Ндфл фактически понесенные расходы

Опубликовано: 02.05.2024

1. В письме от 19 октября 2020 г. № 03-11-09/91070 Минфин России разъяснил, что в соответствии с подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, не вправе применять УСН.

Федеральная налоговая служба письмом от 2 ноября 2020 г. № СД-4-3/17969@ направила эти разъяснения нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе.

2. В письме от 27 октября 2020 г. № 03-04-05/93494 Минфин России разъяснил вопрос о получении профессионального вычета по налогу на доходы физических лиц адвокатом. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму отчислений (расходов), установленных п. 7 ст. 25 Федерального закона № 63-ФЗ. При этом произведенные расходы могут быть приняты в составе затрат адвоката при их документальном подтверждении.

3. В письме от 28 октября 2020 г. № АБ-3-19/7191@ ФНС России разъяснила вопрос об уплате адвокатами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

В случае выявления налоговым органом задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование сведения о сумме задолженности будут отражаться в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц».

На официальном сайте ФНС России www.nalog.ru (далее – Сайт ФНС России) размещена информация об установленных ст. 430 Кодекса размерах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

При помощи сервисов «Калькулятор расчета страховых взносов», «Уплата налогов и пошлин» на Сайте ФНС России можно рассчитать сумму страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате за расчетный период, и сформировать платежный документ соответственно.

4. В письме от 6 ноября 2020 г. № 03-04-05/96863 Минфин России не ответил по существу на следующие вопросы адвоката:

Вопрос № 1

В ситуации, когда в ходе исполнения поручения адвокат несет расходы, которые непосредственно связаны с исполнением поручения (например, расходы на нотариальное заверение копий документов, расходы на курьерскую службу для доставки документов и т.п.), но при этом соглашение с доверителем предусматривает выплату доверителем вознаграждения адвокату за оказание юридической помощи в фиксированном размере, без дополнительной компенсации адвокату фактически понесенных при выполнении поручения расходов (предполагается, что вознаграждение покрывает все необходимые расходы):

– имеет ли право адвокат на применение профессионального налогового вычета в размере документально подтвержденных и фактически понесенных адвокатом расходов, связанных с исполнением поручения доверителя;

– если указанные расходы, необходимые для исполнения адвокатом поручения доверителя, оплачиваются не самим адвокатом, а со счета адвокатского бюро, обязано ли бюро признавать оплаченную бюро сумму расходов доходом адвоката для целей расчета НДФЛ в момент получения от доверителя оплаты суммы вознаграждения по соглашению об оказании юридической помощи?

Вопрос № 2

На практике возможна ситуация, когда по соглашению с доверителем предусмотрены: (а) выплата доверителем вознаграждения и (б) возмещение им фактически понесенных расходов адвоката, связанных с исполнением поручения; при этом до момента начала расчетов с доверителем все расходы в рамках этого поручения оплачиваются со счета адвокатского бюро. Если по факту исполнения поручения доверитель не возместил понесенные расходы и при этом срок исковой давности для истребования данных сумм с доверителя истек:

– вправе ли адвокатское бюро при расчете налоговой базы по НДФЛ учесть такие расходы в составе профессионального вычета адвоката(ов);

– если на момент истечения срока исковой давности адвокат, принявший исполнение поручения, по которому доверителем не была возмещена сумма понесенных расходов, связанных с исполнением поручения, сменил адвокатское образование и перестал быть партнером бюро, каков порядок учета понесенных расходов (применения профессионального налогового вычета) и в каком налоговом периоде они должны быть учтены?

Не ответив на эти вопросы по существу, Минфин России повторил положения НК РФ о том, что:

– при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму отчислений (расходов), установленных п. 7 ст. 25 Федерального закона № 63-ФЗ. При этом произведенные адвокатом расходы могут быть приняты в составе затрат адвоката при их документальном подтверждении.

– Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

– Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, в частности, в коллегию адвокатов, адвокатское бюро или юридическую консультацию.

Такое уклонение Минфина России от ответа по существу заданных вопросов (с учетом правового принципа толкования налоговых норм, предусмотренного п. 7 ст. 3 НК РФ) позволяет налогоплательщикам истолковать указанные в вопросе нормы НК РФ в свою пользу.

В соответствии с п. 1 статьи 220 Налогового кодекса (НК) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов.

Рассмотрим случай исчисления НДФЛ и применения имущественных вычетов, когда физическое лицо продает другому физическому лицу земельный участок и расположенный на нем жилой дом. При этом земельный участок находится в собственности более 3 лет, а жилой дом - менее 3 лет.

Продажа
Согласно пп. 1 п. 1 статьи 220 НК при продаже имущества налогоплательщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ в следующих сумме:

полученной от продажи жилого дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей в целом 1000000 рублей;
полученной от продажи земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика более 3 лет в размере фактической продажи.

Кроме того, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Однако отметим, что в данной ситуации не целесообразно заменять имущественный налоговый вычет в отношении земельного участка вычетом в виде фактически произведенных расходов: ведь как говорилось выше, поскольку земельный участок находился в собственности продавца более 3 лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже участка. Это означает, что полученный продавцом доход от продажи для целей исчисления НДФЛ в данном случае будет равен нулю и, значит, налог платить не придется.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, в котором продажа имущества состоялась (п. 2 статьи 220 НК). К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие период нахождения земельного участка в собственности налогоплательщика.

В отношении жилого дома, который находился в собственности продавца менее 3 лет, имущественный налоговый вычет, как уже говорилось выше, может быть предоставлен только в сумме, не превышающей 1 млн. рублей.

Значит, если вырученная от продажи сумма равна или менее 1 млн. рублей, то налогоплательщику также не придется платить НДФЛ - вычет будет предоставлен в полной сумме, полученной от продажи. Если же вырученная от продажи дома сумма будет превышать 1 млн. руб., то с разницы НДФЛ придется заплатить.

При этом налоговый процент будет составлять 13%, если продавец является налоговым резидентом РФ, т.е. фактически находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Внимание! В итоге может получиться, что налогоплательщику в отношении дома будет гораздо выгоднее использовать не имущественный вычет, а указанный выше вычет в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.

Заметим, перечень таких расходов в НК не установлен, однако чаще всего в него входят следующие расходы:

расходы, связанные с приобретением дома (затраты на покупку либо на строительство);
расходы, непосредственно связанные с оформлением сделки продажи дома (оплата услуг нотариуса, комиссия регистратору за осуществление сделки);
расходы на улучшение состояния дома (ремонт).

Документы, подтверждающие расходы (копии договоров, квитанции и т.п.), необходимо представить вместе с декларацией в налоговый орган.

Обратите внимание, что согласно пп. 1 п. 1 статьи 220 НК рассмотренные правила не применяются в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Следует обратить внимание еще вот на что: если продавец не является налоговым резидентом РФ, то ему придется заплатить НДФЛ с полученного дохода по ставке 30% без применения вычетов, предусмотренных статьей 220 НК (п. 4 статьи 210, п. 3 статьи 224 НК).

Пример расчета
Физическое лицо (резидент РФ) реализовало в 2007 году:

земельный участок, находившийся в собственности 6 лет;
жилой дом, расположенный на данном земельном участке, находившийся в собственности 2,5 года.

Суммы, полученные от реализации, составили:

земельный участок – 800000 руб.;
жилой дом – 4500000 руб.

Сумма фактических расходов, понесенных налогоплательщиком и связанных с операцией по реализации жилого дома, включая затраты на ремонт, составила 1300000 руб.

Поскольку земельный участок находился в собственности налогоплательщика более 3-х лет, имущественный вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику в сумме продажи, то есть 800000 руб. В итоге, доход, с которого следует уплатить налог, составит:
800000 – 800000 = 0 руб.

Отсюда НДФЛ:
0 руб. × 13% = 0 руб.

Теперь что касается жилого дома: определим, что выгоднее налогоплательщику – реализовать право на имущественный вычет, установленный абз. 1 пп. 1 п. 1 статьи 220 НК либо реализовать право на вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода, установленный абз. 2 пп. 1 п. 1 статьи 220 НК.

Поскольку жилой дом находился в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, значит, имущественный налоговый вычет по НДФЛ может быть им получен в сумме, не превышающей 1 млн. руб.

Таким образом, доход, с которого будет исчислен НДФЛ, составит:
4 500 000 – 1 000 000 = 3 500 000 руб.

Сумма налога:
3 500 000 × 13% = 455 000 руб.

Сумма фактически понесенных расходов, связанных с реализацией дома, составила 1300000 руб. Таким образом, если использовать вычет в сумме расходов, то величина дохода, с которого следует уплатить НДФЛ, составит:
4 500 000 – 1 300 000 = 3 200 000 руб.

Отсюда размер НДФЛ, который придется уплатить:
3 200 000 × 13% = 416 000 руб.

Сравним два возможных способа применения вычетов при реализации дома:
455 тыс.руб. > 416 тыс.руб.

Таким образом, налогоплательщику выгоднее применить вычет в сумме фактически понесенных расходов, связанных с реализацией жилого дома, нежели имущественный вычет в сумме, не превышающей 1 млн. руб.; сумма уплаченного налога в данном случае будет меньше на:
455 000 – 416 000 = 39 000 руб.

Только не забудьте, что ваши расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Е.М. Тараненко,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

ВОПРОС

Согласно 782 ГК РФ заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

После отказа заказчика от исполнения договора исполнитель предъявил требование об оплате фактически понесенных расходов. Однако в состав фактически понесенных расходов исполнитель включил суммы заработной платы работников.

Правомерны ли действия исполнителя? Включается ли заработная плата работников в состав фактически понесенных расходов?

ОТВЕТ

Согласно трудовому законодательству выплата заработной платы является обязанностью работодателя вне зависимости от того, исполняет ли условия договора возмездного оказания услуг заказчик. Работник имеет право на получение заработной платы в размере, предусмотренном трудовым договором в соответствии с квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы.

Соответственно, включение заработной платы работников в состав фактически понесенных расходов правомерно только в случае, если организация может доказать, что указанные расходы понесены исключительно в связи с исполнением обязательств по договору возмездного оказания услуг, а не являются обычными внутренними затратами организации.

ОБОСНОВАНИЕ

Статьей 21 Трудового кодекса РФ установлено право работника на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы.

Согласно статье 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). При этом в локальном нормативном акте, трудовом договоре можно зафиксировать положения о выплате заработной платы чаще чем два раза в месяц (Письмо Минтруда России от 28.11.2016 N 14-1/В-1180). Дата выплаты заработной платы должна определяться конкретной датой не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Данный вывод следует из положений ч. 6 ст. 136 ТК РФ.

Заказчик должен оплатить стоимость оказанных услуг и связанные с их оказанием расходы. Это могут быть как уже произведенные расходы, так и предстоящие, если обязанность по их осуществлению возникла до отказа (п. 1 ст. 782 ГК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2015 по делу N 305-ЭС15-2874, А40-92486/2013, Обзор судебной практики ВС РФ N 1 (2015), п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).

Чтобы взыскать расходы, исполнитель должен подтвердить их документами и доказать прямую связь с исполнением расторгнутого договора.

Предъявляя требование о взыскании расходов, исполнитель должен сделать расчет и обосновать его. К расчету следует приложить любые документы, подтверждающие, что расходы понесены или будут понесены в связи с оказанием услуг. Это могут быть, например:

договоры с третьими лицами, акты выполненных работ (оказанных услуг) к ним;
товарные накладные, перевозочные документы, если для оказания услуг были закуплены оборудование или материалы;
платежные поручения, расходно-кассовые ордера;
трудовые договоры, приказы о приеме на работу, должностные инструкции, локальные нормативные акты (например, штатное расписание, положение о премировании), расчетные листки, документы, подтверждающие командировочные расходы, если исполнитель хочет взыскать расходы на оплату труда;
путевой лист и документы, подтверждающие приобретение топлива, с расчетом стоимости.

Е.М. Тараненко,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

только для ИП

для юридических лиц
для ИП

Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.

Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):

Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:

не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
не применяют онлайн-кассу;
не сдают отчетность;
самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.

только для физических лиц и ИП;
выручка - до 2 400 000 рублей в год;
без наемных работников;
нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 - подробности далее).

Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Офис "Единого центра защиты" в Барнауле посетил гражданин, который ранее заключил договор подряда на установку оконных изделий с ООО «Единое окно». Согласно договору подряда, ООО «Единое окно» обязалось приобрести и установить оконные изделия по адресу нашего Клиента в срок до 70 дней. Представители подрядчика устно заверили его, что окна поставят в течение пяти дней и на условия договора не следует обращать внимание.

Как и предполагалось, устные обещания исполнены не были, в связи с чем Клиент направил односторонний отказ от договора подряда.

Как ни странно, подрядчик заявление удовлетворил, но в дальнейшем взыскал с заказчика в суде первой инстанции сумму фактически понесенных расходов в размере 23 тысячи рублей за приобретение оконных изделий у поставщика. Клиент был кардинально не согласен с данным итогом, в связи с чем обратился в нашу Компанию.

Данным делом занимался юрист Сергей Соколов, который проанализировал имеющиеся документы и принял решение о подготовке апелляционной жалобы.

В апелляционной жалобе юрист отметил, что суд первой инстанции, удовлетворяя требования о взыскании фактически понесенных расходов, основывался только на заявке подрядчика ООО «Единое окно», направленной в адрес поставщика, товарной накладной и актом сверки взаимных расчетов. В жалобе изложен довод о том, что данные документы являются частью хозяйственной деятельности подрядчика и поставщика, Клиент при их составлении не присутствовал.

Частью первой ст. 55 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ (далее – ГПК РФ) установлено, что доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

Исходя из ч. 2 ст. 56 ГПК РФ суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались.

Согласно п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.06.2008 № (ред. от 09.02.2012) «О подготовке гражданских дел к судебному разбирательству» установив, что представленные доказательства недостаточно подтверждают требования истца или возражения ответчика либо не содержат иных необходимых данных, судья вправе предложить им представить дополнительные доказательства, а в случаях, когда представление таких доказательств для названных лиц затруднительно, по их ходатайству, отвечающему требованиям части 2 статьи 57 ГПК РФ, оказывает содействие в собирании и истребовании от организаций и граждан, в частности, письменных и вещественных доказательств (часть 1 статьи 57, пункт 9 части 1 статьи 150 ГПК РФ).

В силу ч. 1, 3, 4 ст. 67 ГПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Результаты оценки доказательств суд обязан отразить в решении, в котором приводятся мотивы, по которым одни доказательства приняты в качестве средств обоснования выводов суда, другие доказательства отвергнуты судом, а также основания, по которым одним доказательствам отдано предпочтение перед другими.

С учетом изложенного можно было сделать вывод, что в материалах дела отсутствуют надлежащие и бесспорные доказательства, подтверждающие факт поставки товара поставщиком подрядчику до подачи нашим Клиентом заявления о расторжении договора подряда. Таким образом, можно поставить под сомнение фактически понесенные расходы на приобретение оконных изделий.

Читайте также: