Доплата за ночное время облагается ндфл

Опубликовано: 14.05.2024

Ежедневно трудоспособное население направляется на предприятия, выполняют свои обязанности, а также получают зарплату. В некоторых случаях ситуация на производстве или у водителей может нести негативное влияние на организм работника, при этом Трудовой кодекс определил необходимость установить компенсации или доплаты за работу во вредных, опасных и тяжелых условиях труда, описал, начисляется ли премия на надбавку за вредность по ТК РФ.

Какая деятельность считается опасной

К отклоняющейся от нормы среде относится та, где есть факторы, оказывающие негативное воздействие на здоровье человека. Среди них выделяют:

физические нагрузки;
пагубное влияние на органы чувств и ЦНС;
внешние причины (температурный, скоростной режим, влажность, звуки или вибрация);
ИК, УФ или рентген- волны;
радиоактивное заражение;
магнитные или электроволны;
уровень освещения или повышенная концентрация химикатов или микроорганизмов.

Всего выделяют 4 основных группы по уровню влияния на организм:

оптимальные;
допустимые;
вредные;
опасные.

В случае превышения принятых нормативных значений риск профзаболеваний возрастает. Для выявления группы "вредности" для рассматриваемой профессии необходимо произвести аттестацию. При обнаружении несоответствия между должностями и рабочим местом, относительно информации из квалификационного справочника, надбавка, льготный стаж, отпуск и прочие преференции будут утрачены.

Определение

Законодательство под этим термином подразумевает угрожающую здоровью и жизни обстановку, осложненные климатические зоны.

На практике в эту же категорию относят сверхурочную занятость, выход в нерабочий день или ночные смены.

На что начисляется доплата за вредность по ТК РФ

После экспертной оценки СОУТ специалисты определяют класс. Если выявлено отклонение от нормативных показателей, работодатель обязан выделять льготы. В случае отказа от их предоставления управляющее лицо будет привлечено к наказанию, предусмотренному ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

При определении 3 или 4 класса предоставляются:

повышающая выплата к окладу;
дни оплачиваемого допотпуска;
сокращение недели.

Компенсация ранее не выплачивалась

Компенсационные меры не предполагаются, если условия соответствуют норме. Однако в ходе проведения СОУТ могут быть выявлены несоответствующие факторы, повышающие класс. В данной ситуации требуется установить соответствующую доплату, а также увеличить ежегодный отпуск.

Повторные (регулярные) надбавки

В ходе плановой аттестации рабочих мест для сотрудников и должностей комиссией может быть вынесено 1 из 2 решений:

подтверждение класса вредности, что обязывает работодателя продолжить предоставление повышенной ЗП в ранее определенном объеме;
уменьшение компенсации или же ее полная отмена (при установке нового оборудования или реконструкции помещения).

Снижение предоставляемых мер при сохранении или ухудшении параметров среды трудовой деятельности недопустимо. Также если ранее управленцы уклонялись от обязанностей, это не лишает прав на получение ее на текущий момент.

Как происходит процесс установления льготного поощрения

Необходимость предоставления льгот определяется Трудовым Законодательством. Работодатель при этом обязан учесть 3 фактора.

Определить сумму

Минимальный размер доплаты за вредные условия труда (вредность) — 4%.

Увеличение ежегодного отпуска для представителей 2, 3, 4 класса. Продолжительность составляет 28+7 дней.

Сокращенная рабочая неделя — не более 36 ч. (менее 8 ч. в сутки).

Далее проверяют наличие отраслевого соглашения, которые могут определить повышенный для отдельных профессий. Так для угольной промышленности стандартная ставка увеличена на 10-20%.

3 фактор - установка компенсационных мер выполняется с учетом требований профсоюза.

Режим работы и отдыха описывается в Правилах внутреннего распорядка. В случае установления надбавок их указывают в Положении об оплате труда.

Регулирование через трудовой договор

Учитывая ч. 2 ст. 57 ТК РФ все параметры описываются в договоре найма в момент трудоустройства. Если же наличие "вредности" установлено после очередной проверки СОУТ, то отдел кадров подготавливает дополнительное соглашение. При этом требуется собрать подписи рабочих, которые подтверждают их согласие.

Типы компенсационных мер

Среди тех работников, кто имеет право на денежную компенсацию за вредные условия труда, также рассматриваются другие вида стимуляции.

Надбавки

Доплаты начисляются ежемесячно, и объем рассчитывается от базового оклада. При этом информация отображается в расчетной ведомости, так как они являются дополнением к зарплате.

Отпуск

Начало отпускных дней отображается в графике. Однако для определения его число заработанных дней учитывается время фактического пребывания в зоне. Так для каждого подсчитывается количество отработанных часов. Если суммарное число дней в опасной зоне менее среднемесячного — месяц исключается из расчета.

Сокращение рабочей недели

Учет часов осуществляется через Табель. Он должен отражать сокращение с использованием кода «21» или «ЛЧ».

Хотите внедрить «Склад 15»?
Получите всю необходимую информацию у специалиста.

Отражение в расчетном листке

Надбавка считается частью основного заработка и выплачивается непосредственно за работу. Такая особенность обязывает работодателя выводить отдельную графу в ведомости и указывать, сколько платят за вредность — размер компенсационных выплат за вредные условия труда.

Необходимость налогообложения

Допоплата начисляется трудящимся согласно ст. 146 и 147. Она указывается в квитке, и сумма учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц в утвержденном законодательством порядке.

Нюансы обложения НДФЛ

Если существует необходимость установления дополнительной компенсации за вред на работе в коллективном договоре, принятом в организации, или локально-нормативными актами, то он может освободить такие компенсации от вычета НДФЛ необходимо подтвердить компенсационный характер. Если подтверждающая документация отсутствует, то доплата подлежит обязательному вычету НДФЛ.

Нюансы возмещения морального ущерба

Согласно письму ФНС № ГД-4-11/4238 от 05 марта 2018 года все виды увеличенной платы, основанной на возмещении ущерба за причинение увечий или ухудшения здоровья, не облагаются НДФЛ. В случае морального вреда суд обязывает нарушителя выплачивать компенсацию. Ее размер определяется характером причиненных нравственных или физических травм, а также степенью виновности нарушителя с учетом разумности и справедливости.

Аттестация СОУТ

После проведения спецэкспертизы специалисты определяют кому положена доплата за вредность (вредные условия труда). Если потенциальной опасности не было выявлено, то льгота не будет назначена.

Если же на предприятии есть занятые в ВУТ, то частота проведения аттестации составляет 5 лет. Когда несоответствие нормативам подтверждается, то повышенная ЗП будет сохранена.

Особенности оплаты труда

Трудовой Кодекс занимается регулированием взаимоотношений между трудящимися и руководством компании. Так необходимость определяется статьей 147, а ст. 219 гарантирует компенсационные меры только для лиц, напрямую занятых на предприятии с негативными факторами. При этом они предусмотрены для должностей и рабочих мест, которые закреплены за сотрудниками по штатному расписанию.

Отказ в назначении доплаты человеку признается нарушением законов РФ. Руководство в таких ситуациях привлекают к юридической ответственности.

Какие льготы разрешены

Согласно законодательству работа на местах, отклоняющихся от нормативных показателей, оплачивается в увеличенном размере, чем при аналогичной деятельности в нормальной среде. Точная сумма не указана, но при этом установлен процент надбавки за вредность, ниже которого работодатель опускать зарплату не имеет права.

Разовые начисления

Почти все рабочие ситуации можно отнести к единоразовым. Тем не менее, если нормальные трудовые отношения нарушены, то управляющий компанией производит соответствующие дополнительные выплаты. К таким ситуациям относят:

сверхурочная работа;
выход в выходной день или государственный праздник;
ночные смены.

Размер устанавливается согласно базовой ставке, регламентированной в ТК РФ, или же повышенный, если это урегулировано локально-нормативными актами.

Климат

Увеличенная заработная плата гарантирована сотрудникам, находящимся в районах Крайнего Севера, что описано в ст. 315-317, а также ст. 10-11. Процент зависит от региона.

Деятельность в опасной зоне оплачивается по ТК РФ с дополнительной оплатой 4% от основного оклада, также учитываются отраслевые соглашения, которые увеличивают размер выплаты-компенсации за вредные условия труда для выделенных категорий, кому она положена.

Степень «вредности» устанавливается на основании экспертизы СОУТ.

Как произвести оплату за особые ситуации

Процедура начисления льгот определяется факторами, которые повлекли повышение. В большинстве случаев такие увеличенные платы носят разовый характер, но при этом управляющие должности должны учитывать ограничения привлечения к работе.

Нерабочий день

Привлечение работников допустимо только при наличии письменного согласия. Таким образом, подготавливается личное заявление-соглашение, а также приказ с подписью согласившегося. Ему предлагают выходной день или же дополнительную плату, что указано в ст. 153, ч. 4.

При выборе надбавки к окладу работодатель производит оплату за сутки в двойном размере, а при выходе на неполный день - оплата производится также по удвоенной ставке, но пропорционально отработанному времени.

Выбирая отгул, зарплата за выход оплачивается как 1 оклад, а выходной оплачен не будет.

Сверхурочная занятость

Здесь также требуется письменное согласие. При этом работник остается на производстве за пределами установленного договором времени.

Если отработано только 2 ч., то оплачивается 1,5 стоимости 1 дня. Следующие часы — по 2-ному тарифу, но сумма может быть увеличена по локально-нормативным актам.

Ночное время

К этой категории можно отнести сотрудников, которые работают с 22:00 до 06:00. Привлечение беременных женщин и несовершеннолетних граждан запрещено. Допоплата устанавливается из расчета: стандартный оклад суммируется с 20% почасовой ставки.

Коэффициент компенсационных выплат за вредные условия труда

Самый маленький размер для ВУТ составляет 4% от базового оклада, предусмотренного для трудящихся, не находящихся в потенциальной опасности на производстве. Факт надбавки фиксируется в расчетном квиточке как о составной части зарплаты, которая выплачивается за указанный период.

Сумму можно увеличивать по требованию работников или профсоюзной организации, что описывается при подписании коллективного договора. Повышенный процент доплаты за вредность можно устанавливать для выделенных категорий в штатном расписании или ПВТР. Если при найме негативного воздействия окружающих факторов не было и они появились потом, то подготавливают допсоглашение.

Дополнительно учитывают имеющиеся межотраслевые соглашения, предполагающие установку повышенного процента.

Если предприятие находится в северной полосе, то для компенсации добавляют районный коэффициент.

При расчете суммы платы за ВУТ учитывают совокупность факторов, отклоняющихся от нормы, и определяют их по балльной системе:

Расчет по баллам

Особо тяжелые, особо вредные

Схема

Доплата работнику, занятому в ВУТ, рассчитывается по алгоритму:

выработка за месяц умножается на сдельную стоимость за единицу;
полученное значение делят на суммарное число времени работы за месяц;
далее результат умножают на количество часов в опасной зоне, а также на процент (4% или более).

Благодаря модернизации технологии учета от Клеверенс вычисление по формуле производится автоматически на основании введенных данных.

Хотите внедрить «Магазин 15»?
Получите всю необходимую информацию у специалиста.

Ответственность за невыплату

Если человек не получает положенные компенсации, то организация несет за это ответственность. Сотрудники в этом случае вправе отказаться от нахождения во "вредной" зоне в качестве соцзащиты. Такие действия допустимо предпринимать после 15 суток задержки и до момента выплаты. Также сотрудники имеют право не приходить на работу, предварительно уведомив о причинах работодателя. Однако работникам важно ознакомиться с перечнем профессий, когда деятельность компании приостанавливать недопустимо, что описано в ст. 142.

Также организация привлекается:

К материальной ответственности и выплачивает всю сумму за период с учетом процента доплаты за вредные условия труда за каждые сутки задержки на основе ставки Центробанка. Компания также может установить повышенный размер — главное не снижать минимальное значение.
К административной ответственности с вынесением предупреждения или наложением штрафа.
В редких случаях возможна уголовная ответственность для руководителя в виде финансовых санкций и запрета на выполнение должностных обязанностей, назначение исправительных работ или лишение свободы.

Возможность отмены надбавок

Если на производстве закуплено новое высокотехнологичное оборудование, снижающее или же полностью исключающее негативное воздействие на человека, то работодатель освобождается от необходимости выплата за вредность. Также к мероприятиям, обеспечивающим нормальные условия труда, можно отнести снабжение средствами индивидуальной защиты.

Если влияние факторов не устранено в полном объеме, то возможно снижение процента согласно совокупности. Решения о доплатах (установлении или снятии) принимается руководством на основе экспертизы СОУТ. Если исход не устраивает сотрудников, то они могут не согласиться с комиссией и обратиться в контролирующий вышестоящий орган с требованием перепроверки результатов.

Выводы

Дополнительный процент за работу во вредных условиях труда — это своеобразная компенсация за вредность, потенциально возможное нанесение ущерба здоровью работника. Такой человек нуждается в особых льготах, которые работодатель обязан предоставлять для каждого рабочего места. Однако модернизация производства допускает отмену увеличенной зарплаты, но при этом полностью исключает производственные риски. Так, программное обеспечение от «Клеверенс» позволяет автоматизировать внутренние производственные процессы. Мобильные системы учета, разрабатываемые нашей компанией, помогают работникам справляться с поставленными задачами гораздо быстрее и эффективнее.

ФНС России в письме от 02.04.2019 г. № БС-3-11/3053@ разъяснила об уплате НДФЛ с сумм оплаты труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Налоговики отмечают, суммы повышенной оплаты «за вредность» облагаются НДФЛ, так как это часть зарплаты работника. Рассмотрим подробнее.

Оплата труда при работе во вредных и тяжелых условиях

Труд работающих во вредных или тяжелых условиях оплачивается в повышенных размерах. За такой труд положены доплаты (ст. 147 ТК РФ).

Размер доплаты не может быть менее 4% тарифной ставки (оклада), установленных за работу в нормальных условиях.

Статья 92 ТК РФ устанавливает работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени – 36 часов в неделю.

Кроме того, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда. Минимальная продолжительность этого отпуска составляет семь календарных дней (ст. 117 ТК РФ).

Для того чтобы определить, относятся ли условия труда к вредным или тяжелым, необходимо провести специальную оценку условий труда. Ей посвящен Федеральный закон от 28 декабря 2013 г № 426-ФЗ. В соответствии с этим законом введены дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд для фирм, чьи работники заняты во вредных и тяжелых условиях труда, признанных таковыми по результатам специальной оценки труда.

Спецоценка рабочих мест проводится не реже одного раза в пять лет, причем для всех мест, а не только для тех, которые по результатам предыдущей аттестации признаны имеющими вредные и (или) опасные условия труда или на которых выполняются работы с обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами для сотрудников.

К работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ) не допускают:

работников, не достигших 18 лет;
женщин.

Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд работников, не достигших 18 лет, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. № 163. Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд женщин, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. № 162.

Таким образом, сотрудники, условия труда на рабочих местах которых признаны вредными, в зависимости от степени вредности имеют право:

на сокращенную рабочую неделю не более 36 часов (ст. 92 ТК РФ);
дополнительный отпуск не менее семи календарных дней (ст. 117 ТК РФ);
компенсацию в размере 4% от оклада (ст. 147 ТК РФ).

По общему правилу доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время все виды установленных законом компенсаций, которые выплачивают работнику и которые связаны с исполнением им трудовых обязанностей, не облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако ФНС России в комментируемом письме отметила, что Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты. Поэтому гарантии и компенсации, установленные коллективным договором, локальным нормативным актом организации для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не освобождаются от НДФЛ.

Аналогично Минфин высказывается в письме от 2 февраля 2018 г. № 03-04-05/6142.

По мнению чиновников, отплата труда сверх тарифных ставок или окладов не является компенсацией. Соответственно, повышенная оплата труда работников, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, также не считается компенсационной выплатой. Значит, к доплате за «вредность» или «опасность» правило пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса применить нельзя. Эти суммы облагают НДФЛ в общем порядке.

Моральный вред за работу во вредных условиях и НДФЛ

Работодатели в своих локальных нормативных актах или в коллективном договоре могут установить компенсацию морального вреда за работу во вредных условиях.

Компенсацией морального вреда можно считать выплату работнику, если его здоровью был причинен вред действиями (бездействием) работодателя.

П. 2 ст. 1101 ГК РФ предусмотрено, что размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда.

Письмом от 05.03.2018 № ГД-4-11/4238@ ФНС России отметила, если нет фактов причинения вреда работникам, какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда. Соответственно, с таких выплат в виде возмещения морального вреда, производимых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, нужно заплатить НДФЛ.

Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-3-11/3053@ от 02.04.2019

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения от 25.01.2019, от 18.02.2019 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.

Так, пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 219 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) каждый работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 Трудового кодекса.

Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Согласно статье 147 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.

При этом статьей 147 Трудового кодекса установлен минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты.

Таким образом, доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, направлены на повышение размера оплаты труда указанных лиц, к таким доплатам не применяются положения пункта 3 статьи 217 Кодекса, и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае установления работодателем в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работникам дополнительных компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то в целях освобождения таких компенсаций от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в обязательном порядке требуется документальное подтверждение компенсаторного характера расходов.

При отсутствии документального подтверждения указанные компенсации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Нормы трудового и налогового законодательства предполагают, что действия налогового агента, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налоговой выгоды.

Аналогичная позиция была доведена в адрес организации письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 25.07.2018 N 03-04-06/52245.

Также обращается внимание, что пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса установлен запрет на уменьшение налоговым агентом налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в частности, в виде неправомерного освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц спорных выплат в целях уклонения от уплаты налога.

В случае выявления фактов осуществления работодателями расчетов по оплате труда под видом компенсационных выплат и искажения тем самым реальных фактов осуществления хозяйственной деятельности такие работодатели могут быть привлечены к налоговой ответственности, в частности предусмотренной статьей 123 Кодекса.

Управлению ФНС по области поручается провести аналитическую работу для выявления и соответствующей правовой оценки рассматриваемых в настоящем письме обстоятельств.

Дополнительно сообщается, что разъяснения, изложенные в письме ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@ о порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат по аттестации рабочих мест, а также обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат, производимых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, даны с учетом письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40.

Письмом ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4238@ разъяснен вопрос обложения налогом на доходы физических лиц выплат в виде возмещения морального вреда, производимых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4238@ не противоречит письму ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@, поскольку содержит методологическую позицию по вопросу иного характера.

Доплаты за работу в ночное время выплачивайте вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Бухучет

Начисление доплат в бухучете отразите так же, как и основную зарплату:

Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 70

– начислена доплата за работу в ночное время.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете доплаты за работу в ночное время

В автотранспортной организации ООО «Альфа» по графику в марте водитель Ю.И. Колесов отработал 5 ночных смен (по 6 ч) и 5 дневных смен (по 7 ч).

Сотруднику установлена повременная система оплаты труда с часовой ставкой 200 руб./ч.

За ночную работу ему полагается доплата – 20 процентов ставки.

Зарплату Колесова за март бухгалтер рассчитал так:
5 дн. × 7 ч/дн. × 200 руб./ч + 5 дн. × 6 ч/дн. × (200 руб./ч + 200 руб./ч × 20%) = 14 200 руб.

В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 70
– 14 200 руб. – начислена зарплата Колесову.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму доплат за работу ночью начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Сумма доплат входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль суммы доплат за работу в ночное время учитывайте в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 3 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-03-06/4/126).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в т. ч. доплат за работу в ночное время) зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы можно учесть в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, доплаты за работу в ночное время относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – доплаты, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, доплаты к окладу производственных рабочих). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доплат за работу в ночное время. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет общую систему налогообложения. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

Согласно графику в январе продавец Н.И. Коровина отработала 5 ночных смен (по 6 ч) и 5 дневных смен (по 7 ч).

Коровиной установлена повременная система оплаты труда с часовой ставкой 200 руб./ч.

За ночную работу ей полагается доплата – 20 процентов ставки.

Коровиной предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка – 1400 руб.

Ее зарплату за январь бухгалтер рассчитал так:
5 дн. × 7 ч/дн. × 200 руб./ч + 5 дн. × 6 ч/дн. × (200 руб./ч + 200 руб./ч × 20%) = 14 200 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

В учете в январе бухгалтер сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70
– 14 200 руб. – начислена зарплата (с учетом доплат);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1664 руб. ((14 200 руб. – 1400 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3124 руб. (14 200 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 411,80 руб. (14 200 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 724,20 руб. (14 200 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 28,40 руб. (14 200 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В налоговом учете в составе расходов бухгалтер учел начисленную зарплату и страховые взносы:
14 200 руб. + 3124 руб. + 411,80 руб. + 724,20 руб. + 28,40 руб. = 18 488,40 руб.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль доплаты за работу в период с 6 до 8 утра? Размеры доплат предусмотрены трудовым (коллективным) договором.

Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ). Доплаты за работу ночью можно учесть в составе расходов (п. 3 ст. 255 НК РФ). Доплаты за работу с 6 до 8 часов в эту категорию не попадают. Однако их можно отнести к расходам на оплату труда как:

компенсационные выплаты за работу в многосменном режиме, если именно с работой в несколько смен связано привлечение сотрудников к работе в утренние часы (п. 3 ст. 255 НК РФ, ст. 149 ТК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2008 г. № А52-5140/2007);
прочие выплаты в пользу сотрудников, установленные в трудовом (коллективном) договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: может ли производственная организация всегда относить доплаты за работу в ночное время к косвенным расходам?

Ответ: нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату (в т. ч. доплаты за работу в ночное время), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Если организация применяет кассовый метод, сумму доплат включите в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (в т. ч. доплаты за работу в ночное время) организация платит в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумму доплат за работу в ночное время включите в состав расходов в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, доплаты за работу в ночное время налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример налогообложения доплат за работу в ночную смену. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

Автотранспортная организация ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,9 процента.

По графику в январе водитель Ю.И. Колесов отработал 5 ночных смен (по 6 ч) и 5 дневных смен (по 7 ч).

Колесову установлена повременная система оплаты труда с часовой ставкой 200 руб./ч.

За ночную работу ему полагается доплата – 20 процентов ставки.

Ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка – 1400 руб.

Зарплату Колесова за январь бухгалтер рассчитал так:
5 дн. × 7 ч/дн. × 200 руб./ч + 5 дн. × 6 ч/дн. × (200 руб./ч + 200 руб./ч × 20%) = 14 200 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

С зарплаты сотрудника был удержан НДФЛ в сумме:
(14 200 руб. – 1400 руб.) × 13% = 1664 руб.

На сумму зарплаты начислены страховые взносы:

в ПФР в размере 3124 руб. (14 200 руб. × 22%);
в ФСС России в размере 411,80 руб. (14 200 руб. × 2,9%);
в ФФОМС в размере 724,20 руб. (14 200 руб. × 5,1%).

Кроме того, на сумму зарплаты начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме:
14 200 руб. × 0,9% = 127,80 руб.

Аванс по зарплате в сумме 6000 руб. был выплачен Колесову 13 января. 3 февраля ему выплатили оставшуюся сумму – 6536 руб. (14 200 руб. – 6000 руб. – 1664 руб.). В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В январе бухгалтер учел в составе расходов аванс по зарплате в сумме 6000 руб.

В феврале бухгалтер учел в составе расходов выплаченную зарплату, перечисленный в бюджет НДФЛ и страховые взносы в сумме:
6536 руб. + 1664 руб. + 3124 руб. + 411,80 руб. + 724,20 руб. + 127,80 руб. = 12 587,80 руб.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма доплат за работу в ночное время не влияет.

ОСНО и ЕНВД

Если доплаты за работу в ночное время начислены сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, сумму доплат нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, учесть нельзя.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доплат за работу в ночное время сотруднику, который занят в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В городе, где работает организация, розничная торговля переведена на ЕНВД.

«Гермес» начисляет взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в общем порядке. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Организация «Гермес» работает до 23 часов.

Кладовщик П.А. Беспалов задействован как в деятельности организации, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности организации на общей системе налогообложения.

В январе ему были начислены:

оклад в сумме 10 000 руб.;
доплата за работу в ночное время в сумме 314 руб.

Зарплата Беспалова за январь составила:
10 000 руб. + 314 руб. = 10 314 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Беспалова нет. Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Общая сумма доходов организации за январь составила 740 000 руб. (из них: 440 000 руб. – доходы от оптовой торговли, 300 000 руб. – от розничной). Других доходов у «Гермеса» не было.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
(740 000 руб. – 300 000 руб.) : 740 000 руб. = 0,595.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится зарплата Беспалова в сумме:
10 314 руб. × 0,595 = 6136,83 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится зарплата сотрудника в сумме:
10 314 руб. – 6136,83 руб. = 4177,17 руб.

Для распределения общехозяйственных расходов между разными налоговыми режимами бухгалтер «Гермеса» использует субсчета:

26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения»;
26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД».

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 70
– 6136,83 руб. – начислена сотруднику зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 70
– 4177,17 руб. – начислена сотруднику зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1341 руб. (10 314 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1350,10 руб. (6136,83 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части пенсии с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на обязательное социальное страхование»
– 177,97 руб. (6136,83 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 312,98 руб. (6136,83 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 918,98 руб. (4177,17 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с зарплаты, относящейся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на обязательное социальное страхование»
– 121,14 руб. (4177,17 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 213,04 руб. (4177,17 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12,27 руб. (6136,83 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8,35 руб. (4177,17 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов расходы на оплату труда и начисленные страховые взносы в сумме:
6136,83 руб. + 1350,10 руб. + 177,97 руб. + 312,98 руб. + 12,27 руб. = 7990,15 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за январь организация перечислила в бюджет 10 февраля.

На сумму уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности организации, переведенной на ЕНВД, равную 1261,51 руб. (918,98 руб. + 121,14 руб. + 213,04 руб. + 8,35 руб.), бухгалтер уменьшил сумму этого налога за I квартал.

До недавнего времени нормативного правового акта, устанавливающего единый для всех сотрудников минимальный размер надбавки за работу в ночное время суток, не было. С советских времен остались лишь нормы для некоторых видов деятельности, по большей части для бюджетников. Наконец, правительство решило восполнить данный пробел

Согласно статье 154 Трудового кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством. Напомним, что ночное время определено в интервале с 22 часов до 6 часов утра (ст. 96 ТК).

Постановлением правительства от 22 июля 2008 года № 554 утвержден минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время. Данное постановление вступает в силу 6 августа 2008 года, и с этого дня минимальная доплата «ночным» работникам должна составлять 20 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада, рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

В статье 154 Трудового кодекса также говорится о том, что конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Следовательно, работодатель имеет право доплачивать своим сотрудникам несколько больше, чем установлено правительством.

Как нетрудно догадаться, работа «под покровом ночи» имеет свои налоговые аспекты. Рассмотрим их более детально.

Последствия для работника

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат. В частности, налогом не облагаются выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Понятие «компенсация», а также случаи ее предоставления, связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом. Отметим, что компенсация - это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК). При этом доплаты за работу в ночное время всех категорий работников не соответствуют вышеуказанному определению, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов.

Статьей 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого работника на компенсации, закрепленные в законе, а также в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Однако компенсации, выплачиваемые в соответствии с данной статьей, и выплаты повышенной оплаты труда, предусмотренные за ночные смены, имеют различный характер.

Таким образом, суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со статьей 154 Трудового кодекса работникам при выполнении работ в темное время суток, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 4 июня 2007 года № 03-04-06-01/174.

Итак, работникам-«совам» не удастся воспользоваться налоговыми льготами. А имеет ли какие-нибудь шансы снизить свое налоговое бремя фирма-работодатель? Обратимся к положениям глав 25 и 24 Кодекса.

Как известно, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 НК). К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми контрактами и коллективными договорами.

На основании пункта 3 статьи 255 Кодекса расходами на оплату труда являются надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, производимые в соответствии с законодательством РФ. А как быть, если подобные надбавки предусмотрены правилами внутреннего трудового распорядка?

Данный документ - не что иное, как локальный нормативный акт, регламентирующий порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя (ст. 189 ТК). А посему в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде надбавки к тарифным ставкам, производимые в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, принятыми с учетом мнения представительного органа работников.

Как нетрудно догадаться, данные выплаты будут облагаться ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Это связано с тем, что доплаты за работу в ночное время уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК).

Организация-«общережимник» занимается розничной торговлей через магазин, работающий круглосуточно. График работы сотрудников - «2 через 2» («день-ночь-отсыпной-выходной»). Всем работникам установлена повременная оплата труда. Часовая тарифная ставка - 180 руб./ч. Рассмотрим механизм расчета и отражения в учете работника, отработавшего в июне 2008 года 7 ночных смен по 12 часов (с 20 ч до 8 ч утра) и 8 дневных смен по 12 часов (с 8 ч утра до 20 ч). В коллективном договоре установлена доплата за работу в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки. Зарплата работника будет рассчитываться по формуле:

Зп = (А + В) + С, где

Зп - заработная плата за июнь;
А - оплата труда за отработанные ночные смены (кол-во смен × продолжительность смен × часовую тарифную ставку);
В - оплата труда за отработанные дневные смены (кол-во смен × продолжительность смен × часовую тарифную ставку);
С - надбавка за работу в ночное время (кол-во смен × продолжительность смен × часовую тарифную ставку × процент надбавки).

Таким образом, за июнь 2008 года работнику будет начислена заработная плата в размере 36 432 руб.:
36 432 руб. = (7 смен × 12 ч × 180 руб./ч + 8 смен × 12 ч × 180 руб./ч) + (7 смен × 8 ч × 180 руб./ч × 40%).

Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с надбавок (доплат) за работу в выходные и праздничные дни?

Почему возник вопрос

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). О порядке привлечения сотрудников к работе в эти дни, а также оформлении и оплате см. Справочник кадровика.

По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ.

Неясно, являются ли надбавки (доплаты) за работу в выходные и праздничные дни частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. В связи с чем возникает вопрос, должен ли работодатель удержать с них НДФЛ и перечислить его в бюджет.

НДФЛ с заработной платы резидентов

Порядок налогообложения заработной платы работника организации (предпринимателя) зависит от того, является он налоговым резидентом или нет. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФрезидентами являются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев. Однако при определении налогового статуса возникают вопросы, не урегулированные НК РФ. Ответы на них содержатся в статьях-рекомендациях:

Кроме того, независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Когда НДФЛ с зарплаты резидента уплачивает работодатель в качестве налогового агента

Работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате сотруднику-резиденту вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ). То есть именно работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог по таким доходам.

Если же физическое лицо получает вознаграждение от трудовой деятельности за пределами РФ (например, работает в иностранном филиале российской организации), то работодатель не является налоговым агентом по НДФЛ. В таком случае сотрудник-резидент платит НДФЛ самостоятельно (пп. 6 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Для управленческого персонала установлены иные правила, которые не связывают порядок налогообложения с местом осуществления этими лицами деятельности: в России или за ее пределами.

Так, российские организации и представительства иностранных организаций в РФ должны удержать и уплатить НДФЛ с вознаграждений директоров и членов органа управления (совета директоров или иного подобного органа) независимо от их налогового статуса (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если иностранная организация не имеет представительства в РФ, то ее директора или члены органа управления, являющиеся резидентами, платят налог с вознаграждения самостоятельно (пп. 6 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Такой порядок уплаты НДФЛ налоговым агентом распространяется также на работодателя, который выплачивает вознаграждение по трудовому договору физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя. Предприниматель платит НДФЛ самостоятельно только по тем доходам, которые получены им от предпринимательской деятельности, например, с вознаграждения по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Обратите внимание, что при выплате наследнику умершего сотрудника заработной платы НДФЛ не удерживается согласно п. 18 ст. 217 НК РФ.

Исчисление НДФЛ с заработной платы резидента

Доход в виде заработной платы резидента облагается по ставке НДФЛ 13 процентов. Налог по этой ставке исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм. При этом применяются налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Расчет налога по итогам месяца можно представить следующей формулой:

НДФЛ_13% – налог по ставке 13 процентов, который должен быть удержан из дохода сотрудника и уплачен налоговым агентом в бюджет;

НБ – сумма доходов по ставке 13 процентов, включая зарплату, которые получены сотрудником с начала года, включая текущий месяц. Под датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который она начислена сотруднику. Если трудовые отношения прекращены до истечения календарного месяца, то доход считается полученным на последний рабочий день налогоплательщика (п. 2 ст. 223 НК РФ);

В – сумма налоговых вычетов, на которые сотрудник имеет право (стандартные по ст. 218 НК РФ, социальные по ст. 219 НК РФ, имущественные по ст. 220 НК РФ);

НДФЛ_пред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с дохода сотрудника (включая зарплату) с начала календарного года по предыдущий месяц.

По итогам налогового периода работодатель определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода сотрудника (п. 3 ст. 225 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов при этом превышает сумму доходов работника, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют вычеты на приобретение (строительство) жилья и земельных участков (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, если в течение календарного года налоговый статус сотрудника изменился, то налог пересчитывается по иной ставке. Ведь к доходам резидентов применяется ставка 13 процентов, а к доходам нерезидентов – 30 процентов. Поэтому при приобретении статуса резидента излишне уплаченный налог возвращается (зачитывается) физическому лицу (см.статью-рекомендацию), а при утере этого статуса недостающая сумма НДФЛ уплачивается в бюджет (см. статью-рекомендацию).

Удержание и уплата НДФЛ с заработной платы резидента

Работодатель удерживает исчисленную сумму налога при выплате заработной платы сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 процентов от суммы выплаты.

Если заработная плата выплачивается сотруднику денежными средствами, то налог должен быть уплачен не позднее дня (п. 6 ст. 226 НК РФ):

получения работодателем наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы;
перечисления заработной платы на счета сотрудника либо на счета третьих лиц по его поручению. Это правило применяется также и в том случае, если зарплата перечисляется на банковские карты сотрудников (письмо Минфина России от 24.01.2012 № 03-04-06/6-14);
следующего за днем выплаты сотруднику зарплаты за счет денежных средств, полученных не в банке (например, выплаты производятся за счет полученной выручки).

Эти правила применяются при выплате зарплаты по итогам месяца, ведь именно последний день месяца считается датой ее получения по п. 2 ст. 223 НК РФ. При этом ст. 136 ТК РФпредписывает выплачивать вознаграждение сотрудникам не реже чем 2 раза в месяц, то есть авансом. Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ при перечислении сотруднику авансов по зарплате, НК РФ не поясняет. Подробнее см. статью-рекомендацию.

Подробнее о порядке уплаты НДФЛ, в том числе по заработной плате сотрудников обособленного подразделения организации, см. рубрику "Уплата НДФЛ налоговым агентом".

НДФЛ с заработной платы нерезидентов

Порядок налогообложения заработной платы работника организации (предпринимателя) зависит от того, является он налоговым резидентом или нет. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ не признается резидентом физическое лицо, находящееся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев. Однако при определении налогового статуса возникают вопросы, не урегулированные НК РФ. Ответы на них содержатся в статьях-рекомендациях:

Когда НДФЛ с зарплаты нерезидента уплачивает работодатель в качестве налогового агента

Работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате сотруднику-нерезиденту вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ). То есть с таких доходов именно работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог.
При этом доход сотрудника-нерезидента от трудовой деятельности за пределами РФ не облагается НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Например, иностранец работает в филиале российской организации за пределами РФ.

Если иностранная организация не имеет представительства в РФ, то вознаграждения директоров или членов органа управления иностранной организации, не являющихся резидентами, НДФЛ не облагаются (ст. 209, пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Исчисление НДФЛ с заработной платы нерезидента

Заработная плата большинства нерезидентов облагается по ставке 30 процентов. Однако к доходам от трудовой деятельности некоторых категорий нерезидентов применяется ставка 13 процентов. К ним относятся (п. 3 ст. 224 НК РФ):

высококвалифицированные иностранные специалисты, которые соответствуют требованиям ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, переселившихся на постоянное место жительство в РФ;
члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

Датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который она начислена сотруднику. Если трудовые отношения прекращены до истечения календарного месяца, то доход считается полученным на последний рабочий день налогоплательщика (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому налог с заработной платы нерезидента следует рассчитывать по итогам месяца, за который она начислена (последний рабочий день сотрудника, если трудовой договор расторгнут), как произведение суммы дохода на налоговую ставку (30 или 13 процентов), то есть по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

НДФЛ = Зарплата x 30% (13%)

Обратите внимание, что при расчете налога с заработной платы нерезидента как по ставке 30 процентов, так и по ставке 13 процентов налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

По итогам налогового периода работодатель определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода сотрудника в зависимости от его налогового статуса (п. 3 ст. 225 НК РФ). Если в течение календарного года статус сотрудника изменился, то налог пересчитывается по иной ставке. Ведь к доходам резидентов применяется ставка 13 процентов, а к доходам нерезидентов – 30 процентов. Поэтому при приобретении статуса резидента излишне уплаченный налог возвращается (зачитывается) физическому лицу (см.статью-рекомендацию), а при утере этого статуса недостающая сумма НДФЛ уплачивается в бюджет (см. статью-рекомендацию).

Удержание и уплата НДФЛ с заработной платы нерезидента

получения работодателем наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы;
перечисления заработной платы на счета сотрудника либо на счета третьих лиц по его поручению. Это правило применяется также и в том случае, если зарплата перечисляется на банковские карты сотрудников (письмо Минфина России от 24.01.2012 № 03-04-06/6-14);
следующего за днем выплаты сотруднику зарплаты за счет денежных средств, полученных не в банке (например, выплаты производятся за счет полученной выручки).

Подробнее порядок уплаты НДФЛ, в том числе по заработной плате сотрудников обособленного подразделения организации, рассмотрен в рубрике "Уплата НДФЛ налоговым агентом".

Читайте также: