по благоустройству строительных площадок, учтены в составе:

а) прямых затрат;

б) накладных расходов;

в) сметной прибыли;

г) затрат на разборку временных здании и сооружений.

Таможенные пошлины прн определении в текущем уровне цен на импортные материальные ресурсы учитываются:

а) в составе прямых затрат;

б) в составе накладных расходов;

в) с учетом прочих затрат.

Перебазировка строительных механизмов учитывается в составе:

а) прочих затрат;

б) накладных расходов;

в) прямых затрат.

Оплата труда административно-хозяйственного персонала включается в состав:

а) прямых затрат;

б) накладных расходов;

в) прочих затрат.

Расходы па содержание и эксплуатацию зданий, занимаемых административно- хозяйственным персоналом строительно-монтажных организации, оплачиваются:

а) за счет сметной прибыли;

б) за счет прочих затрат;

в) за счет накладных расходов.

Затраты на титульные временные здания и сооружения определяются в про-центах от стоимости:

а) строительства по главам с 1 по 7 сводного сметного расчета;

б) от стоимости С MP, выполняемых подрядной организацией с учетом стоимости монтажа оборудования;

в) от стоимости строительных и монтажных работ по итогам глав с 1 по 7 сводного сметного расчета.

Основанием для установления марок строительных машин прн составлении смет является:

а) сборники ГЭСН-2001;

б) проект организации строительства;

в) ведомость объемов работ.

Какие элементы затрат входят в состав сметной цены строительных материалов?

Состав сборников сметных цен на материалы.

Главное отличие территориального сборника сметных цен иа материалы от федерального.

Виды сметных цен на материалы.

Что означает термин «реквизит»?

Почему не учитывается переходный коэффициент от нетто к брутто прн автоперевозках бетонных и железобетонных конструкций?

Сущность заготовительно-складских расходов и их учет.

Учет погрузочных и разгрузочных работ по строительным материалам в сметах.

Определение термина «-франко» и виды отпускных цен.

Учет местных строительных материалов при составлении локальных смет.

По какой цене стоимость материалов учитывается в сметах?

Как формируются средства иа'оплату труда рабочих в локальных сметах?

Основные принципы оплаты труда.

Как определяются затраты труда рабочих в составе ГЭСН-2001?

Как определяется оплата труда рабочих в составе ФЕР и ТЕР?

Дайте определения понятиям: тарифная сетка, тарифные ставки, тарифные коэффициенты,

Какие доплаты за условия труда учтены в сборниках ФЕР и ТЕР 2001 г.?

Как учитываются в сметах другие доплаты?

От каких двух основных показателей зависит размер средств на оплату труда в сметной стоимости работ?

Как определяется и где приводится индекс по оплате труда рабочих?

Как учитывается дополнительная заработная плата рабочих при индексации оплаты труда?

Как определяется часовая тарифная ставка в Отраслевых тарифных соглашениях?

Как устанавливается в договоре с заказчиком месячная тарифная ставка рабочего 1 -го разряда?

Где приводятся нормы, цены и расценки эксплуатации строительных машин и механизмов?

Назовите основной методический документ по эксплуатации машин.

Как получается стоимость эксплуатации машин в составе единичной расценки?

Для чего предназначены амортизационные отчисления в составе сметной цены эксплуатации машин?

Где приводятся нормативные часы работы машин в течение года?

Почему не всегда затраты труда машинистов в человеко-часах совпадают с общей суммой машино-часов (на примере ГЭСН 07-01 -011-5)?

Необходимость учета накладных расходов в сметной стоимости работ.

База исчисления накладных расходов и сметной прибыли в современном строительстве.

Назначение нормативов накладных расходов по видам строительства и работ.

Назовите группы статей затрат накладных расходов.

Необходимость привязки нормативов накладных расходов и сметной прибыли к сборникам ГЭСН (ФЕР) и работам.

Особенность расчета накладных расходов и сметной прибыли при базисно- индексном методе составления смет.

Учет накладных расходов на работы, выполняемые хозяйственным способом.

Сколько в накладных расходах заработной платы рабочих?

Как по сумме заработной платы определить затраты труда в человеко-часах?

Назначение сметной прибыли.

В каком документе приводятся рекомендуемые в настоящее время нормативы сметной прибыли по видам работ?

Виды нормативов сметной прибыли.

Особенности применения нормативов сметной прибыли при определении сметной стоимости ремонтных работ.

Состав лимитированных затрат.

Документы, определяющие размер лимитированных затрат.

Состав титульных и нетитульных временных зданий и сооружений.

Учет стоимости вре менных зданий и сооружений в строительных сметах.

Сущность и учет возвратных сумм в сметных расчетах.

Зимнее удорожание работ: фактор, документ, методика и место учета в сметных расчетах.

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты: необходимость, методика и размеры учета.

Учет резерва средств на непредвиденные работы и затраты в расчетах между заказчиком и подрядчиком.

Верховный Суд добрался до НДС по неотделимым улучшениям в арендуемое имущество[1]. Жаль, что на выигранном налогоплательщиком кейсе .

Надеяться на то, что положительное для налогоплательщика постановление кассации оставят в силе, можно. Но, не стоит. Дело передано вскоре за делом «Уралбройлер» с разной «фактурой», но очень похожей судьбой. Оба дела были разрешены в пользу инспекции в судах первой и апелляционной инстанций. В обоих делах судебные акты отменила кассация, разрешив спор в пользу налогоплательщика. Председательствующим в кассации была одна и та же судья в обоих делах. Такие вот совпадения. При которых вероятность совпадения по итогам пересмотра во второй кассации, - немалая.

А жаль. Объективное рассмотрение затронутых в этом деле вопросов не помешало бы.

Спойлер: я думаю в этом кейсе у налогоплательщика есть достаточно оснований для того, чтоб проиграть. Вопрос только в том, как он проиграет:

на доводах, которые должны привести к проигрышу, или
на аргументах, которые не должны к нему привести.

Ставлю на первое.

Доводы инспекции

В Определении сказано, что заслуживают внимание доводы инспекции. Эти доводы основаны на том, что неотделимые улучшения переданы безвозмездно, если по условиям договора они компенсации не подлежат. Вот приводимые инспекцией в поддержку этого доводы:

неотделимые улучшения были созданы обществом после заключения договоров аренды и не являлись объектом аренды;
неотделимые улучшения производились арендатором с согласия арендодателя, однако соответствующие расходы им не компенсировались,
встречные обязательства арендодателя сторонами не обговаривались;
какие-либо дополнительные соглашения об уменьшении размера арендной платы или о зачете в счет арендной платы по расходам на неотделимые улучшения, произведенным арендатором, сторонами не заключались;
основываясь на принципах налогового учета, расходы одной стороны договора должны корреспондировать доходам другой стороны. Поскольку стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в силу подпункта 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не учитывается арендодателем в составе доходов, соответствующее право арендатора на учет в составе расходов произведенных затрат в виде остаточной стоимости неотделимых улучшений также отсутствует.

Вот эти конкретно доводы не годятся для того, чтоб обосновать безвозмездность сделки. Ни вместе, ни по отдельности.

Враждебное дробление

Этот набор аргументов от инспекции я называю «враждебное дробление». Его суть - деление единого комплекса взаимосвязанных операций на отдельные функции для определения неблагоприятных последствий выделенной функции. При этом не учитываются ни конечная цель, ни финальный результат совокупности взаимосвязанных операций.

Вот, представим договор купли-продажи чего то, например, автомобиля производителем дилеру.

Для того, чтоб его исполнить, производитель дал задание работникам его произвести, перевез детали со склада в цех сборки, включил конвейер, проверил качество сборки, переместил изготовленное из цеха на склад, уведомил покупателя о готовности, организовал доставку автомобиля в магазин дилера и там передал его дилеру. В этот момент право собственности перешло к дилеру и произошла реализация. А теперь берём и даём налоговую квалификацию каждой операции: отдельно без учёта других операций и окончания всего цикла исполнения договора. Тогда объект НДС возникает только при передаче. За передачу есть встречное представление (оплата). Сомнений нет: затраты на передачу автомобиля дилеру принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль. НДС по ним тоже подлежит вычету.

Все остальные перечисленные выше операции, взятые в отрыве от общего контекста, объединяющего их в одно неделимое целое, не сопровождаются оплатой именно за эту (отдельную) операцию. Поэтому они должны квалифицироваться как безвозмездные (по логике концепции, основанной на «враждебном дроблении»).

В ситуации с арендой передача неотделимых улучшений без компенсации их стоимости арендодателем не может быть вырвана из общего контекста договора. Иначе это будет то самое «враждебное дробление». Имущество было предоставлено в аренду на условиях, установленных договором аренды. Цена такой передачи, в т.ч. для целей налогообложения, учитывает распределение функций, активов и рисков между сторонами сделки (подп. 2 п. 4 ст. 105.5 НК РФ).

Условие договора о том, что стоимость неотделимых улучшений компенсации не подлежит, является элементом тех правоотношений, которые порождает этот договор аренды. В рамках этих отношений сторонам дозволено договориться об отсутствии компенсации (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Раз рамки аренды покрывают это условие, договор не является смешанным. Поэтому его не надо делить на сделку по аренде и сделку по использованию или распоряжению результатами работ по неотделимым улучшениям. Ни эти, ни другие условия договора аренды не должны оцениваться на предмет возмездной или безвозмездности в отрыве от других условий договора аренды.

Не случайно ст. 423 ГК РФ даёт определения возмездному и безвозмездному «договору», т.е. такое разграничение уместно для договора в целом, а не по каким-то его отдельным (от других) условиям.

Определение безвозмездности, данное в п. 2 ст. 248 НК РФ, также не приводит к иному результату: «Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)». Права на улучшения в имуществе возникли у арендодателя в результате договора аренды. По этому договору арендодатель передал право пользоваться имуществом. Следовательно, получение улучшенного имущества без компенсации затрат арендатору обусловлено передачей этого имущества ранее в пользование и (или) владение арендатору.

Все приведённые выше аргументы основаны на невозможности «враждебного дробления». На незаконности выделения из совокупности экономически неразрывно связанных операций одной или нескольких для их отдельной (самостоятельной) налоговой квалификации, в отрыве от остальных операций из той же совокупности, а также в отрыве от объединяющих все эти операции финального результата и итоговой их цели. Но где такое прямо сказано?

Сошлюсь на авторитет судебной власти. Используем прецедент.

Так, Президиум указывал, что под нулевую ставку подпадают услуги по транспортировке нефтепродуктов на экспорт, оказанные с начала маршрута транспортировки и до конца[2], а не только оказанные на последнем участке этого маршрута.

В Постановлении от 22 июня 2010 г. № 2196/10 Президиум ВАС РФ рассмотрел спор, где имущество было передано в совместную деятельность для последующего его использования при осуществлении облагаемых НДС операций. Инспекция настаивала на восстановлении НДС на стадии передачи имущества в совместную деятельность, т.к. такая передача не облагается НДС. При этом подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ прямо предусматривают восстановление НДС по имуществу, переданному в совместную деятельность.

Президиум же посчитал невозможным разбить объединённые единой целью операции по передаче имущества в совместную деятельность и его последующему использованию. Передача имущества в совместную деятельность – не является финальной целью операции, подлежащей квалификации. Она лишь опосредует совместную деятельность. И если последняя заключается в осуществлении операций, признаваемых объектом НДС, то это накладывает маркер связи с объектом НДС на все операции, опосредующие совместную деятельность, в т.ч. на передачу вкладов участниками. И не важно, что в цепочке взаимосвязанных операций, ведущих к облагаемой цели, встречаются элементы, не признаваемые объектом НДС.

В Постановлении от 23.11.2010 № 9202/10 Президиум ВАС РФ рассмотрел доначисления, основанные на доводах о безвозмездности операций по бесплатной передаче угля льготным категориям населения. Президиум ответил на эти доводы так: «… основной деятельностью общества является неразрывный процесс добычи и реализации угля, то есть осуществление операций, признаваемых объектами … НДС. В качестве условия ведения этой деятельности обществу Законом вменена обязанность обеспечить пайковым углём определённые категории лиц, включая тех, которые не состояли и не состоят с ним в трудовых отношениях и непосредственно не участвуют в производственном процессе». Вновь, видим, как Президиум не даёт вырвать операцию из общего контекста для её квалификации без учёта основной цели и неразрывности операций, посредством которых она достигается.

В Постановлении от 22.06.2010 г. № 14630/09 Президиум рассмотрел такое дело. Организация оказывала услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. По этой деятельности применяла ЕНВД. При оказании этих услуг налогоплательщик осуществлял замену дефектных деталей. При этом здесь даже заключалось 2 договора: договор о замене детали и договор её купли-продажи клиенту.

Инспекция этим воспользовалась, указав, что купля-продажа под ЕНВД не подпадает. Президиум не согласился с ней, сказав: «Сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих обществу, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой… общество осуществляло реализацию запасных частей и дополнительного оборудования для автомобилей в рамках деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств».

В Постановлении от 31 января 2012 г. № 12987/11 Президиум разрешил вычеты НДС по демонтажу основных средств. Инспекция обосновывала отказ в вычетах все тем же: демонтаж не связан с операциями, признаваемыми объектом НДС, не признаются реализацией. Президиум же возразил так: «Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства…. ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом НДС».

Думаю, по враждебному дроблению написано достаточно.

Расходы за доходы

Перейдём к еще одному доводу, к вот этому: «основываясь на принципах налогового учета, расходы одной стороны договора должны корреспондировать доходам другой стороны. Поскольку стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в силу подпункта 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не учитывается арендодателем в составе доходов, соответствующее право арендатора на учет в составе расходов произведенных затрат в виде остаточной стоимости неотделимых улучшений также отсутствует».

Во-первых, что за принцип такой? Откуда он? В отличие от НДС, налог на прибыль не обусловливает вычет расходов тем, что б у выгодоприобретателя возникала по соответствующей выгоде налоговая база. В ст. 270 НК РФ такого принципа нет. Исключения, корреспондирующие случаям невключения платежа в доход по правилам ст. 251 НК РФ особо оговорены. Значит – это не принцип, а частные случаи.

Помните, к слову, споры о том, что у подразделений вневедомственной охраны плата за эту охрана признавалась не облагаемым целевым финансированием[3] в соответствии с той же 251-й статьёй? При этом 270 статья прямо предусматривала, что затраты на целевое финансирование расходом не признаются. Но практика такой подход не поддержала. Обусловлено это тем, что налог на прибыль «ловит» реальный прирост платежеспособности у налогоплательщика. А он не зависит от того, признаются затраты в налоговой базе у выгодоприобретателя или нет.

Во-вторых, речь идёт о затратах на неотделимые улучшения, т.е. о тех затратах, которые понесены на создание улучшений. Этим затратам корреспондируют доходы не арендатора, а подрядчиков и поставщиков, покупки у которых улучшили имущество.

Ну а теперь вернёмся к обещанному «разоблачению». Почему несмотря на ранее изложенное налогоплательщик в этом конкретно споре может проиграть?

Апелляционный суд по этому делу указал, что «договорами аренды предусмотрен зачёт расходов на неотделимые улучшения в счёт арендной платы». Если это так, то первый блок наших рассуждений не годится. Мы выяснили, что нельзя вырвать операцию из совокупности правоотношений, регулируемых договором аренды, для её самостоятельной квалификации. Но, получается, что в рамках этих отношений у арендатора возникло право на возмещение. Прощение этого долга находится уже за рамками договора аренды, поскольку он договор то как раз такого прощения не предусматривает. Напротив, говорит: надо компенсировать.

По такому договору подлежащие компенсации затраты должны уйти к арендодателю. Вот так должно быть[4]: «В случае же компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы налога предъявляются им арендодателю применительно к положениям пункта 1 статьи 168 Кодекса. В свою очередь арендодатель как собственник объекта аренды, принявший на себя бремя капитальных вложений, предъявленные арендатором в таком порядке суммы налога может либо принять к вычету согласно статье 171 НК РФ, либо включить в расходы при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) на основании статьи 170 Кодекса».

Иными словами, арендатор должен был восстановить НДС по подлежащим компенсации затратам. Передать его счётом-фактурой арендодателю. Последний бы его возместил.

Поэтому, да, доводы инспекции заслуживают внимания. Но работать эти доводы могут на руку инспекции только в контексте условий договора. А в данном случае этот контекст благоприятных для налогоплательщика последствий не порождает.

Что делать налогоплательщику в этом деле?

Арендатору в такой ситуации видимо стоит ссылаться на то, что отсутствие компенсации свидетельствует не о безвозмездности передачи, а о неосновательном обогащении арендодателя. Такое обогащение нужно вернуть, т.е. передача результатов выполненных работ (улучшений) арендодателю сопряжена со встречной обязанностью последнего компенсировать их.

В данном случае вопрос можно поставить и иначе. Судя по содержанию судебных актов, затраты на неотделимые улучшения должны были идти в зачёт арендной платы, но не пошли. В результате уместно рассмотреть вопрос об излишне внесённой арендной плате и об обязанности излишек вернуть. Это тоже исключит безвозмездность.

Непонятное

Остаётся непонятным, почему в такой ситуации улучшения амортизировались арендатором. Пункт 1 ст. 258 НК РФ позволяет последнему амортизировать те улучшения, «стоимость которых не возмещается арендодателем». Раз договор предусматривал возмещение, то эту норму нельзя было применить. Тогда получается, что арендатор не мог отнести на расходы ни амортизацию, ни остаточную стоимость улучшений.

Но с амортизацией инспекция не спорит. Почему?

Может быть дело в том, что условие о зачёте улучшений в счёт арендной платы подразумевало, что:

Арендная плата = ставка аренды + улучшения,

Арендная плата = ставка аренды. Платить эту ставку нужно за минусом затрат арендатора на улучшения.

Это бы всё объяснило. Да и оправдало бы налогоплательщика заодно.

В Постановлении Пленума № 33 на этот счёт указано: «Если арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы налога, предъявленные ему по приобретенным в этой связи товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы.

В таком случае никаких улучшений у арендатора нет. У него есть только арендная плата, часть которой оплачена деньгами, а другая приобретением работ на улучшения. Если покрытый этими затратами период аренды истёк, то оснований для восстановления НДС и для отказа в признании затрат нет. Если не истёк, то не покрытые арендой затраты и платежи – это долг арендодателя. Предоплата или неосновательное обогащение, подлежащее возврату. На расходы его можно списать только по истечении срока исковой давности для предъявления арендодателю соответствующих требований.

Не понятно, в общем. Не хватает в мотивировочной части судебных актов деталей, чтоб разобраться до конца.

[1] Определение от 21 декабря 2020 г. № 309-ЭС20-16872

[2]Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08.

[3] Постановление Президиума ВАС РФ от 21 октября 2003 г. N 5953/03

[4] П. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Читайте также: