Товар оплачен при енвд а продан при усн

Опубликовано: 24.04.2024

Президент РФ подписал Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 373-ФЗ, который облегчает положение вмененщиков в переходный период. До выхода этого закона было не ясно, как, например, быть со страховыми взносами, начисленными на декабрьскую зарплату, уплата которых придется на январь следующего года. БУХ.1С рассказывает о поправках, касающихся тех вмененщиков, которые решили выбрать на 2021 год УСН. Попутно разъясним другие переходные моменты, с которыми наверняка столкнутся будущие упрощенцы – экс-вмененщики.

Буквально последние недели доживает «вмененная» система налогообложения, и сейчас многие решают, какой режим им применять в будущем году. В приоритете наверняка упрощенная система налогообложения. Нынешним вмененщикам, которые сделали выбор в пользу УСН, предстоит также решить, какой объект налогообложения для них наиболее привлекателен: доходы или «доходы минус расходы».

Но независимо от того, какой объект они выберут, на стыке разных систем налогообложения абсолютно все вмененщики столкнутся с особенностями переходного периода.

Переходящие доходы: оплата при одном режиме налогообложения, а реализация - при другом

Описывая ситуацию с такими доходами, мы имеем в виду ситуацию, когда оплата произведена при одном режиме, а реализация – при другом. При работе на ЕНВД ситуация, при которой отгрузка товара происходит с временным разрывом с оплатой, крайне редка, поскольку в отношении торговой деятельности на ЕНВД может переводиться только розничная торговля. Поэтому здесь и далее, рассказывая о переходящих операциях, мы будем говорить не об отгрузке товара, а об оказании услуг.

Итак, рассмотрим вопрос: как учитывать доходы, поступившие после перехода на УСН, если сама услуга была оказана во время применения ЕНВД?

Конкретного порядка учета доходов от реализации в связи с переходом с «вмененной» системы на упрощенную в Налоговом кодексе, к сожалению, нет.

Если обратиться непосредственно к главе 26.2 НК РФ, то датой получения доходов у упрощенцев признается момент оплаты (кассовый метод). В этой связи можно сделать вывод, что если оплата поступает в период применения УСН, то ее надлежит включить в налогооблагаемый доход при УСН. Но, с другой стороны, сама операция по оказанию услуги приходится на период применения ЕНВД. Поэтому было бы логично, чтобы выручка за эту операцию не вошла в доход, облагаемый в рамках УСН.

Как видим, ситуация не однозначна. И даже сами чиновники не до конца понимают, как быть в этой ситуации, давая сначала одни разъяснения, затем – прямо противоположные. Так, в письмах Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190, от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243 они говорили о том, что выручку, полученную при УСН за услуги, оказанные при ЕНВД, включать в базу при упрощенке не нужно. Но позже они поменяли свое мнение (письмо Минфина от 24.12.2019 № 03-11-11/101022). Таким образом, последние разъяснения финансистов не в пользу налогоплательщиков.

А вот ФНС России здесь проявила себя лояльно по отношению к плательщикам. В своем единственном разъяснении на данную тему налоговики указали, что « если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются» (письмо от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@).

Поэтому, получив в будущем году выручку по прошлогодним услугам, имейте в виду, что однозначного разъяснения, надо ли облагать ее «упрощенным» налогом, на сегодняшний день, к сожалению, нет. Но, учитывая, что в любом случае налогоплательщиков проверяют налоговые инспекции, маловероятно, что при проверке они будут высказывать позицию, которая противоречит подходу их вышестоящего ведомства. Следовательно, при выборе решений придерживаться мнения налоговиков наименее рискованно.

Теперь давайте рассмотрим ситуацию, когда оплата поступает в период ЕНВД, а услуга будет оказываться в периоде применения УСН. Возникают ли в этом случае дополнительные налоговые обязанности?

На этот счет имеется только одно официальное разъяснение Минфина (письмо от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727), из которого следует, что сумму аванса в такой ситуации в доход на упрощенке включать не нужно. Таким образом, такая услуга не попадет под налогообложение на УСН.

Переходящие страховые взносы: относятся к этому году, но будут уплачены в 2021

Следующий момент касается страховых взносов, которые относятся к этому году, но будут уплачены в следующем году. Если быть конкретнее, то речь идет о страховых взносах, начисленных на декабрьскую зарплату.

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца. То есть за декабрьскую зарплату взносы будут уплачены в январе 2021 г.

По общим правилам, уменьшать ЕНВД можно лишь на те взносы, которые были уплачены в квартале, за который исчислен ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Например, сумму ЕНВД, которую нужно будет уплатить за IV квартал 2020 г., можно уменьшить на взносы, которые вы уплатите в течение IV квартала.

Встает вопрос: а как быть с взносами, начисленными за декабрьскую зарплату, уплата которых произойдет в январе следующего года?

Этот вопрос совсем недавно был решен на законодательном уровне. Буквально на днях вышел Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 373-ФЗ, вносящий поправки в НК РФ, который предусмотрел возможность учета этих взносов при расчете ЕНВД за IV квартал. Причем такая возможность появилась не только в отношении взносов на зарплаты работников, но и взносов, которые предприниматели уплачивают «за себя».

Поэтому те взносы, которые они уплатят в будущем году (с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.), могут быть отнесены на уменьшение «вмененного» налога, уплачиваемого за IV квартал 2020 года. Правда, учитывая, что срок уплаты «последнего» ЕНВД приходится на 25 января 2021 года, для получения возможности отнести свои страховые взносы на уменьшение «вмененного» налога предпринимателям придется поторопиться с уплатой своих взносов.

Расходы переходного периода: с ЕНВД на УСН "доходы минус расходы"

Следующая информация будет интересна тем вмененщикам, которые выберут УСН с объектом «доходы минус расходы». В 2021 году они смогут учесть некоторые расходы переходного периода.

Что это за расходы?

Во-первых, это расходы на приобретение товаров, которые до конца текущего года вмененщику не удастся реализовать. В этом случае покупную стоимость можно отнести на расходы в момент их реализации, которая случится уже на новом – упрощенном – режиме. Такой порядок следует из п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ.

Кроме того, в составе расходов можно учесть стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но использованных (т.е. списанных в производство) в период применения УСН. Отнести их на расходы можно по мере списания в производство.

Такая возможность появилась благодаря недавно вышедшему Федеральному закону от 23.11.2020 № 373-ФЗ. Раньше экс-вмененщики, переходящие на УСН, могли относить на расходы стоимость только тех материалов, которые были оплачены в периоде применения упрощенки, а момент списания материалов в производство не имел никакого значения (письма Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). Теперь же – с появлением нового закона – учитывать материалы можно, даже если они оприходованы и оплачены в период применения ЕНВД. Главное, чтобы к моменту перехода на УСН, т.е. к началу 2021 года, они не были использованы в производстве.

К началу следующего года нынешним вмененщикам нужно будет определить остатки и товаров, и материалов. А затем – по мере реализации/списания в производство – включить их в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Здесь нужно убедиться, что в наличии имеются все документы, подтверждающие факт приобретения этих ТМЦ. При отсутствии таких документов учесть подобные затраты не получится.

Все остальные «переходные» траты учесть при УСН не удастся. Какие это расходы? Например:

расходы на аренду за текущий год, оплата которых пройдет в следующем году;
расходы в виде зарплаты, начисленной за декабрь, выданной в январе следующего года (письмо Минфина РФ от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257).

Отнесение на расходы ОС и НМА

Рассмотрим возможность отнесения на расходы стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Если такие объекты были куплены (оприходованы и оплачены) в период применения ЕНВД, то на 1 января 2021 года необходимо отразить их остаточную стоимость по данным бухучета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Эту стоимость затем можно относить на расходы в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Согласно этому порядку, период списания зависит от срока полезного использования объекта. Например, в отношении объектов со сроком использования до 3 лет включительно остаточная стоимость подлежит включению в расходы при УСН в течение первого календарного года применения упрощенки. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода.

А если объект был приобретен в этом году, а в эксплуатацию он будет принят только в 2021? В этом случае расходы на его приобретение учитываются в периоде применения УСН в общеустановленном порядке, независимо от того, когда произошла оплата (письмо Минфина РФ от 25.01.2005 № 03-03-02-04/1/15).

С 2021 года плательщики ЕНВД вынуждены применять другие системы налогообложения. Многие выбрали систему УСН «доходы минус расходы». Но в налоговом учёте могут возникнуть сложности с расходами, которые «начались», когда компания ещё применяла ЕВНД, а «закончились», когда она уже перешла на УСН. Расскажем, как быть с такими расходами в каждой из возможных ситуаций.

Расходы на товары

Чаще всего при переходе с ЕНВД на УСН могут возникнуть две ситуации.

Товар оплачен поставщику в периоде применения ЕНВД, но реализован покупателю после перехода на УСН. В этом случае затраты на приобретение товара учитываются для целей УСН по мере реализации товара покупателю (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ; п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).
Товар реализован покупателю (или от покупателя получен аванс) в периоде применения ЕНВД, но поставщик получил оплату уже после перехода на УСН. В этом случае выручка от продажи товара не является для компании доходом, облагаемым УСН (п. 7 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@). А раз нет дохода от реализации, то и деньги за товар, перечисленные поставщику после перехода на УСН, не должны признаваться в составе налоговых расходов.

Пример учёта расходов на товары

Компания «Реал» закупает у поставщиков компьютерную технику и продаёт юридическим лицам. В периоде применения ЕНВД «Реал» получил от компании «Ручеёк» аванс 100 000 рублей за 10 мониторов и уплатил поставщику 150 000 рублей за 20 мониторов.

После перехода на УСН компания «Реал» реализовала компании «Ручеек» оплаченные авансом 10 мониторов, а оставшиеся 10 продала компании «Монумент» за 100 000 руб.

В составе налоговых доходов для целей УСН компания «Реал» признает:

оплату от компании «Монумент» в размере 100 000 руб. на дату её получения;
расходы на оплату мониторов, проданных компании «Монумент», — 75 000 руб. (150 000 руб. / 20 единиц * 10 единиц).

Оставшиеся расходы на оплату товара, проданного компании «Ручеёк» (75 000 руб. = 150 000 руб. – 75 000 руб.) не учитываются для целей УСН, так как не учитывается для целей УСН и выручка от продажи товара «Ручейку».

Материальные расходы

В периоде применения ЕНВД компания закупила сырьё и материалы. Учесть эти затраты в составе налоговых расходов для целей УСН, по нашему мнению, можно в двух случаях:

сырьё и материалы оплачены в периоде применения ЕНВД, но списаны в производство после перехода на УСН (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ);
сырье и материалы куплены и списаны в производство в периоде применения ЕНВД, но оплачены после перехода на УСН (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но в этом случае может возникнуть спор с проверяющими, так как данная ситуация схожа с учётом расходов на зарплату (см. ниже).

Расходы на зарплату, страховые взносы, проценты по займам и кредитам

Компания перешла с ЕНВД на УСН и уже в периоде применения УСН выплатила сотрудникам зарплату за период, когда применялся ЕНВД. Можно ли учитывать эту зарплату в составе расходов для целей УСН? Минфин против (п. 4 Письма Минфина РФ от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257).

Полагаем, что такой же подход будет применяться и к процентам по займам и кредитам. Поэтому опасно учитывать в составе расходов для целей УСН проценты, если кредитор начислил их за период применения ЕНВД, но вы уплатили уже после перехода на УСН.

А вот со страховыми взносами всё однозначно. Если работник был занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и взносы с его зарплаты уплачены после 01.01.2021, то на эту сумму уменьшается налог за последний период применения ЕНВД (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ). А значит, в составе расходов для целей УСН эти взносы не учитываются. То же касается страховых взносов в фиксированном размере, которые ИП уплатил за себя.

Расходы на основные средства

При переходе с ЕНВД на УСН можно учесть в составе расходов остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2021 (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; п. 9 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@). Но при условии, что это основное средство оплачено и используется в облагаемой УСН деятельности (п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Остаточная стоимость таких основных средств включается в состав расходов равными долями за отчётные периоды (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в зависимости от срока полезного использования:

Срок полезного использования ОС и НМА	За какой период включить стоимость в состав расходов
≤ 3 лет	В течение первого календарного года применения УСН
3–15 лет	1-й календарный год применения УСН — 50 % стоимости; 2-й год — 30 % стоимости; 3-й год — 20 % стоимости
> 15 лет	В течение первых 10 лет применения УСН

Автор — Илья Антоненко, аттестованный аудитор

Подготовила редактор Мария Скобелева

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Товары для перепродажи куплены в период применения ЕНВД, а проданы уже после перехода на УСН. Вопрос о том, как учитывать расходы по оплате стоимости товаров в таком случае становится актуальным в связи с отменой ЕНВД и необходимостью перехода на иной режим налогообложения. Также как и вопрос о том, как учесть расходы сырье и материалы, которые были оплачены на ЕНВД.

Как учесть на УСН расходы по купленным на ЕНВД товарам

Организации на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые произведены в период применения УСН (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по УСН по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с других режимов налогообложения определены ст. 346.25 Налогового кодекса.

До 2020 года эта статья не предоставляла право учитывать расходы по «упрощенному» налогу, если товары были приобретены и оприходованы на ЕНВД, а оплачены уже на УСН.

В связи с этим Минфин не раз разъяснял, что нельзя уменьшать налоговую базу по УСН на стоимость товаров, которые были куплены и оплачены на ЕНВД, но проданы после такого перехода (письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-06/89836, от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).

Однако, с 1 января 2020 года ситуация изменилась.

С этого момента применяется пункт 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Он был введен Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", но начал применяться «задним числом» с начала 2020 года.

Новшество, внесенное в Налоговый кодекс, позволяет учитывать в расходах стоимость товаров, которые были оплачены в период ЕНВД, но проданы покупателю после перехода на УСН.

Однако, если при этом были расходы, связанные с оплатой сопутствующих услуг, то после перехода на УСН их учитывать нельзя.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН (письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-11-10/27487).

Сырье и материалы оплачены на ЕНВД, а использованы на УСН

Учет расходов на приобретение сырья и материалов в переходный период с одного спецрежима на другой осуществляется иначе.

Стоимость сырья и материалов, приобретенных или оплаченных на ЕНВД, в расходах по УСН учесть нельзя.

Даже в случае, если они были использованы уже после перехода на УСН (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.25 Налогового кодекса, письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход отменена с 1 января 2021 г. Однако прекращение ее применения не означает, что спорные ситуации исчерпаны. Если раньше главной сложностью был выбор режима налогообложения, который заменит ЕНВД, то теперь преобладают вопросы о том, как учитывать доходы и расходы при переходе с ЕНВД на другие системы налогообложения.

Переход с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения

Ситуация 1. Доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, приобретенных (выполненных, оказанных) в период применения ЕНВД, получен в период применения УСН

В составе доходов при применении УСН учитываются доходы от реализации (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения дохода на УСН признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации или индивидуального предпринимателя. То есть применяется кассовый метод учета доходов.

Таким образом, в случае перехода с ЕНВД на УСН в налоговую базу по УСН необходимо включать доходы от реализации, поступившие в период применения УСН за товары, реализованные в период применения УСН.

В ситуации, когда товары (работы, услуги) были проданы (выполнены, оказаны) в период применения ЕНВД, а доход от этой реализации получен уже в период применения УСН, такие суммы не включается в налоговую базу по УСН.

Ситуация 2. Аванс в счет реализации товаров поступил на ЕНВД, а сама отгрузка товара произошла уже в период применения УСН

Аналогично с предыдущей ситуацией такой доход относится к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, учитывать его в налоговой базе по упрощенной системе налогообложения не нужно.

Иная ситуация возникает в отношении окончательного расчета по такой поставке. Если отгрузка и окончательные расчеты были произведены уже в период применения УСН, то такой доход будет включаться в налоговую базу по УСН.

Ситуация 3. Товары для перепродажи были приобретены на ЕНВД, но реализованы уже в период применения УСН. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением, в налоговой базе по УСН?

Необходимо сразу отметить, что данный вариант касается только упрощенной системы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН, вправе учесть осуществленные до перехода на УСН расходы, связанные с приобретением товаров для дальнейшей реализации. Напомним, что учитывать такие расходы в налоговой базе можно по мере реализации товаров (пп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для учета расходов на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» обязательно наличие первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Остальные расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров (например, хранение, обслуживание и транспортировка), при применении УСН учитываются в том периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на эту систему налогообложения.

Ситуация 4. Основные средства и нематериальные активы использовались в деятельности, облагаемой ЕНВД. Можно ли учесть их остаточную стоимость в расходах при переходе на УСН?

Необходимо сразу отметить, что данная ситуация рассматривается только для упрощенной системы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В случае перехода с ЕНВД на УСН остаточная стоимость ОС и НМА будет определяться как разница между ценой приобретения (создания) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса).

Таким образом, остаточная стоимость ОС и НМА включается в налоговую базу в составе расходов на УСН равными долями за отчетные периоды. Порядок установлен пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (табл. 1).

Таблица 1. Порядок учета в расходах ОС и НМА

Срок полезного использования ОС и НМА

Порядок учета в расходах

до 3-х лет включительно

в течение первого календарного года применения УСН

от 3-х до 15 лет включительно

в течение 1-го календарного года — 50%

2-го календарного года — 30%

3-го календарного года — 20%

в течение первых 10 лет применения УСН

Переход с ЕНВД на общую систему налогообложения

Ситуация 1. Доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, приобретенных (выполненных, оказанных) в период применения ЕНВД, получен в период применения ОСН

При применении общей системы налогообложения по налогу на прибыль можно выбрать метод признания доходов и расходов: кассовый метод или метод начисления.

Для применения кассового метода выручка от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Выручка для расчетов применяется без учета налога на добавленную стоимость. При применении кассового метода доходы учитываются в налоговой базе при их фактическом поступлении на расчетный счет, в кассу.

В остальных случаях налогоплательщик применяет метод начисления. Это означает, что доходы учитываются в базе в том периоде, в котором произошла передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Дата фактического получения денежных средств при таком методе не имеет значения.

Таким образом, независимо от применяемого метода признания доходов и расходов на общей системе налогообложения (кассовый метод или метод начисления), доходы от реализации товаров на ЕНВД, фактические полученные в период применения ОСН, в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются.

Ситуация 2. В период применения ЕНВД получен аванс (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров). Учитывается ли последующий доход от реализации этих товаров в налоговой базе по налогу на прибыль?

При применении метода начисления по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов выручка, которая получена в порядке предварительной оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, при применении метода начисления аванс в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако при отгрузке этих товаров уже в период применения ОСН выручка будет включаться в состав доходов при методе начисления.

При применении кассового метода в такой ситуации аванс, полученный в период применения ЕНВД, в базу по налогу на прибыль не включается.

Ситуация 3. Товары для перепродажи были приобретены на ЕНВД, но реализованы уже в период применения ОСН. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением, в налоговой базе по налогу на прибыль?

Порядок учета расходов по налогу на прибыль предусмотрен статьей 268 НК РФ. В пп. 3 п. 1 ст. 268 НК указано, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретения проданных товаров одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.

Выбранный метод признания расходов необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения.

Следовательно, стоимость остатков товаров, не реализованных в период применения ЕНВД, может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль в период применения ОСН.

Ситуация 4. Как исчислять НДС при переходе с ЕНВД на ОСН с 01.01.2021?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ в указанной ситуации налогоплательщик становится плательщиком налога на добавленную стоимость с 01.01.2021, то есть у него возникает обязанность по исчислению НДС.

Если аванс в счет предстоящих поставок получен в период применения ЕНВД в срок до 31.12.2020, а отгрузка будет производиться уже после 01.01.2021, то НДС с такого аванса не начисляется. Однако на стоимость самой отгрузки, которая будет осуществляться в период с 01.01.2021, НДС необходимо начислять в общем порядке.

Ситуация 5. Можно ли получить вычеты по НДС при переходе с ЕНВД на ОСН?

В случае, когда у налогоплательщика имеются остатки нереализованного товара, приобретенного в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, НДС по таким товарам может быть принят к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. Важно, чтобы эти товары использовались в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Право на вычет возникает в период, когда осуществлен переход с ЕНВД на ОСН, то есть начиная с I квартала 2021 г.

Возможность получения вычета по НДС по основным средствам будет зависеть от того, в какой период ОС было введено в эксплуатацию.

Если основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в период применения ЕНВД, то вычет сумм налога на добавленную стоимость по остаточной стоимости таких объектов после перехода на общую систему налогообложения НК РФ не предусмотрен.

Если основное средство было приобретено в период применения ЕНВД, а введено в эксплуатацию уже в период применения ОСН, то суммы НДС принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ. Обязательное условие — основное средство должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Право на вычет НДС возникает с I квартала 2021 г.

Разъяснения по всем рассмотренным выше вопросам были выпущены Федеральной налоговой службой до 2021 г., а значит, налогоплательщики могли учесть их при принятии решения о переходе на тот или иной режим.