Оплата проезда к месту отдыха ндфл

Опубликовано: 29.04.2024

Налогообложение НДФЛ оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно

Для граждан, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, с целью возмещения дополнительных материальных и физиологических затрат государством предусмотрены соответствующие льготы. Одной из таких льгот является компенсация оплаты проезда к месту проведения отпуска работника и обратно. Выплата такой компенсации в части налогообложения налогом на доходы физических лиц имеет свои особенности, о которых мы и поговорим в данной статье.

Для начала напомним, что особенностям регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, посвящена глава 50 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).

Статьей 313 ТК РФ определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на получение государственных гарантий и компенсаций, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Одной из таких государственных гарантий является компенсация оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно, право на которую работающим "северянам" предоставляет статья 325 ТК РФ, а также статья 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Причем, как сказано в пункте 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19 февраля 1993 года № 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным законом, распространяются и на те районы Севера, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Аналогичное мнение содержится и в письме Минфина России от 24 апреля 2008 года № 04-1-01/1992 "О налоге на доходы физических лиц". Это же подтверждается примерами правоприменительной практики, в частности, такой вывод содержится в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2012 года по делу № А78-5404/2011, от 27 января 2012 года по делу № А33-7364/2011, от 31 мая 2007 года № А33-8205/06-Ф02-2802/07 по делу № А33-8205/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2010 года по делу № А27-1361/2010.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 года № 1029 и действует до сих пор. Изменения, которые внесены в данный Перечень, утверждены постановлением Совмина СССР от 3 января 1983 года № 12 "О внесении изменений и дополнений в Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденный постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 года № 1029".

Обратите внимание!

С 1 января 2013 года к районам Крайнего Севера отнесены Березовский и Белоярский районы Ханты-Мансийского автономного округа, на что указывает постановление Правительства Российской Федерации от 3 марта 2012 года № 170 "Об отнесении Березовского и Белоярского районов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры к районам Крайнего Севера".

Из статьи 325 ТК РФ следует, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

При этом предоставление такой льготы, носящей компенсационный характер, распространяется не только на самого работника фирмы-северянина, но и на неработающих членов его семьи, проживающих вместе с ним.

Причем, право на компенсацию указанных расходов возникает у работника такого работодателя одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Аналогичного мнения придерживаются и судебные органы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2008 года по делу № Ф04-5843/2008(12318-А81-25)).

Имейте в виду, что если член семьи работника не является его иждивенцем (работает), то эта льгота на него не распространяется. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 18 ноября 2009 года № 03-04-06-01/300.

При выплате такой компенсации организации, финансируемые из федерального бюджета, обязаны руководствоваться Правилами компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 года № 455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей" (далее – Правила).

Обратите внимание!

Указанными Правилами установлено, что эта льгота не распространяется на совместителей, работающих в "северных" организациях, финансируемых из федерального бюджета, она предоставляется работникам только по основному месту работы.

Согласно статье 325 ТК РФ федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются для лиц, работающих:

– в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, – нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

– в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;

– у других работодателей, – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Обратите внимание!

Коммерческие организации, расположенные в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, в отличие от "бюджетных северных" фирм, размеры, условия и порядок выплаты данных сумм определяют самостоятельно и закрепляют это коллективным договором или иным локальным актом компании. Если в организации имеется профсоюз, то данное решение работодателя принимается с учетом мнения выборных органов первичной профсоюзной организации. Заметим, что трудовое законодательство допускает включать условие о выплате такой компенсации и в трудовой договор, заключаемый с работником.

Иначе говоря, на работодателя, не относящегося к бюджетной сфере, возлагается обязанность устанавливать правила выплаты такой компенсации в одной из предусмотренных законодательством форм, которая предполагает, соответственно, и его обязанность осуществлять необходимые выплаты за счет собственных средств. На это же указывает и постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 9 февраля 2012 года № 2-П "По делу о проверке конституционности положения части восьмой статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.Г. Труновой", а именно пункт 5 этого постановления. Отметим, что в данном пункте также сказано, что размер, условия и порядок выплаты данной компенсации для лиц, работающих в коммерческих организациях, могут отличаться от предусматриваемых для работников организаций, финансируемых из бюджета. Однако такие различия должны быть оправданными, обоснованными и соразмерными конституционно значимым целям, то есть гарантировать работнику возможность выехать за пределы районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для отдыха и оздоровления. Кроме того, в пункте 6 этого же постановления отмечено, что законодатель позволяет "северным" коммерческим организациям устанавливать размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно на основе баланса интересов сторон трудового договора с учетом ее целевого назначения (максимально способствовать обеспечению выезда работника за пределы неблагоприятной природно-климатической зоны), а также принимая во внимание реальные экономические возможности работодателя, которые, однако, не могут служить основанием для полного отказа от компенсации или ее неоправданного занижения.

Обратите внимание!

Не предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, если работник находится в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы, в ежегодном оплачиваемом отпуске с последующим увольнением.

В случае если нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления установлены дополнительные гарантии в части иных видов отпусков, то указанные работники в этом случае могут воспользоваться правом на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа.

Данные выводы содержатся в пункте 6 Обзора Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 февраля 2014 года.

Далее рассмотрим вопросы обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Анализ указанной главы, а именно положений статей 208 – 211 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что по общему правилу компенсация стоимости проезда работника к месту проведения отпуска и обратно представляет собой налогооблагаемый доход работника, полученный им в натуральной форме, который облагается налогом в общем порядке.

Кроме того, Минфин России в письме от 14 марта 2008 года № 03-04-06-01/57 говорит о том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены статьей 164 ТК РФ, в которой сказано, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (статьи 106 и 107 ТК РФ). Таким образом, если физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, то оно и не несет затрат, связанных с их выполнением.

Отсюда следует, что стоимость проезда к месту отдыха и обратно в период отпуска работников, оплаченная организацией-работодателем, не является по своему содержанию компенсационной выплатой и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, так как для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно является компенсацией, предусмотренной законодательно, можно сделать вывод, что данная оплата не облагается НДФЛ.

Это, кстати, подтверждает и Минфин России в своих письмах. Так, в письме от 13 августа 2012 года № 03-04-06/1-239 сказано, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержит статья 217 НК РФ. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 НК РФ не содержит.

Однако при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 21 октября 2011 года № 03-04-06/6-281, от 5 апреля 2011 года № 03-04-05/6-224.

Обратите внимание, что оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежит налогообложению даже в том случае, если в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, она производится чаще одного раза в два года, например, ежегодно. На это указывают финансисты в письмах от 16 апреля 2012 года № 03-04-06/6-114, от 13 августа 2012 года № 03-04-06/1-239.

Если работник проводит отпуск за пределами Российской Федерации, то суммы оплаты организацией стоимости проезда работника до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, что следует из письма Минфина России от 3 ноября 2010 года № 03-04-06/6-263. Если имеется справка от организации-перевозчика о стоимости проезда по территории Российской Федерации, то НДФЛ не исчисляется с суммы, указанной в данной справке. Об этом сказано в письме Минфина России от 18 октября 2010 года № 03-03-06/1/651.

В аналогичном порядке не облагается НДФЛ стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих и проживающих в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. На это указывает письмо ФНС России от 24 апреля 2008 года № 04-1-01/1992 и подтверждает арбитражная практика, в частности, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2010 года по делу № А27-1361/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 мая 2007 года по делу № А33-8205/06-Ф02-2802/07.

В заключение отметим, что если "северная" организация оплачивает проезд работающим членам семьи работника, то такая оплата подлежит налогообложению НДФЛ, на это финансовые органы указывают в своем письме от 18 ноября 2009 года № 03-04-06-01/300.

В определенных случаях работникам может производиться оплата проезда в отпуск. Давайте разберемся, кто может рассчитывать на такую оплату, каков порядок оплаты работодателем, какие нужны документы для оплаты?

Содержание статьи:

ВНИМАНИЕ: наш юрист по трудовым делам поможет Вам разобраться в споре с работодателем: профессионально и в срок. Звоните уже сегодня!

Кому положена оплата проезда в отпуск?

В ст. 325 ТК РФ указаны лица, которые имеют право на то, чтобы работодатель оплатил им проезд в отпуск. К указанным лицам относятся:

работающие в организациях района Крайнего Севера и в местностях приравненных к ним. Оплата проезда в отпуск в пределах территории РФ и обратно производится 1 раз в 2 года.
работники федеральных гос. органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных гос. учреждений имеют право на оплату проезда в отпуск на территории РФ и обратно любым видом транспорта, за исключением такси. Кроме того, помимо работника оплату проезда осуществят и неработающему члену семьи работника

Кроме указанных лиц, право на оплату проезда в отпуск имеют:

сотрудники полиции
военнослужащие по контракту

Порядок оплаты проезда в отпуск работодателем

Оплата проезда в отпуск работодателем производится в следующем порядке:

Работник подает заявление об оплате проезда
Работодателем производится оплата не позднее чем за 3 рабочих дня до того, как работник поедет в отпуск, с учетом примерной стоимости проезда
После приезда из отпуска работник предоставляет билеты и иные документы о расходах на проезд
Работодатель осуществляет окончательный расчет

У военнослужащих производится компенсация оплаты проезда в отпуск на основании проездных билетов и поданного рапорта о компенсации.

Сотрудники полиции, как и военнослужащие, получают компенсацию, т.е. сначала они приобретают билеты и подают рапорт о компенсации, а затем получают компенсацию, как правило, после отпуска. Когда сотрудник пребывает к месту следования, он должен в течение 3-х дней в ближайшем отделении полиции проставить отметку в своих проездных документах

Документы для оплаты проезда в отпуск

Для того, чтобы работнику оплатили проезд в отпуск он должен представить следующие документы:

Заявление на оплату или рапорт на компенсацию
Проездные документы или посадочные билеты на самолет
Платежные документы
Справку о составе семьи
Свидетельство о рождении или паспорт ребенка
Свидетельство о браке
В случае поездки на личном авто, следует приложить водительское удостоверение, ПТС на авто и чеки с заправочных станций

Могут понадобиться не все документы, которые перечислены выше, например, если ребенок не едит в отпуск с родителями, то прикладывать свидетельство о рождении не надо.

Можно ли воспользоваться проездом после увольнения?

Возможна такая ситуация, когда работник увольняется. Может ли такой работник воспользоваться компенсацией за проезд после увольнения? Ответ на данный вопрос будет отрицательный, поскольку компенсация предоставляется работникам, которые после окончания отпуска и выхода на работу предоставили необходимые документы о затратах на проезд в отпуске.

Однако, если работник уходит в отпуск с последующим увольнение, то ему должны оплатить проезд в отпуск.

А можно ли получить компенсация за неиспользованный проезд? Нет, получить компенсацию за неиспользованный проезд нельзя, поскольку компенсация за проезд не относится к зарплате и имеет целевое назначение именно компенсировать расходы работника за проезд в отпуск. Если работник не использовал проезд в отпуске, т.е. не ездил в отпуск, то и компенсировать ему нечего. Если же работнику была произведена выплата компенсации заранее и он никуда не ездил, соответственно, не предоставил отчетные документы о затратах, то он обязан ввернуть полученные средства, в ином случае они могут быть взысканы с работника через суд, поскольку на стороне работника возникает неосновательное обогащение.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: возможно нужен не отпуск, а увольнение сотрудника, читайте подробнее по ссылке и смотрите видео

Отказ в компенсации проезда в отпуск

Работодатель может отказать работнику в компенсации проезда в отпуск, если, например, у работника нет права на компенсацию проезда в отпуск, если он не предоставил документы, подтверждающие расходы на проезд и т.д.

Однако, отказ в компенсации может быть и неправомерным. В этом случае необходимо попробовать выяснить основания отказа работодателя в компенсации. Если урегулировать этот вопрос с работодателем не получается, тогда можно пожаловать в трудовую инспекцию, в прокуратуру для проведения проверки правомерности отказа работодателя компенсировать проезд.

Если Вы уверены, что Вам положена компенсация и у Вас имеются все необходимые документы, результаты обращения в трудовую инспекцию и в прокуратуру не привели к действиям со стороны работодателя, тогда можно обратиться в суд с иском и взыскать положенную компенсацию в судебном порядке.

Наш адвокат по трудовым спорам Адвокатского бюро «Кацайлиди и партнеры» г. Екатеринбург поможет в защите Ваших прав работника. Звоните нам прямо сейчас!

Отзыв о нашем адвокате

Некоторые организации компенсируют сотрудникам проезд на общественном транспорте на работу и обратно. Надо ли в этом случае начислять взносы?

Возмещения расходов на дорогу к месту работы и обратно нет в перечне необлагаемых сумм. Поэтому нужно начислить взносы, считаетфинансовое ведомство.

Суды говорят иначе: на компенсацию, предусмотренную коллективным договором, взносы можно не начислять, ведь это социальная выплата. Хотя позиция сформировалась, когда действовал Закон о страховых взносах, полагаем, она актуальна и сейчас. Правила НК РФ об уплате взносов аналогичны. Имейте в виду, что если руководствоваться подходом судов, то споры с контролерами неизбежны.

Вопрос: О налоге на прибыль, НДФЛ и страховых взносах при оплате (возмещении) стоимости проезда работников к месту работы и обратно.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2093

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от N и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом на основании пункта 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По вопросу об обложении страховыми взносами сообщаем.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим.

В связи с тем что выплаты работникам в виде компенсации стоимости их проезда к месту работы и обратно не поименованы в указанном перечне статьи 422 НК РФ, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

По вопросу об обложении налогом на доходы физических лиц сообщаем.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией стоимости проезда работников к месту работы и обратно, статья 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 01.11.2018 года

Работника перевели на работу в другой город. В трудовом договоре предусмотрена обязанность работодателя (г. Ангарск Иркутской области) оплатить проезд к месту проведения отпуска (г. Кемерово). Облагаются ли НДФЛ расходы по оплате проезда к месту постоянного проживания и обратно во время отпуска?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выплата, производимая работнику в связи с проездом в место проживания и обратно (в отпуск), является доходом, облагаемым НДФЛ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами. При этом список таких доходов является открытым. В частности, к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. К доходам также могут относиться и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (пп.пп. 6, 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Так, из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, при оплате (полностью или частично) организациями за физическое лицо товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика у последнего возникает доход, полученный в натуральной форме.

Таким образом, в общем случае выплаты в денежной и натуральной форме физическим лицам по трудовым договорам (контрактам), а также иные выплаты, произведенные в их пользу, облагаются НДФЛ.

Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые полностью или частично не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Это означает, что доходы, не поименованные в ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации, как мы поняли, работник, раз в год получает от организации доход в виде оплаты организацией за него стоимости услуг по проезду (либо в виде денежной компенсации проезда к месту проживания и обратно (в отпуск)).

Подобные выплаты в ст. 217 НК РФ прямо не поименованы. При этом их нельзя отнести к компенсациям, предусмотренным п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (абзац одиннадцатый п. 3 ст. 217 НК РФ). Случаи предоставления работникам связанных с трудовыми обязанностями компенсаций указаны в ст. 165 ТК РФ. Очевидно, что компенсация работнику проезда к месту его проживания и обратно во время отпуска не связана с исполнением трудовых обязанностей. Смотрите дополнительно определение СК по гражданским делам ВС РФ от 07.12.2015 N 8-КГ15-15. Статья 169 ТК РФ, предусматривающая гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность, также не содержит такого вида компенсации, как оплата проезда в отпуск к месту проживания (и обратно).

Тот факт, что указанная выплата предусмотрена трудовым договором, не меняет ее характера (смотрите также письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728).

Исходя из изложенного, полагаем, что в рассматриваемой ситуации сумма оплаты за работника стоимости проезда (равно как и сумма компенсации работнику за приобретаемые ими билеты) подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите также письмо ФНС России от 24.09.2010 N ШС-37-3/11928, письма Минфина России от 21.11.2016 N 03-03-06/1/68362, от 05.08.2014 N 03-04-06/38542).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая доходы физлицам, признается налоговым агентом и обязана исчислить (на дату фактического получения дохода), удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи доходов в натуральной форме. Если работодатель оплачивает проезд работнику самостоятельно (приобретает билеты), то датой фактического получения дохода, на наш взгляд, следует считать дату передачи билетов работнику. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (абзац второй п. 4 ст. 226 НК РФ).

По мнению специалистов финансового ведомства, льгота, установленная ст. 325 ТК РФ, может распространяться также на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281). Смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Как рассчитать человеко-часы
Как проверить, есть ли задолженность по налогам
Сокращение рабочего дня при высокой температуре воздуха
Обзор законодательства за период с 11 по 16 мая
Объявлен ли выходной 24 июня 2021 года

От НДФЛ освободят

С 1 января 2020 года работодатели смогут не удерживать НДФЛ с компенсаций стоимости проезда и стоимости провоза багажа весом до 30 кг (туда и обратно) работникам, трудящимся и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Аналогичное освобождение от подоходного налога предусмотрено для оплаты проезда и провоза багажа неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с ним). При этом правило, что поездка должна быть совершена в пределах Российской Федерации, сохраняется.

Новый порядок налогообложения предусмотрен пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ. Но поскольку он вступает в силу только с нового года, компенсации, которые получат работники Крайнего Севера в этом году, подлежат налогообложению.

От страховых взносов уже освобождены

Отменил выплаты взносов Федеральный закон № 300-ФЗ, принятый 08.08.2018. Он внес изменения в пункт 7 статьи 422 НК РФ и добавил в список выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, денежные средства, выделенные на проезд родственников работников, работающих в регионах Крайнего Севера и приравненных к нему территориях.

7) стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и(или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

7) стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и(или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Что было раньше

Один раз за два года предприятие, работающее в условиях Крайнего Севера и приравненных к нему регионов, обязано компенсировать своим сотрудникам проезд в места отдыха, если они расположены в пределах страны. Это обусловлено множеством факторов, в том числе дороговизной транспорта и отдаленностью территории, существенно уменьшающей возможность путешествовать.

В статье 20.2 пп. 8 Ф3 № 125-ФЗ, принятом 24.07.2007, указано, что не нужно уплачивать дополнительные страховые взносы с денежных средств, которые выделены работникам, трудящимся на Крайнем Севере, в качестве оплаты за проезд к месту отдыха.

Однако до 2018 года подобные льготы касались исключительно сотрудников. Если вместе с ними отправлялись в отпуск родственники, то страховые взносы с суммы, выделенной на их путешествие работодателем, вносились в обязательном порядке. Такое денежное вознаграждение считалось произведенным в рамках трудовых отношений, соответственно, работодатель был обязан отчислять взносы в страховую компанию. Положение четко фиксировала статья 422 НК РФ в пункте 1 части 7: в ней подобный вид выплат не был отражен. Соответственно, он на законных основаниях облагался страховыми взносами. Дополнительно это подтверждалось Письмом Минфина РФ от 22.11.2017 № 03-15-07/77488.

С 2018 года положение существенно изменилось, и страховые взносы с суммы, выделенной на проезд родным сотрудника предприятия Крайнего Севера, не уплачиваются.

Если говорить про НДФЛ, то освобождение компенсации за проезд от подоходного налога ранее предусмотрено не было: эта льгота введена впервые.

Читайте также: