Ндфл с проживания в общежитии

Опубликовано: 07.05.2024

Коллеги! На обсуждение хочу поставить вопрос о бывших общежитиях и разграничении зоны ответственности в таких общежитиях между собственниками и управляющими организациями.

Управляющую организацию беру, как синоним другой стороны в правоотношениях, однако для ЖСК, ТСЖ, непосредственного управления, все то, о чем я буду говорить ниже, также действует.

Начнем с того, что в 90-х, начале нулевых, ведомственный, служебный фонд, состоящий из общежитий, начал переходить в муниципальную собственность.

Этот же фонд начал довольно активно приватизироваться гражданами и утратил статус общежитий, став многоквартирными домами, – со всеми вытекающими.

По сути, такие новообразованные многоквартирные дома, именуемые в обороте – «Общаги», имеют две особенности, два типа, имеющих значение для управляющих организаций.

На мой взгляд, хорошая «дефиниция» дана для них в пп. 51, 52 Правил предоставления коммунальных услуг, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354.

«51. Расчет размера платы за коммунальные услуги, предоставленные потребителям в жилых помещениях в общежитиях коридорного, гостиничного и секционного типа (с наличием на этажах общих кухонь, туалетов или блоков душевых), производится в порядке, установленном для расчета размера платы за коммунальные услуги для потребителей, проживающих в коммунальной квартире.»,

«52. Расчет размера платы за коммунальные услуги, предоставленные потребителям в жилых помещениях в общежитиях квартирного типа, производится в порядке, установленном для расчета размера платы за коммунальные услуги для потребителей, проживающих в жилых помещениях в многоквартирном доме.».

То есть, у нас имеется два типа общежитий, одни – это блочные, где у нас имеются удобства в блоках или в худшем варианте – на этаже (правда, я таких не видел).

И второй вариант, где мы имеем удобства в комнатах, но какой-то элемент имеем общим. Например, я жил в таком общежитии, где все было в комнате: кухонька, туалет, душ; однако, душ не находился там изначально. Поэтому, в пятиэтажном здании, на первом его этаже, был довольно большой душевой зал «для всех».

И вот есть в этом, на мой взгляд, актуальный вопрос – что в таких общагах является общедомовым имуществом в понимании ч.1 ст.36 ЖК РФ и Постановления Правительства №491? Потому, что, отвечая на этот вопрос мы ответим, где заканчивается зона ответственности жильцов за содержание их имущества и начинается зона ответственности управляющей организации за содержание общего имущества всех собственников.

Хочу сразу отграничить этот вопрос от вопросов содержания лифта и консьержа, как недискуссионных, поскольку мы имеем в их отношении четкую позицию законодателя и Верховного Суда, выраженную Пленумом.

Я вижу это следующим образом в двух вариантах.

Вариант №1. Если Вы живете в общежитии, где на ваш этаж (блок) вынесены удобства в виде кухонь, туалетов, душевых – Вам следует воспринимать это вынесенное имущество, как собственность только тех граждан, которые проживают рядом с Вами на этаже или в блоке (как в коммунальной квартире), т.е. требовать что-то от управляющих организаций по этому имуществу (и проходам к нему) – Вы не можете.

Вариант №2. Если Вы живете в таком общежитии, где Вас с «этажными» соседями связывают только коридоры, а всех вас связывает, например, душ на первом этаже, то все это является общим имуществом всех жителей общежития. Такое имущество должно обслуживаться управляющей организацией.

Далее, в обоснование позиции я приведу нормы права (кроме пп. 51, 52 вышеприведенных правил).

1. Собственник жилого помещения несет бремя содержания данного помещения и, если данное помещение является квартирой, общего имущества собственников помещений в соответствующем многоквартирном доме, а собственник комнаты в коммунальной квартире несет также бремя содержания общего имущества собственников комнат в такой квартире, если иное не предусмотрено федеральным законом или договором (ч.3 ст.30 ЖК РФ).

2. Собственникам комнат в коммунальной квартире принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данной квартире, используемые для обслуживания более одной комнаты (далее - общее имущество в коммунальной квартире), – ч.1 ст.41 ЖК РФ.

3. Доля в праве общей собственности на общее имущество в коммунальной квартире собственника комнаты в данной квартире пропорциональна размеру общей площади указанной комнаты (ч.1 ст.42 ЖК РФ).

4. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника комнаты в коммунальной квартире, находящейся в данном доме, пропорциональна сумме размеров общей площади указанной комнаты и определенной в соответствии с долей в праве общей собственности на общее имущество в коммунальной квартире этого собственника площади помещений, составляющих общее имущество в данной квартире (ч.2 ст.42 ЖК РФ).

5. Доля в праве общей собственности на общее имущество в коммунальной квартире собственника комнаты в данной квартире следует судьбе права собственности на указанную комнату (ч.3 ст.42 ЖК РФ).

6. Собственники комнат в коммунальной квартире несут бремя расходов на содержание общего имущества в данной квартире (ч.1 ст.43 ЖК РФ).

7. Доля обязательных расходов на содержание общего имущества в коммунальной квартире, бремя которых несет собственник комнаты в данной квартире, определяется долей в праве общей собственности на общее имущество в данной квартире указанного собственника (ч.2 ст.43 ЖК РФ).

8. Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении (ч.3 ст.16 ЖК РФ).

9. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (ч.4 ст.16 ЖК РФ).

А вот норма, которую, на первый взгляд, можно привести в контрапозицию.

Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно:

помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы), – п.1 ч.1 ст.36 ЖК РФ.

На самом деле, все что я цитировал, это одна неделимая норма. Она не противоречит сама себе и в полной мере определяет правоотношения собственников комнат в общежитиях. Также, все это согласуется с Постановлением Правительства №491.

В итоге, я предлагаю считать новообразованные общежития многоквартирными домами двух типов:

- многоквартирными домами в классическом понимании, где маленькие квартирки имеют все (или практически все) для самообслуживания, а общим имуществом дома является все, что не умещается в эти квартиры;

- многоквартирные дома коммунального типа, где блоки или этажи являются квартирами, а общим имуществом являются лестничные клетки, лестницы, чердаки, подвалы и т.п.

Исполнительное производство: практические решения

Авторский онлайн-курс Р.С. Бевзенко «Право недвижимости»

Программы второго диплома по праву University of London в НИУ ВШЭ

Комментарии (4)

Да, на практике не все так однозначно. Если посмотреть порядок оказания коммунальных услуг на практике, то, конечно, как Вы и сказали, в общежитиях коридорного типа на УК ложится обязанность по содержанию общих кухонь, туалетов, душевых и т.д., что благополучно отражается у каждого собственника в квитанции.

Однако тут возникает вопрос, связанный с поведением таких собственников. Ведь если мы признаем, что кухни, туалеты, душевые находятся в общей собственности, то условно говоря, собственник комнатки на 5 этаже может приготовить еду на 3 этаже. Но будут ли довольны собственники комнат на 3 этаже? Едва ли. Зачастую доступ на этаж имеют только собственники комнат на этом этаже, что уже ограничивает право пользования "общим имуществом" со стороны других собственников.

Интересной остается ситуация, когда жилой фонд перешел в муниципальную собственность, муниципальные образования закрыли доступ в "общее имущество", поставив на общие кухни двери с замком, начав сдавать маленькие комнатки в аренду за плату тем, кто пожелает.

Не в той пропорции, поверьте. Не вдаваясь в детали, общагу содержать гораздо дороже. Стоимость кв.м. для собственника должна быть выше раза в 3. Но это "политически и социально неприемлемо".
Социальное жилье везде планово убыточно. У нас и за рубежом. Просто в чуть более развитых странах никто не играет в идиотские игры со своим электратом за счет сваливания ответственности и вины на третьих лиц. В тех же США обитатели такого жилья не платят за свет и воду, как минимум.

Ситуация по теме статьи. Возник вопрос ремонта/замены санитарно-технического оборудования в общежитии секционного типа. Из анализа законодательства мы пришли к выводу, что эта обязанность возлагается на управляющую организацию.

"Вариант №1. Если Вы живете в общежитии, где на ваш этаж (блок) вынесены удобства в виде кухонь, туалетов, душевых – Вам следует воспринимать это вынесенное имущество, как собственность только тех граждан, которые проживают рядом с Вами на этаже или в блоке (как в коммунальной квартире), т.е. требовать что-то от управляющих организаций по этому имуществу (и проходам к нему) – Вы не можете."

В секции находятся душ, туалет, постирочная, находящиеся в пользовании собственников/нанимателей конкретных 8 комнат. Секция вместе с общим санитарно-техническим оборудованиям и жилыми комнатами запирается на замок, что нарушает права всех собственников помещений в данном "многоквартирном доме", независимо от нахождения их помещений на других этажах и в других секциях.

Мы не можем рассматривать секцию с жилыми комнатами как коммунальную квартиру. В техническом паспорте многоквартирных домов именно коммунальные квартиры указываются в перечне жилых помещений с указанием всей площади квартиры (площадь жилых комнат, мест общего пользования в коммунальной квартире).

Согласно экспликации в техническом паспорте общежития (уже "многоквартирного дома") данные жилые комнаты входят в перечень жилых помещений (значит в соотв. с ч. 4 ст. 16 ЖК РФ, данные комнаты являются частью жилого дома, а не квартиры.), а помещение их секции с санитарно-техническим оборудованием в перечень мест общего пользования, что означает принадлежность данного места общего пользования и ванной, туалета, находящихся в нем к общему имуществу собственников помещений в многоквартирном доме. В договоре управления состав общего имущества прописан в соответствии с ЖК РФ и ПП РФ № 491 (не детализирован).

Также, при оплате статьи содержания собственниками/нанимателями комнат в коммунальной квартире тариф умножается на площадь их комнаты + площадь мест общего пользования коммунальной квартиры, пропорциональную площади их жилого помещения. В нашем же случае тариф содержания умножается только на площадь, принадлежащего им жилого помещения.

Суммы оплаты организацией проживания в общежитии сотрудников, работающих вахтовым методом, не подлежат налогообложению НДФЛ. При этом расходы организации в виде оплаты проживания иногородних рабочих и дополнительных выплат, связанных с оплатой труда, установленных трудовым договором, при строительстве объектов, находящихся в Москве и Московской области (в месте расположения организации), подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном в ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

На основании ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если трудовыми договорами, заключенными с работниками, выполняющими трудовые функции вахтовым методом, предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда.

Организация-работодатель обязана обеспечить работников, направляемых для работы вахтовым методом, местами для проживания в специально сооруженном для таких целей вахтовом поселке либо в других жилых помещениях, включая общежития.

Организации, осуществляющие свою деятельность вахтовым способом или работающие в полевых (экспедиционных) условиях, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб. Указанные расходы на содержание аналогичных объектов и служб для целей налогообложения признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе для определения расходов на содержание этих объектов применять порядок, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Об этом говорится в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом в Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543 установлено следующее. Затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования, в частности в местных общежитиях, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

При этом указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в п. 3 ст. 236 НК РФ.

Размер компенсации за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций в ТК РФ определен в размере дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'' объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в гл. 24 НК РФ.

Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, являются компенсационными и не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Расходы в виде оплаты проживания в общежитии работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, подлежат обложению ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование в общем порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, надбавка за вахтовый метод, выплачиваемая организацией, не относящейся к бюджетной сфере, не подлежит налогообложению НДФЛ в размере и порядке, которые установлены работодателем.

В абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников организации, находящихся в командировке (в частности, расходов по найму жилья). При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Оплата работодателем проживания сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная в ст. 297 ТК РФ, аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, чья работа связана со служебными командировками и поездками.

В отношении выплат в счет обеспечения таких работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, находящихся во властном или административном подчинении организации-работодателя, жилыми помещениями применяется ст. 217 НК РФ.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Подпадает ли предоставление места в общежитии студентам и аспирантам на срок обучения под стандарт «Аренда»? Ответ на этот вопрос, а также порядок отражения расчетов по оплате проживания в общежитии в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» приведены в статье экспертов 1С.

Бухучет расчетов по оплате проживания в общежитии

Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» установлена обязанность учреждений образования, при наличии жилищного фонда, предоставлять обучающимся по основным образовательным программам среднего профессионального и высшего образования по очной форме обучения и на период прохождения промежуточной и итоговой аттестации обучающимся по данным образовательным программам по заочной форме обучения, нуждающимся в жилье, жилые помещения в общежитиях (п. 1 ст. 39 Закона об образовании). С каждым таким обучающимся заключается договор найма жилого помещения в общежитии и взимается плата за проживание в нем (п. 2 ст. 39 Закона об образовании).

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 № 188-ФЗ договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, обучения, а также увольнение со службы являются основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.

Согласно статье 92 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (пп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ). Специализированные жилые помещения не подлежат отчуждению, передаче в аренду, внаем, за исключением передачи таких помещений по договорам найма, предусмотренным настоящим разделом (п. 3 ст. 92 ЖК РФ).

Отношения по договорам найма жилого помещения регулируются главой 35 «Наем жилого помещения» ГК РФ, отношения по договорам аренды (имущественного найма) - главой 34 «Аренда» ГК РФ.

Согласно статье 671 ГК РФ, если жилье сдается гражданину, собственник, сдающий жилье, именуется наймодателем, а гражданин, снимающий жилье, - нанимателем. В соответствии со статьей 606 ГК РФ в договоре аренды стороны именуются соответственно арендодателем и арендатором.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. Об этом сказано в пункте 2 Стандарта. Далее в тексте Стандарта стороны именуются только арендодателем и арендатором, понятия «наймодатель» и «наниматель» в Стандарте не применяются.

Таким образом, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений и койко-мест в общежитиях не подпадают под стандарт «Аренда», и расчеты с нанимателями жилья, в том числе мест в общежитиях, в 2018 году учитываются в прежнем порядке.

Согласно части 4(1).1 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н плата за пользование общежитием отражается по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов и, соответственно, по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. Данные доходы учитываются на счете 205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Отличие состоит в применении новых счетов расчетов, введенных в Единый план счетов бухгалтерского учета приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в связи с детализацией доходных статей КОСГУ (приказ Минфина России от 27.12.2017 № 255н).

Согласно пункту 3 статьи 39 Закона об образовании наниматели жилых помещений в общежитиях, входящих в жилищный фонд организаций, осуществляющих образовательную деятельность, по договорам найма жилого помещения в общежитии вносят плату за пользование жилым помещением (плату за наем) и плату за коммунальные услуги.

Компенсация затрат учреждения вне рамок договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования подлежит отражению по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (письмо Минфина России от 06.04.2018 № 02-05-10/22911) и отражается на счете 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

Бухгалтерские записи по расчетам за услуги по предоставлению помещений в общежитии и документы, которыми они оформляются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению НДС реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Позиция судов РФ: предоставление жилой площади в общежитиях подпадает под льготу, предусмотренную подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В настоящее время Минфин России поддерживает данную позицию, однако она высказана в ответе на частный запрос (письмо Минфина России от 28.05.2018 № 03-07-07/36076). Ранее Минфин России придерживался иной позиции (письма от 22.08.2012 № 03-07-07/88, от 02.07.2010 № 03-07-11/283, от 18.06.2010 № 03-07-07/37 и др.).

Следует отметить, что учреждения образования вправе воспользоваться освобождением от обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Согласно письму Минфина России от 24.03.2009 № 03-03-05/47:

Выдержка из документа

«В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 „Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры. Поэтому при получении министерством денежных средств, перечисленных организациями, расположенными в помещениях указанного здания, в качестве компенсации расходов министерства по оплате вышеназванных услуг, у министерства объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает и, соответственно, счета-фактуры не выставляются.»

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 31.12.2008 № 03-07-11/392 «Об отсутствии оснований для налогообложения НДС денежных средств, перечисленных субабонентом в целях компенсации расходов абонента по оплате переданной субабоненту электроэнергии, принятой абонентом от энергоснабжающей организации», письмах ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@, от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@, от 27.10.2006 № ШТ-6-03/1040@ и др.

Таким образом, если бюджетное учреждение не является исполнителем коммунальных услуг перед нанимателем имущества, у него не возникает объекта налогообложения по НДС в отношении доходов от возмещения затрат на содержание переданного в пользование имущества.

Таблица. Отражение в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 операций по расчетам за услуги по предоставлению помещений в общежитии

В. Никитин
аудитор КГ «Аюдар»

Нередко в вузах можно встретить иностранных студентов, которые приехали обучаться самостоятельно или были направлены по обмену опытом в рамках соглашений, заключенных между государствами или вузами. В статье рассмотрены вопросы обложения НДФЛ доходов таких студентов в случаях, когда российское образовательное учреждение выступает налоговым агентом по НДФЛ.

Приоритет международных соглашений

Например, п. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (заключено в г. Гаване 14.12.2000) предусматривает, что выплаты для покрытия расходов на содержание, обучение или образование, получаемые студентом, который является или непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся государство (Российская Федерация) являлся резидентом другого Договаривающегося государства (Республика Куба) и который находится в первом упомянутом государстве (Российская Федерация) исключительно с целью обучения или прохождения практики, освобождаются от налогообложения в этом первом упомянутом государстве (Российская Федерация) всегда, когда они осуществляются из источников, расположенных вне этого государства (иностранные государства).

Таким образом, данная норма предусматривает освобождение от обложения НДФЛ только выплат, полученных кубинским студентом, обучающимся в Российской Федерации, от источников вне Российской Федерации. Например, если кубинский университет перечислил российскому университету денежные средства для выплаты стипендии кубинскому студенту, то данная стипендия не подлежит обложению НДФЛ.

Если же российский университет выплачивает кубинскому студенту стипендию и осуществляет иные выплаты из собственных средств, то налогообложение таких выплат не регулируется вышеуказанным соглашением. В таких случаях нужно применять положения НК РФ.

Отметим, что если отсутствует международное соглашение с соответствующей страной, касающееся налогообложения доходов физического лица, а также в таком соглашении сказано о применении национального законодательства РФ, то используются положения НК РФ.

Налоговое резидентство студента

Признание доходов иностранного студента объектом обложения НДФЛ, применяемая ставка налога и порядок налогообложения зависят от налогового резидентства студента.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Соответственно, вопрос о признании иностранного студента налоговым резидентом по НДФЛ зависит от времени его нахождения на территории РФ. Например, он будет налоговым резидентом РФ, если учится на дневном отделении или очно-заочно (исключениями могут являться первый и последний годы обучения).

В Письме Минфина РФ от 23.05.2018 № 03‑04‑06/34676 разъяснено, что для определения налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12‑месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения физического лица в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом РФ.

При этом по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в России в данном налоговом периоде, определяющий порядок обложения налогом его доходов, полученных за этот налоговый период.

Иностранный студент стал обучаться в российском университете с сентября 2018 года, приехав в Россию 02.09.2018 и начав обучение с 03.09.2019. Он не выезжает из Российской Федерации за время обучения.

В 2018 году срок его фактического нахождения на территории РФ составлял менее 183 календарных дней, поэтому в 2018 году он не являлся налоговым резидентом РФ по НДФЛ.

По состоянию на 01.04.2019 срок его нахождения будет превышать 183 календарных дня, поэтому в апреле 2019 года он признается налоговым резидентом РФ по НДФЛ.

В то же время по итогам 2019 года будет определен его окончательный налоговый статус в зависимости от времени его нахождения в России в 2019 году.

Какими документами образовательное учреждение может подтвердить налоговый статус студента?

НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ. Контролирующие органы дают следующие разъяснения по поводу документального подтверждения налогового статуса иностранного лица:

– такое подтверждение производится самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (Письмо Минфина РФ от 12.07.2017 № 03‑04‑05/44434);

– такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в предусмотренном порядке и позволяющих установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ (Письмо ФНС РФ от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@).

Доходы студентов и НДФЛ

Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются стипендии студентов организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, выплачиваемые указанным лицам этими организациями.

Согласно ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273‑ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» основные профессиональные образовательные программы включают в том числе образовательные программы высшего образования: программы бакалавриата, специалитета, магистратуры, подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуры, ассистентуры-стажировки.

Применение п. 11 ст. 217 НК РФ не ограничено налоговым резидентством студента, поэтому данная норма распространяется на студентов, которые как являются, так и не являются налоговыми резидентами по НДФЛ.

Отметим, что в Письме Минфина РФ от 22.08.2013 № 03‑04‑
06/34362 сказано, что названная норма применяется и в отношении именных стипендий, выплачиваемых образовательным учреждением.

Бесплатное проживание в общежитии

Международное соглашение РФ и иностранного государства об обмене студентами, например, для стажировки и подготовки специалистов в области русского и иностранного языков и литературы может предусматривать бесплатное предоставление российским учебным заведением места в общежитии для иностранного студента.

Возникает ли в этом случае у иностранного студента доход, подлежащий обложению НДФЛ?

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, относящихся к доходам, полученным в натуральной форме, в п. 2 ст. 211 НК РФ открыт и включает, например, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе.

В Письме Минфина РФ от 05.07.2013 № 03‑04‑06/25983 сказано, что при получении от организации права безвозмездного пользования квартирой у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 25.07.2012 № 03‑11‑11/218: стоимость безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование нежилого помещения должна облагаться НДФЛ.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Иностранный студент в январе 2019 года получил доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. Каковы действия образовательного учреждения, если студент является налоговым резидентом РФ по НДФЛ и от образовательного учреждения:

1) получает ежемесячную стипендию;

2) не получает никаких выплат в денежной форме?

В первом случае сумму НДФЛ учреждение удержит из стипендии, подлежащей выплате.

По второй ситуации в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, если до конца 2019 года образовательное учреждение не осуществит такому студенту выплату, из которой сможет удержать НДФЛ, то до 01.03.2020 оно будет обязано письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Стандартные вычеты по НДФЛ на детей и социальные вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение:

– стандартного налогового вычета на детей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

– социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 219 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (ставка 13 % НДФЛ для налоговых резидентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ. В отношении доходов, облагаемых НДФЛ по иным ставкам, применение стандартных налоговых вычетов не предусмотрено.

В Письме Минфина РФ от 30.11.2018 № 03‑04‑05/86503 сказано, что любой налогоплательщик, в том числе гражданин Республики Беларусь, признаваемый налоговым резидентом РФ, вправе претендовать на получение социального вычета по НДФЛ в сумме расходов на его обучение в автошколе.

Из вышеприведенного следует: если иностранный студент является налоговым резидентом РФ, то в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, он вправе применять детские и социальные налоговые вычеты. Если он не является налоговым резидентом РФ, данные вычеты неприменимы.

Иностранная студентка в летние каникулы 2018 года работала помощником лаборанта в институте, в котором проходила обучение, получая оклад 14 000 руб. У нее есть ребенок в возрасте до 18 лет. Она признается налоговым резидентом по НДФЛ.

Студентка вправе была применить стандартный вычет на ребенка в сумме 1 400 руб. в месяц. Соответственно, база по НДФЛ – 12 600 руб. (14 000 ‑ 1 400) руб.

Источник: Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Советник бухгалтера социальной сферы", 2006, N 5

Некоторые бюджетные учреждения имеют на балансе общежития для своих сотрудников. О бухгалтерском учете и налогообложении операций, связанных с работой общежитий, мы расскажем в этой статье.

Предоставление жилых помещений в общежитиях

Общежития относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 N 188-ФЗ (далее - ЖК РФ).

Специализированные жилые помещения предоставляются только по договорам найма специализированных жилых помещений на основании решений собственников таких помещений или уполномоченных ими лиц (п. 1 ст. 99 ЖК РФ).

Использовать жилое помещение в качестве общежития можно только после отнесения его к жилым помещениям специализированного фонда. Для этого учреждение, владеющее помещением, представляет в орган управления государственным или муниципальным жилищным фондом следующие документы:

заявление об отнесении жилого помещения к общежитию;
документ, подтверждающий право собственности либо право хозяйственного ведения или оперативного управления на жилое помещение;
технический паспорт жилого помещения;
заключение о соответствии жилого помещения предъявляемым к нему требованиям.

Это заявление орган управления рассматривает в течение 30 дней с момента подачи документов, после чего принимает решение и в течение 3 дней сообщает о нем заявителю, а также в орган, осуществляющий регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии со ст. 100 ЖК РФ по договору найма специализированного жилого помещения одна сторона - собственник (наймодатель) обязуется передать другой стороне - гражданину (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для временного проживания в нем. В договоре найма указывают также членов семьи нанимателя. По такому договору наниматель не вправе осуществлять обмен занимаемого жилого помещения, а также передавать его в поднаем.

Жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения (ст. 94 ЖК РФ). При этом общежития - это специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части домов. Комнаты в общежитиях укомплектовывают мебелью и другими необходимыми для проживания предметами. Жилые помещения в общежитиях предоставляют из расчета не менее 6 кв. м жилой площади на одного человека (ст. 105 ЖК РФ). При этом договор найма жилого помещения в общежитии заключают на период работы или прохождения обучения. Иными словами, прекращение работы или учебы является основанием для прекращения этого договора.

Особенности деятельности общежитий, включая порядок предоставления жилья и правила поведения проживающих, регулируются также Примерным положением об общежитиях, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 N 328. Однако в связи с тем, что новые Правила, утвержденные Постановлением N 42, соответствуют ныне действующему Жилищному кодексу РФ, придерживаться надо именно их.

Особенности налогообложения общежитий НДС

Напомним, что в ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС. И в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Порядок применения этого подпункта разъяснен МНС России в Письме от 28.04.2004 N 03-1-08/1093/17. В нем уточняются несколько моментов, касающихся этой льготы.

Поскольку в законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятий "предоставление в пользование жилых помещений" и "жилищный фонд", согласно п. 1 ст. 11 НК РФ эти термины применяют в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве.

Далее. Главой 35 Гражданского кодекса РФ установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма. Действие по предоставлению в пользование жилых помещений не имеет материального выражения, так как право на использование этого помещения реализуется в процессе пользования помещением. Вместе с тем деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, Налоговый кодекс трактует как услугу (п. 5 ст. 38 НК РФ). Значит, для целей налогообложения предоставление в пользование жилых помещений следует рассматривать именно как оказание услуги.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 услуга по предоставлению в пользование жилья относится к жилищным услугам, поименованным в разд. 041000 "Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания". Она классифицируется по коду 041101 "Предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности".

Следовательно, оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика, не облагаемым НДС.

При этом на операции по реализации услуг по содержанию общего имущества жилого дома (подвала, чердака, подъезда, крыши) и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома, текущему ремонту общего имущества жилого дома эта льгота по НДС не распространяется, поэтому такие операции облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Итак, услуги по предоставлению жилых помещений в общежитиях и, соответственно, плата за проживание в них НДС не облагаются на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Правда, некоторые специалисты налогового ведомства выражают иное мнение, например в Письме ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@. Аргументация такая. Ранее в ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ было прямо указано, что до 1 января 2004 г. от НДС освобождается реализация услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду). А с 1 января 2004 г. вступил в силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, где конкретно про общежития ничего не говорится. Кроме того, согласно п. 3 ст. 92 ЖК РФ специализированные жилые помещения не подлежат отчуждению, передаче в аренду, в наем, за исключением передачи таких помещений по договорам найма, предусмотренным разд. IV ЖК РФ. Из всего этого налоговики делают вывод, что с 1 января 2004 г. услуги по предоставлению студентам, аспирантам, сотрудникам учреждений в пользование жилой площади в общежитиях должны облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Однако эта позиция весьма спорна. Ведь, по сути, сдача жилых помещений в общежитиях в пользование как раз и представляет собой оказание "услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности". Скорее всего, именно поэтому особой оговорки насчет освобождения от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ нет, а потому данный вид деятельности должен льготироваться на общих основаниях.

Эту позицию уже поддержали и суды. Например, ФАС Дальневосточного округа в своем Постановлении от 07.09.2005 N Ф03-А51/05-2/2601 признал несостоятельным еще один довод налоговых органов о том, что учреждение должно было уплачивать НДС. Налоговые инспекторы утверждали, что студентам предоставлялись не целые комнаты, а койко-места, не являющиеся предметом найма жилого помещения, а согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС должна освобождаться услуга по оплате жилья, взимаемая исключительно в рамках договора найма. В ответ на это суд заявил, что в подпункте речь идет о том, что жилые помещения в домах всех форм собственности предоставляются в пользование, а не в наем. И действительно, никакой речи о договоре найма непосредственно в тексте пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не идет.

Правда, при применении пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ следует обратить внимание на один нюанс, разъясненный в Письме ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@. Дело в том, что этим положением от обложения НДС освобождена только сама услуга по предоставлению жилья. Если же по условиям договора в сумму арендной платы входит еще и стоимость коммунальных или иных услуг, то в налоговую базу по НДС не включается только плата за наем. Это означает, что если с сотрудников и прочих лиц, проживающих в общежитии, помимо собственно платы за жилье взимают оплату коммунальных услуг, услуг по техническому обслуживанию и ремонту помещений и т.д., то с этих сумм нужно уплатить НДС по ставке 18 процентов в общеустановленном порядке.

Налог на имущество

До 1 января 2006 г. от налога на имущество освобождались все организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, полностью или частично финансируемых из бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов, а также объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Льготы предоставлялись на основании п. п. 6 и 7 ст. 381 НК РФ, которые в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ утратили силу с 1 января 2006 г.

Поэтому, если законодательство субъектов РФ не установило особых льгот по налогу на имущество для бюджетных учреждений или для объектов жилого фонда (общежитий), с 2006 г. придется уплачивать налог на имущество на общих основаниях. Кроме того, в законе субъекта РФ для этих категорий может быть установлена пониженная ставка налога на имущество.

Получение платы за проживание

Как правило, проживание в общежитиях является платным. Учет расчетов за проживание должен обеспечивать контроль полноты и своевременности начисления и поступления платы. Для этого целесообразно вести специальную ведомость учета лиц, проживающих в общежитии. В ней по каждому проживающему ежемесячно начисляют плату, а также на основании первичных документов производят записи об уже уплаченных суммах.

Бухгалтерский учет

В бюджетных учреждениях учет расчетов за проживание в общежитиях в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), ведут на счете 2 20503 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". При этом сумму платы за проживание включают в состав доходов учреждения, то есть относят на кредит счета 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Пример 1. Бюджетное учреждение имеет на своем балансе общежитие. В 2006 г. плата за общежитие для постоянных сотрудников составляет 500 руб. в месяц, а для временно приезжающих стажеров - 45 руб. в сутки.

В декабре 2005 г. поступила предоплата за январь 2006 г. от постоянных сотрудников в сумме 4000 руб. В январе 2006 г. получены плата за проживание в общежитии за январь от стажеров в общей сумме 5850 руб. и предоплата за проживание сотрудников за февраль 2006 г. в сумме 4200 руб. Все суммы НДС не облагаются. Бухгалтер бюджетного учреждения в январе 2006 г. составил следующие проводки:

Налогообложение

В налоговом учете для исчисления налога на прибыль следует учесть, что плата за проживание в общежитии не может рассматриваться как средства целевого финансирования и целевые поступления, исключаемые из состава доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Причина проста - в пп. 14 п. 1 и в п. 2 ст. 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень средств, которые могут быть признаны целевыми. Плата за проживание в общежитии в них не упомянута.

Следовательно, средства за проживание в общежитии признают доходом от реализации услуг, полученным от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств. Их учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном в ст. 275.1 НК РФ, так как объекты жилищно-коммунального хозяйства (в том числе жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих) относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Расходы на содержание общежития

В бюджетных учреждениях расходы на содержание общежития, производимые по смете доходов и расходов по предпринимательской деятельности, собирают по дебету счета 2 10604 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". В частности:

коммунальные платежи списывают в дебет счета 2 10604 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
амортизацию основных средств общежития начисляют по дебету счета 2 10604 340 (271) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
стоимость материалов, израсходованных в связи с содержанием общежития, отражают по дебету счета 2 10604 340 (272) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
начисление оплаты труда работникам общежития (комендантам, уборщицам и т.д.) учитывают по дебету счета 2 10604 340 (211) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", а суммы ЕСН и прочих обязательных отчислений от их заработной платы - по дебету счета 2 10604 340 (213) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Ежемесячно все произведенные расходы списывают на уменьшение доходов, полученных от предоставления жилых помещений в общежитии, бухгалтерской записью:

Дебет 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 2 10604 440 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1. За январь 2006 г. учреждение понесло расходы на содержание общежития:

коммунальные платежи - 30 000 руб.;
амортизация основных средств - 20 000 руб.;
материальные расходы (мягкий инвентарь) - 5000 руб.;
заработная плата персонала общежития - 10 000 руб.;
ЕСН (в том числе взносы в ПФР) - 2600 руб.

Бухгалтер учреждения отразит данные расходы в январе 2006 г. проводками:

Бюджетные учреждения производят списание расходов на уменьшение доходов ежемесячно.

По дебету счета 2 10604 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" ведется расшифровка в многографной карточке (ф. 0511807) в аналитическом разрезе расходов в соответствии с кодами бюджетной классификации расходов.

Если общежитие убыточно

Нередко деятельность общежитий является убыточной. Признают такие убытки в налоговом учете в соответствии с требованиями ст. 275.1 НК РФ, а именно при соблюдении трех условий:

если стоимость услуг общежития учреждения образования соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
если расходы на содержание общежития и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
если условия оказания услуг общежития учебным заведением существенно не отличаются от условий оказания таких же услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Это относится и к бюджетным учреждениям, поскольку согласно п. 1 ст. 321.1 НК РФ в налоговом учете бюджетных организаций исчисление доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ней, ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

На заметку. Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности НДС не облагаются. Однако это не распространяется на услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях. Такую позицию авторы Письма аргументируют тем, что жилые помещения в общежитии предоставляются в пользование из расчета норматива жилой площади (ст. 105 ЖК РФ). А по Гражданскому кодексу объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение (ст. 673 ГК РФ).

Читайте также: