Ндфл с натурального дохода проводки

Опубликовано: 04.05.2024

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника необходимо в любом случае (ст. 131 ТК РФ).

Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст. 4 Конвенции Международной организации труда N 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

- имеется добровольное волеизъявление работника;

выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;
— выплата зарплаты в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли;

- при выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен — п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ ТК РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.

В любом случае, начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее выплачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Кроме того, заработная плата — это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в натуральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

При передаче товаров в качестве заработной платы организация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.
Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основании, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.

плата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм (Письмо Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает товаром, то фактически осуществляется продажа товара работнику. Выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 90 «Продажи» Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда товаров.

Рассмотрим пример. В июне 2004 г. ООО «Прогресс» начислило зарплату водителю Кузнецову В. И. в размере 28 000 руб. По заявлению работника в счет зарплаты ООО выдало ему телевизор стоимостью 5400 руб. (в том числе НДС — 824 руб.).

Покупная стоимость телевизора равна 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случаев ООО «Прогресс»платит по ставке 1%.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 70 — 28 000 руб. — начислена зарплата Кузнецову В. И. (30.06.2004)

Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 69 — 9968 руб. — начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%)

Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 69 — 280 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1%)

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — 3640 руб. — удержан налог на доходы физических лиц (28 000 руб. х 13%)

Д-т сч. 70 К-т сч. 90-1 — 5400 руб. — отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68/»НДС» — 824 руб. — начислен НДС с реализации (5400 руб. х 18 : 118)

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 — 4000 руб. — отражена покупная стоимость телевизора

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 18 960 руб. — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. — 5400 руб. — 3640 руб.).

Переводу на ЕНВД подлежит розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничная торговля для целей ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами под ЕНВД не подпадает.

Следует заметить, что НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Часть зарплаты, выплаченная неденежными средствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она конечно же заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет заработной платы также облагался ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообложения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД — реализация товара должна осуществляться за наличный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кассу продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организации и продажа им товаров могут быть оформлены одним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпадают под ЕНВД.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

Дебет 70, Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 2 декабрь 2002 г. № БГ-3-04/686).

Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода. Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Рассмотрим пример. В сентябре 2003 г. организация продала готовую продукцию собственного производства своему работнику по сниженным ценам.

100 единиц готовой продукции было продано по цене 50 руб./ед.

Обычно организация реализует такую продукцию по рыночной цене – 70 руб./ед.

Себестоимость одной единицы продукции - 25 руб.

Для упрощения предположим, что работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью продукции, по которым она продана работнику, и стоимостью, по которой она обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(80 руб./ед. — 50 руб./ед.) х 100 ед. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника, составит 390 руб. (3000 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие записи:

При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ налоговыми агентами признаются:

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Эти лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов исчислить, удержать у физлица и уплатить НДФЛ в бюджет.

НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.

При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и налоговую инспекцию по месту своего учета об этом факте.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме

Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.

На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

Виды доходов в натуральной форме

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п.2 ст.211 НК РФ):

оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Оплата питания сотрудников

Бывает, что компания оплачивает питание своих сотрудников. Кроме того, многие фирмы устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

Во всех этих случаях у налогоплательщиков - физических лиц, возникает облагаемый доход.

С учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Оплата проезда сотрудников

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит. А значит, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Но если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

То есть, не облагаются НДФЛ доходы сотрудников:

связанные с командировкой, и компенсируемые работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ;

связанные с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемые в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.

В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Классификация "натуральных" доходов работников

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Пример

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается:

(150 руб. - 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Пример 2

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается

500 руб. (1500 руб. - 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание дохода	Порядок налогообложения ЕСН
доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера)	доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо "обычной" зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа "НДФЛ и ЕСН - доходы и налоги"

В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке "НДФЛ: доходы и налоги" (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: "НДФЛ: доходы и налоги" и "ЕСН: доходы" - в остальных случаях.

На закладке "НДФЛ: доходы и налоги" указывается:

работник, получивший доход;
дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке "Месяц налогового периода");
текущая дата (в колонке "Период регистрации");
код дохода - 2000;
сумма дохода.

Остальные колонки не заполняются.

На закладке "ЕСН: доходы" указывается:

работник, получивший доход;
месяц получения дохода;
в колонке "Код дохода" указывается либо "Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)" либо "Облагается ЕСН целиком";
сумма дохода.

Исчисление налогов с "натуральных" доходов работников

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом "НДФЛ и ЕСН - доходы и налоги", исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом "Начисление зарплаты работникам организации", ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом "Расчет ЕСН".

ТОП ПРОДАЖ 1С:Предприятие

Нет времени читать?

Расскажем, как отразить подарки работникам компании в натуральной форме в программе «1С:Бухгалтерия 8».

По закону о главном

Мотивация персонала является одним из способов улучшения производительности труда. Одним из видов мотивации сотрудников является материальное поощрение.

ТК РФ не раскрывает значение понятия «подарок», что означает, что под презентом понимается как подарок в неденежной форме, так и в материальной.

При выдаче подарка организации нужно издать приказ о поощрении по форме № Т-11. Если цена подарка выше 3000 руб., то также нужно подписать договор дарения в бумажном виде. Также при подписании договора дарения с работником, компания освобождается от обязанности исчислить страховые взносы от цены подарка.

В п. 1 ст. 210 НК РФ указано, что подарок, подаренный работнику, является его прибылью. Цена презентов, полученных физическими лицами (в частности, сотрудниками от начальника), освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. Если на протяжении календарного года цена подарков составляла 4000 руб. и выше, то с превышения нужно исчислить НДФЛ физлицу, которое является:

налоговым резидентом РФ – по ставке 13%;
нерезидентом РФ – по ставке 30%.

Датой получения считается день передачи доходов в натуральной форме. Удержанный налог нужно перевести не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода, с которого можно удержать НДФЛ. Если подарены финансовые средства, то необходимо удержать НДФЛ при выплате подарка в денежной форме и перечислить его в бюджет не позднее, чем на следующий день.

Если подарок дарится на день рождения, 8 марта или другой праздник, не связанный с поощрением труда сотрудника, его стоимость не учитывается в расходах по налогу на прибыль, что указано в п. 16 ст. 270 НК РФ.

Как начислить стоимость подарка в программе «1С»

Чтобы начислить доход в сумме цены подарка, нужно создать новый вид начисления (раздел «Зарплата и кадры» – «Настройки зарплаты» – Раздел «Расчет зарплаты» – «Начисления»).

Чтобы создать начисление, заполним наименование и код дохода. После чего переходим к настройкам начисления:

Начисление дохода в сумме стоимости подарка

Начисление дохода в сумме стоимости презента производится с помощью документа «Начисление зарплаты» (раздел «Зарплата и кадры» – «Все начисления»).

для автозаполнения и расчета документа по всем плановым начислениям сотрудников нажмем на кнопку «Заполнить». Если начислить заработную плату нужно определенным лицам, нажмем на «Подбор» или «Добавить»;
выделив работника, по кнопке «Начислить» выберем из списка ранее созданный вид начисления «Стоимость подарка». В появившемся окне укажем стоимость подарка, при этом в автоматическом режиме появится сумма вычета (например, 4000 руб.). Ранее в налоговом периоде подарок сотруднику не предоставлялся. Нажимаем «ОК».

В колонке «Начислено» по ссылке можно посмотреть все рассчитанные начисления и изменить их в случае необходимости. В форме «Начисления» в колонке «Дата выплаты» укажем дату вручения подарка. После чего налог будет удержан с ближайшей выплаты зарплаты.

Расчет НДФЛ со стоимости подарка производится в колонке «НДФЛ».

Для проведения документа нажмем на кнопку «Провести». Для просмотра результата проведения документа нажмем на кнопку «Показать проводки и другие движения документа».

Если сумму НДФЛ с подарка в натуральной форме необходимо отразить по дебету счета 73.03 «Расчеты по прочим операциям», то необходимо сделать ручную проводку Дт 73.03 Кт 70 на сумму налога с подарка с помощью документа «Операция» (раздел «Операции» – «Операции, введенные вручную»).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Виктория Лихушина,
бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Дата выхода дайджеста - 31.08.2012

О налоге на доходы физических лиц известно всем, потому что это налог, который уменьшает получаемую нами заработную плату. Привычной для многих из нас является мысль: получил деньги – заплати налог. Именно такое понимание дохода – в денежном эквиваленте – является наиболее распространенным. Однако Налоговый кодекс предусматривает и иную форму дохода, облагаемую налогом: доход в натуральной форме. Налогообложению таких доходов посвящено всего две статьи Налогового кодекса: 211 и 217.

Неденежные доходы, не облагаемые НДФЛ, поименованы в пп. 43 - 47ст. 217 НК РФ.

Перечень доходов, которые относятся к натуральным, в п. 2 ст. 211 НК РФ перечислены с формулировкой «в частности», что приводит к расширенному толкованию чиновниками списка доходов в натуральной форме, при получении которых налогоплательщику необходимо заплатить, а налоговому агенту – удержать налог.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме хотя и названы Налоговом кодексе в ст. 211 НК РФ, однако неоднозначное изложение нормы приводит к трудностям в ее применении.

В данном выпуске мы постарались привести примеры наиболее распространенных ситуаций получения и выплаты дохода в натуральной форме. Так как свою позицию специалисты Минфина РФ излагают во всевозможных письмах, мы подобрали рекомендации законодателя по порядку действий в сложных ситуациях. Поэтому прежде чем произвести какие-либо расходы на своих работников, бывших работников или иных лиц, привлекаемых к хозяйственной деятельности, выплачивая призы и подарки, рекомендуем вам ознакомиться с позицией чиновников, чтобы содействие работодателя не превратилось в налоговое бремя для физического лица. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов не только работодателю и организации, выплачивающей доходы , но и работнику, получившему доход в неденежной форме.

1. С точки зрения закона
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с "гл. 23" "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно статье 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
В п. 2 ст. 211 НК РФ приводится перечень доходов, которые относятся к натуральным:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком от организации указанных доходов организация признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.
В случае если при получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме, выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, не производятся, вступают в силу положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, декларирование полученного дохода и уплату НДФЛ производят самостоятельно по итогам налогового периода. При одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах необходимо принимать во внимание ограничение, установленное абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ в отношении удерживаемой суммы НДФЛ с указанного дохода, которая не может превышать 50% от суммы денежных средств, выплаченных налогоплательщику.
При получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.
Вопрос: Физическое лицо (арендодатель) сдает внаем квартиру другому физическому лицу (нанимателю). По договору наниматель оплачивает проживание и коммунальные услуги самостоятельно. Признается ли такая плата доходом у арендодателя, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц? (Письмо Минфина РФ от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123)
Вопрос: Об отсутствии дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению НДФЛ, в случае оформления в собственность физлица квартиры, приобретенной ранее за счет средств другого физлица (сестры), а также о налогообложении НДФЛ доходов, полученных физлицом в случае продажи указанной квартиры, находящейся в собственности менее 3 лет. (Письмо ФНС РФ от 11.09.2011 N АС-3-3/2744)
Вопрос: Об отсутствии оснований для признания доходом от деятельности, облагаемой НДФЛ, дохода в натуральной форме, полученного индивидуальным предпринимателем, осуществляющим розничную торговлю и уплачивающим ЕНВД, от физлица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона. (Письмо ФНС РФ от 03.07.2008 N 3-5-03/219@)

Документы, представленные в дайджесте, включены в Систему "КонсультантПлюс".

Читайте также: