Налоговая декларация ндс 2013

Опубликовано: 13.05.2024

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС. Обратите внимание на разделы 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Примечание

В титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые представляются в налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать новые коды по ОКВЭД 2 (ОК 029-2014). См. письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21206@.

Внимание

Приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ в декларацию внесены изменения, вступающие в силу с 12 марта 2017 года. В частности, скорректированы:

- раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ";

- приложение N 1 к разделу 3, содержащее коды операций;

- раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации. обоснованность применения налоговой ставки 0% товаров (работ, услуг) по которым документально подтверждена";

- раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена".

Налоговая декларация по НДС представляется:

- плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ);

- лицами, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика (речь идет об участниках товариществ, доверительных управляющих, концессионерах);

- налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ), в том числе применяющими специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД;

- лицами, не признаваемыми плательщиками НДС, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ (не являющимия плательщиками НДС (применяющими ЕСХН, УСН, ЕНВД), или лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), а также налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (ст. 149 НК РФ)), в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением сумм НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ и не выставляющие покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, а также не исполняющие обязанности налогового агента по этому налогу, в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС не представляют (см. письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650, от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-14/20, УФНС по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379, от 18.08.2008 N 19-11/077280, от 21.02.2006 N 19-11/14572, решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02).

Налогоплательщики, осуществляющие только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на основании ст. 149 НК РФ, не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации.

При сдаче декларации к ней прикладываются документы, если их представление предусмотрено НК РФ.

Формат представления деклараций по НДС

С 1 января 2014 года согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны представлять налоговые декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (см. также письмо ФНС России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542). Представление декларации по НДС производится по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, начиная с декларации за первый квартал 2014 года (см. письма ФНС России от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712, Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875). Уточненные декларации за налоговые периоды, предшествующие первому кварталу 2014 года, представляются в ранее действовавшем порядке (см. письмо ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

Не обязаны представлять декларацию по НДС (ни в бумажном, ни в электронном виде) (см. письмо ФНС России от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@):

- организации и ИП, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу;

- организации и ИП, которые применяют специальные режимы налогообложения и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу;

- налогоплательщики, которые не осуществляют операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банке, а также не имеют объектов налогообложения по НДС.

Абзацем вторым п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС ( освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (третий абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-07-15/24810. Таким образом, только налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС и не выставляющие (не получающие) счетов-фактур по посреднической деятельности, вправе подавать декларации по НДС на бумажном носителе (см. также письма ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@, от 26.02.2014 N ГД-3-3/780@).

Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В указанный срок декларацию представляет также участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 4 ст. 174.1 НК РФ). Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

С 1 января 2015 года при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной (четвертый абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4440@.

С 1 января 2014 года до 1 января 2015 года представление налогоплательщиком декларации по НДС на бумажном носителе квалифицировалось как нарушение порядка представления декларации, за которое предусматривается ответственность по ст. 119.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей. При этом обязанность налогоплательщика по представлению декларации по НДС (в случае представления ее на бумажном носителе) считалась исполненной (см. письмо ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831).

Днем представления декларации в налоговый орган в электронной форме считается дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором налогоплательщиком НДС отражены посреднические операции, отдельно в налоговый орган этим налогоплательщиком не представляется (см. письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880). Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утверждены коды видов операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они применяются с 1 июля 2016 года.

Из п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что налогоплательщики подают декларацию по месту своего учета, то есть по месту нахождения организации или по месту жительства ИП.

Если у организации есть обособленные подразделения, то при представлении декларации необходимо учитывать, что из ст. 143 НК РФ следует, что обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.) плательщиками НДС не являются. Плательщиками налога признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (см. письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 11-14/1719).

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Декларации, в том числе уточненные, сдаются по формам, действующим в тот период, за который подается декларация. См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

«Клерк» Рубрика Декларация по НДС

В срок не позднее 20 января 2014 года в соответствии с требованиями НК РФ, должны представить налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2013г. налогоплательщики этого налога. Декларация предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности:

налогоплательщиков,
и/или налоговых агентов.

В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

об объектах налогообложения,
о полученных доходах и произведенных расходах,
об источниках доходов,
о налоговой базе, налоговых льготах,
об исчисленной сумме налога,
и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в ФНС по месту учета налогоплательщика:

по установленной форме на бумажном носителе,
по установленным форматам в электронном виде,

вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Обратите внимание!

С 01.01.2014 года вступает в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой налогоплательщики/налоговые агенты обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:

по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников).

До 31.12.2013г. при предоставлении деклараций компании руководствуются п.3 ст.80 Налогового кодекса, в соответствии с которым, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность необходимо предоставлять в электронном виде, заверив ее электронной цифровой подписью.

А в случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.

Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н от 15.09.2009г.

При этом, согласно Письму ФНС России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы», в декларации за 4 кв.2013 года рекомендуется указывать ОКТМО вместо ОКАТО:

«Федеральная налоговая служба информирует, что в целях обеспечения систематизации и идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов Министерством финансов Российской Федерации принято решение о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (далее - ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО).

В этой связи налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле "код ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО.»

При заполнении декларации необходимо руководствоваться положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации, которые могут не совпадать с данными бухгалтерского учета.

Опираясь на положения НК РФ, порядок заполнения налоговой декларации по НДС и используя данные налогового учета компании ООО «Ромашка», мы заполним декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года с пояснениями.

Титульный лист декларации

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в ИФНС.

Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1», «2» и т.д.

Налоговый период (код) – в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

21 - 1 квартал;
22 – 2 квартал;
23 – 3 квартал;
24 – 4 квартал.

Отчетный год – указывается год, за налоговый период которого представляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) – указывается номер ИФНС, в которую предоставляется декларация.

По месту учета (код) - указывается код «400». Данный код означает, что декларация представляется по месту постановки на учет организации - налогоплательщика.

Код ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:

цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).

В поле «фамилия, имя, отчество полностью» указывается:

Ф.И.О. руководителя, если Расчет подписывает руководитель.
Ф.И.О. представителя организации, если Расчет подписывается «по доверенности».

В поле «Подпись» ставится подпись вышеуказанного лица. Подпись заверяется печатью организации.

В поле «Документ, подтверждающий полномочия представителя» указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата). К декларации необходимо приложить копию указанного документа.

Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»

Код по ОКТМО (строка 010) - отражается код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО). Этот код содержится в информационном письме Об учете в Статрегистре Госстата, содержащем коды государственной статистики.

Однако лучше проверить его на соответствие действующим кодам ОКТМО, т.к. с 01.01.2014г. вместо ОКТМО ОК 033-2005 будет действовать ОКТМО ОК 033-2013 (Приказ Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»).

Обратите внимание:При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать знаков, свободные знаки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО – «12445698» в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698000». Такой же подход мы рекомендуем использовать при заполнении кода ОКТМО.

Код бюджетной классификации (строка 020) – указывается цифровой код 18210301000011000110 (для зачисления НДС на товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ).

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.) (строка 030) – указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитываемая следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Обратите внимание:Сумма налога, указанная по строке 030, не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 раздела 1.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.) (строка 040) – указывается сумма НДС к уплате в бюджет.

Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.) (строка 050) – указывается сумма НДС к возмещению из бюджета.

Обратите внимание:В соответствии со ст.176 Налогового кодекса, после представления налогоплательщиком декларации, по данным которой НДС подлежит возмещению из бюджета, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Раздел 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ»

о налоговой базе по НДС;
о налоговых ставках НДС;
суммы начисленного НДС;
суммы налоговых вычетов;
и т.д.

«1. Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» – указываются суммы налоговой базы, % налоговой ставки и соответствующий им НДС начисленный. Эти суммы должны соответствовать данным книги продаж налогоплательщика.

Налоговая база отражается в сумме, не включающей в себя НДС при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых:

Строка 010 - по ставкам НДС 10%.

Строка 020 - по ставкам НДС 18%

В соответствии с п.4 ст.164 Налогового кодекса, налоговая ставка определяется как процентное отношение ставки НДС 10% или 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, в случаях, когда в соответствии с Налоговым Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.

Это может происходить в случаях, когда налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, над суммой расходов на приобретение:

имущественных прав/денежных требований (п.2-4 ст.155 НК РФ);
имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи.

Такая налоговая база отражается в сумме, включающей в себя НДС:

Строка 030 – при определении суммы НДС расчетным методом исходя из ставки 18% (18/118).

Строка 040 - при определении суммы НДС расчетным методом исходя из ставки 10% (10/110).

Обратите внимание:По строкам 010 - 040 раздела 3 декларации не отражаются операции:

не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
не признаваемые объектом налогообложения;
когда местом реализации не признается территория РФ,
облагаемые по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения);
суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

«4. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» Строка 070 – указываются суммы авансов полученных, включающие в себя НДС (за исключением сумм авансов, полученных налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса) и соответствующие суммы НДС.

При этом, деления на авансы, облагающиеся по ставке НДС 10% и авансы, облагающиеся по ставке 18% не происходит. И суммы авансов, облагаемых по разным ставкам и суммы НДС с них, отражаются в декларации в общей сумме.

Обратите внимание:НДС с поступивших авансов начисляется расчетным методом в соответствии с процентной ставкой НДС, по которой будет облагаться будущая реализация товаров, работ, услуг (18/118 или 10/110 соответственно).

«7. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 090)» Строка 120 – указывается итоговая сумма показателей НДС начисленного к уплате в бюджет, отраженных в строках декларации 010-090.

«8. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ» Строка 130 – указываются суммы НДС, подлежащие вычету, в соответствии с Налоговым кодексом. Данные суммы должны соответствовать данным книги покупок налогоплательщика.

«9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» Строка 150 – указываются суммы авансов уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг.

Обратите внимание:НДС с авансов выданных может быть принят к вычету при наличии корректно оформленных счетов-фактур от поставщика. Кроме того, так как принятие к вычету такого НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика, это обстоятельство следует отразить в учетной политике организаций для целей налогового учета.

«12. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» Строка 200 – указываются суммы НДС, ранее начисленных к уплате в бюджет, с тех авансов полученных, которые были зачтены в связи с отгрузкой соответствующих товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

«14. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 130, 150-170, 200, 210)» Строка 220 – указывается итоговая сумма показателей НДС к вычету, отраженных выше в строках декларации 130-210.

«15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу

(разность величин строк 120, 220 больше или равна нулю)» Строка 230 – указывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

«16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу

(разность величин строк 120, 220 меньше нуля)» Строка 240 – указывается сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета.

Прочие операции

не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
не признаваемым объектом налогообложения;
местом реализации которых не признается территория РФ,
облагаемым по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения);

отражаются в Разделах 4, 5, 6, 7 декларации.

«Клерк» Рубрика Декларация по НДС

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В срок не позднее 21 октября 2013 года (так как 20е число это воскресенье) в соответствии с требованиями НК РФ, должны представить налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2013г. налогоплательщики этого налога. Декларация предоставляется по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности налогоплательщиков (налоговых агентов).

Согласно ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в ФНС по месту учета налогоплательщика:

по установленной форме на бумажном носителе,
по установленным форматам в электронном виде,

вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность необходимо предоставить в электронном виде, заверив ее электронной цифровой подписью.

В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.

Обратите внимание! С 01.01.2014 года вступает в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой:

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:

по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников).

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н от 15.09.2009г.

Опираясь на положения НК РФ, порядок заполнения налоговой декларации по НДС и используя данные налогового учета компании ООО «Ромашка», мы заполним декларацию по НДС за 3 квартал 2013 года с пояснениями.

Титульный лист декларации

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в ИФНС.

21 - 1 квартал;
22 – 2 квартал;
23 – 3 квартал;
24 – 4 квартал.

Отчетный год – указывается год, за налоговый период которого представляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) – указывается номер ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Код ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:

цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).

В поле «фамилия, имя, отчество полностью» указывается:

Ф.И.О. руководителя, если Расчет подписывает руководитель.
Ф.И.О. представителя организации, если Расчет подписывается «по доверенности».

В поле «Подпись» ставится подпись вышеуказанного лица. Подпись заверяется печатью организации.

Пример заполнения титульного листа декларации

Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»

Код по ОКАТО (строка 010) - отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО). Этот код содержится в информационном письме Об учете в Статрегистре Госстата, содержащем коды государственной статистики.

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Пример заполнения Раздела 1 декларации

Раздел 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ»

о налоговой базе по НДС;
о налоговых ставках НДС;
суммы начисленного НДС;
суммы налоговых вычетов;
и т.д.

Налоговая база отражается в сумме, не включающей в себя НДС при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых:

Строка 010 - по ставкам НДС 10%.

Строка 020 - по ставкам НДС 18%

имущественных прав/денежных требований (п.2-4 ст.155 НК РФ);
имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи.

Такая налоговая база отражается в сумме, включающей в себя НДС:

Строка 030 – при определении суммы НДС расчетным методом исходя из ставки 18% (18/118).

Строка 040 - при определении суммы НДС расчетным методом исходя из ставки 10% (10/110).

Обратите внимание:По строкам 010 - 040 раздела 3 декларации не отражаются операции:

не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
не признаваемые объектом налогообложения;
когда местом реализации не признается территория РФ,
облагаемые по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения);
суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

«15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу

«16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу

Пример заполнения Раздела 3 декларации

Прочие операции

не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
не признаваемым объектом налогообложения;
местом реализации которых не признается территория РФ,
облагаемым по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения);

отражаются в Разделах 4, 5, 6, 7 декларации.

повышение юридических знаний

Автор: Екатерина Шестакова 16 октября 2013

В срок не позднее 21 октября 2012 года (так как 20е число это воскресенье) в соответствии с требованиями НК РФ, должны представить налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2013г. налогоплательщики этого налога. Декларация предоставляется по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности налогоплательщиков (налоговых агентов).

Налоговая декларация представляется в ФНС по месту учета налогоплательщика:

по установленной форме на бумажном носителе,
по установленным форматам в электронном виде,

вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек,отчетность необходимо предоставить в электронном виде, заверив ее электронной цифровой подписью.

Обратите внимание! С 01.01.2014 года вступает в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой:

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н от 15.09.2009г.

Титульный лист декларации

Заполнение полей декларации следует осуществлять слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

ИНН, КПП — указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в ИФНС.

21 — 1 квартал;
22 – 2 квартал;
23 – 3 квартал;
24 – 4 квартал.

Отчетный год – указывается год, за налоговый период которого представляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) – указывается номер ИФНС, в которую предоставляется декларация.

По месту учета (код) — указывается код «400». Данный код означает, что декларация представляется по месту постановки на учет организации — налогоплательщика.

Код ОКВЭД — указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» — указывается:

цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).

В поле «фамилия, имя, отчество полностью» указывается:

Ф.И.О. руководителя, если Расчет подписывает руководитель.
Ф.И.О. представителя организации, если Расчет подписывается «по доверенности».

В поле «Подпись» ставится подпись вышеуказанного лица. Подпись заверяется печатью организации.

Пример заполнения титульного листа декларации

Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика, а так же код ОКАТО и код бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению НДС.

Код по ОКАТО (строка 010) — отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО). Этот код содержится в информационном письме Об учете в Статрегистре Госстата, содержащем коды государственной статистики.

Обратите внимание: При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать знаков, свободныезнаки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО – «12445698» в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698000».

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.)(строка 030) – указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитываемая следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Обратите внимание: Сумма налога, указанная по строке 030, не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 раздела 1.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.)(строка 040) – указывается сумма НДС к уплате в бюджет.

Обратите внимание: В соответствии со ст.176 Налогового кодекса, после представления налогоплательщиком декларации, по данным которой НДС подлежит возмещению из бюджета, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Пример заполнения Раздела 1 декларации

Раздел 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ»

Раздел 3 декларации – основной раздел, в котором отражаются данные:

о налоговой базе по НДС;
о налоговых ставках НДС;
суммы начисленного НДС;
суммы налоговых вычетов;
и т.д.

Налоговая база отражается в сумме, не включающей в себя НДС при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых:

Строка 010 — по ставкам НДС 10%.

Строка 020 — по ставкам НДС 18%

имущественных прав/денежных требований (п.2-4 ст.155 НК РФ);
имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи.

Такая налоговая база отражается в сумме, включающей в себя НДС:

Строка 030 – при определении суммы НДС расчетным методом исходя из ставки 18% (18/118).

Строка 040 — при определении суммы НДС расчетным методом исходя из ставки 10% (10/110).

Обратите внимание: По строкам 010 — 040 раздела 3 декларации не отражаются операции:

не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
не признаваемые объектом налогообложения;
когда местом реализации не признается территория РФ,
облагаемые по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения);
суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Обратите внимание: НДС с поступивших авансов начисляется расчетным методом в соответствии с процентной ставкой НДС, по которой будет облагаться будущая реализация товаров, работ, услуг (18/118 или 10/110 соответственно).

«7. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 — 090)»Строка 120 – указывается итоговая сумма показателей НДС начисленного к уплате в бюджет, отраженных в строках декларации 010-090.

«9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику — покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» Строка 150 – указываются суммы авансов уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: НДС с авансов выданных может быть принят к вычету при наличии корректно оформленных счетов-фактур от поставщика. Кроме того, так как принятие к вычету такого НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика, это обстоятельство следует отразить в учетной политике организаций для целей налогового учета.

«15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу

«16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу

Пример заполнения Раздела 3 декларации

Прочие операции

Данные по операциям, связанным с реализацией товаров, работ, услуг:

не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
не признаваемым объектом налогообложения;
местом реализации которых не признается территория РФ,
облагаемым по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения);

отражаются в Разделах 4, 5, 6, 7 декларации.

Порядок представления декларации

Согласно п. 5 ст. 174 и п. 5 ст. 174.1 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

- лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы или освобожденные от обязанностей плательщиков НДС по статье 145 НК РФ в случае выставления ими в налоговом периоде счетов-фактур с выделенной суммой НДС;

- участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий, ведущие учет операций, совершенных в процессе выполнения соответствующего договора (соглашения).

На заметку

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налоговых агентов) является квартал (ст. 163 НК РФ).

На основании п. 7 ст. 174 НК РФ иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

На заметку

Налоговую декларацию за 2 квартал 2013 года следует представить в налоговую инспекцию не позднее 22.07.2013 г.

Не представляют налоговые декларации по НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по НДС в соответствии со ст.ст. 145 НК РФ (см. письмо ФНС России от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@);

- применяющие специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.01.2011 № 03-02-07/1-6).

Форма и состав налоговой декларации по НДС

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 24.12.2009 № 104н (далее – Приказ № 104н)

Все налогоплательщики и налоговые агенты в обязательном порядке представляют в составе налоговой декларации титульный лист и раздел 1. Остальные разделы и приложения представляются в случае их заполнения, то есть при наличии в налоговом периоде соответствующих операций. Особенности состава деклараций для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от осуществленных ими в налоговом периоде операций представлены в таблице 1.

Состав декларации по НДС

Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118;

Операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, при осуществлении которых возникают обязанности налогового агента

Раздел 2 (по каждому налогоплательщику);

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Операции, облагаемые НДС по ставкам 0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Примечание. Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества), концессионер (по концессионному соглашению); доверительный управляющий (по договору доверительного управления) представляют декларации по каждому договору отдельно.

Налогоплательщики – иностранные организации

Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118

Приложение № 2 к Разделу 3;

Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде

Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ

В налоговом периоде (квартале) выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС

Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате).

Примечание. Декларация представляется только за тот квартал, в котором выставлен счет-фактура.

Лица, применяющие специальные налоговые режимы

Налогоплательщики при осуществлении только операций, не облагаемых НДС

В налоговом периоде были только операции:

- перечисленные в п.п. 1-3 ст. 149 НК РФ (не подлежащие налогообложению);

- (и/или) операции, не признаваемые объектом налогообложения по п. 2 ст. 146 НК РФ;

- (и/или) операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ на основании ст.ст. 147, 148 НК РФ

Раздел 1(с прочерками);

В налоговом периоде по операциям, не облагаемым НДС, выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС

Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате);

В налоговом периоде по операциям, не облагаемым НДС, выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС;

иные операции не осуществлялись

Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате)

При выполнении обязанностей налогового агента в связи с осуществлением операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ

Раздел 1 (прочерками);

Раздел 2 (по каждому налогоплательщику);

Лица, применяющие специальные налоговые режимы

При исполнении обязанностей налоговых агентов в связи с осуществлением операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ

Раздел 1 (с прочерками);

Раздел 2 (по каждому налогоплательщику)

Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ

Правила заполнения декларации

При представлении декларации на бумажном носителе не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле "Стр.") записывается следующим образом:

- для первой страницы - "001";

- для десятой страницы - "010" и т.п.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь:

- правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка) соответственно;

- для указания даты используются по порядку три поля: день, месяц и год, разделенные знаком "точка".

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При заполнении показателя "Код по ОКАТО" свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО - "12445698" в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН организации "5024002119" в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: "5024002119 - -".

Аналогично заполняются поля с дробными числами. Например, если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: "1234356 - - -" в первом поле, знак "." между полями и "234 - - - - - - -"во втором поле.

Заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными символами.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Вычеты в налоговой декларации при отсутствии налоговой базы по НДС

Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 03.05.2006 № 14996/05 по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде указал, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), и реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

С целью исключения налоговых споров по данному вопросу Минфин России в письме от 19.11.2012 № 03-07-15/148 рекомендует налоговым органам руководствоваться вышеуказанным постановлением, на основании которого отсутствие налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога на добавленную стоимость к вычету.

Письмо Минфина направлено территориальным налоговым органам письмом ФНС России от 07.12.2012 № ЕД-4-3/20687@, которое размещено на сайте ФНС (nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для налоговых органов».

Порядок формирования показателей декларации

Согласно п. 4 Порядка, утв. Приказом № 104н, налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

Пример

Организация заполнила раздел 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 г. по данным регистра бухгалтерского учета – оборотной ведомости по субсчету 68-2.1 «Расчеты с бюджетом по НДС (налог)». Названия субсчетов, которые организация использует для ведения бухгалтерского учета, приведены в выписке из рабочего плана счетов, утвержденного в составе бухгалтерской учетной политики организации.

В таблице 2 представлены хозяйственные операции организации за 2 квартал, соответствующие им корреспонденции счетов и строки разделов 2 и 3 декларации по НДС за 2 квартал 2013 г.

Оборотная ведомость

по субсчету 68-2.1 «Расчеты с бюджетом по НДС» (налог)

Читайте также: