Ставки ндфл 2010 год

Опубликовано: 07.05.2024

С 1 января 2021 применяется прогрессивная налоговая ставка по НДФЛ. На основании 372-ФЗ от 23.11.2020 теперь используются ставки:

если сумма доходов (налоговых баз) за налоговый период меньше или равна 5 млн. руб. - 13%
если сумма доходов за налоговый период больше 5 млн. руб. - 650 тыс. рублей (5 000 000 * 13%) и 15% от суммы налоговых баз (НБ), свыше 5 млн. руб.

Какие доходы будут облагаться по ставке 15 %

Определены виды доходов, по которым, при превышении совокупностью налоговых баз порога 5 млн. рублей, будет применяться ставка 15%. Этот перечень включает:

заработная плата (премии, отпускные), вознаграждения по договорам ГПХ, доходы ИП на ОСНО, процентный доход от вкладов в банке;
доходы от долевого участия (в т.ч. дивиденды от иностранных компаний);
выигрыши в лотереях и азартных играх;
доходы от операций с ценными бумагами и производными фин.инструментами;
операции РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
операции займа ценных бумаг;
доходы от операций с ценными бумагами и производными фин.инструментами, учитываемыми на ИИС;
доходы участника инвестиционного товарищества.

Какие доходы не будут облагаться повышенным НДФЛ

При расчете налоговой базы не будут учитываться:

продажа имущества, кроме ценных бумаг - дом, участок, квартира;
подарки в виде имущества, кроме ценных бумаг - автомобиль, доля в доме.
выплаты по договорам страхования.

Например, при продаже квартиры за 7200 000 руб. не будет применена ставка 15%. Если вам подарили дом за 10 млн. руб. ставка будет 13%.

Какие есть особенности расчета налога в 2021 и 2022 годах

2021 и 2022 года считаются переходными. Для упрощения расчетов, ставки для расчета налога будут применяться к каждой налоговой базе отдельно. То есть, если даже сумма всех налоговых баз за 2021 год будет больше 5 млн. руб, а каждая база в отдельности будет меньше порога, то применяться будет ставка 13 %.

Например, зарплата сотрудника 250000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база будет 3 млн. рублей. Также в 2021 году, ему были выплачены дивиденды в размере 3,7 млн. рублей.

Сумма баз за 2021 год равна 6,7 млн. рублей.Но каждая база меньше 5 млн. руб., то есть и к зарплате и к дивидендам будет применяться ставка 13 %.

Расчет налога, если налоговая база больше 5 млн. рублей

НДФЛ начисляется при фактическом получении дохода. Сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячная заработная плата руководителя филиала составляет 750 000 рублей. Вычетов нет.

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база (НБ) нарастающим итогом с начала года.

Январь. НБ - 750 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000 * 13%).
Февраль. НБ за 2 месяца - 1 500 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000 *2)*13% - 97 500 (налог за январь)
Март. НБ за 3 месяца - 2 250 000 руб., НДФЛ - 97 500 руб. (750 000*3)*13% - 195 000 (налог за январь, февраль).

Расчет с апреля по июнь будет такой же: Ежемесячно с ЗП удерживается 97 500 руб., а перечисляется - 652 500 руб.

С июля НБ превысит 5 000 000 рублей. 750 000 *7 месяцев = 5 250 000 руб. На базу свыше 5 млн. руб. будет начисляться НДФЛ по ставке 15%.

Июль. НБ - 5 250 000 руб., НДФЛ - 102 500 руб. (650 000 + (5 250 000 - 5 000 000)*15% - 585 000).
Август. НБ - 6 000 000 руб., НДФЛ - 112 500 руб. (650 000 + (6 000 000 - 5 000 000)*15% - 687 500)

За сентябрь - декабрь налог будет рассчитан так же. Ежемесячно будет удержан НДФЛ - 112 500 руб., выдана ЗП - 637 500 руб.

Итоговая сумма НДФЛ будет равна 1 250 000 руб., из них исчисленный по ставке 15 % - 600 000 руб. Если бы налог рассчитывался по ставке только 13 %, то за год НДФЛ составил бы 1 170 000 руб.

Беспроцентный кредит наличными с картой Халва в банке Совкомбанк
Подать заявку

Согласно требованиям НК РФ, все граждане России обязаны платить налог с доходов физических лиц, в т. ч. с дивидендов. С 1 января 2021 года вступили в силу изменения, согласно которым ставки по НДФЛ зависят от совокупного годового размера финансовых поступлений. Это означает, что с части доходов граждан будет удерживаться повышенный налог.

Ставка НДФЛ на дивиденды в 2021 году

Согласно Федеральному закону от 23.11.2020 № 372-ФЗ, внесшему правки в НК РФ, повышенная ставка будет применяться для налогообложения доходов, которые граждане получают регулярно или с определенной периодичностью. К последним относятся и дивиденды.

Внимание! Налог на дивиденды исчисляется и уплачивается депозитарием или компанией-эмитентом акций.

Прогрессивная ставка

Прогрессивная система налогообложения предусматривает увеличение налоговой ставки с ростом базы налогообложения.

Согласно внесенным изменениям, размер НДФЛ по дивидендам в 2021 году будет зависеть от размера заработка, полученного от инвестиций, следующим образом:

13 % - для доходов в пределах 5 млн руб. за год;
650 тысяч рублей + 15 % от суммы, превышающей 5 млн руб. - для доходов выше 5 млн руб. за год.

Внимание! Дивиденды, полученные в 2020 году, облагаются по ставке 13 %, независимо от их совокупного размера.

2021 и 2022 гг. определены как переходный период. Доходы каждого вида, например, зарплата, дивиденды и другие, в это время будут облагаться налогом по отдельности. Повышенная ставка будет применяться при расчете НДФЛ с дивидендов только в том случае, если выплаты по акциям превысили 5 млн руб., без учета других финансовых поступлений.

Начиная с 2023 года налогооблагаемая база будет рассчитываться путем сложения всех регулярных доходов гражданина.

Пример расчета налога на дивиденды

Допустим, частный инвестор Егор получил в 2021 году следующие доходы:

заработная плата - 4,5 млн руб.;
дивиденды - 900 тыс. Руб.;
прибыль от продажи ценных бумаг - 1,1 млн руб.;
доход по депозиту - 800 тыс руб.

Общая сумма дохода Егора за 2021 год составила 7,3 млн руб.

НДФЛ в данном случае мог бы составить:

по ставке 13 %: 5 000 000 × 13 % = 650 000 (руб.);
по ставке 15 %: 2 300 000 × 15 % = 345 000 (руб.).

Общая сумма налога: 650 000 + 345 000 = 995 000 (руб.).

Но так как в 2021 году все базы налогообложения определяются и облагаются налогом по отдельности, и при этом ни один источник дохода не принес Егору более 5 миллионов рублей, НДФЛ будет начислен только по ставке 13 %.

В частности, налог с дивидендов составит: 900 000 × 13 % = 117 000 (руб.).

Расчет и удержание суммы обязательств производится налоговым агентом. Сведения о размере доходов и величине отчислений поступят в налоговую без участия инвестора. Если по результатам года сумма выплат превысит 5 млн руб., налогоплательщику будет направлено уведомление о необходимости оплатить часть НДФЛ по ставке 15 %.

Нюансы налогообложения дивидендов на ИИС

С 1 января 2021 года были внесены изменения в п. 3 ст. 210 НК РФ, согласно которым налоговый вычет типа А по ИИС будет применяться только по отношению к основной базе налогообложения. Это - финансовые поступления, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 и 15 %, но не дивиденды, не прибыль от инвестиций в ценные бумаги и не доходы, полученные от контролируемых иностранных компаний.

Прежде всего, к основной базе налогообложения относится заработная плата. Для получения вычета можно использовать также:

доходы от сделок по продаже имущества;
прибыль, полученную по договорам дарения (за исключением ценных бумаг);
выплаты, производимые в рамках программ страхования и пенсионного обеспечения;
некоторые другие доходы.

Внимание! В связи с изменениями, внесенными в НК РФ, инвесторам, которые не имеют регулярного официального дохода кроме дивидендов, рекомендуется рассмотреть вариант перехода с ИИС типа А на ИИС типа Б. Таким образом, можно освободить от налогообложения всю прибыль, полученную в результате инвестиционной деятельности. Вернуть НДФЛ с помощью вычета типа А при данных обстоятельствах с 2021 года не удастся.

Налогообложение дивидендов по акциям иностранных компаний

В вопросе налогообложения дивидендов по акциям иностранных компаний в первую очередь следует учитывать, что брокер в этом случае не является налоговым агентом. Обязательства удерживаются за рубежом компанией, которая выплачивает инвестору доход, в соответствии с требованиями законодательства страны-эмитента ценных бумаг. Инвестор, в свою очередь, обязан самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ в России, применяя для этого действующие ставки налога.

Чтобы избавить налогоплательщиков от двойной финансовой нагрузки, РФ заключила более чем с 80 странами, в т. ч. с США, договор "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". На основании этого документа россиянам не нужно платить НДФЛ в России, но только в том случае, если ставка налога в стране эмитента равна или больше ставки, действующей в РФ. В противном случае налогоплательщик обязан доплатить разницу.

Внимание! Сумма налога, удержанного в стране эмитента, может быть учтена налоговой службой России только при наличии документов, подтверждающих факт уплаты обязательств за рубежом. При отсутствии таких доказательств НДФЛ подлежит уплате в полном объеме, согласно требованиям налогового законодательства России. Если документы составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский.

При получении дивидендов от американских компаний рекомендуется заполнить специальную форму W-8BEN, которая поможет значительно сократить расходы по налогам. При отсутствии данного документа налоговый агент США удержит с инвестора средства по ставке, действующей для резидентов страны, т. е. 30 %. Подав форму W-8BEN, акционер подтверждает, что он не является резидентом США и имеет право на снижение ставки до 10 %. Разницу в размере 3 или 5 % (с применением прогрессивной ставки) инвестору нужно доплатить самостоятельно в России.

Внимание! Форма W-8BEN действительна в течение 3 лет, по истечении которых документ нужно переоформить. Запросить форму можно у своего брокера. Клиенты "ФИНАМа" могут в личном кабинете заполнить и подписать форму W-8BEN, позволяющую получить пониженную ставку по налогам с дивидендов и купонов по ценным бумагам эмитентов США.

Порядок удержания НДФЛ с дивидендов

Сумма НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом без участия инвестора. Доход от вложений в ценные бумаги зачисляется на брокерский счет держателя акций уже за вычетом налоговых обязательств.

Внимание! При допущении ошибок налоговым агентом по начислению НДФЛ с применением прогрессивной ставки в переходном периоде (I квартал 2021 года) штрафная санкция и пени по отношению к нему применяться не будут. Недостающая сумма обязательств подлежит перечислению в бюджет до 1 июля следующего года.

Иногда обязанность по начислению и уплате НДФЛ с дивидендов возлагается на самого инвестора. Это происходит в следующих случаях:

налоговый агент по какой-то причине не произвел удержания;
дивиденды получены от иностранного эмитента.

В таких ситуациях инвестору необходимо до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. Документ должен быть составлен по форме 3-НДФЛ. Уплата обязательств, указанных в декларации, производится до 15 июля того же года.

Подать декларацию можно:

лично в налоговой инспекции;
через МФЦ;
в "Личном кабинете" налогоплательщика на сайте ФНС;
почтовым отправлением.

Совершить платеж можно следующими способами:

в отделении банка;
с помощью сервиса интернет-банкинга;
на сайте ФНС;
через портал "Госуслуги".

Внимание! Нарушение сроков подачи декларации и уплаты налога влечет за собой применение штрафных санкций в размере как минимум 1 000 руб.

Удержание НДФЛ с дивидендов производится налоговым агентом в соответствии с требованиями НК РФ. Начиная с 1 января 2021 года, для расчета суммы обязательств применяется прогрессивная ставка. Первые 2 года после вступления в силу изменений в законодательство объявлены переходным периодом, в течение которого допущенные ошибки при определении суммы налога не будут являться основанием для применения штрафной санкции и пеней. В некоторых случаях, например, при получении дивидендов от иностранного эмитента, инвестор обязан самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, учитывая все нюансы налогового законодательства России.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Кадровый учет и отчеты по сотрудникам, зарплата, пособия, командировочные и удержания в удобном бухгалтерском веб-сервисе
Попробовать

С заработной платы сотрудников платится прямой налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Работодатели становятся налоговыми агентами и удерживают подоходный налог с зарплаты, направляя деньги в федеральный бюджет. Расскажем о правилах расчета и перечисления налога, льготах и налоговых вычетах.

С каких доходов платится налог

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия! Получить бесплатный доступ на 14 дней

Налог платится не только с зарплаты. В налогооблагаемую базу попадают все поощрения, премии и другие дополнительные выплаты, в том числе материальная выгода и доходы, которые работник получил в натуральной форме. Налог рассчитывается так:

суммируем все доходы сотрудника;
вычитаем из этой суммы официальные расходы;
с полученного остатка взимаем налог 13, 15 или 30 %.

От НДФЛ освобождаются некоторые виды доходов, которые перечислены в ст. 217 НК РФ. Это государственные пособия (кроме пособия по безработице), пенсии, вознаграждения донорам, полученные алименты, суммы единовременной помощи и другие выплаты. С 2021 года этот список пополнился компенсациями, отдельно выделена компенсация проезда в отпуск и обратно для работников из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.

Процентная ставка подоходного налога в 2021 году

Ставка налога зависит от статуса налогоплательщика: является работник резидентом или нет. Резидентом признается тот, кто более 183 дней легально находится в России и не выезжает за ее пределы в течение этого срока. В 2021 году действовало осбое правило — статус резидента получали и те, кто провел в России от 90 до 182 дней. Иначе налогоплательщик признается нерезидентом. Будьте внимательны: в течение года статус вашего сотрудника может меняться.

Стандартная налоговая ставка для резидентов составляет 13 %, для нерезидентов — 30 %.

Дополнительно ставки налога варьируются в зависимости от вида полученного дохода. Так, зарплата облагается по ставке 13 %, а доход от экономии на процентах или победы в конкурсе (на сумму приза свыше 4 000 рублей) — по ставке 35 %.

Также с 1 января 2021 года появилась новая ставка по НДФЛ — 15 %. Ей облагаются доходы резидентов и нерезидентов, которые превысили 5 млн рублей. То есть часть дохода в пределах 5 млн рублей облагается по ставке 13 % (650 000 рублей), а далее по ставке 15 %.

Повышенная ставка не применяется к доходам резидентов:

от продажи любого личного имущества (кроме ценных бумаг);
в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в подарок;
в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Что такое НДФЛ?

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Именно так расшифровывается данная аббревиатура. На текущий момент этот налог считается главным типом прямых налогов. Им облагаются люди, получающие доходы на территории Российской Федерации или находящиеся за ее пределами от российских источников.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налогоплательщиками НДФЛ являются:

1. Граждане, пребывающие на территории РФ более 183 дней на протяжении последующих 12 месяцев.

2. Лица, получающие доход на территории РФ при любом их местонахождении.

Признание физического лица налогоплательщиком осуществляется не в рамках календарного года, а на протяжении 183 дней с момента прибытия в страну. А наличие гражданства РФ не является обязательным условием для уплаты НДФЛ.

Стоит отметить, что краткосрочные выезды за границу РФ до 6 месяцев не останавливают период его пребывания в России. Среди них:

Военная служба за рубежом.
Образовательная деятельность.
Командировки.
Отпуска.
И другие.

В качестве подтверждения о сроках пребывания на территории России могут выступать:

Сведения о постоянной или временной регистрации по месту проживания.
Отметки в паспорте о пересечении государственной границы.
Данные табелей учета рабочего времени.
Миграционная карта.

Налоговые вычеты

Перед расчетом налога нужно вычесть из суммы доходов налоговые вычеты — льготы, которые предоставляются работникам. Вычеты положены работникам, которые купили квартиру, потратили деньги на обучение или лечение, а также гражданам с детьми и участникам боевых действий. Среди самых популярных вычетов:

1400 рублей — стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего (подробнее о вычетах на детей читайте здесь);
500 рублей — стандартный вычет для героев СССР и РФ, участникам ВОВ, блокадникам, инвалидам с детства и инвалидам 1 и 2 группы, а также некоторым другим категориям граждан (если у работника есть право на несколько стандартных вычетов, он может использовать только один, суммировать можно только вычеты на детей);
имущественный вычет покупателю жилья на территории РФ предоставляется на основании заявления, налоговой декларации и документов, которые подтверждают покупку или уплату процентов по ипотеке. Его можно получить один раз в жизни, а сумма ограничена фактическими затратами или 2 млн рублей при единовременной покупке/строительстве имущества и 3 млн рублей при ипотеке (подробнее см. ст. 220 НК РФ);
социальный вычет по расходам на обучение или лечение взрослого или ребенка, а также по некоторым другим расходам предоставляется на основании заявления и документов, подтверждающих расходы (подробнее см. ст. 219 НК РФ);
профессиональные налоговые вычеты получают предприниматели, адвокаты, нотариусы при подтверждении расходов в их предпринимательской или адвокатской деятельности (подробнее см. ст. 221 НК РФ).

Пример. Зарплата сотрудника — 50 000 рублей. Он отец трех несовершеннолетних детей. На первых двух вычет составит 1400 + 1400 = 2800 рублей, на третьего еще 3000 рублей, итого 5800 рублей.
База для исчисления налога составит: 50 000 — 5 800 = 44 200 рублей. С этой суммы необходимо посчитать НДФЛ и перечислить в бюджет.

Кто обязан подавать декларацию 3-НДФЛ

Это должны делать:

физические лица из числа ИП (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);
практикующие нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные лица, осуществляющие частную практику (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
лица, получившие доход от физических лиц или организаций (не являющимися налоговыми агентами) по договору найма, трудовому договору и по договору гражданско-правового характера, включая договор аренды любого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).
лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения, а также от реализации имущественных прав (переуступка права требования) (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
лица, являющиеся резидентами и получившие доход от источников за пределами РФ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
лица, получившие иные доходы, которые не удержал налоговый агент (пп. 4. п. 1 ст. 228 НК РФ);
лица, получившие выигрыш в лотерею, в азартных играх в сумме до 15 000 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Полный перечень лиц, обязанных представить налоговую декларацию, приведен в статьях 227 и 228 НК РФ.

Расчет и удержание подоходного налога с зарплаты

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия! Получить бесплатный доступ на 14 дней

Обязанность работодателя — рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет. Порядок действий прописан в ст. 226 НК РФ.

Исчисление налога происходит ежемесячно нарастающим итогом, с зачетом удержанных ранее сумм. Последний день месяца считается днем получения зарплаты (неважно, рабочий это день, выходной или праздничный). В обычном и самом простом случае НДФЛ удерживают один раз в месяц при расчете зарплаты в последний день месяца. Работодатель удерживает рассчитанный налог, только после этого из зарплаты вычитаются другие удержания — алименты, погашение кредита и пр.

Если сумма вычетов превышает налогооблагаемую базу в этом месяце, то по расчетам нарастающим итогом с начала года НДФЛ в месяце может быть нулевым или отрицательным. Тогда излишне удержанный налог можно зачесть в следующем месяце или вернуть работнику по его заявлению. Перенос стандартных и социальных вычетов с одного месяца на другой возможен только в пределах календарного года. А вот излишек имущественных вычетов переносится на новый год, и тогда работник должен написать новое уведомление о праве на вычет.

Перечисление налога

Платите налоги, взносы в несколько кликов в сервисе Контур.Бухгалтерия! Получить бесплатный доступ на 14 дней

Подоходный налог перечисляют в бюджет в следующие сроки:

если организация выплачивает зарплату наличными — перечисляем налог в день получения денег в банке;
если организация выплачивает зарплату безналично — перечисляем налог в день перевода средств на карты сотрудников;
если организация выплачивает зарплату из других источников (например, из выручки, не снимая деньги с банковского счета) — перечисляем налог на следующий день после выдачи дохода;
если организация перечисляет материальную выгоду и доходы в натуральной форме — перечисляем налог на следующий день после его удержания.

Иногда подоходный налог в течение месяца перечисляется несколькими платежами из-за разных типов выплат. Удержанный подоходный налог перечисляют по реквизитам той налоговой службы, где организация состоит на учете. Обособленные подразделения перечисляют НДФЛ по реквизитам налоговой, в которой они зарегистрированы.

Граждане, которые платят НДФЛ самостоятельно на основании декларации 3-НДФЛ, перечисляют налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для чего нужен НДФЛ?

Как и большинство налогов, уплачиваемых населением страны, денежные средства от доходов каждого человека направляются в федеральный бюджет. В последующем они рассредоточиваются по различным социальным нуждам и направлениям. Среди них:

Охрана экологии и окружающей среды.
Содержание дорожно-транспортной сети.
Общественный порядок, безопасность и национальная оборона.
Здравоохранение, физическая культура и спорт.
Развитие и содержание жилищного хозяйства.
Развитие науки, образования, организация учебного процесса в государственных учреждениях.
И множество других сфер.

Штрафы за нарушения по НДФЛ

Действия работодателя должны соответствовать требованиям закона и укладываться в заявленные временные рамки, иначе не избежать штрафов и пеней:

если работодатель не удержал или не перечислил подоходный налог без законных оснований, его ждет штраф — 20% от суммы неперечисленного налога;
при уклонении от уплаты НДФЛ в крупных размерах нарушителю может грозить штраф в 100-300 тысяч рублей или штраф в размере зарплаты за 1-2 года, лишение права занимать определенные должности на 3 года и даже арест на 6 месяцев или лишение свободы на срок до 2 лет.

Рассчитывайте НДФЛ автоматически и перечисляйте налог с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести учет, начислять зарплату, формировать и отправлять отчетность, а еще пользоваться поддержкой наших экспертов. Первый месяц работы в сервисе — бесплатен.

В каких случаях не надо сдавать декларацию 3-НДФЛ

От налога на доходы и обязанности подавать налоговую декларацию полностью освобождены граждане, которые продали объект недвижимости (квартиру, дом, комнату, землю), находящемся в собственности более минимального срока.

С 1 января 2021 года изменились условия освобождения от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости. Минимальный срок владения имуществом сократили с 5-ти до 3-х лет, если объект недвижимости (комната, квартира, жилой дом или доля в указанном имуществе) является единственным жилым помещением, находящимся в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов). При этом не учитывается жилье, которое приобрели в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода к покупателю права собственности на проданное жилое помещение от налогоплательщика (Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

До 2021 года минимальный срок владения недвижимостью составлял 3 года, но Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ ввел ст. 217.1 НК РФ, которая повысила этот срок с 3-х до 5-ти лет для имущества, которое было приобретено после 1 января 2021 года.

Трехлетний минимальный предельный срок владения объектом недвижимости был сохранен только для случаев, если право собственности на продаваемый объект недвижимости получено:

в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи или близким родственником;
в результате приватизации;
в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

С 1 января 2021 года к этим условиям добавилась продажа единственного объекта недвижимости (комнаты, квартиры, жилого дома). Во всех остальных случаях минимальный срок владения недвижимостью составит 5 лет.

После продажи имущества налоговые органы в следующем году пришлют вам уведомление о необходимости сдать декларацию 3-НДФЛ, независимо от срока владения квартирой. Дело в том, что налоговый орган видит только дату отчуждения имущества без подробных нюансов сделки, он обязан предупредить вас о возможной необходимости подачи декларации.

Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой.

С начала 2021 года введена прогрессивная ставка для расчёта НДФЛ, зависящая напрямую от размера налогооблагаемого дохода. Наряду с ранее удерживаемым налогом в размере 13% применяется повышенная ставка — 15% с налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

Дифференцирование коснулось как резидентов, так и нерезидентов, а исключения сделаны для единовременных и нерегулярных доходов (доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а так же доходов, полученных в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению).

Плательщики прогрессивной ставки по НДФЛ

Вследствие вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, внёсшего нововведения в налоговую «энциклопедию» (гл. 23 НК РФ), порядок расчёта НДФЛ кардинально изменился. Налогоплательщики в зависимости от общей суммы налогооблагаемого дохода, полученного с начала отчётного года, для удержания НДФЛ обязаны применять две ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):

13% — если доход в денежном выражении находится в пределах 5 млн рублей.
650 тыс. рублей (5 000 000 Х 0,13) и 15% — с базы налогообложения превышающей 5 млн рублей.

Рассчитывать, удерживать у источника выплаты и перечислять НДФЛ в бюджет по прогрессирующей шкале обязаны следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 226 НК РФ):

российские юридические лица и обособленные подразделения иностранных компаний при начислении заработной платы наёмному персоналу и приравненных налогооблагаемых доходов
физические лица — индивидуальные предприниматели, избравшие общую систему налогообложения, при получении доходов от осуществляемой деятельности
адвокаты и нотариусы при получении денежных средств от потребителей услуг в результате занятия частной практикой
граждане без предпринимательского статуса, обязанные декларировать полученные доходы и рассчитывать налог самостоятельно или уплачивать в дополнительном размере в соответствии с полученными уведомлениями от налогового органа

Налоговые агенты при определении предельного граничного показателя должны учитывать только доходы, выплаченные ими лично. Собирать справки и контролировать выплаты, полученные физическими лицами из других источников, не требуется.

Налогообложение резидентов и нерезидентов

В зависимости от наличия или отсутствия резидентского статуса налогообложение физических лиц в части удержания НДФЛ различается. Кроме дифференцированной ставки по отношению к резидентам предусмотрен перечень доходов, к которым прогрессивную шкалу не применяют. Облагать в прежнем порядке без учёта предельного пятимиллионного ограничителя необходимо доходы по стандартным ставкам (п. 1.1,2, 5,6 ст. 224 НК РФ):

13% — от продажи принадлежащих на правах собственности движимых и недвижимых активов или получения даров, доходов в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению
35% — от стоимости любых выигрышей и призов ,полученной выгоды от экономии на процентах при использовании заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса
9% — в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г. , доходам учредителей доверительного управления ипотечным кредитом, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.

30% — по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным отечественными компаниями,, права по которым учитываются на счете депо иностранного уполномоченного держателя .

30% в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов нерезидентов, приравненных к резидентам с применением лимита и дифференциацией (п. 3.1, абз. 3-7,9 п. 3 ст. 224 НК РФ). К ним относятся ( в соответствии с п.3 ст. 224 НК РФ).:

1. Доходы в рамках трудовой деятельности:

на основании приобретённых патентов
квалифицированных специалистов
участников разработанной государством программы по переселению соотечественников на территорию РФ
членов экипажей российских судов
лиц со статусом беженцев

Вознаграждения в виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках, открытым на территории России.

Прочие доходы с источником происхождения РФ, полученные нерезидентами, дифференцированию не подлежат и облагаются по ставкам 5, 15 и 30% в зависимости от вида. При получении нерезидентом статуса резидента его доходы подлежат перерасчёту за весь отчётный период.

Налоговая база для прогрессивной ставки НДФЛ

Понятие «налоговая база» применяется в отношении каждого вида полученного дохода, подлежащего дифференцированию. Это означает, что предельный показатель будет рассчитываться отдельно в разрезе выплат. Например, физическое лицо получило доход за год в виде:

зарплаты — в размере 4,5 млн руб.
дивидендов — в сумме 1,5 млн руб.

Несмотря на общее превышение предельного ограничителя по совокупности баз: 6 млн. руб (4,5 + 1,5) > 5 млн. руб, повышенная ставка не применяется ни к одному виду дохода, поскольку по отдельности оба значения: 4,5 млн. руб. и 1,5 млн. руб. Как платить НДФЛ с 2021 года

Дифференцирование не влияет на срок перечисления налога в бюджет, однако платить НДФЛ по разным ставкам необходимо отдельными платёжными документами, поскольку финансовым ведомством установлены разные коды бюджетной классификации (Приказ Минфина России от 12.10.2020 № 236н):

182 1 01 02010 01 1000 110 — для уплаты НДФЛ в размере, не превышающем 650 тысяч рублей
182 1 01 02080 01 1000 110 — для уплаты налога в сумме свыше 650 тысяч рублей

В обновлённом отчёте 6-НДФЛ предусмотрены разные строки для отражения налога по стандартной и повышенной ставке.

Старший экономист-консультант «Что делать Консалт»

С 1 января 2021 года утверждена повышенная ставка НДФЛ – 15 % в отношении доходов свыше 5 миллионов рублей. В статье Оксаны Смолановой вы узнаете об особенностях применения прогрессивной ставки НДФЛ, которые необходимо учитывать налоговым агентам.

Определение налоговой базы

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ введены в НК РФ понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз».

Совокупность налоговых баз – это сумма налоговых баз, которые указаны в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ . Для налоговых резидентов РФ в неё входят доходы:

от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации;
в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценных бумаг;
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС;
полученные участниками инвестиционного товарищества;
в виде сумм прибыли КИК;
иные доходы, которые считаются основной налоговой базой ( пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ ).

К основной налоговой базой относятся следующие виды доходов: зарплата, отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, выплачиваемые работникам.

Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении совокупности баз.

Наряду с этим, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ , прогрессивная шкала не применяется к следующим доходам:

1) облагаемым по ставке 13 % доходам ( п. 1.1 ст. 224 НК РФ ):

от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём;
в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

2) облагаемым по ставке 35 % согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ ;

3) облагаемым по ставке 9 % согласно пункту 5 статьи 224 НК РФ ;

4) облагаемым по ставке 30 % согласно пункту 6 статьи 224 НК РФ .

Вышеперечисленные доходы не учитываются при расчёте порогового значения 5 миллионов рублей.

Порядок применения ставки НДФЛ 15 %

Ставка НДФЛ 15 % применяется, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13 % и уменьшенные на вычеты, превысят 5 миллионов рублей. Налоговые вычеты применяются в прежнем порядке ( ст. 210 , п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ).

Если налоговая база с начала года превысит 5 миллионов рублей, то НДФЛ определяется следующим образом:

650000 руб. (5 млн руб. x 13 %) + 15 % с разницы между общей суммой доходов и 5 млн руб.

В случае если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить:

налог в части, которая меньше или равна 650000 рублей;
налог, сумма которого больше 650000 рублей и который относится к части базы свыше 5 миллионов рублей.

Переходный период в 2021-2022 гг.

Пунктом 3 статьи 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в период до 2023 года при расчёте НДФЛ с доходов резидентов лимит 5 миллионов рублей и прогрессивную шкалу ставок необходимо применять отдельно к каждой налоговой базе. С 2023 года при расчёте НДФЛ повышенная ставка уже будет определяться к совокупности налоговых баз, за исключением доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, разъясняет : «Установленная в Законе № 372-ФЗ возможность применения повышенной ставки НДФЛ (15 %) в отношении каждой налоговой базы, а не совокупности всех баз применяется исключительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. В 2021 и 2022 годах они должны сравнивать каждую из указанных налоговых баз с лимитом 5 миллионов рублей (к примеру, отдельно зарплату и отдельно дивиденды), а НДФЛ считать по повышенной ставке, только если какая-либо из них превысит этот лимит».

Если же по итогам года у конкретного работника сумма девяти налоговых баз, для которых предусмотрено применение ставки 15 %, в совокупности превысит 5 миллионов рублей (пусть даже все такие доходы получены у одного налогового агента), то налоговый орган пересчитает НДФЛ по повышенной ставке и направит физическому лицу уведомление на уплату налога. Ведь общий порядок расчёта НДФЛ, закреплённый в Налоговом кодексе, применяется начиная с 01.01.2021.

Если в 2021 году физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 миллионов рублей, но в сумме получится более 5 миллионов рублей, то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 миллионами рублей уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога ( п. 6 ст. 228 НК РФ ). Сумма НДФЛ с налоговой базы в пределах 5 миллионов рублей исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет каждым из налоговых агентов, исходя из выплачиваемых им сумм дохода.

Рассмотрим пример. Сотрудник получает зарплату 2 миллиона рублей в месяц. В январе и феврале 2021 года налоговый агент удержит НДФЛ по 260000 рублей (2 млн руб. × 13 %). В марте доход превысил 5 миллионов рублей. Соответственно, налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:

130 тыс. руб. (1 млн руб. × 13 %) – по ставке 13 % с части зарплаты за март в пределах дохода в 5 миллионов рублей, рассчитанного с начала года;
150 000 руб. (1 млн руб. × 15 %) – налог по повышенной ставке 15 % с части зарплаты за март, которая превысила доход в 5 миллионов рублей с начала года.

Начиная с зарплаты за апрель и последующие месяцы налоговый агент удержит НДФЛ по повышенной ставке 15 %. НДФЛ с зарплаты за апрель составит 300000 рублей (2 млн руб. × 15 %).

Если налоговый агент ошибётся с расчётом налога по комбинированной ставке (650000 руб. плюс 15 % с превышения пороговой величины доходов), то за первый квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.

НДФЛ и дивиденды

Налоговую базу по дивидендам нужно как до 2023 года, так и после определять отдельно и к ней применять прогрессивную шкалу ставок ( п. 3 ст. 214 НК РФ ).

Например, при выплате работнику зарплаты 4 миллионов рублей и дивидендов 1,5 миллиона рублей считайте НДФЛ по 13 % отдельно с зарплаты — 520000 рублей (4 млн руб. x 13 %), отдельно с дивидендов — 195000 рублей (1,5 млн руб. x 13 %). Неважно, что суммарно доходы больше 5 миллионов рублей (пример рассмотрен в типовой ситуации по НДФЛ, «Главная книга» ).

НДФЛ с доходов нерезидентов

Ставка НДФЛ для доходов нерезидентов по-прежнему составляет 30 %. Сохранились и ставки 15 % и 5 % для отдельных видов доходов ( п. 3 ст. 224 НК РФ ). Прогрессивное налогообложение по ним не применяется. Однако доходы нерезидентов, которые раньше облагались по ставке 13 %, теперь облагаются по прогрессивной шкале ( п. 3.1 ст. 224 НК РФ ). К таким доходам относятся:

доходы высококвалифицированных специалистов (в общем случае с зарплатой свыше 2 миллионов рублей в год);
доходы иностранцев, работающих по патенту;
доходы переселенцев в рамках госпрограммы;
доходы иностранцев, имеющих статус беженцев или получивших временное убежище;
доходы экипажей судов, плавающих под российским флагом.

К вышеперечисленным доходам нерезидентов, не превышающим в совокупности 5 миллионов рублей в год, применяется ставка НДФЛ 13 %; с суммы, превышающей 5 миллионов рублей — 15 %.

Прогрессивная ставка НДФЛ в отчётности по НДФЛ

Налоговые агенты, которые выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ обязаны заполнить для каждой из ставок налога ( п. 4.2 Порядка, утверждённого Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753 ). При выплате доходов свыше 5 миллионов рублец нужно заполнить разделы 1 и 2 отдельно:

для доходов до 5 миллионов рублей включительно и налога с них по ставке 13 %;
доходов сверх 5 миллионов рублей и налога с них по ставке 15 %.

Приказом Минфина России от 12.10.2020 № 236н для НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650000 рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, установлен отдельный КБК — 000 101 02080 01 0000 110.

Кроме того, разъяснение порядка заполнения расчёта по новой форме 6-НДФЛ (с примерами) в отношении доходов, облагаемых по повышенной налоговой ставке, содержится в Письме ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ .

Таким образом, порядок расчёта, уплаты и заполнения отчётности по НДФЛ имеет ряд особенностей и нюансов, которые необходимо учитывать налоговым агентам начиная с 2021 года.

Читайте также: