Беспроцентный займ не сотруднику организации ндфл 2020
Опубликовано: 06.05.2024
Беспроцентный займ сотруднику предоставляют работодатели, которые хотят поддержать их или удержать особенно ценных специалистов.
В отличие от банков, заем от работодателя может быть с начислением процентов и без них. Для выдачи беспроцентного займа работодатель (заимодатель) и сотрудник заключают договор, в котором прописываются все условия.
Порядок действий
Алгоритм предоставления беспроцентного займа следующий:
- Сотрудник фирмы подает заявление на получение займа.
- Руководство организации устраивает собрание учредителей и принимает решение о выдачи займа.
- Составляется договор, по которому будет проводиться сделка.
Письменное заявление с просьбой о предоставлении займа имеет свободный вид, в нем в обязательном порядке нужно указать:
- сумму займа;
- срок погашения;
- указание на отсутствие процентов;
- порядок возврата;
- цели (если займ целевой);
- реквизиты сторон.
Ставка рефинансирования — это процент, который берут центральные банки и другие государственные органы за кредиты, которые они предоставляют.
Особенности договора
Договор вступает в силу не в момент его подписания, а в момент получения ссуды. Для подтверждения получения денег нужно предоставить платежное поручение и расходный кассовый ордер, дополнительно заемщик может предоставить расписку о получении займа.
Любой беспроцентный заем можно погасить досрочно(в отличие от займа с процентами). Нужно указать срок возврата долга и порядок возврата, если срок займа не указан или заем бессрочный, то деньги должны быть возвращены по прошествии 30 дней после первого требования заимодателя.
Возможно, Вас заинтересует статья о микрозайме и улучшении кредитной истории.
Как оформить потребительский займ, читайте в этой статье.
Если в договоре не предусмотрена форма возврата займа, то сотрудник может возвращать деньги по его выбору — внести их в кассу заимодателя или на его расчетный счет.
Налог на материальную выгоду
Так как проценты не начисляются, у сотрудника появляется выгода из того, что нулевая процентная ставка меньше ставки рефинансирования.
Эта выгода равна произведению долга на две третьи части ставки рефинансирования, которая действует на момента возврата долга или его части, деленному на количество дней в году.
Такая выгода облагается НДФЛ в размере 35%, который удерживается в момент возврата денег.
Целевая ссуда
При указании целей получения ссуды, заемщик может быть освобожден от НДФЛ, но накладываются ограничения.
Такой договор предусматривает только целевое расходование средств, при этом нужно будет предоставить документы, подтверждающие соблюдение условий договора.
Документы, которые нужно предоставить для освобождения от НДФЛ:
- договор займа;
- справка 2-НДФЛ;
- документы, удостоверяющие расходование средств;
- при строительстве зданий, покупке земельных участков или квартиры, предоставить права на собственность и договор купли-продажи;
- письмо, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет.
Налоги на прибыль для работодателя
Беспроцентный заем не учитывается в статье расходов организации-работодателя. Следовательно, и возвращаемые деньги не являются доходами и не облагаются ни единым налогом, ни на налогом по УСН (упрощенная система налогообложения).
Однако, если бы заем был с начислением процентов, то прибыль с процентов считалась бы доходом, который облагается налогом как и другая прибыль компании.
Прощение долга
Иногда работодатели прощают долги сотрудникам. Если такое решение будет принято, это можно сделать, как минимум, двумя способами:
- оформить соглашение;
- оформить договор дарения.
При оформлении соглашения следует учитывать, что у работника в таком случае возникает доход, который облагается 13% НДФЛ. При этом с прощенной суммы работодателю нужно зачислить страховые взносы на сотрудника. Работодатель не может включить прощенный долг в статью расходов компании.
При оформлении договора дарения заемщик также подвергается НДФЛ размере 13%, но появляется возможность налогового вычета в размере 4000. При этом начисление страховых взносов со стороны работодателя не происходит. В этом случае долг также не считается расходами компании.
Возможно, Вам будет также интересна статья об особенностях государственного займа.
Статью о потребительском займе читайте здесь.
Также Вам может быть полезна статья о том, в каком банке взять кредит на более выгодных условиях.
Если сравнить два этих способа, для обеих сторон выгоднее оформлять прощение долга по договору дарения. Как взять беспроцентный займ без проблем, смотрите советы в следующем видео:
Не учите меня жить,
лучше помогите материально.
Руководитель знает, что кадры – это все, а хороший руководитель еще и понимает, что у сотрудников могут возникнуть сложные ситуации и их надо будет поддержать не только словом, но при необходимости и финансами. Выдача займа сотруднику – это грамотный шаг, который стимулирует работника на долгие трудовые отношения с учреждением, таким образом становясь своеобразным инструментом мотивации. И в этой ситуации выигрывают обе стороны – и работник, и работодатель, хотя, конечно, выдача работникам займов для учреждения сопряжена с рисками их невозврата.
Предоставляемая сотрудникам финансовая помощь в соответствии с гражданским законодательством называется займом. Отметим, что организация любой формы собственности может предоставлять займы своим сотрудникам (кроме казенных учреждений). Для этих целей не требуется получение лицензий или иных разрешительных документов.
Учреждение может выдавать займы сотрудникам за счет средств от приносящей доход деятельности.
Если автономное учреждение примет решение выдать заем сотруднику, на этом пути можно встретить две преграды:
В отношении выдачи займов физическим лицам без гарантий и обеспечения в законодательстве ничего не сказано.
Расходы на указанные цели должны быть утверждены в Плане финансово-хозяйственной деятельности и отражены на счете 0 207 14 000 «Расчеты по предоставленным займам, ссудам». Выдачу займа следует относить к статье 540 КОСГУ[А4] , хотя в Указаниях № 65н[А5] в описании порядка применения статьи 540 КОСГУ не предусмотрено использование этой статьи для операций выдачи займов физическим лицам.
Принимая решение о выдаче сотруднику займа за счет средств от приносящей доход деятельности на срок, переходящий через финансовый год, следует иметь в виду налог на прибыль (если учреждение на ОСН). Чтобы выдать заем в 100 руб., их надо заработать. То есть иметь 100 руб. дохода. А расходов не будет до следующего года. То есть в текущем году этот заем обернется 100 х 20% = 20 руб. лишнего налога на прибыль. А где взять эти лишние 20 руб.? Заработать. То есть чтобы выдать 100 руб. займа, надо в текущем году заработать 125 руб. Конечно, когда сотрудник вернет заем в следующем году, будет экономия. То же самое, только в других суммах, получится у учреждения на УСН доходы минус расходы.
Предоставление займов регламентирует параграф 1 главы 42 Гражданского кодекса РФ. Однако определения займа Кодекс не дает. По сути своей заем – это тот же кредит, от которого его отличает:
Законодательство не установило ограничений по целям предоставления займов, ситуации могут быть абсолютно разные: лечение, помощь в решении жилищных вопросов, приобретение дорогостоящего оборудования, обучение, отпуск и пр.
Мы расскажем вам, как учреждение может помочь своему работнику материально, выдав ему заем, в четыре простых шага. Мы рассмотрим весь процесс предоставления займа работникам – документальное оформление, особенности учета, налоговые последствия как для работодателя, так и для работника.
Шаг 1: Подготовительные мероприятия
Автономное учреждение осуществляет свои расходы в рамках Плана финансово-хозяйственной деятельности. Требования к Плану ФХД установлены Приказом № 81н[А6] . Как было указано ранее, выдачу займа отражают по КОСГУ 540. Поэтому в Плане ФХД должны быть прописаны расходы по 540 КОСГУ за счет средств от приносящей доход деятельности. Понятно, что заранее предусмотреть выдачу займа вряд ли возможно. Значит, необходимо будет в середине года вносить изменения в План ФХД, перенося расходы с каких-то статей на статью 540. Изменения в План ФХД должен утверждать руководитель[А7] на основании заключения наблюдательного совета автономного учреждения. Если будет выдан процентный заем, следует добавить в План ФХД планируемые доходы от процентов – по КОСГУ 120.
Оценка возможности выдачи займа
Руководителю важно понимать, как операция предоставления займа повлияет на финансово-хозяйственную деятельность учреждения. Понятно, что возникнет дополнительная работа у служб учреждения: юридической – в виде подготовки договора займа, бухгалтерской – выдачи займа и получения его обратно. Однако и это не главное. Необходимо понимать, как заем повлияет на налоги. Учитывая, что займы бывают двух видов – процентные и беспроцентные, – логично предположить, что на учет они будут влиять по-разному.
Беспроцентный заем налоги учреждения не увеличивает. Другая сторона сделки – работник в данном случае экономит на процентах и, соответственно, получает выгоду, с которой надо будет заплатить НДФЛ.
С процентным займом не так все просто. Сумма самого займа также не влияет на налоги учреждения. А вот получаемые по договору займа проценты будут объектом налогообложения по налогу на прибыль. Кроме того, как было указано выше, учреждение имеет право[А8] осуществлять только те виды приносящей доход деятельности, которые предусмотрены уставом, а также способствуют достижению цели, для которой создано учреждение. В этом случае также у сотрудника может возникнуть материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если процентная ставка, установленная учреждением, будет ниже банковской.
Кроме того, любой выданный заем приведет к отвлечению оборотных средств, что приведет к уплате за этот финансовый год излишнего налога на прибыль (если учреждение на ОСН или УСН доходы минус расходы).
Рассмотрим все по порядку.
Итак, сотрудник, желающий получить заем, обращается к своему непосредственному руководителю или иному лицу, уполномоченному в учреждении принимать подобные обращения. В зависимости от внутренних правил учреждения обращение может быть направлено в устной или письменной форме, но обязательно с указанием суммы займа, условий его предоставления и погашения. Решение о предоставлении займа принимает руководитель с обязательным привлечением главного бухгалтера для анализа финансовых поступлений и расходов. Следует рассмотреть, какие статьи Плана ФХД могут быть уменьшены с учетом заключенных договоров, чтобы высвободить средства для расходов на выдачу займа. Следует получить одобрение наблюдательного совета на изменение Плана ФХД в части расходов за счет средств от приносящей доход деятельности. Если руководитель решит выдавать заем сотруднику под проценты, также следует согласовать с юридической службой, имеет ли учреждение право осуществлять такой вид приносящей доход деятельности.
Результатом согласования с руководителем возможности предоставления займа, суммы и условий служит оформленное заявление сотрудника.
Пример 1. Петров П. П. обратился к руководителю с просьбой предоставить ему заем в сумме 500 000 руб. на проведение дорогостоящей операции. Руководитель согласился предоставить денежные средства на следующих условиях:
Юрист объяснил руководителю, что устав учреждения не предусматривает осуществление приносящей доход деятельности по выдаче денежных займов под проценты. Также юрист объяснил руководителю, что законодательство не предусматривает санкций за осуществление приносящей доход деятельности, не предусмотренной уставом.
Главный бухгалтер объяснил руководителю, что выдача 500 000 руб. займа в текущем году обернется для учреждения лишней уплатой налога на прибыль в размере 100 000 руб. То есть чтобы выдать такой заем, нужно уменьшить плановые доходы на 100 000 руб., которые пойдут на уплату налога на прибыль, соответственно уменьшить расходы по какой-то статье на 100 000 руб., а затем еще перебросить 500 000 руб. с какой-то статьи на статью 540.
Руководитель посчитал это приемлемым.
Главный бухгалтер объяснил руководителю, что следует получить одобрение наблюдательного совета. Наблюдательный совет автономного учреждения на внеочередном заседании, рассмотрев исполнение Плана ФХД на момент обращения сотрудника, принял решение, что можно уменьшить расходы по статье 226 КОСГУ и за счет этого внести в План ФХД расходы по статье 540 КОСГУ.
Главный бухгалтер разъяснил Петрову П. П., что из-за того, что заем будет предоставлен под более низкий, чем предлагают кредитные организации, процент, то у него возникает доход в виде экономии на процентах, с которого будет ежемесячно рассчитан и удержан НДФЛ из его заработной платы.
После согласования всех условий Петров П. П. написал заявление.
Прошу предоставить заем в размере 500 000 руб. на лечение сроком на 25 месяцев под 5% годовых.
28 августа 2014 г. Петров П. П. Петров
Решение о предоставлении займа
Дополнительные условия, которые могут потребовать согласования в наблюдательном совете.
Кроме согласования изменения Плана ФХД, есть еще два обстоятельства, когда может потребоваться одобрение наблюдательного совета:
Рассмотрим подробнее каждый из случаев.
.
- Правомерность займа
- Оформление договора займа
- Процентный займ от учредителя
- Беспроцентный займ от учредителя
- Возврат долга
- Прощение займа учредителем
- Куда обратиться
Правомерность займа
Учредитель — человек или компания — имеет право давать займ созданному им юридическому лицу. Это право закреплено в параграфе 1 главы 42 ГК. Каких-либо особых условий при осуществлении этой сделки не предусмотрено, даже с учетом изменений нормы кодекса, внесенных законом 212-ФЗ.
Преимущества кредитования от учредителя в сравнении с другими видами займа:
- Соглашение заключается в кратчайшие сроки;
- Решение о выдаче принимается единолично, без сбора документов и согласования на кредитном комитете банка;
- Кредитные средства выдаются на выходных для получателя условиях, в том числе и без уплаты процентов;
- Компания может не возвращать долг, если заемщик примет решение «простить» его своему юридическому лицу.
Такие выгодные условия возможны потому, что учредитель является собственником компании и заинтересован в том, чтобы она получала доход и несла минимальные затраты.
Оформление
Для оформления операции составляется договор займа между ООО и учредителем. Это требование закреплено в статье 808 Гражданского кодекса. В документе обязательно указываются следующие сведения:
- Контактные данные заемщика и кредитора;
- Информация о форме предоставления займа — это могут быть денежные средства, имущество или иные активы;
- Информация о сумме займа и условиях использования кредитных средств — указывается срок предоставления, цель использования, размер процентов, залоговое имущество (если есть);
- Порядок оплаты процентов и возврата заемных средств;
- Ответственность, которую несет заемщик при нарушении условий договора;
- Порядок решения спорных вопросов, которые могут возникнуть между сторонами.
Обратите внимание, что если заем предоставляется в натуральной форме, то к договору составляется приложение с описью переданных вещей.
При оформлении договора о кредитовании учредителем собственного юридического лица в документе нужно указать несколько моментов, от которых зависит схема налогообложения операции:
- Проценты за пользование. В документе нужно явно указать размер процентов за пользование займом и периодичность их выплаты. В противном случае они будут начисляться каждый месяц согласно пункту 3 ст. 809 Гражданского кодекса.
- Беспроцентный договор. Отсутствие процентов за пользование займом должно быть прямо указано в договоре. Если этого нет, займ считается процентным. Размер оплаты за пользование кредитными средствами определяется по ключевой ставке Центробанка. Это требование отражено в пункте 4 статьи 809 ГК.
- Целевое использование. Если займ для решения конкретной задачи, в документе нужно предусмотреть средства контроля за целевым использованием, а также санкции за нарушение. При нарушении этого требования уплаченные проценты нельзя будет отнести к расходной части при начислении налога по схеме Доходы — Расходы или расчета прибыли.
- Дата возврата. Она должна быть явно указана в договоре. В противном случае возвращать долг компания — заемщик должна через месяц после поступления требования от кредитора.
Процентный займ от учредителя
Если договором, который заключен между учредителем компании и самим юридическим лицом, указана необходимость выплаты процентов, займ является процентным, а сама операция подлежит налогообложению со следующими условиями:
- Проценты, которые получает учредитель по этому договору, считаются его доходом. Поэтому с них он должен уплатить налог на доходы физлиц. Ставка налога 13% для граждан России или 30% для иностранцев.
- Проценты, которые получает учредитель — юридическое лицо, подлежат налогообложению как доход компании. С них кредитор уплачивает налог на прибыль или единый налог в зависимости от выбранной системы налогообложения.
- В некоторых случаях, регулируемых пунктом 6 статьи 269 НК, доход в виде процентов относится к дивидендам и облагается налогом в размере 15% от полученных средств.
Обратите внимание, что во всех перечисленных случаях рассчитать налог и удержать его с платежа должна компания, которая получила займ.
При налогообложении процентного займа возникает вопрос об определении базы налогообложения. Возможны два варианта:
- Проценты, которые указаны в соглашении о выдаче займа;
- Проценты, которые соответствуют среднему по рынку.
Конкретная база определяется тем, являются ли стороны соглашения зависимыми друг от друга. А сама зависимость определяется тем, какой долей в уставном фонде владеет кредитор.
При заключении договора о займе с выплатой процентов возникают такие ситуации:
- Стороны не зависимы друг от друга. Тогда при расчете налогов учитываются проценты, указанные в договоре. Пересматривать их не нужно, что указано в статье 105 НК (пункт 1).
- Стороны зависимы друг от друга. В этом случае ситуация будет рассматриваться по-разному для налоговых резидентов России и иностранцев. В первом случае сделка подлежит контролю при сумме операций более 1 млрд рублей, во втором она контролируется в любом случае.
Компания, которая получила займ от учредителя, имеет право:
- Отнести проценты по кредиту в состав расходов и уменьшить размер дохода на эту сумму при исчислении налога на прибыль;
- Отнести проценты по кредиту в состав расходов и уменьшить единый налог на эту сумму.
Однако если стороны договора по закону зависят друг от друга, то расходы учитываются в порядке ст. 269 НК. Если проценты будут превышать установленный уровень, они будут рассматриваться как дивиденды.
Беспроцентный займ от учредителя
Как начислять обязательные платежи, если получен беспроцентный займ от учредителя — налоги в этом случае также прямо зависят от того, являются ли стороны по этому соглашению зависимыми друг от друга.
- Стороны независимы друг от друга. В этом случае предоставление беспроцентного займа считается законным. Поэтому кредитор не уплачивает налог, а компания не относит какие-либо суммы в состав расходов.
- Стороны находятся в зависимости. В этом случае сделка не будет являться контролируемой согласно пп.7 п. 4 статьи 105.14 НК для резидентов. А в случае с нерезидентами отсутствие процентов делает договор неконтролируемым согласно ст. 269 НК.
То есть, налоговых последствий беспроцентный займ от участника ООО иметь не будет.
Возврат долга
Способ, которым компания должна вернуть деньги, оговаривается индивидуально в договоре или требовании. Однако при этом нужно учитывать определенные особенности:
- Деньги из кассы предприятия, которые поступили туда по результатам хозяйственной деятельности, не могут использоваться для возврата кредита. С них можно платить зарплату, покупать товары или выдавать их подотчетным лицам. Это требование закреплено в Указании Центробанка № 3073-У;
- Возвращать денежные средства можно только с расчетного счета. Если кредитор не хочет получить их переводом, нужно снять средства с указанием цели — возврата кредита.
В случае, когда кредит был предоставлен в материальном выражении, возвратить его можно двумя способами:
- Деньгами в сумме, указанной в договоре;
- Тем же имуществом, что было предоставлено в виде займа.
Если возвратить имущественный займ другими материальными ценностями (например, товарами компании), эта сделка будет расцениваться как продажа. То есть компания должна будет заплатить налог согласно выбранной ею системе налогообложения.
Прощение займа учредителем
Одним из существенных условий кредитного договора является возврат переданных компании средств или имущества. Однако в рассматриваемом случае учредитель юридического лица заинтересован в том, что его компания быстро развивалась. Поэтому возможно прощение долга учредителем по договору займа.
Возможность простить долг предусмотрена Гражданским кодексом. Однако в этом случае нужно проверить, чтобы прощение займа не ухудшило положение кредиторов займодавца. То есть, если учредитель должен деньги другим лицам, он не может по своему желанию отказаться от возврата выданного им займа. Так как эти деньги могут пойти на погашение его обязательств. Это требование закреплено в ст. 415 Гражданского кодекса.
Обратите внимание, что в самом тексте договора о выдаче займа нельзя сразу указать, что он не подлежит возврату. В противном случае будет нарушено существенное условие соглашения и сделка не будет расценена как займ в рамках гражданского законодательства.
Если кредитор принял решение не требовать возврата долга, это решение оформляется отдельным документом. Возможны два варианта:
- Подписание двустороннего соглашения о прощении долга с передачей одного экземпляра кредитору;
- Принятие одностороннего решения о прощении займа и направление уведомления в адрес заемщика. В этом случае в решении обязательно нужно указать номер и дату договора о выдаче займа, сумму заемных средств и упомянуть, что обязательства прекращаются в одностороннем порядке.
При прощении долга у компании возникают налоговые обязательства. Займ в этом случае признается доходом, полученным от внереализационной деятельности. Поэтому нужо заплатить с него налоги в таком размере:
- Для организаций, которые находятся на ОСНО — 20% от суммы;
- Для организаций, которые находятся на УСН — 6% или 15% в зависимости от выбранной схемы.
Существует особый порядок налогообложения для учредителей, если они имеют долю в юридическом лице более половины, но при этом являются физическим лицом. При отказе от возврата займа у компании не возникает дохода, который подлежит налогообложению. Это требование указано в ст. 251 НК, так как переданные денежные средства расцениваются как безвозмездная финансовая помощь.
Займы могут предоставляться на различных условиях. В договоре можно четко прописать, что за пользование вещами, либо взятыми в займы деньгами физическое или юридическое лицо не возвращает никаких процентов. Мы же разберемся с налогообложением касательно вопроса беспроцентных займов.
Понятие беспроцентного займа
Ошибочно приравнивать займы и кредиты. Договор по кредитованию является лишь разновидностью предоставления займа на определенных условиях. В данном случае кредитором выступает обязательно юридическое лицо, вроде банковской или кредитной организации, а возвращать взятое необходимо с некоторыми процентами, оговоренными в соглашении.
К особенностям же займов можно отнести следующее:
- предоставление не только финансов;
- условия договоренности, предусматривающие отсутствие процентных выплат;
- момент заключения соглашения определяется передачей предмета договора заемщику.
В отличие от кредита, заем может быть предоставлен как юридическим, так и физическим лицом. Причем предметом соглашения могут выступать как денежные средства, так и иные предметы, объединенные общими признаками, без возможности разделения. К примеру, выдать заем транспортным средством совсем неправильное мероприятие относительно российского законодательства, а вот предоставить листовой метал – вполне обычный вид займа. Причем займы, выдающиеся не финансовыми средствами, не могут включать выплату процентов, то есть являются беспроцентными изначально.
Когда заем выдается деньгами, то лишь в случае указания в договоре определенных условий он может считаться беспроцентным. Если такового условия нет – проценты начисляются по указанным в договоренности процентным ставкам, либо по ставке рефинансирования, если иных упоминаний нет.
Есть различия в том, когда договор считается заключенным:
- при договоре кредитования условием заключения является подписание соглашения;
- при договоре займа – только в случае передачи предмета соглашения заемщику договор считается заключенным.
Выдача кредитов осуществляется только аккредитованными организациями, имеющими соответствующие лицензионные разрешения. Заем может выдавать любой человек или организация. Но если кто-то выдает займы на постоянной основе – это может повлечь за собой наличие постоянного дохода, с которого обязательно нужно платить налоговые отчисления в бюджет. А надо ли платить какие-либо отчисления в случае беспроцентного займа?
Беспроцентный заем физическому лицу
Из самого понятия «беспроцентный заем» вытекает условие его предоставления. То есть кредитор не получает никакой выгоды, предоставляет средства, имущество на безвозмездной основе. В случае финансовой сделки, заемщику необходимо возвратить ровно ту сумму денежных средств, которая была предоставлена ему кредитором без дополнительного обременения.
Даже если в соглашении не фигурируют процентные ставки, заем предоставлен на безвозмездной основе, следовательно, с него не получен доход – необходимо учитывать отношение с налоговыми органами. Особенно это касается юридических лиц, в случае понижения собственных расходов при указании в декларациях.
Когда выдается беспроцентный заем?
Рассмотрим самые частые практики:
- предоставление беспроцентного займа учредителем, в качестве помощи компании;
- предоставление финансовой поддержки сотрудникам компании;
- спонсирование начальных этапов бизнес-проекта;
- взаимопомощь между организациями, находящимися в дружественных отношениях;
- оказание финансовой и иной помощи друзьям, родственникам.
В любом случае, если сумма предоставляемых средств или стоимость имущества превышает одну тысячу рублей – должен быть заключен договор в письменном виде. Это страхует кредитора и оставляет ему возможность обращения в судебные инстанции в случае плохого расклада ситуации, невозврата средств, предоставленных в беспроцентный заем.
Так как лицо, предоставляющее средства по беспроцентному займу, не получает никакой выгоды, то и возврат средств может быть осуществлен досрочно, в отличие от того же кредита, где проценты выгодны кредитору.
Далее мы рассмотрим вопросы налоговых отношений при займах, в том числе беспроцентного вида.
Беспроцентные займы и налогообложение
Займы на беспроцентной основе получили широкое распространение, как у компаний, так и у физических лиц. Понятно, что в некоторых случаях они подвергаются налогообложению. Причем важно помнить, что практика арбитража и ярко выраженная позиция налоговых органов достаточно разнятся. Чтобы минимизировать собственные риски стоит учесть все эти вопросы.
Мы рассмотрим те виды займов, которые получили наиболее широкое распространение: договоренность между двумя физическими лицами, между физическим лицом и компанией (в случаях, когда любая из сторон предоставляет беспроцентный заем), между юридическими лицами.
Сделка между физическими лицами
Законодательно любой человек может предоставить другому индивидууму беспроцентный заем денежными средствами, если общая сумма выданного займа не превышает пяти тысяч рублей. При заключении сделки не на финансовой основе, оконечная сумма выдаваемого имущества в заем не ограничивается.
Налогообложению в данном случае не подвергается ни одна из сторон сделки. Правда действует это лишь в случае, когда предоставление беспроцентного займа никак не связано с ведением предпринимательской деятельности заемщика и кредитора. Иногда требуется документальное подтверждение отсутствия коммерческой выгоды, получаемой любой из сторон сделки.
Заем, предоставляемый юридическим лицом физическому лицу
Частой практикой является выделение беспроцентных займов собственным работникам фирм, либо учредителям. При совершении такой сделки вступает в силу Налоговый Кодекс, заемщик обязан уплатить на момент возврата предоставленных средств налог в размере тридцати пяти процентов от трех четвертей ставки рефинансирования, действующей на момент завершения сделки.
Если идет разговор о предоставлении беспроцентного займа, ссуды работнику компании, средства, обозначенные как налоговое отчисление, могут быть удержаны бухгалтерией организации из заработной платы работника. Если заемщик желает сам отчитаться по налогам, то организация передает в налоговую службу необходимые сведения, уплату же осуществляет сам заемщик.
Когда полученные по беспроцентному займу средства были направлены на приобретение жилой собственности, можно рассчитывать на послабления в виде отсутствия начисления налога на полученную материальную выгоду.
Заем, взятый компанией у частного лица
Не редки случаи, когда частный инвестор способен предоставить какой-либо организации беспроцентный заем.
Это выгодно следующим:
- возможность начать бизнес-проект без дополнительных затрат;
- отсутствие необходимости вступать в отношения с банками, крупными кредиторами, влекущие за собой обязательства, переплаты, проценты и прочее.
Что же в данном случае предпринимается в отношении налогообложения? Частное лицо может выступить учредителем организации, предоставив собственные капиталы в беспроцентный заем, тогда как для налоговых органов это будет рассмотрено как получение дохода, что в свою очередь приведет к начислению дополнительных процентов по налогу на добавочную стоимость для физических лиц. Ставкой при этом будет выступать значение ставки рефинансирования, принятой Центральным Банком.
Сделка, заключенная между организациями
В случае если дружественные организации предоставляют друг другу финансовую поддержку в виде беспроцентных займов, отношения с налоговой службой выстраиваются разными способами. Для компании, предоставляющей беспроцентный заем, налоговые органы не предпринимают никаких действий.
Для приобретателя займа:
- с точки зрения налоговых служб отмечается доход, полученный не от реализации продукции, но при отсутствии начисления процентов на предоставляемый заем;
- с точки зрения судебных и юридических служб беспроцентный заем не принимается за оказание услуги, с которой необходимо уплачивать какие-либо налоговые отчисления.
Такое расхождение во мнениях может слегка усложнить общение между организациями и налоговым учетом, особенно при возникновении споров.
В любом случае беспроцентные займы – достаточно удобные финансовые отношения во многих случаях. Стоит учесть, что при вступлении в отношения такого рода с юридическими лицами необходимо принимать во внимание возможность начисления каких-либо налоговых отчислений.
Беспроцентный займ физическому лицу облагается НДФЛ?
Вопрос
Добрый день! Сотрудник получивший денежный займ уволился. Договор о возврате займа заключен на срок до 30.06.2020г. Займ не возвращен.
Вопрос: как теперь поступать с НДФЛ на матвыгоду (35%), должна ли организация начислять, а затем сообщать в налоговую о невозможности удержания, или мы теперь не являемся налоговым агентом?
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, полагаем, чтот прощенные суммы, которые физлицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ). Налоговой базой будет сумма прощенного долга, процентов, пеней, штрафов (п. 1 ст. 41, пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Прощенные суммы долга, по сути, являются подарком физлицу, поскольку организация освобождает его от обязательства уплатить долг (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В случае дарения налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму — до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Ставка налога для резидента — 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Удержать НДФЛ с прощенных сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физлицу.(п. 4 ст. 226 НК РФ). Если до конца календарного года удержать налог из доходов физлица так и не получилось (например, вы больше не выплачивали физлицу денежных доходов), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ) – справкой 2-НДФЛ с признаком 2, что означает, что вы выплатили физлицу доход, но не смогли удержать с него налог.
Прощение долга оформляется письменным договором дарения. В таком случае доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает. Дата фактического получения дохода при прощении долга это дата подписания договора дарения или соглашения о прощении долга (Письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@).
Что касается материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованием займом, то в общем случае она признается доходом заемщика — физического лица, когда в отношении такой экономии соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
— заемщик и организация-заимодавец являются взаимозависимыми лицами или заемщик состоит с ней в трудовых отношениях;
В рассматриваемой ситуации (увольнении заемщика) с 2018 года доход заемщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными средствами следует признавать не облагаемым НДФЛ на основании абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.
Однако ввиду возможности иного толкования этой нормы вероятность противоположной позиции налоговых органов следует оценивать как высокую. Официальных разъяснений проверяющих органов пока нет.
Обоснование
Простили работнику долг по договору займа — взносы можно не начислять
Если вы предоставили работнику заем, а потом решили простить долг, оформите письменный договор дарения. ФНС напомнила, что в такой ситуации начислять страховые взносы на сумму займа и процентов не нужно. На это она уже указывала.
В то же время имейте в виду, что инспекторы могут заподозрить вас в получении необоснованной налоговой выгоды. Например, так может случиться, если вы будете регулярно прощать долги сотрудников. Это грозит доначислением взносов, пеней и штрафов. Поэтому оцените риски возможных претензий контролеров.
Документ: Письмо ФНС России от 30.05.2018 N БС-4-11/10449@
2.
Вопрос: Об НДФЛ при прощении части задолженности по договору займа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 и пункту 3 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Вопрос: Об НДФЛ при прощении части задолженности по договору займа. (Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-05/80822)
3.
Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520
Рассмотрена ситуация, когда работодатель выдал работнику беспроцентный заем, а в дальнейшем заключил с ним договор дарения выданной суммы. Финансовое ведомство разъяснило следующее: при заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных денежных средств. В таком случае доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает. При этом доход в размере суммы прощенной задолженности облагается НДФЛ.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам
4.ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА (информация для кредитора)
- Удержание НДФЛ при прощении долга по договору займа
При прощении долга у физического лица возникает доход (экономическая выгода) в виде суммы прощенного долга по договору займа (основной суммы займа и процентов (при выдаче займа под проценты)), т.е. в сумме, которую не надо возвращать (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой доход, полученный физическим лицом — налоговым резидентом РФ, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы полученного дохода (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Главой 23 НК РФ не установлено, как определить дату фактического получения дохода при прощении долга. Из разъяснений Минфина России следует, что ею является дата полного или частичного прекращения обязательства, в частности, на основании соглашения о прощении долга (Письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@).
Что касается материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованием займом, то в общем случае она признается доходом заемщика — физического лица, когда в отношении такой экономии соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
— заемщик и организация-заимодавец являются взаимозависимыми лицами или заемщик состоит с ней в трудовых отношениях;
— экономия на процентах является фактически материальной помощью или встречным исполнением организацией обязательства перед заемщиком (в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)).
Доход в виде такой материальной выгоды подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
В таком же порядке признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом.
Из сказанного можно сделать вывод, что в месяце прощения долга по основной сумме займа у физического лица возникает доход в виде данной материальной выгоды от экономии на процентах, даже если дата прощения долга предшествует последнему дню этого месяца.
Путеводитель по сделкам. Прощение долга. Кредитор
- Как облагается НДФЛ прощение долга физическому лицу
Организация может простить физлицу долг, к примеру, по договору займа, а также суммы процентов, пеней, штрафов по договору.
Прощенные суммы, которые физлицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Дата получения дохода — момент прекращения обязательства, например день подписания соглашения о прощении долга (Письма Минфина России от 25.01.2019 N 03-04-06/4277, от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@)).
Налоговой базой будет сумма прощенного долга, процентов, пеней, штрафов (п. 1 ст. 41, пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Прощенные суммы долга, по сути, являются подарком физлицу, поскольку организация (ИП) освобождает его от обязательства уплатить долг (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А в случае дарения налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму — до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Ставка налога для резидента — 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Чтобы рассчитать сумму налога для резидентов РФ, нужно налоговую базу (с учетом вычетов) умножить на ставку 13%, а для нерезидентов — налоговую базу (без вычетов) умножить на ставку 30% (п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Полагаем, что доход в виде прощенного долга можно рассматривать как доход в натуральной форме. Удержать НДФЛ с прощенных сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физлицу, так как в момент прощения долга вы не выплачиваете физлицу денежных доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Уплатить НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня после даты удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если до конца календарного года удержать налог из доходов физлица так и не получилось (например, вы больше не выплачивали физлицу денежных доходов), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Как сообщить о невозможности удержать налог
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам (КонсультантПлюс, 2019)
6.
Описание ситуации: С работником филиала в 2010 году заключен договор беспроцентного денежного займа сроком на 15 лет. В 2016 году работник был уволен по соглашению сторон. Остаток займа бывший работник продолжает погашать на прежних условиях (ежемесячно в соответствии с графиком, предусмотренным договором займа).
Вопросы: Облагается ли НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, с 01.01.2018?
С 1 января 2018 г. действуют изменения, внесенные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ.
Так, согласно абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами признается облагаемым НДФЛ доходом физического лица (заемщика), только если в отношении этой экономии соблюдено хотя бы одно из условий:
— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
По нашему мнению, поскольку доход в виде материальной выгоды рассчитывается ежемесячно в течение налогового периода, то для определения того, признается ли указанный доход облагаемым НДФЛ, необходимо, чтобы выполнялось условие о нахождении в трудовых отношениях заемщика и заимодавца в течение данного налогового периода. Такое толкование основано на буквальном прочтении новых норм, в частности на использованном в них настоящем времени глагола («состоит»), определяющего взаимоотношения заемщика и заимодавца.
Так, вернемся еще раз к новой формулировке абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ: материальная выгода от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами признается облагаемым НДФЛ доходом физического лица (заемщика):
«если соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП… с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях…»
Не исключено, что смысловое содержание данной нормы будет сведено налоговыми органами к тому, что основным критерием для налогообложения является наличие трудовых отношений в момент получения заемных средств, так как именно в этот момент определяются существенные условия договора (в частности, наличие и размер процентной ставки).
С учетом изложенного следует признать появление новой неясности в налоговом законодательстве, которая породит споры по ситуациям, аналогичным вашей. Каких-либо официальных разъяснений контролирующих органов, связанных с вносимыми с 01.01.2018 изменениями в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, на текущий момент еще нет.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации с 2018 года доход заемщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными средствами следует признавать не облагаемым НДФЛ на основании абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.
Однако ввиду возможности иного толкования этой нормы вероятность противоположной позиции налоговых органов следует оценивать как высокую.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2018, N 9)
7.
МАТВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПО-НОВОМУ
С 1 января 2018 г. матвыгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по новым правилам. Это нужно учесть тем организациям и ИП, которые выдали физлицам займы с льготной ставкой процента или вовсе без процентов. В новых формулировках НК много неясностей, а официальных разъяснений пока нет. Однако применять новые правила нужно уже при составлении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.
Статья: Матвыгода от экономии на процентах по-новому (Мартынюк Н.А.) («Главная книга», 2018, N 8)
Вопрос: Работнику выдан заем под 2% годовых сроком на год с уплатой процентов в момент погашения. Через три месяца работник уволился. Возникает ли в данной ситуации материальная выгода и кто должен исчислить и уплатить НДФЛ, учитывая, что на момент погашения займа заемщик не является работником организации?
Ответ: При отсутствии трудовых отношений на последний день месяца пользования заемными средствами дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Вместе с тем не исключен иной подход, а также риск возникновения налогового спора.
Вопрос: …Работнику выдан заем под 2% годовых сроком на год с уплатой процентов в момент погашения. Возникает ли материальная выгода и кто должен исчислить и уплатить НДФЛ, если через несколько месяцев после выдачи займа заемщик уволился? (Консультация эксперта, 2018)
Ответ подготовлен 08.05.2019 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
Читайте также: