3 ндфл при реорганизации предприятия

Опубликовано: 26.04.2024

Если доходы сильно падают, долги растут и появляется убыток, то учредители часто решают закрыть свою компанию — ликвидировать ООО. Но сдать отчеты в налоговую и фонды все равно надо, а также надо подготовить ликвидационные балансы. Разберемся с составом отчетности и сроками для ее подготовки.

Что такое ликвидация ООО

Ликвидация — это процедура закрытия юрлица, при которой в ЕГРЮЛ вносят запись о том, что ООО прекращает свою работу и ликвидируется. После окончания процедуры правопреемники не получают активы и обязательства компании.

Ликвидация возможна в двух вариантах — добровольном и принудительном. Принудительная обычно проводится по судебному решению, вынесенному по инициативе одного из учредителей, налоговой или другого госоргана. Она может быть связана с нарушением закона, ошибками при регистрации, банкротством. Также налоговая может принудительно исключить ООО из ЕГРЮЛ без суда, если в реестре содержатся недостоверные сведения или компания по факту не ведет деятельность.

Добровольную учредители ООО проводят по своему решению — именно об этом виде процедуры мы поговорим подробнее.

Чтобы ликвидировать ООО в добровольном порядке, нужно:

  1. Провести общее собрание учредителей, принять решение о ликвидации.
  2. Назначить ответственных за процедуру — ликвидатора или комиссию.
  3. Сообщить в Федресурс, налоговую и кредиторам.
  4. Составить ликвидационные балансы.
  5. Подать сведения в ПФР.
  6. Рассчитаться по долгам ООО.
  7. Распределить между участниками ООО оставшееся имущество.
  8. Зарегистрировать ликвидацию в ИФНС.

Но в процессе выполнения этих пунктов ООО не должно забывать о своих стандартных обязанностях — платить зарплату и налоги, погашать долги перед контрагентами, а также сдавать отчетность. Подробнее про отчетность читайте дальше.

Сдавать ли отчеты при ликвидации ООО в 2020 году

Все отчеты, которые организация сдавала пока работала, нужно продолжать сдавать. Пока процесс идет, делайте все в стандартном порядке. А вот отчетность за последний период, в котором работала компания, представляется в особые сроки и с изменениями в порядке заполнения.

Во время процедуры ликвидации ООО надо сдавать отчеты в несколько контролирующих инстанций — ФНС, ФСС и ПФР. Они будут ждать бухотчетность, а также отчеты по налогам и сотрудникам.

Вот полный список отчетов, которые надо сдавать:

  1. Декларация по прибыли, УСН, ЕНВД или ЕСХН.
  2. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
  3. Декларации и расчеты по другим налогам и сборам: налог на имущество, НДПИ, водный налог, НДС и пр.
  4. РСВ.
  5. Расчет 4-ФСС.
  6. Персотчетность за работников: СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД, ДСВ-3, информационные сведения.
  7. Ликвидационные балансы.
  8. Отчетность в Росстат.

Штрафы за несвоевременное представление отчетов не обойдут стороной и ликвидирующихся юрлиц. Например, за налоговые декларации и РСВ сумма штрафа составит 5 % от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, но не меньше 1 000 рублей и не больше 30 %. Все полученные в процессе ликвидации штрафы прибавятся к обязательствам ООО, которые нужно погасить до закрытия.

Далее разберем порядок подготовки всех отчетов и правила сдачи ликвидационной отчетности в 2020 и 2021 году.

Кто подписывает отчеты при ликвидации ООО

Когда участники ООО решают ликвидировать компанию, они также решают, кому поручить руководство процедурой — назначают ликвидатора или ликвидационную комиссию. С момента назначения они получают все права и обязанности, связанные с деятельностью ООО: могут представительствовать в суде, подписывать доверенности и совершать иные юридически значимые действия.

Подписывать отчетность тоже будут ликвидаторы. Среди требований к бухгалтерскому балансу — обязательное наличие подписи руководителя. Так как с момента назначения ликвидатора он получает все полномочия по управлению ООО, то и баланс должен подписывать он (ст. 62, 63 ГК РФ).

Как сдать последнюю бухгалтерскую отчетность

Бухгалтерская отчетность одинакова для ООО на всех режимах налогообложения. Пока ликвидация идет, составлять и сдавать бухотчетность за прошедший год нужно в стандартном порядке. В пояснениях можно указать, что принято решение о скорой ликвидации.

Кроме того, понадобится дважды составить ликвидационный баланс. Первый будет промежуточным, второй — окончательным.

Промежуточный ликвидационный баланс

ПЛБ составляют после того, как комиссия определила состав имущества ООО и вышел срок для предъявления требований кредиторов. Специальная форма для ПЛБ не предусмотрена, его составляют по стандартной или упрощенной форме бухбаланса, но с соответствующей пометкой «Промежуточный ликвидационный баланс» (Письмо ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101). Рекомендованные формы даны в Письме ФНС России от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@.

В приложениях к ПЛБ должна быть раскрыта информация об имуществе организации, требованиях кредиторов, результатах рассмотрения и перечне требований, которые удовлетворены по решению суда.

Ликвидационная комиссия передает ПЛБ на утверждение учредителям ООО, а затем направляет в регистрирующий орган уведомление по форме Р15016. Сам баланс сдавать никуда не нужно.

Окончательный ликвидационный баланс

После расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс (ОЛБ). В целом порядок его подготовки аналогичен подготовке ПЛБ, но в нем отражается имущество, которое осталось после удовлетворения требований кредиторов.

После утверждения направьте ОЛБ в налоговый орган вместе с заявлением о ликвидации, документом об уплате пошлины и документом, подтверждающим сдачу сведений в ПФР (пп. б п. 1 ст. 21 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).

Последняя бухгалтерская отчетность

На основе ОЛБ и данных, полученных с даты его утверждения до даты ликвидации, нужно подготовить последнюю бухотчетность (ч. 3 ст. 17 Закона о бухгалтерском учете). Она составляется за неполный отчетный год — с 1 января до даты внесения в ЕГРЮЛ записи.

Срок сдачи этой отчетности законодательством не предусмотрен. Обычно ее подают в налоговую вместе с документами на регистрацию ликвидации.

Информацию о ликвидации организации также нужно представлять в ИАС «Общероссийская база вакансий “Работа в России”» (Постановление Правительства РФ от 12.04.2020 № 486).

Как сдать налоговую отчетность при ликвидации ООО

Ликвидируемая фирма должна сдавать все отчетные формы по налогам, которые сдавала в период своей обычной работы. Меняются только правила заполнения некоторых полей, отчетный период и дата сдачи.

Последний день для сдачи деклараций — день, предшествующий внесению в реестр записи о прекращении работы компании. Налоговый период зависит от периодичности сдачи декларации. Так, декларацию по УСН надо составить за период с 1 января до дня ликвидации. Если запись о ликвидации добавлена в реестр 26 ноября, то отчетным периодом будет 1 января — 25 ноября. Для квартальных и ежемесячных отчетов порядок определения отчетного периода практически аналогичный — с начала квартала или месяца до дня ликвидации (п. п. 2–3.4 ст. 55 НК РФ).

Если организация ликвидируется в начале года, то некоторые отчеты за текущий год нужно сдавать вместе с отчетами за предыдущие годы.

Декларация по налогу на прибыль (УСН, ЕНВД и пр.) при ликвидации

Доходные декларации при ликвидации заполняются практически в стандартном порядке. Из особенностей можно выделить поле «Налоговый период», в котором указывается код «50», и поле «Отчетный год», в котором указывается год ликвидации. Код формы реорганизации (ликвидации) — «0».

Декларация по ЕНВД сдается ежеквартально, поэтому коды периодов отличаются: 1 квартал — «51»; 2 квартал — «54», 3 квартал — «55», 4 квартал — «56».

Информация в декларации указывается за те периоды, которые закончились до даты ликвидации, и за налоговый период в целом.

Сдавать ее рекомендуется после того, как закончатся все облагаемые операции: продажа имущества, расчеты с кредиторами и пр. Напоминаем, что это нужно сделать до внесения сведений о ликвидации в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55@).

Расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ

Эти отчеты нужно представить после окончательных расчетов с работниками, учредителями и остальными физлицами, но не позже окончания ликвидации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ, п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@). Сведения в них попадают с начала года до момента прекращения деятельности.

При ликвидации в 6-НДФЛ указывается код периода, в котором завершена процедура, — «51» для I квартала, «52» для полугодия, «53» для 9 месяцев и «90» для года.

Декларация по налогу на имущество и другим налогам

Сдают декларацию после того, как закончатся все облагаемые операции или объекты налогообложения. Например, при составлении декларации по налогу на имущество лучше подождать момента, когда облагаемый объект будет продан или передан участникам.

При ликвидации в годовой декларации указывается код налогового периода «50». В квартальной — «51» для I квартала, «52» для полугодия, «53» для 9 месяцев и «90» для года.

Отчетность по страховым взносам

РСВ и 4-ФСС тоже нужно сдавать при ликвидации. Их составляют после окончательного расчета с работниками, но вот дата окончания отчетного периода отличается.

Расчет по страховым взносам

РСВ нужно подготовить и сдать до составления промежуточного баланса. Расчет составляется за период с начала года до даты подачи (п. 3.5 ст. 55, п. 1 ст. 423, п. 15 ст. 431 НК РФ).

При ликвидации в РСВ указывается код отчетного периода — «51» для I квартала, «52» для полугодия, «53» для 9 месяцев и «90» для года. В поле с кодом формы организации проставьте «0».

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с РСВ, и суммой взносов, уплаченной с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 дней со дня подачи расчета.

С 2021 года сведения о среднесписочной численности сотрудников тоже указываются в составе РСВ, поэтому они будут отражены в последнем расчете по взносам (п. 2 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ).

4-ФСС нужно подать в фонд до дня подачи в налоговую заявления о госрегистрации ликвидации ООО (п. п. 1, 4, 15 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ). Расчет составляется за период с начала расчетного периода по день представления расчета.

Рассчитанную сумму взносов на травматизм ООО должно уплатить в течение 15 календарных дней с момента сдачи формы.

Отчетность по персонифицированному учету

После увольнения всех работников и окончательного расчета с ними, нужно сдать по ним последнюю персонифицированную отчетность. На ее подготовку отводится месяц. Отсчет начинается со дня утверждения ПЛБ на общем собрании и заканчивается в день подачи документов для регистрации факта ликвидации.

Подготовьте для ПФР следующие документы:

  • СЗВ-М — с начала месяца подачи до дня составления.
  • СЗВ-СТАЖ — с начала года до дня составления.
  • ДСВ-З — за период с начала квартала, в котором она подается, до даты составления, если в этом квартале вы перечисляли дополнительные взносы на накопительную пенсию работников.
  • СЗВ-ТД — на всех уволенных работников. В 2020 году форму нужно сдать не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа об увольнении.
  • Индивидуальные сведения о работниках — на каждого работника нужно передать данные, указанные в пп. 1-8 ст. 6 Закона о персучете. Их можно сдать по форме АДВ-1, дополнив СНИЛСом и фамилией из свидетельства о рождении.

В отчетность по сотрудникам включается ликвидатор и все члены комиссии, так как они тоже относятся к застрахованным.

Если не передать в ФНС документы, подтверждающие направление вышеуказанных сведений в ПФР, то в регистрации ликвидации не откажут. Но в таком случае налоговая запросит эти сведения из фонда самостоятельно, в порядке межведомственного взаимодействия.

Статистическая отчетность

Отчеты в Росстат подаются до самого прекращения существования организации в стандартном порядке. Никаких специальных форм или особенностей подготовки отчетности в процессе ликвидации и после ее окончания законом не предусмотрено.

Как сдать отчетность при ликвидации через Экстерн

Экстерн — сервис для сдачи отчетности через интернет. Через него можно отчитаться в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РПН и ФСРАР. Кроме того, доступна отправка электронных заявлений и писем.

Для начала работы достаточно регистрации в сервисе и выпущенной электронной подписи. Все новые пользователи могут бесплатно пользоваться Экстерном в течение трех месяцев в рамках акции «Тест-драйв». Это поможет познакомиться со всеми возможностями сервиса:

  • автоматическое и своевременное обновление всех форм отчетов, деклараций, расчетов и заявлений;
  • выгрузка отчетов из 1С;
  • автоматическая проверка отчетов перед отправкой по утвержденным контрольным соотношениям;
  • неограниченное количество выписок из ЕГРИП и ЕГРЮЛ;
  • переписка и сверка с контролирующими органами;
  • подробный индивидуальный график отчетности;
  • автоматическое формирование платежек по данным деклараций и требований об уплате налогов.

Ответные документы от ФНС придут напрямую в систему, в налоговую за ними можно будет не ходить. Скачайте файлы на страничке документооборота и распечатайте.

МУП преобразовано в ОАО. Акционерное общество зарегистрировано только 16.02.2012. Отчетным периодом по налогу на прибыль МУП и ОАО является месяц нарастающим итогом. Как надо представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в 1 квартале 2012 года?

Действующим законом о бухгалтерском учете (от 21.11.1996 № 129-ФЗ) вопрос о составлении бухгалтерской отчетности реорганизуемыми организациями не урегулирован. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. При приватизации государственного и муниципального имущества применяется письмо Минфина от 23.12.1992 № 117, но только в части, не противоречащей действующим нормативно-правовым актам, принятым позднее.

С 2013 года в ступает в силу новый закон «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Особенностям составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица посвящена статья 16 этого закона. В этой статье порядок составления бухгалтерской отчетности реорганизуемой и реорганизованной организации прописан четко и, в принципе, соответствует порядку, установленному Методическими указаниями.

Согласно нормам ст. 16 закона № 402-ФЗ последним отчетным годом реорганизуемого юридического лица (кроме присоединения) является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц. В Методических указаниях эта отчетность называется заключительной бухгалтерской отчетностью. Таким образом, для МУП последним отчетным годом для бухгалтерской отчетности будет период с 01.01.2012 по 15.02.2012, а датой, на которую составляется отчетность – 15.02.2012.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни реорганизуемого лица, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации нового юридического лица. Поскольку период 01.01.2012 – 15.02.2012 приравнивается к отчетному году, то бухгалтерская отчетность должна быть представлена в составе форм годовой бухгалтерской отчетности, кроме аудиторского заключения.

Первым отчетным годом для нового юридического лица является период с даты регистрации по 31 декабря. При этом возникшее в результате реорганизации юрлицо должно составить первую бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации. В Методических указаниях эта отчетность называется вступительной.

Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации нового юридического лица. При преобразовании составление первой (вступительной) бухгалтерской отчетности осуществляется путем переноса показателей последней (заключительной) бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации с учетом того, что во вступительном бухгалтерском балансе должен быть отражен сформированный уставный капитал новой организации в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, первая отчетность ОАО составляется на 16.02.2012, и в нее включаются данные с даты передаточного акта по 15.02.2012 включительно. Эта отчетность является промежуточной, то есть состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Годовую отчетность ОАО составит за период с 16.02.2012 по 31.12.2012.

Согласно п. 10 ст. 50 НК РФ при преобразовании юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени с начала этого года до дня завершения реорганизации. Первым налоговым периодом новой организации является период со дня государственной регистрации и до конца календарного года (п. 2 ст. 55). В данном случае речь идет о налогах, для которых налоговым периодом является год. Такими налогами являются налог на прибыль и налог на имущество организаций.

Согласно п. 4 ст. 55 НК РФ если налоговым периодом по налогу является месяц или квартал, то изменение отдельных налоговых периодов в случае реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

По общему правилу, если налоговая декларация не была представлена предшественником до снятия с учета в налоговых органах, то правопреемник обязан представить за истекший отчетный (налоговый) период налоговую отчетность в сроки, установленные частью 2 НК РФ для соответствующих налогов (см. письмо Минфина РФ от 13.02.2007 № 03-02-07/1-67).

Таким образом, ОАО должно представить налоговую отчетность с учетом операций до и после преобразования:

1) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года (с учетом операций до преобразования) не позднее 20.04.2012;

2) налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (по сроку 30.04.2012) за 1 квартал 2012 года с отражением стоимости имущества до реорганизации и после реорганизации, то есть на 01.01.2012, 01.02.2012, 01.03.2012 и 01.04.2012;

3) налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь (по сроку 28.02.2012), за январь-февраль (по сроку 28.03.2012) и 1 квартал 2012 года (по сроку 28.04.2012). Все показатели в налоговых декларациях по налогу на прибыль должны быть рассчитаны с учетом показателей (операций) до преобразования, то есть с 1 января.

На титульном и других листах представляемых налоговых деклараций должны быть указаны реквизиты ОАО. Сведения о кодах и реорганизации заполнять не надо.

Только в налоговой декларации по налогу на прибыль за январь (по сроку 28.02.2012) на титульном листе декларации надо указать:

- в верхней части ИНН/КПП правопреемника (ОАО);

- по реквизиту «по месту нахождения (учета)» - код по месту нахождения правопреемника (ОАО) (215 или 216 для крупнейших);

- по реквизиту «организация/обособленное подразделение» - наименование реорганизованной организации (МУП);

- по реквизиту «Форма реорганизации, ликвидация» - код 1;

- по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» - сведения о реорганизованной организации (МУП).

Марина Крицкая

Даже при небольшой задолженности перед государственными органами или кредиторами юрлицо можно закрыть. Именно из-за этого реорганизация, как способ прекращения деятельности организаций, получила широкое распространение в бизнес-среде. Хотя сам этот процесс таит в себе, как преимущества, так и недостатки.

Реорганизация юридического лица влечет создание новых юридических лиц или смену организационно-правовой формы уже существующих предприятий.

Однако в этом процессе есть свои тонкости. С одной стороны, при реорганизации юрлицо исключается из государственного реестра — как при официальной ликвидации, да и отменить её кредиторам и государственным органам крайне сложно. С другой стороны, в результате реорганизации всегда появляется правопреемник, которому приходится отвечать по всем долгам, а сама процедура длится не менее 3,5 месяцев.

Формы реорганизации

В Гражданском кодексе прописаны пять форм реорганизации:

  • слияние;
  • присоединение;
  • разделение;
  • выделение;
  • преобразование.

При этом формы могут одновременно сочетаться (ст. 57 ГК РФ). Например, разделение с одновременным присоединением, выделение с одновременным присоединением, разделение с одновременным слиянием или выделение с одновременным слиянием.

Юрлицо считается реорганизованным, за исключением случаев, когда это происходит в форме присоединения, с момента государственной регистрации юрлиц, создаваемых в результате реорганизации. При присоединении одного юрлица к другому первое из них считается реорганизованным с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юрлица.

Как правило, у реорганизации всегда есть причины и цели. В ряде случаев она осуществляется в добровольном порядке, по желанию самого юрлица, решению учредителей. И в этом случае реорганизация проводится в любой из перечисленных форм.

Иногда, с целью ограничения монополистической деятельности компании, случается принудительная реорганизация — в форме разделения и выделения. Такой порядок предусмотрен ст. 38 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ.

Еще один порядок, по которому может проходить реорганизация юрлица, — приватизация.

Алгоритм действий при реорганизации

1. Подготовительный этап: составление плана и оценка активов

На начальном этапе нужно подготовиться к процессу: составить план, чтобы придерживаться сроков, предусмотренных законодательством, вовремя уведомить налоговые органы о принятии решения о реорганизации и создании новых юрлиц, а также поставить в известность кредиторов.

Важно оценить имущество, активы и объем обязательств перед различными кредиторами. При инвентаризации следует опираться на Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49, в котором приводятся методические рекомендации.

2. Подтверждение решения о реорганизации

Приняв решение о реорганизации, компания должна подтвердить его с помощью нотариального удостоверения. Решение единственного участника общества подтверждается его подписью, заверенной у нотариуса (ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

В регистрирующий орган по местонахождению отправляется уведомление о начале процедуры реорганизации. К нему прикладывается решение собственников.

При внесении сведений о начале реорганизации в роли заявителя могут выступать:

  • руководитель постоянно действующего исполнительного органа реорганизуемого юрлица или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юрлица;
  • если происходит реорганизация двух и более юрлиц — руководитель постоянно действующего исполнительного органа юрлица, последним принявшего решение о реорганизации, или определенного решением о реорганизации, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этих юрлиц — иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом.

Подпись заявителя должна быть заверена у нотариуса. Однако в этом нет необходимости, если документы подаются в регистрирующий орган заявителем лично при наличии паспорта или направляются в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Если в процессе реорганизации участвуют два и более юрлица, то уведомление подается в регистрирующий орган по месту нахождения юрлица, который последним принял решение о реорганизации, или в регистрирующий орган, который определен в решении о реорганизации.

Сроки отправки уведомления о реорганизации

Со дня принятия решения установлено три рабочих дня на отправку уведомления о реорганизации. Регистрирующий орган вносит соответствующую информацию в ЕГРЮЛ тоже в определенный срок — в течение трех рабочих дней.

Отмена процедуры реорганизации действующим законодательством не предусмотрена.

После даты отправки уведомления о начале процедуры реорганизации юрлицо, находящееся в процессе реорганизации, в течение пяти рабочих дней письменно уведомляет известных ему кредиторов о происходящей ситуации (п. 2 ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

3. Публикации в журнале «Вестник государственной регистрации»

Когда запись о начале процедуры реорганизации уже внесена в ЕГРЮЛ, реорганизуемое предприятие должно дважды, с периодичностью один раз в месяц, опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление о реорганизации.

Срок для первой публикации — не менее 30 дней со дня принятия решения о реорганизации. Между первой и второй публикациями должен быть временной интервал в месяц. Только после второй публикации юрлицо может подавать заявление в регистрирующий орган.

За нарушение сроков по представлению сведений о начале реорганизации грозит предупреждение или штраф в размере 5 000 руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Если в реорганизации участвуют два и более общества, то сообщение публикуется от имени всех участвующих в реорганизации обществ.

4. Сверка расчетов с налоговой инспекцией

В п. 3.3 Приказа ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ указано, что в начале процедуры реорганизации должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками проводит сверку расчетов налогоплательщика. Акт сверки представляется в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган письменного запроса.

  • в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
  • через личный кабинет налогоплательщика.

5. Подготовка документов

Итак, сведения о реорганизации дважды опубликованы в журнале «Вестник государственной регистрации» с интервалом в месяц. Теперь самое время вновь создаваемому юрлицу начать собирать все необходимые документы для представления в регистрирующий орган.

Для каждой формы реорганизации предусмотрен свой пакет документов.

Обратите внимание на то, что документ, подтверждающий представление сведений в органы Пенсионного фонда, не обязателен. Об этом предупреждает ФНС на официальном сайте. Необходимую информацию у территориального органа Пенсионного фонда налоговый орган запрашивает самостоятельно.

Содержание договора о присоединении

При госрегистрации юрлица, создаваемого путем реорганизации в форме присоединения, заявителем выступает руководитель постоянно действующего исполнительного органа присоединяемого юрлица.

В регистрирующий орган необходимо представить договор о присоединении. В нем обязательно должны быть прописаны положения о порядке и сроках проведения совместного общего собрания участников, а также изменениях, которые вносятся в общество, к которому осуществляется присоединение.

Изменения в устав могут потребоваться, в частности, для увеличения уставного капитала, если у общества отсутствуют на балансе доли, на которые могут быть обменяны доли участников присоединяемого общества.

Если совместное собрание проводиться не будет, то это указывается в договоре.

Кроме обязательных положений в договор следует включить:

  • наименование, сведения о нахождении каждого общества, участвующего в присоединении;
  • порядок и условия присоединения: размер уставного капитала общества, к которому происходит присоединение; перечень действий, которые необходимо произвести каждому обществу, участвующему в реорганизации, а также сроки их совершения; порядок долей в уставном капитале присоединяемого общества.

При определении порядка обмена долей нужно помнить о том, что ряд долей не подлежат обмену, так как они погашаются (п. 3.1 ст. 53 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Как сэкономить на уплате государственной пошлины

С 1 января 2019 года размер государственной пошлины составляет 4 000 руб. Но ее можно не уплачивать в том случае, если юрлицо направляет документы в регистрирующий орган в электронном формате (пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).


Нужна электронная подпись? Подберите сертификат под вашу задачу

Зачем нужен передаточный акт?

В Приказе Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н даются методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации. Для формирования необходимы: учредительные документы организаций, которые появились в результате реорганизации, решения учредителей или соответствующих органов, определенных законодательством РФ, договоры о слиянии или присоединении в установленных законодательством РФ случаях, передаточный акт.

Передаточный акт — это документ, который определяет права и обязанности организаций при реорганизации в формах разделения и выделения. Для слияния, присоединения и преобразования такой акт, согласно ст. 58 ГК РФ, не требуется.

Без передаточного акта невозможна государственная регистрация юрлиц, создаваемых в результате реорганизации. Поэтому на регистрацию он представляется вместе с учредительными документами.

Перед составлением передаточного акта проводится инвентаризация имущества, так как имущество и обязательства переходят правопреемнику на основании этого документа.

Участники процесса реорганизации вправе закрепить способ оценки передаваемого, принимаемого в порядке правопреемства имущества в решении о реорганизации. Оценка имущества может проводиться:

  • по остаточной стоимости;
  • по текущей рыночной стоимости;
  • по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

Кто утверждает передаточный акт:

  • учредители (участники) юрлица;
  • орган, принявший решение о реорганизации.

Что важно учесть при составлении передаточного акта

Несмотря на то, что форма акта законодательно не закреплена, в нем должны быть прописаны некоторые принципиально важные положения. В частности, это касается положений о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юрлица в отношении всех его кредиторов и должников. Требование распространяется и на обязательства, оспариваемые сторонами, — они тоже прописываются.

Кроме того, в акте указывается порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юрлица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Содержание передаточного акта

Документ может включать:

  • бухгалтерскую отчетность;
  • акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации;
  • первичные учетные документы по материальным ценностям, подлежащим приемке-передаче вследствие реорганизации;
  • расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженности.

Сроки составления и утверждения передаточного акта

Составление документа лучше приурочить к концу отчетного периода или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

В п. 5 Методических указаний уточняется, что дата утверждения акта определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации с учетом предусмотренных законодательством необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров, участников) о принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации имущества и. обязательств и др.).

6. Подача документов в регистрирующий орган

  • почтой
  • в МФЦ
  • нотариусом (по просьбе заявителя)
  • в электронном формате на сайте ФНС (документы должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя)

Если пакет сформирован в электронном виде, то документы нужно отсканировать с учетом технических требований и заверить электронной подписью заявителя либо подписью нотариуса. При этом ключ подписи должен быть действителен на момент подписания электронного документа и на день отправления документов в налоговый орган.

При реорганизации в форме присоединения документы подаются в налоговую инспекцию по месту нахождения компании, к которой происходит присоединение.

7. Получение документов

После подачи документов на госрегистрацию их получить — на 6-й рабочий день.

Сделать это заявитель может лично или через представителя. В комплект документов о госрегистрации входит:

  • лист записи ЕГРЮЛ;
  • учредительный документ с отметкой регистрирующего органа (1 экземпляр).

Если документы подавались в инспекцию или по почте, то получение осуществляется почтовым отправлением в адрес заявителя.

Если заявитель обращался в МФЦ, то получать он будет их здесь же. Тот же самый порядок действует и в случае отправки документов через нотариуса — получение у нотариуса.

Если документы направлялись в электронном виде через интернет, то готовый комплект приходит на электронную почту.

8. Правопреемство

После того, как компания прошла все этапы реорганизации, оформила и получила необходимые документы, обязанности по уплате налогов и сборов переходят к правопреемнику, независимо от того, были ли ему известны факты и обстоятельства неисполнения обязанностей реорганизованным юрлицом (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Правопреемнику придется уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а также штрафы, наложенные до реорганизации.

Кто становится правопреемником по уплате налогов и сборов

  • При слиянии — юрлицо, возникшее в результате слияния нескольких юрлиц.
  • При присоединении — правопреемником присоединенного юрлица становится присоединившее его юрлицо.
  • При разделении — юрлица, возникшие в результате разделения.

Права и обязанности, согласно п. 3 ст. 58 ГК РФ, переходят в соответствии с передаточным актом. Если этот документ не позволяет определить долю правопреемника или исключает возможность исполнения обязанностей в полном объеме или реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов, то по решению суда вновь возникшие юрлица могут исполнять эти обязанности солидарно.

  • При выделении — правопреемство не возникает.

Как и в предыдущем случае, если в результате выделения налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, и такая реорганизация была задумана и организована ради неисполнения обязанности, то решением суда выделившиеся юрлица могут исполнять обязанности солидарно.

  • При преобразовании — правопреемником становится вновь возникшее юрлицо.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Бесплатная консультация юриста!

Как заполнить и сдать отчетность по форме 2-НДФЛ при реорганизации?

Ответ: До завершения реорганизации организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту своего учета формы 2-НДФЛ за период времени от начала календарного года до дня завершения ее реорганизации. Если данная обязанность не исполнена, эти формы представляет правопреемник в налоговый орган по месту его учета, в которых в поле “Код по ОКТМО” должен быть указан код по ОКТМО реорганизованной организации. Правопреемник также представляет форму 2-НДФЛ за период с момента ее создания в результате реорганизации до конца года.

Обоснование: Реорганизация юридического лица может быть в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При присоединении к юридическому лицу другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. п. 1, 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

Порядок заполнения формы 2-НДФЛ при реорганизации

Справка по форме 2-НДФЛ подлежит заполнению в соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица “Справка о доходах физического лица” (форма 2-НДФЛ), утвержденным Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее – Порядок заполнения).

Реорганизуемая организация до завершения ее реорганизации заполняет справки по форме 2-НДФЛ за период времени от начала календарного года до дня завершения реорганизации организации согласно Порядку заполнения.

Если до окончания реорганизации реорганизованная организация не представила в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ, то за нее это обязан сделать ее правопреемник. Для этого правопреемнику необходимо корректно заполнить, в частности, разд. 1 “Данные о налоговом агенте” формы 2-НДФЛ.

При реорганизации правопреемник налогового агента в поле “Признак” проставляет цифру 3 либо 4 в зависимости от основания, по которому представляется справка по форме 2-НДФЛ:

  • цифру 3 – если форма 2-НДФЛ представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ (в виде справки о доходах физического лица);
  • цифру 4 – если форма 2-НДФЛ представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (в виде сведений о невозможности удержать НДФЛ).

Раздел 1 “Данные о налоговом агенте” формы 2-НДФЛ правопреемником реорганизованной организации заполняется следующим образом.

В поле “Код по ОКТМО” правопреемник налогового агента указывает код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации.

В поле “Телефон” указывается контактный номер телефона правопреемника налогового агента.

В полях “ИНН” и “КПП” указываются идентификационный номер правопреемника налогового агента и код причины постановки на учет по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.

В поле “Налоговый агент” указывается наименование реорганизованной организации.

В поле “Форма реорганизации (ликвидации) (код)” указывается код в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения (1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением).

В поле “ИНН/КПП реорганизованной организации” указываются ИНН и КПП реорганизованной организации.

Порядок представления формы 2-НДФЛ при реорганизации

Налоговые агенты на основании п. 1 ст. 226 НК РФ при выплате доходов налогоплательщику обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Удержать начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налога (справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При создании организации первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация. При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, до завершения реорганизации организации следует представить в налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ за период времени от начала календарного года до дня завершения реорганизации организации. Организация-правопреемник представляет форму 2-НДФЛ за период с момента ее создания в результате реорганизации до конца года.

В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей по представлению справок по форме 2-НДФЛ эти справки по форме 2-НДФЛ подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 230 НК РФ).

При представлении в налоговый орган сведений о доходах физических лиц в рамках исполнения обязанностей организации как налогового агента и в рамках исполнения обязанностей организации как правопреемника налогового агента необходимо представление отдельных справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. При этом в справке по форме 2-НДФЛ, представляемой правопреемником налогового агента, указывается ОКТМО реорганизованной организации и сами справки по форме 2-НДФЛ в данном случае представляются в территориальный налоговый орган по месту учета (по месту нахождения) правопреемника налогового агента (Письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@).

Немного о реорганизации и о нормативных актах…

Реорганизация юридического лица осуществляется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, который уполномочен на то учредительными документами 2 . В акционерных обществах вопрос о реорганизации в форме преобразования выносит для решения общим собранием акционеров совет директоров (наблюдательный совет) общества 3 .

При реорганизации в форме преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются.

Ключевым документом при преобразовании организации является передаточный акт. Он должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами. Им также устанавливается порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен данный акт 4 .

С 01.09.2014 г. государственная регистрация юридического лица, создаваемого в результате реорганизации, допускается не ранее истечения срока обжалования решения о реорганизации. Указанный срок составляет три месяца после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации, если иное не установлено законом 5 .

В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр данных о его прекращении.

При реорганизации ЗАО путём преобразования в ООО акции реорганизуемого общества обмениваются на доли в уставном капитале создаваемого общества и погашаются (аннулируются) в день государственной регистрации созданного юридического лица - ООО и регистрации прекращения деятельности реорганизованного ЗАО.

При формировании бухгалтерской отчётности при реорганизации в форме преобразования следует ориентироваться на следующие нормативные акты:

  • Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее - Методические указания), утверждённые Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н;
  • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон о бухучёте);
  • Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённый Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Данный документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012);
  • Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Бухгалтерская отчётность у предшественника и правопреемника

Заключительная отчётность ЗАО (предшественника)

Периодом формирования заключительной отчётности ЗАО будет являться период с 1 января по день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о преобразовании из ЗАО в ООО текущего года 6 . Например, если дата реорганизации 15 августа 2014 года, то финансовую отчётность нужно сформировать с 01.01.2014 г. по 14.08.2014 г. При этом не существует каких-либо особых форм для оформления заключительной отчётности. Используются те же самые, учреждённые ПБУ 4/99, и готовится такой же пакет документов, как и при составлении годовой отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и приложения к ним.

Как правило, государственная регистрация в уполномоченном органе новой компании имеет более позднюю дату, чем оформление передаточного акта. А так как хозяйственная жизнь организации при этом не приостанавливается, она продолжает начислять амортизацию, осуществлять реализацию, рассчитываться с поставщиками и покупателями, с работниками и т.д., то, разумеется, информация, зафиксированная в передаточном акте, будет разниться с показателями заключительной бухгалтерской отчетности. Эти изменения необходимо учесть. Порядок их учёта должен быть установлен передаточным актом.

Заключительная бухгалтерская отчётность должна быть предоставлена в налоговую инспекцию. Иначе в отношении вновь образованного юридического лица может быть применена обязанность по уплате штрафов за предшественника 7 .

Вступительная отчётность ООО (правопреемника)

Размер уставного капитала ООО определяется учредителями ООО и указывается во входящих остатках. Он может отличаться от размера уставного капитала реорганизованного ЗАО.

Образовавшуюся разницу необходимо отразить по строке баланса 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Уставный капитал ООО также может не совпадать с величиной её чистых активов. Эту разницу, если она возникнет, необходимо отнести на строку 1350 баланса (добавочный капитал) или по строке 1370 баланса (с минусом) в круглых скобках. При этом бухгалтерские проводки не формируются. Отчёты о финансовых результатах, движении капитала и движении денежных средств будут составляться с даты возникновения ООО.

О налоговых периодах у предшественника и правопреемника

В ситуации, когда компания преобразована до конца календарного года, последний налоговый период для ЗАО начнётся с 1 января и продлится до дня завершения преобразования 8 . Так, если дата регистрации ООО - 15.08.2014 г., то завершающие налоговые декларации ЗАО будет подавать за период с 01.01.2014 г. по 14.08.2014 г.

В ситуации, когда год создания и год реорганизации совпадают, налоговым периодом будет время с даты создания (со дня госрегистрации) до дня преобразования. Например, если дата создания ЗАО 03.03.2014 г., то налоговый период - с этой даты по 14.08.2014 г. (дата реорганизации). И, наконец, третий вариант развития событий: это когда компания была открыта в декабре месяце года, предшествующего году, в котором происходит преобразование. Периодом расчёта налогов для такой компании является время со дня создания до дня преобразования. Предположим, что дата создания ЗАО 09.12.2013 г. Тогда завершающие налоговые отчёты следует представить за период с 09.12.2013 г. по 14.08.2014 г.

Для ООО, которое образовано в результате преобразования, не будет никаких особенностей в плане определения первого налогового периода. Если компания была учреждена после начала календарного года, для неё первым периодом для расчёта налогов является время с момента её создания до конца того же года. Если ООО образовано в результате преобразования в декабре, то первым налоговым периодом для общества будет период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания 9 .

При упомянутых выше условиях первым налоговым периодом для ООО будет промежуток времени с 15.08.2014 г. по 31.12.2014 г.

Налоговая отчётность при реорганизации организации

Кодексом предусмотрено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно 10 .

Налоговым кодексом не установлены специальные сроки предоставления в налоговые органы деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации. Отмечено лишь в п. 3 ст. 50 НК РФ, что процедура преобразования не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником. Об этом свидетельствуют и многочисленные письма Минфина РФ и налоговых органов 11 . К сожалению, в рассматриваемой ситуации Налоговый кодекс не даёт никаких отсрочек, хотя работы у бухгалтера существенно прибавиться. Так, например, если смена организационно-правовой формы проходит 15.09.2014 г., то декларацию по налогу на прибыль ООО необходимо представить не позднее 28.10.2014 г., а если преобразование завершено 12.11.2014 г., тогда декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период должна быть представлена в налоговый орган (а налог - уплачен) не позднее 28.03.2015 г.

Если реорганизуемое ЗАО не исполнит обязанности по представлению отчётности и уплате налогов за последний налоговый период, эти обязанности должны быть исполнены ООО 16 . Рекомендации по формированию налоговых деклараций и расчётов в ситуации, когда всю отчётность сдаёт правопреемник, даны в Письме ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@.

Рассмотрим порядок предоставления налоговой отчётности на примере.

Допустим, что дата преобразования ЗАО - 09.09.2014. Организация применяла ОСНО. Реорганизованная организация не сдала налоговую отчётность за последний налоговый период. Тогда ООО сдаёт установленные НК РФ декларации в следующие сроки:

Декларации по НДС. Если декларация за III квартал правопредшественником не представлена, ООО, как правопреемник, отражает все операции: как свои, так и предшественника и до 20.10.2014 г. представляет в налоговый орган декларацию по НДС в целом за III квартал.

Декларации по налогу на прибыль. ООО представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2014 г. по 09.09.2014 г. как за последний налоговый период преобразованного ЗАО. Первым налоговым периодом для ООО будет являться период с 09.09.2014 г.

Декларация по налогу на имущество. ООО представляет декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период за ЗАО, если она не была представлена им самостоятельно до его снятия с учёта. Может возникнуть вопрос о включении в налоговую базу движимого имущества, которое ООО получило в 2014 году на основании передаточного акта в результате реорганизации в форме преобразования. В этом случае движимое имущество, принятое на баланс в установленном для ведения бухгалтерского учёта порядке, не облагается налогом 17 .

2-НДФЛ. Возможность исполнения обязанности по предоставлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Справки по форме 2-НДФЛ 20 должны были быть представлены ЗАО до 09.09.2014 г. ФНС России неоднократно 21 разъясняла, что возможность исполнения обязанности по предоставлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена.

Для ООО отчётный период начнётся со дня её создания (с 09.09.2014 г.) и продлится до конца данного года. Подобные разъяснения приведены в Письмах ФНС России от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827@, Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173 и от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229; УФНС по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@.

Читайте также: