Ставку ндфл 9 в 2017 г применяется для

Опубликовано: 18.05.2024

Расшифровка аббревиатуры НДФЛ
Подоходный налог в России
Формула НДФЛ
Какие налоги, взимаемые с прибыли физлиц, уменьшают НДФЛ?
Налоговый учет НДФЛ
Какая у НДФЛ очередность платежа в 2016–2017 годах?
Подоходный налог в РФ с аванса
Налог на доходы физических лиц в 2016-2017 годах
Налог с доходов физлиц: отчетность в 2016-2017 годах

НДФЛ удерживается из доходов физлиц и перечисляется в бюджет налоговыми агентами. В противном случае сами налогоплательщики-физлица (в том числе и ИП) самостоятельно уплачивают за себя этот налог с полученных доходов.

Расшифровка аббревиатуры НДФЛ

Приведем расшифровку НДФЛ — сочетание этих букв означает «налог на доходы физлиц». Еще этот налог может называться подоходным, так как удерживается с доходов налогоплательщиков.

Налогоплательщиками являются резиденты, получающие доход как в РФ, так и за пределами страны, а также нерезиденты, источник дохода которых находится в России. Подробнее о том, кто признается резидентами при расчете НДФЛ, говорится в п. 2 и п. 3 ст. 207 НК РФ.

Подоходный налог в России

Подоходный налог с физических лиц удерживается налоговыми агентами (или уплачивается самими физлицами) со следующих доходов:

проценты (которые выше ставки рефинансирования ЦБ + 5 пунктов, кроме процентов по гособлигациям) и дивиденды, получаемые от российских юрлиц и ИП, а также от иностранных компаний;
выплаты по страховке при наступлении страхового события, получаемые физлицом-страхователем от российских и иностранных компаний;
доход авторов и владельцев смежных прав, в том числе и при использовании указанных прав за границей;
арендная плата (платеж за временное платное пользование) за имущество, которое находится в России и за ее пределами;
от продажи недвижимости, ценных бумаг и доли участия в уставном капитале юрлиц, долговых расписок компаний и другого имущества; местом нахождения данных объектов может быть как Россия, так и зарубежные государства;
оплата за работы, услуги, выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам в РФ и за пределами страны;
стипендии, пенсии (кроме выплачиваемых ПФР), пособия (кроме государственных), которые получены в соответствии с российским и зарубежным законодательством;
доходы, полученные при осуществлении перевозок в/из РФ (а также в любых пунктах разгрузки/выгрузки) транспортными средствами; сюда же относится доход российского контролирующего лица от деятельности контролируемой им организации-перевозчика;
рента от использования ЛЭП, оптико-волоконных линий передачи данных, трубопроводов и компьютерных сетей;
полученные правопреемниками пенсионные выплаты за усопших застрахованных физлиц;
другие доходы, получаемые налогоплательщиками в России и за ее пределами, за исключением перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Формула НДФЛ

НДФЛ вычисляется по следующей формуле:

База налогообложения × Налоговая ставка.

При этом под базой налогообложения понимаются все доходы (в денежной и натуральной форме, а также в форме выгоды материального характера) физлиц, с которых удерживается НДФЛ. При определении налоговой базы из нее исключаются суммы вычетов (имущественных, профессиональных, социальных, инвестиционных, стандартныхе), на применение которых у налогоплательщика есть право.

Налоговая ставка для налогоплательщиков-резидентов составляет 13%, для физлиц-нерезидентов — в большинстве случаев 30% (зарплата — 13%, дивиденды от российских компаний — 15%).

Ставкой в 35% облагаются:

лотерейные выигрыши, призы (кроме спортивных), подарки, в том числе и от работодателей, свыше 4 000 руб.;
банковские проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную на 5 пунктов, — по рублевым депозитам, по вкладам в инвалюте — по ставке выше 9% годовых;
экономия на процентах по займам потребкооперативов, если их размер меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ в рублях (9% в инвалюте).

Сниженная налоговая ставка (9%) действует в отношении процентов по облигациям, эмиссия которых была проведена до 01.01.2007. Доходы от ценных бумаг облагаются НДФЛ в размере 30%.

Подробнее о действующих ставках подоходного налога читайте в статье «Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2016–2017 году?».

Какие налоги, взимаемые с прибыли физлиц, уменьшают НДФЛ?

В соответствии с п. 5 ст. 225 НК РФ сумма торгового сбора, уплаченного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде, уменьшает сумму НДФЛ за этот же период. Для того чтобы воспользоваться таким правом, предприниматель должен уведомить ИФНС о постановке его на учет в качестве плательщика торгового сбора по отношению к объекту осуществления своей хоздеятельности.

Оплата иностранцем, трудоустроенным в России, аванса по НДФЛ по патенту уменьшает сумму удержанного с него подоходного налога. Такой работник подает своему источнику выплат данные об оплате за патент, и налоговый агент корректирует сумму удерживаемого НДФЛ с дохода налогоплательщика на эту сумму.

Налоговый учет НДФЛ

Все налоговые агенты обязаны начислять НДФЛ, удерживать его из доходов физлиц и оплачивать в госбюджет в соответствии со ст. 226 НК РФ. НДФЛ удерживается при начислении зарплаты или выплате иного дохода. Сумма удержаний по НДФЛ не должна превышать сумму, равную половине выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом уплата НДФЛ за счет личных средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ налоговыми агентами в бюджет с 2016 года производится в следующий за выплатой дохода рабочий день, а для больничных и отпускных – не позже последнего дня месяца, в котором такие выплаты осуществлены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Учет доходов физлиц у источников их выплат (налоговых агентов) ведется с применением налоговых регистров, в которых систематизируется информация в течение налогового периода. Формы таких регистров самостоятельно разрабатываются налоговыми агентами, обязательным при этом является наличие всех идентифицирующих налогоплательщика — получателя дохода данных, а также всей информации о полученном доходе (сумма, дата, вид деятельности) и кодах примененных налоговых вычетов (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Налогоплательщики, перечисленные в п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 227.1 и п. 1 ст. 228 Налогового кодекса, начисляют НДФЛ самостоятельно. Уплата самостоятельно начисленного физлицом НДФЛ производится не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ). ИП и самозанятые лица уплачивают НДФЛ авансовым способом в срок до 15 июля за полугодие, до 15 октября — за 3-й квартал, до 15 января — за 4-й квартал.

О том, какие КБК применяются при уплате НДФЛ, читайте в материале «Новые коды КБК по НДФЛ на 2016–2017 годы».

Какая у НДФЛ очередность платежа в 2016–2017 годах?

При оформлении платежных поручений по НДФЛ в 2016-2017 годах следует руководствоваться действующими правилами по заполнению таких документов. Правила по указанию необходимой информации о плательщике и получателях средств при уплате налога НДФЛ в 2016-2017 годах, содержатся в приказе Минфина от 12.11.2013 № 107н, применять который следует в актуальной редакции.

Оформляя платеж по подоходному налогу в 2016–2017 годах, в графе платежного поручения «Очередность платежа» проставляют значение «5», если речь идет о плановых отчислениях. Разъяснения по этому вопросу даны в письме Минфина от 20.01.2014 № 02-03-11/1603, в котором приводится ссылка на произошедшие в гражданском законодательстве изменения. В соответствии с этими изменениями теперь платежи НДФЛ, проводимые банками по платежным поручениям налоговой, имеют очередность «3». А платежи НДФЛ, проводимые в плановом порядке налоговыми агентами (самими налогоплательщиками), имеют очередность «5».

Подоходный налог в РФ с аванса

При выплате работнику аванса в счет зарплаты работодатель — налоговый агент не удерживает НДФЛ, поскольку удержание НДФЛ возможно лишь в конце месяца при начислении заработной платы (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Подробнее о том, почему с аванса не удерживается НДФЛ, читайте в статье «Надо ли и когда платить НДФЛ с аванса?».

А что касается авансом выплаченной премии, то здесь это правило не работает, поскольку премия является доходом, признаваемым по иным правилам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ): на дату фактической выплаты. Значит, произведя частичную выдачу премии авансом ранее оговоренного срока, налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Если выплата аванса предусмотрена гражданско-правовым договором с физлицом, то при такой выплате налоговый агент должен также удержать НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц в 2016-2017 годах

НДФЛ в 2016 году претерпел ряд очередных изменений, наиболее существенными из которых стали:

появление ежеквартальной отчетности о начисленных и уплаченных за отчетный период суммах налога;
изменение условий освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимости, приобретенной после 01.01.2016;
предоставление вычетов на лечение и обучение по месту работы;
рост (до 350 тыс. руб.) суммы дохода, до которого у работника есть право на получение вычета на ребенка;
рост величины вычетов на детей-инвалидов;
введение единого срока для уплаты НДФЛ с доходов (не позже рабочего дня, следующего за днем выплаты) с исключением из их числа больничных и отпускных;
уточнение дат получения некоторых видов доходов (командировочные, зачет встречных требований, списание долга, матвыгода);
изменение в сторону увеличения на 1 месяц срока для подачи в ИФНС сведений о невозможности удержать НДФЛ с выплаченного дохода;
установление нового срока (01 декабря следующего года) для уплаты физлицом налога, не удержанного у него налоговым агентом.

О правилах оформления справки о неудержанном у физлица доходе читайте в материале «Сообщаем о неудержанном НДФЛ — образец справки 2-НДФЛ».

Новшества-2017 по НДФЛ, вступившие в силу с начала года, таким разнообразием не отличались:

в число необлагаемых доходов работника добавлена плата за независимую оценку его квалификации, оплаченная работодателем;
перечень вычетов, доступных физлицу, дополнен платой за независимую оценку квалификации, которую человек оплатил самостоятельно.

Налог с доходов физлиц: отчетность в 2016-2017 годах

Новая ежеквартальная отчетность по подоходному налогу (форма 6-НДФЛ), содержащая сводную информацию о суммах и сроках уплаты налога, удержанного в отчетном квартале, представляется в ИФНС по итогам:

1-го квартала — до 30 апреля;
полугодия — до 30 июля;
9 месяцев — до 30 октября;
календарного года — до 1 апреля.

В связи с этим отчетом НК РФ установлены не только санкции за его несдачу (опоздание со сдачей), но и штраф за искажение данных в отчетности.

При этом, как и раньше, налоговые агенты должны до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в свою ИФНС справки по форме 2-НДФЛ по каждому физлицу, которому в течение года был выплачен доход. Справка по форме 2-НДФЛ также оформляется и выдается каждому налогоплательщику-физлицу, с дохода которого был удержан НДФЛ.

Самостоятельно исчисляющие налог физлица должны сдать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля года, следующего за отчетным, а в случае прекращения предпринимательской деятельности — в течение 5 дней после прекращения бизнеса. В налоговой декларации не указываются доходы, которые не подлежат налогообложению (они перечислены в ст. 217 НК РФ), в том случае, если это не оказывает влияния на применение декларантом налоговых вычетов.

Для определения размера авансовых платежей предприниматели на ОСНО и самозанятые лица представляют в налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Срок подачи первой такой декларации — по истечении месяца с даты получения первого дохода от деятельности, а те, кто занимается бизнесом не первый год, но планируют изменить уровень своего дохода в наступившем году, подают ее вместе с формой 3-НДФЛ.

Подробнее о применении декларации 4-НДФЛ читайте в статье «Как сдавать декларацию по форме 4 НДФЛ в 2016–2017 годах?».

С 1 января 2021 применяется прогрессивная налоговая ставка по НДФЛ. На основании 372-ФЗ от 23.11.2020 теперь используются ставки:

если сумма доходов (налоговых баз) за налоговый период меньше или равна 5 млн. руб. - 13%
если сумма доходов за налоговый период больше 5 млн. руб. - 650 тыс. рублей (5 000 000 * 13%) и 15% от суммы налоговых баз (НБ), свыше 5 млн. руб.

Какие доходы будут облагаться по ставке 15 %

Определены виды доходов, по которым, при превышении совокупностью налоговых баз порога 5 млн. рублей, будет применяться ставка 15%. Этот перечень включает:

заработная плата (премии, отпускные), вознаграждения по договорам ГПХ, доходы ИП на ОСНО, процентный доход от вкладов в банке;
доходы от долевого участия (в т.ч. дивиденды от иностранных компаний);
выигрыши в лотереях и азартных играх;
доходы от операций с ценными бумагами и производными фин.инструментами;
операции РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
операции займа ценных бумаг;
доходы от операций с ценными бумагами и производными фин.инструментами, учитываемыми на ИИС;
доходы участника инвестиционного товарищества.

Какие доходы не будут облагаться повышенным НДФЛ

При расчете налоговой базы не будут учитываться:

продажа имущества, кроме ценных бумаг - дом, участок, квартира;
подарки в виде имущества, кроме ценных бумаг - автомобиль, доля в доме.
выплаты по договорам страхования.

Например, при продаже квартиры за 7200 000 руб. не будет применена ставка 15%. Если вам подарили дом за 10 млн. руб. ставка будет 13%.

Какие есть особенности расчета налога в 2021 и 2022 годах

2021 и 2022 года считаются переходными. Для упрощения расчетов, ставки для расчета налога будут применяться к каждой налоговой базе отдельно. То есть, если даже сумма всех налоговых баз за 2021 год будет больше 5 млн. руб, а каждая база в отдельности будет меньше порога, то применяться будет ставка 13 %.

Например, зарплата сотрудника 250000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база будет 3 млн. рублей. Также в 2021 году, ему были выплачены дивиденды в размере 3,7 млн. рублей.

Сумма баз за 2021 год равна 6,7 млн. рублей.Но каждая база меньше 5 млн. руб., то есть и к зарплате и к дивидендам будет применяться ставка 13 %.

Расчет налога, если налоговая база больше 5 млн. рублей

НДФЛ начисляется при фактическом получении дохода. Сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячная заработная плата руководителя филиала составляет 750 000 рублей. Вычетов нет.

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база (НБ) нарастающим итогом с начала года.

Январь. НБ - 750 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000 * 13%).
Февраль. НБ за 2 месяца - 1 500 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000 *2)*13% - 97 500 (налог за январь)
Март. НБ за 3 месяца - 2 250 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000*3)*13% - 195 000 (налог за январь, февраль).

Расчет с апреля по июнь будет такой же: Ежемесячно с ЗП удерживается 97 500 руб., а перечисляется - 652 500 руб.

С июля НБ превысит 5 000 000 рублей. 750 000 *7 месяцев = 5 250 000 руб. На базу свыше 5 млн. руб. будет начисляться НДФЛ по ставке 15%.

Июль. НБ - 5 250 000 руб., НДФЛ - 102 500 руб. (650 000 + (5 250 000 - 5 000 000)*15% - 585 000).
Август. НБ - 6 000 000 руб., НДФЛ - 112 500 руб. (650 000 + (6 000 000 - 5 000 000)*15% - 687 500)

За сентябрь - декабрь налог будет рассчитан так же. Ежемесячно будет удержан НДФЛ - 112 500 руб., выдана ЗП - 637 500 руб.

Итоговая сумма НДФЛ будет равна 1 250 000 руб., из них исчисленный по ставке 15 % - 600 000 руб. Если бы налог рассчитывался по ставке только 13 %, то за год НДФЛ составил бы 1 170 000 руб.

Беспроцентный кредит наличными с картой Халва в банке Совкомбанк
Подать заявку

НДФЛ — один из самых масштабных налогов, поскольку человек, стараясь обеспечить семье достойную жизнь, вынужден зарабатывать. Если официальной работы нет, занимаются подработками, но даже с этой деятельности необходимо отдавать часть полученных средств в бюджет государству.

При уплате учитываются понесенные человеком расходы. Однако заявить о них недостаточно. Придется доказывать документами их правомерность. Государство предоставляет гражданам льготы, если деньги тратились на медицину, получение образования и другие прописанные в Налоговом кодексе Российской Федерации расходы.

Ставка подоходного налога в России мала, в сравнении со странами Европы. Уже давно она находится на одном уровне, тогда как мировые тенденции говорят обратное. В ряде стран, например, во Франции, он и без того был немаленький, а после повышения достиг таких размеров, что население стало искать возможность иммигрировать, в том числе и в Россию.

Процентная ставка налога на доходы не является незыблемой. Все зависит от источника получения средств и правового статуса гражданина. Если он нерезидент РФ, придется уплатить в бюджет сумму по повышенным расценкам. Они в 2,5 раза превышают взимаемую с резидентов сумму.

Как понять, по какой ставке уплачивать налог? Если годовой период проживания в стране равен 183 дням или превышает этот показатель, человек по праву считается резидентом. В этом случае на него действуют правила об обычной налоговой ставке. Когда количество прожитых в России дней не дотягивает до обозначенной цифры, платят как положено нерезидентам. На отчисляемый процент влияет и вид заработанных средств.

Размер ставки на полученный гражданами доход в 2019 году

Налог взимается со всех заработанных человеком денег. Официальные источники легко прослеживаются. Учесть сторонний доход трудно. Здесь все лежит на совести налогоплательщика. Показать эти средства или утаить их от государства каждый решает самостоятельно. Однако, когда правда вылезет наружу – сурово накажут. Уход от налогов считается преступлением во всех развитых странах и Россия не исключение.

Размер процентной ставки подоходного налога в 2017 году составляет:

13% – для физических лиц, считающихся резидентами России;
30% – для оставшегося населения.

Налог уплачивается и в случае, когда человек проживает в РФ, а источник заработка находится за рубежом. То же самое происходит в обратной ситуации. Если нерезидент зарабатывает в РФ, он обязан платить подоходный налог по обозначенной действующим законодательством ставке.

Особенности применения ставки подоходного налога для физических лиц

Наемные работники уплачивают 13% от полученного на предприятии дохода. Такой же размер налога платят и нерезиденты, обладающие патентом на выполнение работ в России.

Кроме перечисленных выше ставок применяются и другие. Конечный размер взимаемого с человека налога зависит от способа получение прибыли.

Например, налоговая ставка в 9% применяется для доходов:

за проценты по ценным бумагам с ипотечным покрытием, выпущенным не позднее 2007 года;
полученных в результате инвестирования дивидендов;
за ведение хозяйственной деятельности согласно ипотечным сертификатам, приобретенным до 2007 года.

Нестандартной ставкой в 15% облагаются нерезиденты. Правда, относится это лишь к тем, кто инвестирует в экономику России и зарабатывает на процентах от полученной на предприятиях прибыли.

Наибольшая ставка НДФЛ – 35%. Она применяется к доходам, полученным следующими способами:

снятием процентов по депозиту, когда ставка вклада на 5 пунктов больше установленной Центральным банком России ставки рефинансирования;
когда размещенные нерезидентом на депозите деньги приносят прибыль, превышающую на 9 пунктов действующую ставку рефинансирования (вклад открывается в иностранной валюте);
выигрышем в мероприятиях, проводимых с рекламной целью;
оплатой пайщиков за пользование деньгами потребительского кооператива;

Налогом по ставке 35% облагаются даже сэкономленные средства. Это происходит, когда удается заработать на процентах за выданные кредитные средства.

Кому при уплате НДФЛ полагаются льготы

Некоторым гражданам, доходы которых облагаются по ставке в 13%, государство предоставляет льготы.

От уплаты НДФЛ полностью освобождаются граждане:

забеременевшие или уже родившие детей и получающие соответствующие компенсации;
живущие на пособие по безработице;
студенты, которым начисляется стипендия;
получающие алименты или пенсии;
счастливчики, нашедшие клад;
сдавшие кровь доноры;
заслужившие премиальное поощрение или чьи достижения отмечены грантами;
получающие разовые выплаты ввиду смерти кормильца, воспитания осиротевших детей и недостаточного для сносного проживания семейного дохода.

Положения Налогового кодекса предусматриваю освобождение от уплаты НДФЛ с 30 различных видов получаемых россиянами доходов. Оговариваются в нем и вычеты, позволяющие уменьшить налогооблагаемую базу, что в итоге снижает уплачиваемую государству сумму.

Вот виды существующих в 2019 году вычетов:

Стандартные – выплачиваются в сумме 500 или 3 000 рублей. Назначаются налогоплательщикам с особым статусом – участникам аварии в Чернобыле или военнослужащими, прошедшим «горячие точки».
Имущественный – дается гражданам после реализации собственности: машины, квартиры или частного дома. При продаже владелец, благодаря вычетам, экономит на уплате процентов до 2 млн рублей.
Социальные – распространяются на платежи за услуги медицинских учреждений и аптек, получение образования и за благотворительную деятельность.
Профессиональные – используются нотариусами и прочими лицами, занимающимися юридической практикой. Назначаются исключительно в случае подтверждения затрат платежными документами.

Всем без исключения физическим лицам полагается налоговый вычет размером 400 рублей. Право на налоговые льготы имеют только граждане, проживающие в России длительное время. Нерезиденты такой возможности лишены.

Полная информация об изменениях НДФЛ в 2019 году

Старший экономист-консультант «Что делать Консалт»

С 1 января 2021 года утверждена повышенная ставка НДФЛ – 15 % в отношении доходов свыше 5 миллионов рублей. В статье Оксаны Смолановой вы узнаете об особенностях применения прогрессивной ставки НДФЛ, которые необходимо учитывать налоговым агентам.

Определение налоговой базы

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ введены в НК РФ понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз».

Совокупность налоговых баз – это сумма налоговых баз, которые указаны в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ . Для налоговых резидентов РФ в неё входят доходы:

от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации;
в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценных бумаг;
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС;
полученные участниками инвестиционного товарищества;
в виде сумм прибыли КИК;
иные доходы, которые считаются основной налоговой базой ( пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ ).

К основной налоговой базой относятся следующие виды доходов: зарплата, отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, выплачиваемые работникам.

Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении совокупности баз.

Наряду с этим, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ , прогрессивная шкала не применяется к следующим доходам:

1) облагаемым по ставке 13 % доходам ( п. 1.1 ст. 224 НК РФ ):

от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём;
в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

2) облагаемым по ставке 35 % согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ ;

3) облагаемым по ставке 9 % согласно пункту 5 статьи 224 НК РФ ;

4) облагаемым по ставке 30 % согласно пункту 6 статьи 224 НК РФ .

Вышеперечисленные доходы не учитываются при расчёте порогового значения 5 миллионов рублей.

Порядок применения ставки НДФЛ 15 %

Ставка НДФЛ 15 % применяется, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13 % и уменьшенные на вычеты, превысят 5 миллионов рублей. Налоговые вычеты применяются в прежнем порядке ( ст. 210 , п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ).

Если налоговая база с начала года превысит 5 миллионов рублей, то НДФЛ определяется следующим образом:

650000 руб. (5 млн руб. x 13 %) + 15 % с разницы между общей суммой доходов и 5 млн руб.

В случае если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить:

налог в части, которая меньше или равна 650000 рублей;
налог, сумма которого больше 650000 рублей и который относится к части базы свыше 5 миллионов рублей.

Переходный период в 2021-2022 гг.

Пунктом 3 статьи 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в период до 2023 года при расчёте НДФЛ с доходов резидентов лимит 5 миллионов рублей и прогрессивную шкалу ставок необходимо применять отдельно к каждой налоговой базе. С 2023 года при расчёте НДФЛ повышенная ставка уже будет определяться к совокупности налоговых баз, за исключением доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, разъясняет : «Установленная в Законе № 372-ФЗ возможность применения повышенной ставки НДФЛ (15 %) в отношении каждой налоговой базы, а не совокупности всех баз применяется исключительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. В 2021 и 2022 годах они должны сравнивать каждую из указанных налоговых баз с лимитом 5 миллионов рублей (к примеру, отдельно зарплату и отдельно дивиденды), а НДФЛ считать по повышенной ставке, только если какая-либо из них превысит этот лимит».

Если же по итогам года у конкретного работника сумма девяти налоговых баз, для которых предусмотрено применение ставки 15 %, в совокупности превысит 5 миллионов рублей (пусть даже все такие доходы получены у одного налогового агента), то налоговый орган пересчитает НДФЛ по повышенной ставке и направит физическому лицу уведомление на уплату налога. Ведь общий порядок расчёта НДФЛ, закреплённый в Налоговом кодексе, применяется начиная с 01.01.2021.

Если в 2021 году физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 миллионов рублей, но в сумме получится более 5 миллионов рублей, то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 миллионами рублей уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога ( п. 6 ст. 228 НК РФ ). Сумма НДФЛ с налоговой базы в пределах 5 миллионов рублей исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет каждым из налоговых агентов, исходя из выплачиваемых им сумм дохода.

Рассмотрим пример. Сотрудник получает зарплату 2 миллиона рублей в месяц. В январе и феврале 2021 года налоговый агент удержит НДФЛ по 260000 рублей (2 млн руб. × 13 %). В марте доход превысил 5 миллионов рублей. Соответственно, налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:

130 тыс. руб. (1 млн руб. × 13 %) – по ставке 13 % с части зарплаты за март в пределах дохода в 5 миллионов рублей, рассчитанного с начала года;
150 000 руб. (1 млн руб. × 15 %) – налог по повышенной ставке 15 % с части зарплаты за март, которая превысила доход в 5 миллионов рублей с начала года.

Начиная с зарплаты за апрель и последующие месяцы налоговый агент удержит НДФЛ по повышенной ставке 15 %. НДФЛ с зарплаты за апрель составит 300000 рублей (2 млн руб. × 15 %).

Если налоговый агент ошибётся с расчётом налога по комбинированной ставке (650000 руб. плюс 15 % с превышения пороговой величины доходов), то за первый квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.

НДФЛ и дивиденды

Налоговую базу по дивидендам нужно как до 2023 года, так и после определять отдельно и к ней применять прогрессивную шкалу ставок ( п. 3 ст. 214 НК РФ ).

Например, при выплате работнику зарплаты 4 миллионов рублей и дивидендов 1,5 миллиона рублей считайте НДФЛ по 13 % отдельно с зарплаты — 520000 рублей (4 млн руб. x 13 %), отдельно с дивидендов — 195000 рублей (1,5 млн руб. x 13 %). Неважно, что суммарно доходы больше 5 миллионов рублей (пример рассмотрен в типовой ситуации по НДФЛ, «Главная книга» ).

НДФЛ с доходов нерезидентов

Ставка НДФЛ для доходов нерезидентов по-прежнему составляет 30 %. Сохранились и ставки 15 % и 5 % для отдельных видов доходов ( п. 3 ст. 224 НК РФ ). Прогрессивное налогообложение по ним не применяется. Однако доходы нерезидентов, которые раньше облагались по ставке 13 %, теперь облагаются по прогрессивной шкале ( п. 3.1 ст. 224 НК РФ ). К таким доходам относятся:

доходы высококвалифицированных специалистов (в общем случае с зарплатой свыше 2 миллионов рублей в год);
доходы иностранцев, работающих по патенту;
доходы переселенцев в рамках госпрограммы;
доходы иностранцев, имеющих статус беженцев или получивших временное убежище;
доходы экипажей судов, плавающих под российским флагом.

К вышеперечисленным доходам нерезидентов, не превышающим в совокупности 5 миллионов рублей в год, применяется ставка НДФЛ 13 %; с суммы, превышающей 5 миллионов рублей — 15 %.

Прогрессивная ставка НДФЛ в отчётности по НДФЛ

Налоговые агенты, которые выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ обязаны заполнить для каждой из ставок налога ( п. 4.2 Порядка, утверждённого Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753 ). При выплате доходов свыше 5 миллионов рублец нужно заполнить разделы 1 и 2 отдельно:

для доходов до 5 миллионов рублей включительно и налога с них по ставке 13 %;
доходов сверх 5 миллионов рублей и налога с них по ставке 15 %.

Приказом Минфина России от 12.10.2020 № 236н для НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650000 рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, установлен отдельный КБК — 000 101 02080 01 0000 110.

Кроме того, разъяснение порядка заполнения расчёта по новой форме 6-НДФЛ (с примерами) в отношении доходов, облагаемых по повышенной налоговой ставке, содержится в Письме ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ .

Таким образом, порядок расчёта, уплаты и заполнения отчётности по НДФЛ имеет ряд особенностей и нюансов, которые необходимо учитывать налоговым агентам начиная с 2021 года.

В предыдущей статье по этой теме ( https://sergeynaumov.com/ndfl-2021-1/ ) уже рассматривались некоторые изменения по НДФЛ, которые вступили в силу с 2021 года. Это обновленный расчет налога с процентов по банковским вкладам и удержание НДФЛ с процентов по всем облигациям.

Посмотрим, какие еще нововведения появились с 2021 года.

1. Ставка НДФЛ 15%

С 1 января 2021 года для налоговых резидентов РФ при расчете НДФЛ вводится 9 отдельных налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

1) По доходам от долевого участия (дивиденды)

2) По доходам в виде выигрышей в азартные игры и лотереи

3) По доходам от операций с ценными бумагами и ПФИ

4) По операциям РЕПО с ценными бумагами

5) По операциям займа с ценными бумагами

6) По доходам участников инвестиционного товарищества

7) По доходам от операций с ценными бумагами и ПФИ на ИИС

8) По доходам в виде прибыли КИК

9) Налоговая база по иным доходам, к которым применятся ставка НДФЛ 13%. В Налоговом кодексе она называется «основная налоговая база» (сюда, например, попадает заработная плата)

Стоит отметить, что по одним доходам налоговой базой является фактически вся сумма полученного дохода (например, по дивидендам). По другим – сумма дохода за минусом налоговых вычетов (заработная плата). По третьим – сумма полученной прибыли, которая подпадает по налогообложение (например, как по доходам от операций с ценными бумагами – полученный доход за минусом понесенных расходов и налоговых вычетов).

Если сумма этих 9 налоговых баз по итогам года меньше или равна 5 млн. руб., то НДФЛ с них составит 13%. Если же сумма 9 налоговых баз по итогам года больше 5 млн. руб., то НДФЛ составит 13% с суммы в 5 млн. руб. (= 650 000 руб.) плюс 15% с суммы, превышающей 5 млн. руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Другими словами, к сумме налоговых баз (полученных дивидендов, прибыли по операциям с ценными бумагами и др.), превышающей по итогам года 5 млн. руб., будет доначислено 2% налога.

Суммирование налоговых баз и доначисление налога будет делать сама налоговая инспекция на основании данных от налоговых агентов (работодателя, российских брокеров, банков и др.) и декларации налогоплательщика (например, по счету у зарубежного брокера).

Доплачивать 2% НДФЛ нужно будет по уведомлению, которое поступит из налоговой инспекции. Сделать это нужно будет до 1 декабря года, следующего за годом получения дохода. Таким образом за 2021 год нужно будет уплатить «дополнительный» НДФЛ, если он возникнет, до 1 декабря 2022 года.

При этом есть некоторые доходы, которые не участвуют в суммировании налоговых баз, и НДФЛ с которых в любом случае будет 13%. К ним относятся (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

— доходы от продажи имущества (в т.ч. недвижимости) и/или долей в нем (кроме ценных бумаг);

— доходы в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (за исключением ценных бумаг);

— доходы в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Соответственно, наличие таких доходов в любом случае не приведет к необходимости доплачивать НДФЛ по более высокой ставке, т.к. эти доходы учитываются отдельно от всего остального и на них распространяется ставка НДФЛ строго в размере 13%.

В результате, на мой взгляд, нельзя сказать, что введение более высокой ставки НДФЛ серьезно осложнило жизнь всем налогоплательщикам. Возможно, это не очень приятно. С другой стороны, более высокая ставка затронет далеко не всех. Расчет НДФЛ по новой ставке берет на себя сама налоговая инспекция, поэтому от налогоплательщика не потребуется никаких дополнительных действий. Кроме того, как заверяют, эти дополнительные 2% НДФЛ пойдут на лечение детей с тяжелыми заболеваниями.

В свою очередь, изменение правил применения налоговых вычетов с 2021 года оказалось гораздо более «массовым», поскольку коснулось всех налогоплательщиков и инвесторов.

2. Как поменялись правила применения налоговых вычетов с 2021 года

С 1 января 2021 года изменились возможности использования для некоторых налоговых вычетов по НДФЛ. Напомню, что все налоговые вычеты по НДФЛ, по сути, можно поделить на две категории.

Первая – это вычеты, которые применяется для конкретных доходов в конкретных ситуациях. Например, есть инвестиционные налоговые вычеты, которые применяются только при получении доходов от операций с ценными бумагами (трехлетний инвестиционный вычет по сроку владения, индивидуальный инвестиционный счет с типом Б, перенос убытков прошлых лет). Соответственно, эти налоговые вычеты нельзя применить, допустим, при продаже недвижимости.

В свою очередь, при продаже недвижимости можно применить отдельный, имущественный вычет при продаже (уменьшить сумму полученного от продажи имущества дохода на сумму понесенных расходов или, например, на 1 млн. руб. при продаже жилой недвижимости).

При этом была и вторая категория вычетов, которые до 2021 года распространялись на все виды дохода, ставка НДФЛ по которым составляла 13%. Единственным исключением здесь были дивиденды, к которым никакие налоговые вычеты в принципе не применяются. Однако ко всем прочим доходам (заработная плата, прибыль по операциям с ценными бумагами, продажа имущества и др.) можно было применить стандартные вычеты, социальные вычеты (на лечение, обучение и др.), имущественный вычет при покупке/строительстве жилья, вычет на взносы по ИИС (ИИС с типом А) и уменьшить НДФЛ по всем этим доходам.

Однако с 1 января 2021 года правила применения данных налоговых вычетов поменялись.

К примеру, теперь за счет налогового вычета на взносы по ИИС можно вернуть или уменьшить НДФЛ только по «основной» налоговой базе, к которой, в первую очередь, относится заработная плата и, возможно, проценты по банковским вкладам (точного понимания с этим пока нет). При этом с 2021 года за счет вычета на взносы по ИИС, например, нельзя будет вернуть или уменьшить НДФЛ с прибыли от операций с ценным бумагами на обычных брокерских счетах (подробнее про это я писал здесь: https://sergeynaumov.com/iis-2021/ ). Или же за счет ИИС с типом А нельзя будет уменьшить НДФЛ при продаже недвижимости и другого имущества.

Кроме того, стандартные вычеты, социальные вычеты, имущественный вычет при покупке/строительстве жилья с 2021 года также перестали применяться к прибыли от операций с ценными бумагами. За счет этих вычетов в первую очередь можно уменьшить или вернуть НДФЛ, опять-таки, по основной налоговой базе.

Правда, если после такого уменьшения какая-то сумма от этих трех вычетов по итогам года останется неиспользованной, тогда за счет оставшейся суммы можно будет уменьшить НДФЛ от продажи имущества, дарения и дохода в виде страховых выплат и выплат по пенсионному обеспечению. Другими словами, эти вычеты можно будет применить к тем доходам, которые не входят в суммирование 9 налоговых баз для расчета НДФЛ по ставке 15% (но только после того, как они были применены к основной налоговой базе).

В результате к операциям с ценными бумагами с 2021 года можно будет применить только те налоговые вычеты, которые распространяются конкретно на ценные бумаги (трехлетний инвестиционный вычет по сроку владения, индивидуальный инвестиционный счет с типом Б, перенос убытков прошлых лет).

И именно инвесторы без регулярного дохода, с которого удерживается НДФЛ по ставке 13%, выглядят основной пострадавшей стороной от всех этих нововведений. Если раньше они потенциально могли уменьшить возникший НДФЛ за счет использования всех налоговых вычетов, то теперь такой возможности нет.

3. Прочие изменения – социальный вычет, продажа жилья в новостройках, новая форма декларации

1) Новый перечень услуг в рамках социального вычета на лечение и возможные нововведения в отношении вычетов

С 1 января 2021 г. действуют новые перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, расходы на которые учитываются при определении суммы социального налогового вычета за медицинские услуги. Глобальных изменений там не произошло, но были добавлены некоторые пункты, на расходы по которым теперь также можно оформлять налоговые вычеты. К примеру, в перечень дополнительно вошли услуги по медицинской эвакуации.

При этом в течение 2021 года могут произойти более серьезные изменения в отношении социальных вычетов. Возможно, появится социальный налоговый вычет на физкультурно-оздоровительные услуги.

Кроме того, представители ФНС несколько раз заявляли о скором возможном упрощении процедуры получения налоговых вычетов (имущественного вычета при приобретении жилья, инвестиционного налогового вычета на сумму взносов на ИИС (тип А), социальных налоговых вычетов). Планируется, что их можно будет получать без декларации, а просто через заявление в личном кабинете налогоплательщика. При этом должен серьезно уменьшится срок получения денежных средств на банковский счет в рамках возврата НДФЛ по налоговым вычетам. Однако пока это только планы, не имеющие четких сроков реализации.

2) Улучшение условий при продаже жилья в новостройках

Строго говоря, данное изменение вступило в силу еще в конце 2020 года.

Теперь в случае продажи жилья, приобретенного по договору участия в долевом строительстве или по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жильем считается с даты полной оплаты стоимости жилья в соответствии с договором.

Ранее срок владения подобным жильем отсчитывался с даты регистрации права собственности. Однако могло пройти несколько лет между полной оплатой стоимости жилья и получением на него документов о праве собственности.

Теперь же весь этот срок будет учитываться в расчете минимального срока владения для того, чтобы не платить НДФЛ и не подавать декларацию при продаже недвижимости.

Напомню, что для недвижимости такой минимальный срок владения составляет 3 года или 5 лет в зависимости от даты приобретения этой недвижимости, способа получения права собственности и того, является ли эта недвижимость единственной или нет. Если владеть недвижимостью больше минимального срока, тогда при ее продаже не нужно будет беспокоиться о подаче декларации и расчете и уплате НДФЛ.

При этом вступившие изменения распространяются на все сделки по продаже недвижимости, начиная с 2019 года. Поэтому, если кто-то за последние два года продавал жилье в новостройках и платил при этом НДФЛ, его можно попытаться вернуть, если срок владения проданной недвижимостью подходит под применение данной нормы (п.2 ст. 217.1 НК РФ).

3) Ежегодная корректировка формы налоговой декларации

Каждый год в форму налоговой декларации 3-НДФЛ вносятся какие-либо точечные изменения. В этот раз форма декларации, которую нужно будет подготовить по итогам 2020 года, была дополнена приложением для заполнения заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. Раньше для этого приходилось заполнять отдельный документ – заявление на возврат НДФЛ. Теперь же все это делается сразу в рамках декларации и там же, например, можно указать свои банковские реквизиты, на которые налоговая инспекция вернет излишне удержанный НДФЛ.

Подписывайтесь на мой Telegram-канал «Про ETF и пассивные инвестиции» — в нем можно найти статьи, которых нет на сайте

Читайте также: