Ндфл с дивидендов в отчете о движении денежных средств в какой строке

Опубликовано: 04.05.2024

otchet-IB
На сайте выложил файл с примером заполнения отчета о движении денежных средств по брокерскому счету, открытому в Interactive Brokers.

Напомню, что отчет о движении денежных средств нужно подавать в течение месяца после закрытия зарубежного счета. По действующим же счетам отчет нужно будет подать по итогам 2020 года до 1 июня 2021 года. При этом, возможно, форма этого отчета в будущем будет немного скорректирована и, помимо информации о движении денежных средств, в него придется заносить сведения и о текущих активах на счете.

Чуть позже планирую подготовить отдельную статью с подробными комментариями по заполнению отчета о движении денежных средств по счетам у зарубежного брокера.

Подписывайтесь на мой Telegram-канал «Про ETF и пассивные инвестиции» — в нем можно найти статьи, которых нет на сайте

Комментарии 30

Здравствуйте. Спасибо за пример. У меня только 3 вопроса осталось. Первое: там единицы тысячи указаны, а у вас на начало остаток 1.120. Это миллион сто двадцать тысяч долларов или 1 доллар 12 центов? В этом моменте запутался. И второе: если деньги зачисляются в рублях на счет, а потом покупается доллар, то как в этой ситуации быть? Два вида валюты указывать? Ведь при покупке доллара на конец года может остаться на счете и рубли и доллары. И третье: вы посылали письмом в налоговую или в личном кабинете есть возможность передать отчет? Я там только для банков видел пока что. Надеюсь на вашу помощь, спасибо.

Евгений, добрый день.
1. Это 1,120 тыс. или 1 тысяча 120 долларов.

2. Тут нет однозначного ответа. Пока я придерживаюсь такого мнения — ориентироваться на то, какая базовая валюта указана в справке об открытии счета, и показывать все обороты только в базовой валюте.

Все поступления средств , как правило, отдельной строкой в отчете сразу отображаются в переводе в базовую валюту. Поэтому, если базовая валюта — доллар США, а пополнение шло в рублях, в разделе отчета с пополнением средств будет показана общая сумма пополнений счета в переводе в базовую валюту. Пока я склоняюсь к тому, что для упрощения указывать в отчете именно эту сумму сумму пополнений в базовой валюте, а не отражать отдельно обороты в рублях, и отдельно в долларах. Хотя вполне можно делать это и отдельными строками для каждой валюты. Возможно, так будет и более правильно. Правда, в такой ситуации может быть риск возникновения дополнительных вопросов от налоговой инспекции из-за того, что в документах в качестве валюты счета указана только одна валюта, а обороты показываются по нескольким валютам.

Поэтому, на мой взгляд, любой из этих вариантов отражения операций обмена валюты в отчете имеет как плюсы, так и минусы, можно выбрать любой из них, и уже на практике посмотреть, как на все это отреагирует конкретная налоговая инспекция.

3. На мой взгляд, пока лучше не пользоваться формой из Личного кабинета налогоплательщика, а сдавать отчет лично или отправлять обычной почтой.

Добрый день! Так же возник вопрос про графы для нескольких валют на листе №3 формы. По логике, если деньги зачисляются в рублях на счет брокера, а затем переводятся в доллары для покупки ценных бумаг, то в отчете нужно отражать движения по рублю и по доллару(в отчете Активность есть раздел «Отчет о денежных средствах» в нем как раз указываются движения по RUB и по USD), правильно я понял?

Добрый день. Продублирую свой отчет на предыдущий схожий вопрос:

Здесь нет однозначного ответа. Пока я придерживаюсь такого мнения — ориентироваться на то, какая базовая валюта указана в справке об открытии счета, и показывать все обороты только в базовой валюте.

Сергей, спасибо за ответ и очень полезный пример! Удачи в инвестициях и развитии блога!

Здравствуйте. у меня такой вопрос:
что делать с центами и копейками если выводил не круглую сумму?
допускается ли округление?
как правильно это отразить?
заранее спасибо.

Добрый день. В отчете информация указывается в тысячах, поэтому копейки и центы в отчет, по сути, не попадают (суммы будут округляться до ближайшего рубля по правилам округления)

у меня тот же вопрос. разъяснения фнс по поводу младших единиц валюты не проливают свет. нужно ли округлять до тысяч по правилам математики или просто отбрасывать младшие? например в течение года поступило на счет $1.99 — это 0.02 тысячи тысяча или 0.01 тысячи? разница существенная потому что в зависимости от того как считать может сойтись или не сойтись конечное сальдо с начальным.

Нужно, чтобы в расчетах начальное сальдо плюс поступившие средства, минус списанные средства сошлось с конечным сальдо.

Исходя из этого, и нужно будет делать все расчеты и округлять все цифры.

При $1.99, на мой взгляд, нужно писать 0.002. Если вдруг налоговой что-то не понравится в расчетах, они Вас поправят. Поэтому, как мне кажется, не стоит сильно переживать по поводу идеальной точности в округлении, но стоит следить за тем, что конечно сальдо сходилось с начальным с учетом всех осуществленных операций по счету.

Здравствуйте! Подскажите как заполнять зачисление денежных средств за отчетный период и списание денежных средств за отчетный период. Необходимо учитывать только личный ввод-вывод средств или операции брокера: налоги, сборы, дивиденды также необходимо суммировать и вписывать?

Роман, добрый день. С моей точки зрения, приход — это пополнение счета, поступление дивидендов, поступление денег от продажи бумаг. Расход — это выводы средств со счета, удержанные налоги, удержанные комиссии, суммы, потраченные на покупку бумаг.

Большое спасибо, не нашел адекватного примера или инструкции кроме вашего

Спасибо за комментарий!

А куда у вас со второго листа отчета делся блок «Вид организации финансового рынка»? А также, почему в отчете нет 4 и 5 листов с отчетом о движении «иных финансовых активов» (у вас же есть на брокерском счете активы)?

Сам разобрался, вопрос снимаю

«Форма представления отчета за 2020 отчетный год утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 17.04.2020 № 528 «О внесении изменений в постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819 и от 12 декабря 2015 г. № 1365.»

Это, как раз та форма, пример заполнения которой представлен в статье.

В свою очередь, новая форма с листами, в которых нужно указывать не только денежные средства, но и финансовые активы, судя по тому же ответу, будет действовать для операций, проведенных с 1 января 2021 года:

«Согласно положениям статьи 2 Федерального закона от 31.07.2020 № 291-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» обязанность физических лиц-резидентов по представлению налоговым органам сведений о зачислении, списании и остатках иных финансовых активов на счетах (во вкладах) резидентов, открытых в иностранных организациях финансового рынка, возникает в отношении отчетного периода 2021 года и последующих периодов.
Таким образом, первая обязанность по предоставлению физическими лицами-резидентами в составе отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации вышеуказанных сведений за отчетный период 2021 год возникает в срок до 1 июня 2022 года, а в случае закрытия в 2021 году счета (вклада) в иностранной организации финансового рынка, не являющейся банком, — одновременно с уведомлением о его закрытии, то есть не позднее одного месяца со дня закрытия счета (вклада).»

Если счёт был открыт до 2020 года (т.е. уведомление об открытии ранее не подавал), нужно ли в 2021 году вместе с отчётом о движении средств подавать такое уведомление об открытии?

Если вдруг по каким-то причинам налоговой понадобится и уведомление (хотя такое требование будет не совсем корректным), они его запросят. Но сразу его лучше не отправлять.

Добрый день,
Спасибо за пример отчета. Понятно, что этот отчет придуман, но в нем есть некоторые как мне кажется логические ошибки.

1. Отчет за 2020 год, счет был открыт в 01.02.2020, разве остаток денежных средств на начало периода в этом случае не должен быть равен 0?

2. В отчете указано «Годовая отчетность за период с 01.01.2020 по 31.12.2020», но счет открыт 01.02.2020, насколько верно указать «Годовая отчетность за период с 01.02.2020 по 31.12.2020» ?

3. Правильно ли я понимаю, что отчет надо сдавать в любом случае? даже если счет был открыт и ни разу не финансировался

Дмитрий, добрый день.

Спасибо за внимательность. Да, Вы правы, данный пример стоит скорректировать и, например, поставить дату открытия счета не 01.02.2020, а 01.02.2019, тогда все остальные цифры будут более-менее актуальными.

Я в ближайшее время планирую опубликовать пример заполнения отчета по реальному счету. Думаю, новый отчет не будет вызывать таких вопросов.

Есть два вопроса:
1. А какой точно адрес у IB: на сайте написано «One Pickwick Plaza, Greenwich, CT 06830 USA» , а в форме 1042S «Two Pickwick Plaza, Greenwich, CT 06830 USA». Так One или Two? Что писать в уведомлении?
2. Правильно ли я понимаю, что нужно оповещать налоговую о движении денежных средств в интернет-кошельках, типа Webmoney и PayPal? Это делается отдельными уведомлениями?
Если налоговая запросит подтверждающие документы, да еще и нотариально заверенные их переводы (а она может это сделать на основании ст.8 Постановления Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365) — как с этим быть?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На общем собрании акционеров принято решение о начислении дивидендов по акциям. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Акционеров 37 человек, все акционеры являются физическими лицами. Перечисления произведены частями: на личный расчетный счет в банке и общей суммой через почту по реестру.
Каков порядок бухгалтерского учета?
Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов? Каков порядок перечисления НДФЛ и отражения сумм НДФЛ в отчетности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Направление чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете отражается на дату принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов. Отражение операций в бухгалтерском учете изложено ниже.
При выплате дивидендов АО должно перечислить в бюджет суммы НДФЛ не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
Выплаченные дивиденды, полученные акционерами, отражаются в форме 6-НДФЛ.
У организации появится обязанность заполнить Приложение N 2 при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество (АО) вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Срок выплаты дивидендов определяется акционерным обществом с учетом п. 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ.
Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет (абзац второй п. 8 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").
В соответствии с абзацем третьим комментариев к счету 84 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) и разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 26.10.2005 N 07-05-06/278, направление чистой прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по результатам бухгалтерской отчетности должно сопровождаться проводкой по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" или кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Распределение чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием акционеров соответствующего решения на основании:
- протокола общего собрания акционеров;
- бухгалтерской справки-расчета, содержащей обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Выплата сумм доходов (дивидендов) в безналичном порядке отражается по дебету счетов 75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов"), 70 (субсчет 70-2) и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
На дату решения о выплате (объявлении) дивидендов (о распределении чистой прибыли) производятся следующие записи по счетам (смотрите также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541) (записи в аналитическом учете производятся в отношении каждого акционера (в данном случае физического лица)):
Дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов"
- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед каждым акционером, не являющимися работниками организации;
либо:
Дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 70, субсчет 70-2
- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед акционером, являющимся работником организации.
Удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов при их выплате:
Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (70, субсчет 70-2) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ из дохода акционера.
При перечислении дивидендов по заявлению физлица на его банковский счет:
Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (70, субсчет 70-2) Кредит 51
- выплачены дивиденды (по каждому физическому лицу (за вычетом НДФЛ)).
В связи с переводом денежных средств для выплаты дивидендов при заключении договора с ФГУП "Почта России" (по реестру почтовых переводов):
Дебет 57 (76) Кредит 51
- перечислены денежные средства для перечисления дивидендов;
Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате доходов" Кредит 57 (76)
- выплачены дивиденды;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 (76)
- удержана комиссия банка.
Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности.

НДФЛ

Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, признаются объектом налогообложения НДФЛ (далее также - налог) (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Дивиденды в денежной форме считаются полученными налогоплательщиком на день их выплаты, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом*(1), отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ). При этом исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).
В абзаце пятом п. 7 ст. 226.1 НК РФ сказано, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ. При этом под выплатой денежных средств в целях вышеназванной статьи понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счёт налогоплательщика или на счёт третьего лица по требованию налогоплательщика (абзац третий п. 10 ст. 226.1 НК РФ). Таким образом, при выплате дохода в виде дивидендов сумма подлежащего уплате НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату выплаты такого дохода. При перечислении дивидендов почтовым переводом это следует сделать на день осуществления перевода.
При этом удержанная сумма налога подлежит уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (смотрите дополнительно письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-06/60891, от 02.02.2015 N 03-04-06/4019, от 23.01.2015 N 03-04-06/1951, от 05.09.2014 N 03-04-06/44588, ФНС России от 06.07.2016 N БС-4-11/12129@).
Таким образом, при выплате дивидендов АО должно перечислить в бюджет суммы налога не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
На налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет 6-НДФЛ), форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. При этом расчет 6-НДФЛ заполняется только в отношении той части дивидендов, которую налоговый агент фактически выплатил. Суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов в расчете 6-НДФЛ не отражаются*(2).

К сведению:
Справку о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении дивидендов заполняют и представляют в ИФНС только общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества и иные лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, сведения о доходах физлиц от операций с ценными бумагами и выплат по ним (купоны, дивиденды по акциям российских организаций) отражают в Приложении N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 230 НК РФ, письма ФНС России от 26.06.2018 N БС-4-11/12266@, Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263).

Отражение сведений о доходах физлиц по выплате дивидендов по акциям российских эмитентов

Пунктом 4 ст. 230 НК РФ установлено, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Для этой цели предназначено приложение N 2 (далее - Справка) "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой за налоговый период (абзац второй п. 1.1, п. 1.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) (утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@)*(2). Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443).
Таким образом, в организации появится обязанность заполнить Приложение N 2 при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год*(3).
При этом в отношении организаций, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ, по нашему мнению, обязанность заполнять Подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03. Декларации Порядком не установлена*(4).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация планирует выплату дивидендов. Выплата будет осуществляться как работникам организации, так и акционерам, не являющимся работниками организации. Дивиденды будут выплачиваться в кассу, далее почтовыми переводами в адрес акционеров. Однако заранее ясно, что некоторые переводы вернутся из-за неполучения их адресатами. Как быть с НДФЛ, если дивиденды не получены адресатами? Можно ли не удерживать НДФЛ при выплате доходов в виде дивидендов и не перечислять удержанный налог в бюджет, если высока вероятность того, что дивиденды, отправленные отдельным акционерам почтовым переводом, будут возвращены по причине неполучения их адресатами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.);
- Вопрос: По итогам 2016 года собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов. Известно, что часть акционеров уже умерли, а их наследники в наследство на акции не вступали. Решение о выплате дивидендов состоялось 16.05.2017, а списки акционеров были утверждены 02.06.2017. Нужно ли перечислять почтовыми переводами причитающиеся умершим акционерам суммы дивидендов на адреса, предоставленные реестродержателем? В какой момент необходимо перечислить НДФЛ в бюджет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.);
- Вопрос: ОАО начислило дивиденды физическим лицам. Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке акционерным обществом. ОАО перечислило через почту на адрес физического лица дивиденды, а ввиду смерти получателя дивиденды были возвращены почтовым отделением в ОАО. Наследники не заявляют права на выплачиваемые умершим родственникам дивиденды. АО произвело депонирование не полученных акционерами сумм. Нужно ли включать в денежные средства, перечисленные на депонент, сумму НДФЛ или нет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.);
- Энциклопедия решений. Дивиденды АО;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
- Энциклопедия решений. Заполнение 2-НДФЛ при выплате дивидендов;
- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате дивидендов;
- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
- Энциклопедия решений. Порядок и сроки выплаты дивидендов в АО;
- Энциклопедия решений. Порядок выплаты дивидендов АО в денежной форме;
- Вопрос: Участниками акционерного общества, которое начислило дивиденды физическим лицам, являются юридические лица (российские организации) и физические лица (налоговые резиденты РФ). Заполняется ли Раздел В Листа 3 "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, если "Раздел А. Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" заполняется, так как дивиденды были распределены, начислены юридическим лицам, но выплачены не были до окончания расчетного (отчетного) периода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.);
- Вопрос: Организация (АО) в 2018 году выплачивала своим акционерам (учредителям) промежуточные дивиденды, с которых исчисляла, удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ. Соответствующие суммы доходов в виде дивидендов, а также исчисленные суммы НДФЛ организация отражала в расчете по форме 6-НДФЛ, а также в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год. Обязана ли организация отражать суммы выплаченных акционерам дивидендов и удержанного с них НДФЛ в справке 2-НДФЛ за 2018 год и представлять в налоговый орган? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Так, в соответствии с пп.пп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ признаются:
- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам;
- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода.
*(2) Сумму НДФЛ, исчисленного при выплате дивидендов, следует указать по строке 040 в общей сумме исчисленного налога и по строке 045 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. А по строке 070 будет отражена сумма удержанного налога, в том числе и в отношении выплаченных дивидендов.
В письмах ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248 разъяснено следующее:
- строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ (исходя из норм ст. 223 НК РФ, если дивиденды выплачиваются в денежной форме, то датой фактического получения дохода является день выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ));
- строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога также производятся при осуществлении выплат такого дохода);
- строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а согласно п. 9 ст. 226.1 НК РФ акционерные общества при выплате дивидендов должны перечислять в бюджет удержанный НДФЛ не позднее одного месяца с даты выплаты дивидендов).
Из разъяснений представителей ФНС России следует, что в разделе 2 по строкам 130 и 140 отражаются данные при непосредственной выплате дохода (письма ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
*(3) Заполнять Приложение N 2 к Декларации за первый квартал, девять месяцев, представляемых в упрощенной форме (п. 2 ст. 289 НК РФ), в рассматриваемой ситуации не требуется.
*(4) Вместе с тем неоднозначность формулировок п. 1.7 Порядка может дать основания налоговым органам ожидать представления АО Подраздела 1.3 Раздела 1 и Раздела А Листа 03 в составе налоговой декларации (смотрите, например, Вопрос: Акционерное общество, применяющее общую систему налогообложения, выплачивает дивиденды своим акционерам (акционеры - только физические лица Российской Федерации). При выплате дивидендов удерживается НДФЛ 13%. Нужно ли заполнять подраздел 1,3 раздела 1 налоговой декларации или достаточно заполнения листа 03 раздела А? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)).

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является основной формой отчетности, используемой для изучения денежных потоков компании.

ОДДС обязателен к раскрытию по стандартам РСБУ. Имеет стандартизированную форму и предоставляет информацию об источниках возникновения и направлениях использования денежных средств.

В МСФО отчет о движении денежных средств называется Cash Flow Statement (CFS), служит для тех же целей, но строго зарегламентированной формы не имеет, а глубина раскрытия определяется каждым эмитентом самостоятельно.

Структура отчета независимо от стандартов учета представлена тремя основными компонентами:

- Денежный поток от операционной деятельности

- Денежный поток от инвестиционной деятельности

- Денежный поток от финансовой деятельности

Несмотря на одинаковую структуру, принципы представления ОДДС для РСБУ и МСФО различаются. Всего существует два основных метода составления отчета о движении денежных средства — прямой и косвенный.

Попробуем разобраться в основных различиях между ними.

Косвенный метод

Основной особенностью косвенного метода является прямая взаимосвязь с отчетом о финансовых результатах и балансом. Так, например, денежный поток от операционной деятельности собирается по принципу «снизу-вверх». За основу берется прибыль, полученная в отчете о финансовых результатах, после чего она корректируется на неденежные статьи (амортизация), а также статьи, не относящиеся к операционной прибыли компании (курсовые разницы). При этом важно отметить, что прибыльные неденежные статьи вычитаются, а неденежные убытки прибавляются.

Следующим важным шагом составления денежного потока от операционной деятельности является учет изменения чистого оборотного капитала компании (Net Working Capital), который напрямую связан с балансом. Чтобы разобраться, причем здесь он, приведем простой пример рассмотрев увеличение дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это неденежная статья, которая говорит о том, сколько должны будут заплатить компании контрагенты. Она учитывается в выручке, тем самым формируя прибыль, но не создает при этом реального движения денежных средств. Предположим, дебиторская задолженность компании в 1 год составила 500 руб., а во 2 год 1000 руб., при одинаковой выручке за оба года по 2000 руб. Тогда получается, что в 1 год денежная выручка составила 1500 руб., а во второй год только 1000 руб. Таким образом, в связи с увеличением дебиторской задолженности на 500 руб. наша итоговая денежная прибыль сократится на эти же самые 500 руб.

Просуммировав все собранные данные, мы наконец получаем Чистые денежные потоки, полученные от операционной деятельности. По факту это один из ключевых показателей, отображающий насколько компания способна генерировать деньги, в то время как операционная прибыль в финансовой отчетности больше показывает эффективность управленческих решений менеджмента компании.

После этого переходим к денежному потоку от инвестиционной деятельности. Здесь отображаются исключительно денежные статьи, которые были направлены на инвестиционную деятельность предприятия. Зачастую инвестиционная и финансовая деятельность имеет достаточно тонкие границы, которые раскрываются в учетной политике компании.

Ключевым моментом данного раздела являются статьи «приобретение основных средств» и «приобретение нематериальных активов», которые и представляют из себя капитальные затраты (CAPEX). Они показывают сколько компания тратит на поддержание и расширение своего бизнеса. Здесь также напрямую прослеживается связь с балансом, по факту это изменение статьи «основные средства» и статьи «нематериальные активы».

Денежный поток от финансовой деятельности, по сути, отражает получение/погашение долга компании, а также денежные средства, выплаченные в качестве дивидендов.

Логическим заключением отчета о движении денежных средств становятся денежные средства и денежные эквиваленты на начало и конец периода, а также изменение за отчетный период. Данное изменение в конце периода прибавляется к денежным средствам на балансе компании.

Вот так это выглядит на примере отчета Северстали по МСФО за 6 месяцев 2018 г.

В рамках МСФО могут использоваться как косвенный, так и прямой метод составления отчетности, но большее распространение получил косвенный метод, так как он позволяет отследить связь между финансовым результатом и его влиянием на денежные средства. При такой форме отчетливо видно, сколько денег сгенерировала компания своей основной деятельностью, что реинвестировалось, а что пошло на выплату долгов и дивидендов.

Помимо прозрачности движения денежных средств основная ценность косвенного метода заключается в способности прогнозировать с помощью него денежные потоки компании, которые заложены в основу DCF моделей.

Прямой метод

Прямой метод заключается в движении «сверху-вниз» и предполагает группировку по счетам предприятия. Это предполагает последовательный учет движений денежных средств по отдельным статьям, в той же разбивке по трем компонентам: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Примерный принцип составления происходит следующим образом. Из бухгалтерской базы, выгружаются все проводки, которые имеют корреспонденцию с денежными счетами (50-55), после чего распределяются между тремя видами деятельности в соответствии с характером операций.

Отчет Северстали за тот же период, но уже РСБУ выглядит следующим образом.

Прямой метод используется в отчетности по РСБУ, как единственный допустимый законодательством. Его плюсом является наиболее точное отражение движения денежных потоков компании в зависимости от источника (плата поставщикам, расчеты с клиентами и т.д.). При этом ключевой недостаток — отсутствие взаимосвязи с результатом деятельности компании. Таким образом, ОДДС составленный прямым методом, является больше ознакомительной версией и почти не пригоден для анализа.

Детально

Чтобы разобраться в том, какую ценную информацию для инвестора предоставляет ОДДС рассмотрим картину более детально.

Прежде всего, нужно провести общую оценку в разрезе трех категорий: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Сальдо по каждому разделу уже может натолкнуть на определенные выводы.

Основным источником поступления денежных средств для компаний является операционная деятельность, если операционная прибыль не сокращается, а операционные денежные потоки снижаются, скорей всего, компания неэффективно работает с контрагентами и наращивает оборотный капитал.

Если компания и вовсе не способна генерировать операционные денежные потоки, то это является тревожным звонком для инвестора. Но в исключительных случаях это может быть в порядке вещей: ярким примером служит компания Tesla, которая только отлаживает производство и не может покрывать операционные расходы.

У компаний, которые придерживаются солидных дивидендных выплат, можно наблюдать существенные отрицательные денежные потоки в финансовом сегменте, что можно присутствует в отчете Северстали.

При этом активно развивающиеся компании направляют существенную часть денежных потоков на инвестиционную деятельность, если видят перспективы дальнейшего роста. Такую ситуацию можно видеть в отрасли ритейла, компании которой каждый год значительно увеличивают торговые площади.

Также при анализе ОДДС смотрим на крупные статьи. Для Северстали это накопленный резерв курсовых разниц. Сумма идет с минусом, так как это «бумажная прибыль» и реального движения денежных средств не происходило, т.е. прибыль отражена, а реальных денег нет.

Следует также учесть изменения в оборотном капитале. Рост оборотных активов приводит к снижению операционного денежного потока, и здесь нужно понять, в чем причина: в расширении деятельности и соответствующем росте активов или в плохом управлении запасами и задолженностью.

В денежном потоке от инвестиционной и финансовой деятельности разбираем, куда направляются заработанные деньги. Нужно обращать внимание на статьи приобретения основных средств и нематериальных активов. Они отражают капитальные затраты предприятия на поддержание деятельности и ее расширение.

Доля капекса Северстали в операционном потоке небольшая, так как компания не проводит активную инвестиционную программу. При этом если заглянуть в отчетность Газпрома за 6 месяцев 2018 г., можно заметить, что капитальные затраты занимают более 80% операционного денежного потока.

Мы подошли к одному из ключевых инструментов анализа ОДДС — расчету финансовых показателей и коэффициентов. Наиболее репрезентативным для целей анализа денежных потоков является показатель FCF и его вариации (FCFF, FCFE), о них читайте более подробно в статье Свободный денежный поток (Free Cash Flow). Что это такое и как его считать.

Кроме этого, рассчитывают:

Ряд данных показателей позволяет оценить эффективность использования денежных потоков, а также «качество» дивидендов.

Резюме

ОДДС является ценным источником информации о состоянии компании. Из отчета инвестор может узнать, откуда компания получает денежные средства и насколько они качественны. Также можно определить, на что компания тратит заработанные средства и не грозят ли большие дивиденды перерасти в большие долги, если денежный поток от операционной деятельности их не покрывает.

БКС Брокер

Зачем нужен отчет о движении денежных средств

«Отчет о движении денежных средств» - одна из главных форм бухгалтерской финансовой отчетности. В нем отображаются данные о деньгах, пришедших в компанию и выбывших из нее. Он является дополнением к следующим отчетам: балансовому и отчету о прибылях-убытках.

В балансовом отчете показывается материальное состояние компании в конце учетного периода (то есть, в какой-то конкретный момент). В то время как отчет о движении денежных масс показывает перемены, которые произошли с одним из составляющих материального отчета (с деньгами) в период между двумя балансовыми отчетами.

В отчете о прибылях-убытках отражаются результаты за определенный период ключевой деятельности компании. Речь идет о проявлении активности в направлении, которое является основным фактором прихода и расхода денежных масс. В этом случае отчет о движении финансов является основной базой, позволяющей оценить предприятие по следующим направлениям: привлекательность для инвесторов, эффективность оборота финансовых поступлений, эквивалентность.

Помимо этого данные отчета о движении денежных средств можно использовать для оценивания финансовой гибкости предприятия, суть которой в способности компании генерировать крупные суммы для своевременного реагирования на непредусмотренные потребности и возможности. Если у предприятия есть информация о движении финансов за предыдущие периоды, то это дает возможность оценить его финансовую гибкость.

Отчету о движении денежных средств придают серьезное значение многие кредиторы и инвесторы, так как именно по нему оценивают качество прибыли компании. Для того чтобы учесть и отразить все доходы, используя метод начисления, бухгалтеру необходимо осуществить множество проводок: начисление и отражение средств будущего отчетного периода, их распределение и оценка. Применение подхода, когда допускаются корректировки, лишают отчет объективности, которую хотят увидеть некоторые пользователи финансовой отчетности. Им необходимы не только данные о чистой прибыли (движение материальных средств, связанных с основной деятельностью компании), но и объективная оценка эффективности. Такие пользователи уверены: чем выше эффективность, тем «качественнее» доход.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

2 метода составления отчета о движении денежных средств организации

Порядок составления отчета о перемещении финансов регламентирован МСФО 7. Руководствуясь документом, для составления отчета предприятие может применить 2 метода: прямой и косвенный.

Суть прямого метода в информировании о главных источниках массовых поступлений и выплат.
Суть косвенного метода в формировании чистой прибыли путем использования данных о неденежных операциях, по бывшим/будущим начислениям отложенных/начисленных сумм, которые являются результатом операционной деятельности. Чистая прибыль корректируется под влиянием статей прихода/расхода, образованных в результате инвестирования или какой-либо иной финансовой деятельности.

Таким образом, порядок составления отчета о движении денежных средств косвенным методом в соответствии с МСФО 7 рассчитывается путем корректирования сумм дохода/убытка, на которых отражаются:

колебания запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сформированных в результате операционной деятельности;
статьи, не связанные с движением денежных средств (например, амортизация, резервный фонд, отложенные налоговые начисления и т.п.);
другие статьи денежных потоков, относящихся к финансовой деятельности и инвестированию.

Практика показывает, что отчет о движении финансов чаще составляется с использованием косвенного метода. Это объясняется тем, что он основан на сравнении произошедших в бухгалтерском балансе в определенный отчетный период изменений, раскрывающих материально-финансовое состояние предприятия. Кроме этого анализа, косвенный метод подразумевает работу с данными о движении и амортизации основных средств и с другими показателями, которые нельзя увидеть в обычном бухгалтерском балансе.

В России применение прямого метода утверждено нормативными актами, регулирующими порядок составления и ведения бухгалтерской отчетности. Данный метод основывается на выявлении притока и оттока денежных средств. Приток представляет собой средства, полученные в результате реализации товаров или услуг, а отток средств происходит вследствие оплаты услуг поставщиков или возврата полученных займов (кредитов).

В результате использования прямого метода для составления отчета о движении финансов можно получить данные, которые не определяются при помощи косвенного метода. Главным преимуществом прямого метода является более простая форма отчета, которая наглядно демонстрирует способность компании генерировать денежный поток и проводить платежи по различным текущим обязательствам. Данный методологический инструмент хорошо подходит для принятия эффективных управленческих решений, с его помощью наиболее удобно высчитывать будущие денежные потоки. Поэтому МСФО 7 рекомендует использовать именно прямой метод для отображения финансовых потоков по операционной деятельности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Обычно анализ отчета о движении финансов при использовании прямого метода происходит в следующем порядке:

1. Проводится структурный анализ притока и оттока денежных средств в динамике по различным направлениям финансовых потоков. Находится удельный вес и абсолютные отклонения денежной массы по определенным видам деятельности. Обычно в результате анализа получается, что главные поступления и расходы связаны с основной деятельностью организации. Поступления от текущей деятельности могут распределяться следующим образом: доход от реализации товаров/услуг и другие поступления.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в кратком виде предусматривает следующие статьи расходов, связанных с основной деятельностью:

оплата поставщикам;
заработная плата;
проценты по кредитам;
налог на прибыль;
другие платежи.

В результате проведения анализа появляется возможность сделать определенные выводы относительно динамики денежных потоков по основной деятельности. Например, снижение динамики говорит о том, что компания теряет позиции на рынке из-за неблагоприятного влияния внешних факторов или действует в соответствии с планом снижения деловой активности. Негативным показателем считается увеличение доли поступления денежных средств за счет получения новых кредитов, так как это, как правило, свидетельствует о нехватке внутренних средств. Каждый новый кредит ослабляет финансовую независимость организации.

2. Проводится анализ динамики чистого движения денежных средств по определенным видам деятельности. В результате реализации данного этапа становится ясно, какие виды деятельности в состоянии покрыть расходы компании. Например, возможно ли оплатить услуги поставщиков, покрыть производственные затраты, выплатить заработную плату и осуществить другие платежи, если использовать средства, поступающие только от реализации товара. Отрицательный результат обычно говорит о серьезных финансовых проблемах и отсутствии необходимого денежного минимума.

3. Рассчитываются коэффициенты аналитики, которые выражаются в разнообразных соотношениях в различных сочетаниях показателей отчета о движении финансов. Например, остаток средств на начало отчетного периода, суммы доходов и расходов, чистые денежные средства, оплаченные проценты, средний показатель собственного капитала за год и другие. Уровни коэффициентов свидетельствуют о достаточности операционных и других финансовых потоков для обслуживания и вложения в операционную и инвестиционную деятельность.

Порядок составления отчета о движении денежных средств более подробно

Данный отчет необходимо составлять трижды: 2 раза по остаткам (на начало и конец отчетного периода) и 1 раз в течение отчетного периода (во время поступления или расходования средств). Данные о движении финансов за предшествующий период просто дублируются из отчетов того периода.

Документами, регламентирующими порядок составления отчета о движении денежных средств, являются:

ПБУ 4/99 (бухгалтерские отчеты предприятий);
Приказ Министерства финансов России № 67н от 22.07.2003 г. (О формах бухгалтерских отчетов).

Во время работы необходимо соблюдать определенную последовательность, начав заполнение бланка с оформления шапки. Алгоритм действий следующий:

Вносим данные о предприятии: наименование, ИНН и вид деятельности (указывается согласно учредительным документам).
Делим все денежные потоки по категориям: текущие, инвестиционные и финансовые (в свою очередь, каждая из них делится на поступления и расходы).
Заполняем 3 и 4 графы (они предшествуют каждой финансовой операции). В графу 3 записываем сумму за отчетный год, в графу 4 – за предыдущий.

Также предусмотрен следующий порядок составления отчета о движении денежных средств по текущим операциям: в строке 4110 указываются сумма поступлений, а в строках 4111-4119 дается их расшифровка:

реализация продукции (предоставление услуг);
выплаты за аренду, пользование лицензией, роялти;
уступка прав требования финансовых выплат;
другие поступления.

Аналогично заполняются графы, в которые вносятся данные о затратах: в строке 4120 указывается сумма всех расходов, затем, в строках 4121 -4129 дается их расшифровка:

приобретение товар (услуг);
фонд заработной платы;
выплаты процентов по займам;
средства, расходованные на оплату налоговых и других обязательных платежей;
другие расходы.

Операции, которые нельзя однозначно причислить к категории «другие», являются текущими. Сальдо денежных потоков заносят в строку 4100.

Рассмотрим финансовые потоки, поступающие от участия в инвестиционных проектах. К инвестиционным операциям относится материальное участие, способствующее реализации научных проектов, а также приобретение доли в других компаниях, расходы, связанные с выплатами по договорам подряда и сотрудникам, осуществляющим инвестиционную деятельность.

Суммированный размер поступлений денежных средств отображается в строке 4210, а в строках 4211-4219 дается расшифровка по следующим параметрам:

средства, поступившие от реализации внеоборотных активов, каковыми являются объекты недвижимости, основные средства производства и нематериальные ценности (денежные вложения в активы не считаются внеоборотными);
средства, поступившие в результате заключения сделок по отчуждению долей других компаний;
средства, полученные в результате погашения предоставленных ранее займов и от продажи документов по долговым обязательствам;
средства, являющиеся результатом вложений в акции и выплатой по депозитам;
другие поступления.

Порядок составления отчета о движении денежных средств предусматривает, что суммированные данные по платежам указываются в строке 4220, а расшифровываются в строках 4221-4229 в соответствии со следующим перечнем:

расходы, связанные с ремонтом и модернизацией оборудования, с научными исследованиями (включая внеоборотные активы);
затраты на приобретение акций и долей сторонних компаний;
затраты, произошедшие в результате погашения процентов по инвестиционным обязательствам;
другие платежи.

В форме 4 (строка 4200) фиксируется сальдо финансовых потоков, произошедших в результате осуществления инвестиционной деятельности.

Кроме всего вышеизложенного, порядок составления отчета о движении денежных средств предусматривает отображение информации о результатах проведения финансовых операций.

Финансовой операцией называется привлечение дополнительных денежных средств, которые могут быть получены в результате кредитования, займа или от продажи доли своего капитала.

Суммированный денежный приход указывается в строке 4310, а затем, в строках 4311-4319, дается расшифровка по следующим параметрам:

принятые кредитные средства;
рост суммы вкладов участников;
выпуск акций;
выпуск облигаций (бумаг по долговым обязательствам).

Суммированный показатель платежей заносится в строку 4320, а далее, в строках 4321-4329, дается расшифровка:

возмещение частей прибыли;
возмещение средств владельцам при покупке долей и акций (если происходит выход);
оплата долговых обязательств (займов и кредитов).

Сальдо финансовых потоков вносят в строку 4300.

Приведенный порядок составления ОДДС позволит не допустить ошибок и верно отразить все необходимые показатели. В отчетности приводится информация о движении денежных средств как минимум за два года (отчетный и предыдущий). Необходимо предоставить отчет не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Таким образом, порядок составления отчета о движении денежных средств учитывает все направления финансов: откуда поступили, куда пришли и как были расходованы. Кроме этого, составление отчета невозможно без тщательного анализа деятельности компании.

Анализ отчета о движении денежных средств позволит оценить общее финансовое положение компании, ее возможности и стабильность. В первую очередь на цифры обратят внимание инспекторы ФНС. Иногда такой отчет могут запросить банки или контрагенты.

В конечном итоге, отчет о движении денежных средств позволяет оценить операционную ликвидность компании, ее платежеспособность и финансовую эластичность.

Комментарии 30

Евгений, добрый день.
1. Это 1,120 тыс. или 1 тысяча 120 долларов.

Добрый день. Продублирую свой отчет на предыдущий схожий вопрос:

Сергей, спасибо за ответ и очень полезный пример! Удачи в инвестициях и развитии блога!

Исходя из этого, и нужно будет делать все расчеты и округлять все цифры.

Большое спасибо, не нашел адекватного примера или инструкции кроме вашего

Спасибо за комментарий!

Сам разобрался, вопрос снимаю

Это, как раз та форма, пример заполнения которой представлен в статье.

Дмитрий, добрый день.

Читайте также:

Ндфл с дивидендов в отчете о движении денежных средств в какой строке

Комментарии 30

Последние новости

Рекомендованные новости

Итоги торгов. Резкий рост нефти отвлек нас от снижения других рынков и геополитики

Оправданно ли невнимание инвесторов к бумагам МКБ

Ключевые события недели: протоколы ФРС, отчеты Ozon, Walmart, майские PMI

Погружаемся в рынок облачной инфраструктуры

Рынок облигаций. Риски по-прежнему сохраняются

Зачем нужен отчет о движении денежных средств

2 метода составления отчета о движении денежных средств организации

Порядок составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Порядок составления отчета о движении денежных средств более подробно

Комментарии 30