Сумма налога не удержанная налоговым агентом в 6 ндфл строка 080 как убрать в 1с

Опубликовано: 24.04.2024

Налоговая служба под конец года опубликовала письмо с наиболее распространенными ошибками, которые допускаются при заполнении расчета 6-НДФЛ. Чиновники пояснили, как форму следует заполнять правильно.

Раздел 1

В этом разделе налоговые агенты указывают обобщенные данные по всем физлицам. Отражаются суммы начисленного им дохода, а также исчисленный и удержанный НДФЛ. Данные указываются нарастающим итогом за весь налоговый период.

Часто при заполнении раздела допускаются следующие нарушения:

Данные отражаются не нарастающим итогом.
По строке 20 отражаются в том числе доходы, не облагаемые НДФЛ, тогда как на основании статьи 217 НК РФ они в указанной сроке отражению не подлежат (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
По строке 70 указывается сумма НДФЛ, который будет выдержан в следующем периоде. Чаще всего это случается, если зарплата начислена в одном периоде, а выплачена в другом. НДФЛ перечисляется при выплате заработной платы, поэтому должен относиться к тому периоду, когда она выплачена, а не начислена.
Ошибочно указываются суммы налога по строке 80. В этой строке следует указывать сумму налога, который налоговый агент не имеет возможности удержать. ФНС в письме № БС-4-11/13984@ пояснила, что в этой строке отражаются суммы неудержанного налога с доходов, которые получены в натуральной форме и в виде материальной выгоды, если выплаты в денежной форме отсутствует. Вместо этого, налоговые агенты зачастую отражают в строке 80 суммы НДФЛ, обязанность по удержанию которых наступит в следующем налоговом периоде. Также по строке 80 ошибочно отражается разница между НДФЛ, который начислен, и суммой удержанного налога.

Расчет 6-НДФЛ. Пример заполнения

Раздел 2

Раздел 2 формы 6-НДФЛ предназначен для указания:

дат, когда физические лица получали доходы;
дат, когда состоялось удержание налога;
сроков перечисления НДФЛ;
обобщенных показателей сумм дохода и НДФЛ.

При этом операции отражаются только за последние три месяца отчетного периода — ФНС неоднократно сообщала об этом налоговым агентам (письма от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 16.01.2017 № БС-4-11/499, от 22.05.2017 № БС-4-11/9569).

Однако некоторые лица, заполняя 6-НДФЛ, отражают данные в разделе 2 нарастающим итогом с начала года. А это считается грубым нарушением заполнения расчета.

Блок из строк 100-140 раздела 2 заполняется отдельно по каждому сроку перечисления НДФЛ. Это относится и к случаям, когда разные виды дохода имеют одну дату перечисления налога.

Допустим, работнику в последний день месяца выплатили заработную плату за вторую часть этого месяца и отпускные за предстоящий в следующем месяце отпуск. С точки зрения закона (статья 223 НК РФ), датой фактического получения доходов (заработной платы и отпускных) признается день их получения. А вот сроки перечисления НДФЛ по этим доходам разные. Налог с отпускных перечисляется в тот же день, а с заработной платы может быть перечислен на следующий день. Эти доходы должны включаться в раздел 2 формы 6-НДФЛ отдельными блоками.

Кроме того, довольно часто налоговые агенты не выделяют в отдельную группу межрасчетные выплаты — заработную плату, больничные, отпускные. Это также является грубым нарушением (письмо ФНС № ГД-4-11/22216@).

Заполняя рассматриваемый блок по разным видам дохода, чаще всего налоговые агенты неправильно указывают даты фактического получения дохода в строке 100, даты удержания НДФЛ в строке 110, а также срок перечисления налога в строке 120. Как следует заполнять этот блок правильно, далее рассмотрим на конкретных примерах.

Примеры по заработной плате

Прежде напомним основные правила, связанные с выплатой заработной платы и удержанием НДФЛ:

датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (пункт 2 статьи 223 НК РФ);
если работник был уволен до окончания месяца, то датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается его последний рабочий день;
НДФЛ с заработной платы удерживается налоговым агентом при ее фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);
перечисление НДФЛ в бюджет должно быть произведено не позже следующего дня (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Итак, разберем правильное отражение заработной платы в 6-НДФЛ на конкретных цифрах.

Пусть ЗП работника составляет 100000 рублей. 30 ноября он получил заработную плату за ноябрь в сумме 87000 рублей (за минусом НДФЛ 13000 рублей).

Блоки строк 100-140 раздела 2 заполняются следующим образом:

строка 100 — 30.11.2017 (дата фактического получения дохода);
строка 110 — 30.11.2017 (дата удержания НДФЛ);
строка 120 — 01.12.2017 (срок перечисления НДФЛ в бюджет);
строка 130 — 100 000 (сумма ЗП);
строка 140 — 13 000 (сумма исчисленного и удержанного налога).

Рекомендуем обратить внимание на следующие особенности:

Если последний день срока перечисления НДФЛ попадает на выходной, то окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день.
Если последний день месяца, то есть дата фактического получения заработной платы, приходится на выходной, то перенос на следующий день не осуществляется. Таким образом, датой фактического получения зарплаты последний день месяца считается и в том случае, если он приходится на выходной.
Начисление дохода и удержание НДФЛ включаются в расчет за тот период, на который приходится дата фактического получения дохода.
Сумма НДФЛ включается в расчет за отчетный период в том случае, если срок его удержания и перечисления относятся к этому периоду.
По строке 120 следует указывать не дату фактического перечисления налога, а именно последний день этого срока.

Еще один пример, который проиллюстрирует заполнение расчета по заработной плате, выплаченной на стыке кварталов.

Допустим, зарплата за сентябрь выплачена 2 октября. Как это отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

В расчете за 9 месяцев отчетного года указывается:

в строке 100 — 30.09.2017;
в строке 130 — сумма зарплаты.
В расчете за год указывается:
в строке 110 – 02.10.2017;
в строке 120 – 03.10.2017;
в строке 140 – сумма налога.

Форма 6-НДФЛ значительно изменилась в 2021 года — разделы поменяли свое расположение, обновилось их содержание, добавилось новое приложение.

В первый раз необходимость подготовки расчета по обновленному бланку у работодателей возникает по завершению 1 квартала 2021 года — 6-НДФЛ нужно сдать до конца апреля.

Кто заполняет 6-НДФЛ?

Отчет по форме 6-НДФЛ представляет собой расчет, где приводятся данные о начисленном доходе с начала года, а также об удержанном, уплаченном и возвращенном подоходном налоге за последние 3 месяца.

Кроме того, с 2021 года данный отчет позволяет также сформировать сведения о доходе и налоге, которые раньше заполнялись с применением справки 2-НДФЛ. Такая возможность появилась в связи с включением в 6-НДФЛ дополнительных страниц с приложением 1 — впервые все работодатели должны подать новое приложение в ФНС по итогам 2022 года.

Расчет сдается четыре раза в год, крайний срок сдачи — последнее числе следующего месяца:

1 квартал — 30.04;
полугодие — 31.07 (в 2021 году срок переносится на 2 августа в связи с совпадением 31 июля с субботой);
9 месяцев — 31.10 (в 2021 году срок переносится на 1 ноября, в связи с совпадением 31 октября с воскресеньем);
год — 01.03 следующего года.

Место подачи — отделение ИФНС по месту нахождения юридического лица (или его обособленного подразделения), а также по месту проживания ИП или частнопрактикующего лица.

Способ подачи — электронно (если работников 10 и более), в любом виде (если сотрудников менее 10 человек). Имеются в виду те работники, в отношении которых работодатель выступал в качестве налогового агента.

Обязанность по оформлению и подаче 6-НДФЛ есть у налоговых агентов в отношении НДФЛ, к ним относятся:

организации, имеющие работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора;
ИП, адвокаты, нотариусы с работниками, работающие по трудовым и ГПХ договорам.

Даже одной выплаты за период, с которой удержан НДФЛ, достаточно для появления обязанности по заполнению 6-НДФЛ, так как это означает исполнение функций налогового агента, что влечет за собой дополнительные обязанности по предоставлению отчетности в ФНС.

Новая форма расчета

С подачи отчетности за 1 квартал 2021 года расчет 6-НДФЛ формируется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@.

Не допускается подача на ранее действующем бланке — отчет не будет принят налоговой.

Новая форма существенно отличается, разделы в ней изменили свои места, поменялось их содержание, а также обновились некоторые формулировки на титульном листе. Все изменения в расчете 6-НДФЛ в одной таблице.

Как оформить отчет за 1 квартал 2021 года?

Налоговым агентам по истечении 1 квартала нужно заполнить 6-НДФЛ и подать ее до 30 апреля 2021 года включительно. В расчете приводятся данные за период с января по март 2021 года.

титульный лист — общие данные;
раздел 1 — сведения за последние 3 месяца (январь, февраль, март 2021);
раздел 2 — данные за весь период (январь — март 2021).

То есть за первый отчетный период оба раздела заполянются по итогам первых трех месяцах. В дальнейшем в разделе 1 нужно будет приводить сведения только по последним трем месяцам, в разделе 2 — по всему периоду с начала года.

Инструкция по заполнению

Ниже в таблице даны пояснения, как именно нужно заполнить форму 6-НДФЛ работодателям с учетом всех изменений. Процесс заполнения за 1 квартал отличается тем, что последние 3 месяца совпадают с отчетным периодом, в связи с этим процесс оформления упрощается.

Поле формы 6-НДФЛ

Инструкция по заполнению

Отчетный период (код)

Представляется в налоговый орган

По месту нахождения

Наиболее часто используемые коды:

214 – для российских организаций, которые сдают 6-НДФЛ по месту нахождения;
120 – для ИП, сдающих расчет по месту жительства;
121 – для адвокатов;
122 – для нотариусов;
124 – для КФХ.

Форма реорганизации, ликвидации/Лишение полномочий ОП

ИНН/КПП реорганизованной/ ликвидированной организации (ОП)

Удержанный налог суммарно по всем работникам, дата удержания которого пришлась на период с 1 января по 31 марта 2021.

Датой удержания НДФЛ для зарплаты – день ее выплаты.

Важно:

НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 войдет в расчет за 1 квартал 2021, если заработная плата выплачена в январе 2021.
НДФЛ с зарплаты за март 2021 не войдет в расчет за 1 квартал 2021 при условии, что она выплачена в апреле.

Соответствующая сумма для налога, указанного в строке 021 слева.

Контрольное соотношение:

Если в последние 3 месяца налоговый агент осуществлял возврат налога, то общую возвращенную работникам сумму нужно внести в это поле.

Контрольное соотношение:

Доход (дивиденды, по трудовым и ГПХ договорам), который начислен за 1 квартал — включаются только те доходы, дата начисления которых вошла в период с 1 января по 31 марта 2021.

Для зарплаты – это последнее число расчетного месяца, для премий – аналогично.

Согласно Приказу ФНС РФ от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ отчет 6-НДФЛ состоит из разделов:

Титульный лист. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента.
Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц.
Справка о доходах и суммах налога физического лица (заполняется в конце года по каждому сотруднику отдельно).

Нужно ли сдавать пустой отчет 6-НДФЛ

Если компания в отчетном периоде не выплачивала зарплату, не производила выплат физлицам и не удерживала НДФЛ, то сдавать отчет 6-НДФЛ она не обязана, поскольку не является налоговым агентом.

Но, поскольку за непредставление отчета возможен штраф и блокировка счета, то для подстраховки мы рекомендуем таким компаниям предоставлять в ИФНС пустой отчет 6-НДФЛ либо письмо в произвольной форме о причинах непредоставления отчета (не велась деятельность, не начислялась зарплата и т. п.).

Нарастающим итогом или за 3 месяца

Раздел 1 заполняется только за 3 последних месяца отчетного периода;
Раздел 2 заполняется нарастающим итогом с начала года;
справка о доходах и суммах налога физического лица заполняется нарастающим итогом с начала года.

Если в трех последних месяцах отчетного периода не было выплат по сотрудникам, то Раздел 1 должен быть пустым.

Как заполняется Раздел 1

Раздел 1 заполняется за 3 последних месяца отчетного периода. В Разделе указывается:

строка 020 — общая сумма удержанного налога по всем сотрудникам за все три месяца;

строки 021 — даты, не позднее которых должен быть перечислен налог за месяц;

строки 022 — суммы налога по всем сотрудникам, перечисленные за месяц.

Значение в строке 020 должно быть равно сумме значений строк 022.

Если в отчетном периоде был возврат НДФЛ сотрудникам, то дополнительно заполняются поля:

строка 030 — общая сумма возвращенного налога по всем сотрудникам за все три месяца;

строки 031 — даты, не позднее которых должен быть перечислен возврат налога за месяц;

строки 032 — суммы возврата налога по всем сотрудникам, перечисленные за месяц.

Значение в строке 030 должно быть равно сумме значений строк 032.

Все данные в Разделе заполняются автоматически. Ниже в таблице подробно описано, как сервис рассчитывает сроки перечисления и суммы налога. Проверьте данные и при необходимости отредактируйте прямо в отчете.

Если сумма налога по зарплате попала в сумму возвращенного налога (строка 032), то, возможно, у кого-то из сотрудников НДФЛ с межрасчетных выплат получился больше, чем с общего дохода за месяц (за счет вычетов). В этом случае можно вручную отредактировать НДФЛ с межрасчетных выплат в карточке сотрудника или в самом отчете 6-НДФЛ, так, чтобы итоговый НДФЛ с зарплаты был больше или равен нулю.

Если дата удержания налога (она же дата выплаты дохода, с которого удержан этот налог) не входит в последние 3 месяца отчетного периода, эта строка не будет включена в Раздел 1 и в строку 160 второго Раздела (согласно порядку заполнения, утвержденному Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@) .

Срок перечисления налога (строка 021) сумма удержанного налога (строка 022) рассчитываются в зависимости от типа дохода и даты его выплаты:

Последний день месяца, в котором дата выплаты дохода.

Если последний день месяца считается выходным, то следующий рабочий день.

Рассчитывается по формуле: Д * С, где:

Рассчитывается по формуле: Д − М, где:

Рассчитывается по формуле: Н1 − Н2, где:

Рассчитывается по формуле: (Д − В) * С, где:

Рассчитывается по формуле: Д * С, где:

Рассчитывается по формуле: ОД − СН, где:

Рассчитывается по формуле: ОН1 − ОН2, где:

Рассчитывается по формуле: СД1 − СД2, где:

Рассчитывается по формуле: ОН1 − ОН2, где:

Где посмотреть данные, которые попадают в Раздел 1

В сервисе есть расшифровка расчета данных для Раздела 1: вкладка «Сотрудники» → «Данные для 6-НДФЛ».

Выберите отчетный период и, если есть обособленные подразделения, выберите подразделение, за которое сдаете 6-НДФЛ. В таблице отобразятся д анные, которые попадут в Раздел 1 отчета 6-НДФЛ.

Как заполняется строка 160 в Разделе 2

В сервисе строка 160 (Сумма налога удержанная) заполняется автоматически. В ней указывается весь НДФЛ, удержанный в течение отчетного периода.

Значение в строке рассчитывается так: С − Н + НД, где:

С — сумма исчисленного налога за все месяцы отчетного периода (строка 140);
Н — налог с зарплаты за последний месяц отчетного периода, со сроком уплаты в следующем периоде;
НД — налог с зарплаты за декабрь прошлого года, если он удержан в январе текущего года.

Основания: разъясняющие письма по заполнению формы расчета за предыдущие периоды по 2020 год (в предыдущих периодах это строка 070 (Сумма налога удержанная), письмо ФНС от 16.05.2016 N БС-4-11/8609, письмо ИФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

Как заполняется строка 190 в Разделе 2

В сервисе строка 190 автоматически не заполняется, пересчеты за текущий отчетный период учитываются в строке 160. В строке 190 нужно вручную указать значение, если был возврат налога за прошлые годы.

Нет времени читать?

Форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая состоит всего-то из двух разделов, вроде бы и проста в своем понимании, однако зачастую вызывает много каверзных вопросов у бухгалтеров. Вы узнаете, как правильно заполнить 1 раздел 6-НДФЛ и на что следует обратить особое внимание.

Напомним, форма отчета утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г., а сами правила заполнения отчета представлены в Приложении № 2 к данному приказу.

Раздел 1 Расчета именуется как «Обобщенные показатели». При наличии выплат в расчетном периоде в нем в обязательном порядке необходимо отражать совокупный (то есть по всем физлицам) начисленный доход, исчисленный с данного дохода НДФЛ, удержанный и не удержанный за расчетный период налог, а также количество физлиц, получивших доход. Кроме того, в форме предусмотрено заполнение дополнительных строк — суммы налоговых вычетов, суммы дивидендов и налога с них, фиксированного авансового платежа и возвращенная сумма НДФЛ.

Следует обратить внимание, если налоговый агент начисляет и выплачивает доход по разным ставкам, то и заполнять раздел 1 нужно столько раз, сколько используется налоговых ставок (к примеру, вы выплачиваете доход по обычной ставке 13%, а также дивиденды нерезиденту от российской компании по ставке 15% и заработную плату иностранцам-нерезидентам по ставке 30% — итого раздел 1 заполняется три раза). Но это правило касается только строк 010-050, строки 060-090 отражаются один раз.

Все данные 1 раздела заполняются исключительно нарастающим итогом (то есть с начала года — налогового периода).

Рассмотрим подробнее принципы формирования соответствующих строк в отчете.

Строка 010 «Ставка налога» — по ней, как уже было отмечено, отражается ставка налога.

Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — по данной строке нужно указать сумму исчисленного с начала налогового периода дохода физлиц. Это одна из тех коварных строк, которая зачастую бухгалтеров вводит в заблуждение. Здесь важно знать, что доход в 6-НДФЛ включается в тот или иной период исходя из даты фактического получения дохода, установленного в НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Для понимания того, что представляет из себя дата получения дохода по НДФЛ, необходимо обратиться к ст. 223 НК РФ.

Так, например, датой получения дохода по заработной плате сотрудника является последний день месяца, за который перечисляется выплата. То есть если работникам, устроенным по трудовому договору, в июле 2020 г. перечисляется зарплата за июнь 2020 г., то соответственно дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ в этом случае — 30.06.2020, а значит, этот доход попадет в июнь-месяц и в отчет второго квартала.

Однако вознаграждения по договорам ГПХ за июнь 2020 г., выплаченные, предположим, 10 июля, в строку 020 отчета 6-НДФЛ за I кв. 2020 г. включаться не будут, т.к. датой фактического получения дохода по таким вознаграждениям является дата выплаты этого дохода физлицу, то есть по налоговому регистру доход будет начислен не за июнь (как по бухгалтерской ведомости), а за июль. Поэтому важно опираться именно на налоговые регистры по НДФЛ, но не на бухгалтерские, поскольку правильно формируемая строка 020 в 6-НДФЛ в большинстве случаев не будет сходиться с данными по регистрам бухгалтерского учета (расчетными ведомостями и пр.). В таблице приведены основные виды доходов физлиц в соответствии с датами их формирования в налоговом учете.

Таблица «Сравнение дат исчисления и удержания НДФЛ»

Дата фактического получения дохода и исчисления НДФЛ

Дата удержания НДФЛ

Последний день расчетного месяца (за который полагается зп)

Дата выплаты зарплаты физлицу

Аванс, выплаченный физлицу в последний день месяца, за который полагается аванс

Последний день расчетного месяца (за который полагается аванс)

День выплаты аванса физлицу

Последний день расчетного месяца (за который полагается премия)

Дата выплаты премии

Оплата командировочных по среднему заработку

Последний день расчетного месяца (за который полагаются командировочные)

Дата выплаты премии

Квартальные, годовые и иные премии

Дата выплаты премии

Выплаты по договорам ГПХ

Дата выплаты по договору ГПХ

Дата выплаты отпускных

Дата выплаты больничных

Дата выплаты матпомощи

Доход в натуральной форме (при условии наличия иных выплат физлицу в денежной форме)

Дата выплаты дохода в натуральной форме

День фактической выплаты иного дохода в денежной форме

Доход в натуральной форме (при отсутствии иных выплат физлицу в денежной форме)

Дата выплаты дохода

Невозможность удержать НДФЛ

Компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении

Дата выплаты компенсации отпуска

Дата выплаты дивидендов

Кроме того, следует обратить внимание на те выплаты, которые не входят в налогооблагаемую базу по НДФЛ (т.е. уменьшают ее). К примеру компенсационные выплаты сотрудникам (компенсация за задержку заработной платы; компенсация, выплачиваемая при увольнении сотрудника — компенсация, выплачиваемая при увольнении сотрудника — выходное пособие, если оно не превышает трехкратный средний месячный заработок или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; при определенных условиях компенсация сотрудникам расходов тестирования на COVID и т.д.). Подобные выплаты, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения в рамках установленных лимитов (или при отсутствии лимитных размеров) и для которых не предусмотрен специальный код вычета (в данном примере исходя из п. 1 ст. 217 НК РФ и Приказа ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 г.), не отражаются по строке 020.

Также налоговый агент вправе не отражать по строке 020 и те освобожденные от обложения НДФЛ суммы, которые могут иметь код вычета по Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015, но при этом не превышают установленный лимит. Например, выплата единовременной матпомощи сотруднику при рождении/усыновлении ребенка в течение первого года после рождения/усыновления в размере до 50 000 руб. включительно может быть не отражена работодателем в отчете 6-НДФЛ по строке 020 (вопрос 2 Письма ФНС РФ № БС-4-11/14329@ от 21.07.2017. «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»). Но даже если вы решите включить этот доход в рамках лимита в строку 020 отчета, то это ваше право, главное — не забыть в следующей строке 030 отразить данную необлагаемую сумму. Размер необлагаемого дохода с суммы, превышающей лимит, по строке 020 в любом случае показать будет необходимо.

Из примеров мы опять-таки видим еще один вид расхождений между данными по ведомостям бухучета и налогового учета НДФЛ.

Не стоит забывать и про отражение по строке 020 отчета возможных перерасчетов, в частности перерасчетов отпускных.

Разберем одну из ситуаций.

Предположим, сотруднику в июне были начислены отпускные на сумму 20 000 руб., в июле отпускные были пересчитаны, по итогу сумма уменьшилась и составила 19 500 руб. Отрицательная сумма дохода 500 руб. по налоговым регистрам будет учтена в июне, но не в июле (то есть уменьшится сумма дохода за июнь). Такой же принцип формирования дохода и при составлении справок 2-НДФЛ.

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — по ней выделяется сумма дохода в виде выплаченных дивидендов физлицам, если выплата таковых доходов имелась за отчетный/ налоговый период. Дивиденды при этом также включаются в строку общего исчисленного дохода — 020.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — здесь в обязательном порядке указываются все вычеты из исчисленного дохода, которые были предоставлены физлицам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Вычеты уменьшают облагаемую базу по НДФЛ. Кроме того, помимо перечисленных вычетов, в строку включаются и те суммы, которые не подлежат налогообложению по НДФЛ по ст. 217 НК РФ, но только в том случае, если данные доходы имеют специальный код вычета. Коды перечислены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015.

Как уже было отмечено в пояснении по заполнению строки 020, если у необлагаемого дохода имеется код вычета, но размер дохода выплачен в рамках лимита, то доход по строке 020 и, соответственно, вычет по строке 030 можно не заполнять (например, компенсацию за задержку зарплаты можно не показывать по этим строкам в 6-НДФЛ).

В случае, если же сумма дохода физлица превышает необлагаемый лимит, то заполняется только строка 020 в части суммы превышения над необлагаемой базой, но строка 030 не заполняется.

Пример: сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие в сумме, превышающей трехкратный размер среднемесячной оплаты труда (60 000 руб. — лимитная часть выходного пособия и 10 000 руб. — свыше лимита, соответственно, сумма 60 000 руб. в рамках трехкратного лимита отражаться не будет по строке дохода 020 и по строке вычета 030. Но сумму превышения лимита 10 000 руб. нужно будет обязательно показать в строке 020, а строка 030 при этом не заполняется (т. к. эта часть является облагаемой).

Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — покажите рассчитанную сумму НДФЛ из исчисленного дохода (строка 020) по определенной ставке (строка 010).

Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — по этой строке выделите соответствующую исчисленную сумму НДФЛ с выплаченных дивидендов. Данная сумма входит в общий исчисленный НДФЛ по строке 040.

Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — заполняется далеко не всегда и только в тех случаях, если в организации или у ИП имеются иностранцы, работающие на патенте. В строке отражается сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан. » № 115-ФЗ от 25.07.2002).

Патент действует от 1 до 12 месяцев и сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по НДФЛ, причем такой авансовый НДФЛ может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за период срока действия патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Неуплата налога делает патент недействительным.

Далее сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ необходимо учитывать при перечислении налога в бюджет (то есть уплачивать в бюджет сумму исчисленного НДФЛ иностранца уже за минусом авансового налога, тем самым сумма удерживаемого налога будет ежемесячно уменьшаться).

Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — по ней учтите общее число физических лиц, которые получили доход за период, исходя из иных строк данного раздела. При этом если работник был принят и уволился в рамках отчетного периода, то он признается как одно лицо. Если по физлицу используется несколько ставок, то его также нужно указывать как одно лицо (для отсутствия задвоения данных).

Строка 070 «Сумма удержанного налога» — по этой строке необходимо отразить общую сумму удержанного НДФЛ в момент выплаты дохода получателям-физлицам. Здесь важно знать, что строки 040 и 070 будут отличаться, т.к. у них разный принцип формирования. Если в строке 040 учитывается исчисленный НДФЛ исходя из даты фактического получения дохода, установленного законодательством (п. 3 ст. 226 НК РФ), то строка 070 формируется по принципу даты выдачи/перечисления дохода на руки физлицу, поскольку налоговый агент обязан удержать налог именно в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По таблице выше можно сравнить даты исчисления и удержания НДФЛ по разным видам дохода.

Пример: заработная плата в организации выплачивается 10 числа месяца, следующего за расчетным. Соответственно, при формировании 6-НДФЛ за II квартал 2020 г. в строку 040 попадет НДФЛ, рассчитанный с заработной платы за январь-июнь 2020 г., а в строку 070 будет включен НДФЛ, удержанный при непосредственной выплате зарплаты за расчетные месяцы декабрь 2019 г. — май 2020 г. (т. к. за декабрь 2019 г. зарплата была выплачена 10 января 2020 г., а за май — 10 июля 2020 г.).

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — по данной строке отражается сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из дохода физлица (чаще всего эта ситуация связана с выплатой доходов в натуральной форме. О невозможности удержать налог и его суммах организация обязана сообщить физлицу и ИФНС до 1 марта года, следующего за истекшим.

Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» — это завершающая строка 1 раздела Расчета, и здесь необходимо показать все возвраты НДФЛ физлицам за период при условии наличия тех случаев, когда сумма НДФЛ была излишне удержана налоговым агентом.

Помните! За недостоверные сведения в каждом Расчете по форме 6-НДФЛ для организации/ИП полагается штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС России № БС-4-11/21695@ от 16.11.2016).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Анна Луценко,
Бухгалтер компании «ГЭНДАЛЬФ»

В ноябре ФНС России выпустило письмо № ГД-4-11/22216@, в котором перечислены основные ошибки, с которыми налоговикам приходится сталкиваться при проверке расчетов сумм налога на доходы физических лиц.

Наиболее частые ошибки в 6-НДФЛ такие:

Расчет по форме 6-НДФЛ сдается не несвоевременно.
Бухгалтеры указывают не правильно КПП и ОКТМО.
В Расчете не правильно исчислен НДФЛ.
Компании сдают Расчета 6-НДФЛ на бумажном носителе, даже когда у них численность работников 25 и более человек. В этом случае они должны сдавать отчет только в электронном виде.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ продублированы операции, начатые в одном отчетном периоде, а завершенные в другом. Отражать операцию нужно один раз – в периоде ее завершения.
В Расчете не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты: заработная плата, отпускные, больничные и т. д. А согласно Порядку заполнения расчета, строки 100 –140 раздела заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога.
Если организация меняет место нахождения, часто бухгалтеры сдают Расчет по прежнему месту учета.

Одна из распространенных причин ошибок при заполнении 6-НДФЛ – не соблюдаются контрольные соотношения. Например, не проходят проверку расчеты, в которых:

сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ оказалась меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок по форме 2-НДФЛ;
сумма исчисленного налога по строке 040 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год;
строка 025 раздела 1 по соответствующей ставке (строка 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок формы 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам.

Ошибки в расчете 6 НДФЛ

Рассмотрим каждую ошибку подробнее.

Ошибка 1. Сумма начисленного дохода по строке 020 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Общая сумма дохода» из справок по форме 2-НДФЛ.

Почему возникла эта ошибка. Заполняя форму, бухгалтер не проверил контрольные соотношения показателей расчета по форме 6-НДФЛ и по форме 2-НДФЛ.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ, статья 226, статья 226.1, статья 230.