Материальная выгода в 6 ндфл пример заполнения

Опубликовано: 30.04.2024

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая ежеквартальная форма отчетности: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях.

От привычных справок 2-НДФЛ новую форму принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Давайте посмотрим, какие особенности необходимо учесть при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ и на что следует обратить внимание при его составлении в различных ситуациях.

Основание для заполнения 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ, как и 2-НДФЛ, заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Раздела I Порядка).

На взгляд автора, если позволяет программное обеспечение, Расчет по форме 6-НДФЛ может формироваться автоматически из регистров, используемых налоговым агентом для заполнения 2-НДФЛ.

Можно разработать и специальный регистр (см. образец ниже), не забыв утвердить его форму в качестве приложения к учетной политике. При этом такой регистр должен содержать всю информацию, необходимую для заполнения 6-НДФЛ (о датах начисления, перечисления и удержания НДФЛ см. справочную таблицу).

Образец заполнения регистра налогового учета

Отсутствие налогового регистра по НДФЛ является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Когда надо удержать и перечислить НДФЛ с разных видов дохода

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 формы 6-НДФЛ "Обобщенные показатели" условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу статьи 217 Налогового кодекса.

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:

Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) – сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)

По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.

Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

ПРИМЕР При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них – из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 – (2 – 1) + (3 – 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Заполнение Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

строка 100 заполняется на основании статьи 223 Налогового кодекса (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
строка 110 заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@));
по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами – наиболее ранняя из следующих дат:

дата окончания соответствующего налогового периода;
дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога – по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Заполнение Раздела 2 в случае, когда доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом: – по строке 100 указывается дата 31.03.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 06.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. 2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом: – по строке 100 указывается 05.04.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 30.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Заполнение 6-НДФЛ в случае получения сотрудниками подарков и материальной помощи

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

ПРИМЕР В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб. В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена: – по строке 020 – 2000 руб.; – по строке 030 – 2000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены: – по строке 020 – 12 000 руб. (2000 + 10 000); – по строке 030 – 4000 руб.

При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226, ст. 228 НК РФ).

Елена Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

Заполните 6-НДФЛ в несколько кликов!

Сервис формирует отчет на основе заполненной вами информации. Обширная система подсказок.

Индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, привлекающие наемных работников, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны ежеквартально предоставлять в налоговые органы расчет суммы налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ). Эта форма отчетности содержит обобщенную информацию о доходах всех сотрудников и сумме исчисленного и удержанного налога.

Работодатель может оказать материальную помощь сотруднику в связи материнством, выходом на пенсию, отпуском и в других случаях. Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — рассмотрим ниже.

Материальная помощь не подлежит налогообложению

Налоговый Кодекс предусматривает случаи, когда работодатель не удерживает налог и не отражает в форме 6-НДФЛ следующие выплаты:

единовременная помощь членам семьи умершего работника;
выплаты лицам, пострадавшим от стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации, а также членам семьи погибших;
выплаты, пострадавшим от террористических актов на территории страны, а также членам семьи погибших;
единовременная помощь при выходе на пенсию, в связи со смертью родственника.

Материальная помощь подлежит налогообложению

Материальная помощь, указанная в перечне Приложения 2 Приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, может не облагаться НДФЛ, но отражается в 6-НДФЛ по строке 020. Рассмотрим несколько примеров.

У ИП Хрумова работает 3 сотрудника. Зарплату получают два раза в месяц: аванс 5 числа и окончательный расчет 30 числа каждого месяца. Налоговых вычетов на детей нет. За январь — июнь индивидуальный предприниматель начислил своим сотрудникам заработную плату в размере 630 тыс. рублей.

Пример 1

По случаю выхода на пенсию Иванову И.И. 22 июня 2018 года начислили материальную помощь в размере 10 000 рублей. Выплата работодателем при выходе сотрудника на пенсию не облагается НДФЛ при сумме выплат не более 4 000 рублей.

В строке 020 пишем 640 000 рублей, в строке 030 — 4 000 рублей.
Сумма налога с заработной платы 630 000 * 13% = 81 900 рублей.
Налога с материальной помощи исчисляем с 6 000 рублей (разница между 10 000 рублей и 4 000 рублей), сумма налога — 6 000 * 0.13 = 780 рублей.
В строки 040, 070 вписываем 82 680 рублей.
В строке 060 — 3.

В разделе 2 проставляем даты фактического получения дохода и удержания налога с них (строки 100, 110 и 120).

строка 100 — дата получения помощи;
строка 110 — дата удержания НДФЛ (налог удерживается при фактической выплате дохода);
строка 120 — дата уплаты налога (следующий день после выплаты).
Если сумма материальной помощи не превышает установленный лимит, то заполнять строки 110 и 120 не нужно.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель выплатил 5 июня сотруднице 50 тыс. рублей по случаю рождения ребенка 1 июня. Сумма выплаты, не превышающая 50 тыс. рублей, не облагается НДФЛ.

В строке 020 указываем 680 000 рублей.
В строке 030 — 50 000 рублей.
В строки 040 и 070 — 81 900 рублей.

Даты и суммы получения заработной платы заполняем аналогично (см. Пример 1).

Получение выплаты в связи с материнством:

Строка 100 — 05.06.18.
Строка 110, 120 и 140 не заполняем (налог не удерживается).
Строка 130 — 50 000 рублей.

Если бы выплата в связи с материнством составила 70 тыс. рублей, то пришлось бы удерживать налог, так как сумма выплаты более 50 тыс.рублей.

В строке 020 — 700 000 рублей.
В строке 030 — 50 000 рублей.

Рассчитываем НДФЛ с материальной помощи: (70 000 — 50 000) * 13% = 2 600 рублей.

В строке 040 — 84 500 рублей = 81 900 + 2 600 рублей.
В строке 070 — 84 500 рублей.
Строка 100 — 05.06.18.
Строка 110 — 05.06.18.
Строка 120 — 06.06.18.
Строка 130 — 70 000 рублей.
Строка 140 — 2 600 рублей.

Пример 3

С 14 по 27 мая Сидоров А.А. уходит в ежегодный отпуск. По коллективному договору каждому сотруднику полагается материальная помощь в размере 4 000 рублей. С этой выплаты необходимо удержать 13% независимо от суммы дохода.

За год сумма дохода составила 420 000 рублей = 35 000 рублей * 12 месяцев.
Размер среднедневного заработка составил 1 194,54 рублей = 420 000 / 12 месяцев / 29,3.
Размер отпускных составил 16 723,56 рублей = 1 194,54 * 14 дней.
Единовременная помощь к отпуску 4 000 рублей.
В строке 020 пишем 650 724 рубля = 630 000 + 16 723,56 + 4 000.
В строке 030 — 0.
В строке 040 и 070 — 84 594 = (81 900 + 2 174 +520) рублей.

При заполнении второго раздела отдельно заполняются строки для отпускных, отдельно для материальной помощи. Для отпускных:

В строке 100 — 11.05.2018 (отпускные выплачиваем не позже чем за три дня до отпуска).
Строка 110 — 11.05.2018.
Строка 120 — 31.05.2018 (НДФЛ с отпускных уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были получены).
Строка 130 — 16 724 рубля.
Строка 140 — 2 174 рубля.

Для материальной помощи:

В строке 100 — 11.05.2018 (начисляют вместе с отпускными).
Строка 110 — 11.05.2018.
Строка 120 — 14.05.2018.
Строка 130 — 4 000 рублей.
140 — 520 рублей.

Строка 080 “Сумма налога не удержанная”

Эта строка отражает сумму НДФЛ, которую невозможно удержать с получателя дохода. Например:

сотрудник получил подарок стоимостью свыше 4 000 рублей, но в дальнейшем не получал доходов в денежной форме;
получение физлицами призов в ходе рекламной акции, розыгрыша;
выплата физлицу по решению суда задолженности по зарплате.

Сумма в этой строке указывается нарастающим итогом. Ошибочно писать в этой строке сумму исчисленного НДФЛ с зарплаты за июнь, которую сотрудники получат в июле. Эта сумма у вас появится уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Автор статьи: Юлия Хайрулина

Формируйте 6-НДФЛ в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Система сама заполнит строки справки на основании данных бухучета. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет, получайте консультации наших экспертов. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Вопрос задал Ольга Б.

Ответственный за ответ: Дмитрий Герасимов (★9.46/10)

Добрый день, помогите, пожалуйста, понять, как поступать с формированием 6-НДФЛ.
Ситуация следующая:
1. Бухгалтер формирует начисление ЗП, смотрит сумму НДФЛ по материальной выгоде, пишет на бумажку и закрывает документ начисления ЗП (не сохраняя)
2. Далее на эту сумму «с бумажки» создают отдельную ведомость (на скрине, рис.1) на 1-е число месяца, а ЗП выплачивается 8 числа месяца.
3. А потом в 6-НДФЛ в разделе 2 получается блок с пустым доходом (скрин, рис.2)
Как можно обойти эту ситуацию?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (8)

Здравствуйте!
Не совсем понятно несколько моментов:
1. «пишет на бумажку и закрывает документ начисления ЗП (не сохраняя)» — я не совсем понял почему Вы отдельно выделили тот факт, что сумма пишется на бумажке и документ закрывается без сохранения? то есть в документе «начисление зарплаты и взносов» целенаправленно не сохраняется информация об исчисленном НДФЛ с материальной выгоды? Если так, то зачем? Хотя судя по скрину из 6-НДФЛ (1 раздел) эти данные об исчисленном НДФЛ и о материальной выгоде сохранились в базе. Поясните пожалуйста почему Вы так написали?
2. По этому сотруднику в феврале ничего кроме мат. выгоды не начисляется? Оклад, например?

Добрый день.
Просто, чтобы было понятно, что ведомость на выплату 1 числе на сумму 35% НДФЛ делается вручную, а не основании начисления ЗП.
Естественно, к 8 числу документ начисления ЗП формируется, как и положено, в том числе туда входит сумма материальной выгоды и НДФЛ с нее и все полагающиеся данному сотруднику начисления (оклад, надбавки).
Только это уже 8 числа происходит, а не 1 числе, когда создавалась ведомость с НДФЛ 35% .

Здравствуйте!
А поясните пожалуйста почему факт удержания НДФЛ по материальной выгоде делается именно 1-ым числом и в отдельной ведомости?
По хорошему это неправильно. Вы ведь удерживаете и перечисляете НДФЛ в бюджет не из своих денег, а из того, что заработал сотрудник. 1-ого числа ему ничего не выплачивается, следовательно и удерживать нечего. Право удержать у организации возникает при выплате 8-ого числа, пусть 8-ого и удерживается НДФЛ с материальной выгоды вместе с удержанием НДФЛ по остальным доходам. Тогда и проблем с заполнением 6-НДФЛ не будет. Или есть причина, по которой требуется делать так, как Вы делаете?

Клиент с пеной у рта утверждает, что НДФЛ с мат выгоды должен быть перечислен в бюджет 1 числа следующего месяца. Не важно, когда была начислена и выплачена ЗП.
Интерпретируют они это из того, что для материальной выгоды законодательно определено, что днем начисления доходов является последний день месяца. Следовательно перечислить ее надо на следующий день.
Не знаю, как их убедить в обратном.

Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это означает, что теперь на последнее число каждого месяца начиная с месяца выдачи займа (начиная с января — для займов, выданных до 01.01.2016) вы должны рассчитывать матвыгоду физлица-заемщика и исчислять с нее НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ независимо от того, когда физлицо платит проценты и погашает заем.
на ГлавКниге нашла

Это означает, что «Дата получения дохода» у ндфл с мат. выгоды (то есть строка 100 2-ого раздела 6-НДФЛ) должна быть последний день месяца (так программа и делает), но дата удержания не обязательно должна быть этот или следующий день. Удержание происходит, когда происходит выплата сотруднику чего-либо. В данном случае это выплата от 8-ого числа. Дата удержание, т.е. строка 110 должна быть равна дате выплаты.

Так, что не удивительно, что при отражении этой ситуации в программе по описанному Вами сценарию, в 6-НДФЛ по данной группе строк не заполняется 130 строка, ведь в той ведомости ничего не выплачивается.

Что не удивительно, это я понимаю. Выплаты нет, строка пуста.
Вопрос был, что делать.
Попробую донести до клиента еще раз про дату получения дохода.
Спасибо.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

ФНС России разъяснила, как отразить в форме 6-НДФЛ доход физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если организация выдала ему беспроцентный заем, а иных выплат ему не производилось.

Заполнение формы 6-НДФЛ

По общему правилу данные о материальной выгоде формируют показатели формы 6-НДФЛ:

по строке 020 – размер материальной выгоды. По рублевым займам она рассчитывается как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов по договору займа (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. ст. 212 НК РФ);

по строке 100 – дата фактического получения материальной выгоды. Это последний день каждого месяца в течение срока, на который был выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);

по строке 110 – дата удержания НДФЛ – при выплате любых доходов в денежной форме, например, заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ);

по строке 120 – срок перечисления НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме, в которого удержан НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ);

по строке 130 - сумма материальной выгоды (без вычитания НДФЛ) на указанную в строке 100 дату;

по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Если же организация не выплачивала физическому лицу иных доходов, то она не может удержать НДФЛ с материальной выгоды и должна показать неудержанную сумму налога по строке 080 формы 6-НДФЛ (письма ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@);

Пример. Материальная выгода в форме 6-НДФЛ.

Предположим, работник – налоговый резидент РФ получил от организации 01.06.2017 беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей. Иных выплат в июне ему не производилось. На 30.06 2017 ставка рефинансирования Банка России равна (условно) 7,3%. Доход в виде материальной выгоды в июне составил 400 рублей (100 000 руб. х 2/3 x 7,3% / 365 дн. x 30 дн.).

В разделе 1 эта операция отражается, начиная с расчета за полугодие 2017 года:

по строке 020 – 400;

по строке 080 – 52.

В разделе 2 будет указано:

по строке 100 – 30.06.2017;

по строке 110 – 00.00.0000;

по строке 120 – 00.00.0000;

по строке 130 – 400;

по строке 140 – 0.

Невозможность удержать налог

Если физическое лицо получило доход в виде материальной выгоды, то при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме организация (налоговый агент) обязана исчислить налог и в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, в котором возникла материальная выгода, письменно сообщить физическому лицу и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ):

о невозможности удержать налог,

о суммах дохода, с которого не удержан налог,

о сумме неудержанного налога.

Информацию следует представить в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, порядок заполнения которой утвержден приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Порядок ее представления в налоговую инспекцию утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.

Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/22246@ от 23.11.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы дохода в виде материальной выгоды и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 226 Кодекса при выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В рассматриваемой ситуации организация выдала 01.06.2016 сотруднику беспроцентный заем. Иных выплат дохода данному физическому лицу не производилось.

Учитывая изложенное, сумма налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, должна быть исчислена налоговым агентом в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, то есть начиная с 30.06.2016.

В рассматриваемой ситуации в расчете по форме 6-НДФЛ данная операция должна быть отражена в разделе 1 начиная с представления расчета за полугодие 2016 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция должна быть отражена следующим образом:

по строке 100 указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (например, 30.06.2016);

по строкам 110, 120 - 00.00.0000;

по строке 130 - соответствующий суммовой показатель;

по строке 140 - 0.

В соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.