Реализация товаров с использованием торговых автоматов енвд

Опубликовано: 13.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организацией размещаются торговые автоматы по продаже кофейных напитков, а также готовых товаров. При этом есть возможность передвижения этих автоматов. Также планируется установить так называемые "микромаркеты" (модульные конструкции), в которых покупатели самостоятельно выбирают готовые товары и оплачивают всю покупку (то есть это тоже автоматы самообслуживания).
Являются ли торговые автоматы объектами стационарной торговой сети либо нестационарной торговой сети для целей налогообложения в целях исчисления ЕНВД, а также торгового сбора?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях исчисления ЕНВД торговые автоматы, не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, относятся к объектам стационарной торговой сети. Если же торговые автоматы предназначены для использования в розничной торговле посредством перемещения с применением транспортных средств, то такие торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети.
В целях исчисления торгового сбора торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети.
Официальные разъяснения по отнесению "микромаркетов" к объектам стационарной торговой сети или нестационарной торговой сети в целях исчисления ЕНВД и торгового сбора отсутствуют. В связи с этим рекомендуем Вам обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Обоснование позиции:

ЕНВД

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В силу положений ст. 346.27 НК РФ реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле.
При этом согласно ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также к объектам нестационарной торговой сети (к объектам развозной розничной торговли), в случае если это передвижные торговые автоматы.
Однако в главе 26.3 НК РФ отсутствует определение понятий "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат".
Пунктом 60 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст) (далее - ГОСТ Р 51303-2013) установлено, что торговый автомат (вендинговый автомат) - это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца.
При этом согласно п. 16 ГОСТ Р 51303-2013 нестационарный торговый объект - это торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение (пп. 6 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской федерации").
Таким образом, из положений ГОСТ Р 51303-2013 следует, что все торговые автоматы являются нестационарными торговыми объектами.
В связи с этим в письме Минэкономразвития России от 02.12.2009 N Д05-5447 со ссылкой на отсутствие в НК РФ определения понятий "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат" отмечена необходимость получения разъяснения от Минфина России норм НК РФ, содержащих понятия "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат".
Специалисты Минфина в своих разъяснениях изложили, что к развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
В связи с этим специалисты пришли к выводу, что в целях главы 26.3 НК РФ, к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, используемые для розничной торговли только с применением транспортных средств (смотрите письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-12/05 (касалось патентной системы налогообложения, но мы можем применить по аналогии), от 28.03.2011 N 03-11-11/72, от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21, от 04.07.2007 N 03-11-05/144)*(1).
Из письма Минфина России от 06.12.2010 N 03-11-11/314 следует, что если торговые автоматы не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то такие торговые автоматы по своим характеристикам могут быть отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Если в целях осуществления розничной торговли товарами используются передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве развозной торговли.
Таким образом, полагаем, что в целях исчисления ЕНВД торговые автоматы, не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, относятся к объектам стационарной торговой сети. Если же торговые автоматы предназначены для использования в розничной торговле посредством перемещения с применением транспортных средств, то такие торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети*(2).
Напомним также, что в целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или ИП документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (ст. 346.27 НК РФ).

Торговый сбор

В соответствии с п. 1 ст. 410 НК РФ в городе федерального значения Москве сбор устанавливается НК РФ и законом этого субъекта РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законом указанного субъекта РФ и обязателен к уплате на территориях этого субъекта РФ.
Согласно ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) на территории г. Москвы торговый сбор уплачивается в отношении объекта осуществления торговли, используемого, в частности:
- в торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями), и нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- в развозной и разносной розничной торговле.
При этом определение понятий объектов стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети отсутствует и в главе 33 НК РФ, и в Законе N 62.
Как уже отмечалось, из положений ГОСТ Р 51303-2013 следует, что все торговые автоматы относятся к нестационарным торговым объектам.
Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП утвержден Порядок сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве (далее - Порядок).
Согласно п. 1.7.1 Порядка к объектам нестационарной торговой сети относятся нестационарные торговые объекты, размещенные в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 03.02.2011 N 26-ПП "О размещении нестационарных торговых объектов, расположенных в городе Москве на земельных участках, в зданиях, строениях и сооружениях, находящихся в государственной собственности" (далее - Порядок разработки).
В силу пп. 8 п. 4 Порядка разработки торговый автомат - вид нестационарного торгового объекта, временное техническое сооружение или конструкция, предназначенные для продажи товаров (оказания услуг) без участия продавца.
Таким образом, полагаем, что в целях исчисления торгового сбора торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети*(3). Полагаем также, что поскольку "своего" понятия в главе 33 НК РФ не содержится, для этих целей могут использоваться правоустанавливающие документы в том смысле, в котором это понятие определено для целей главы 26.3 НК РФ.

Налогообложение "микромаркетов"

Нами не найдены какие-либо разъяснения по отнесению "микромаркетов" к объектам стационарной торговой сети или нестационарной торговой сети в целях исчисления ЕНВД и торгового сбора.
По нашему мнению, спорным является и вопрос отнесения этих объектов к торговым автоматам.
Ведь согласно ГОСТ Р 51303-2013 торговый автомат (вендинговый автомат) - это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца.
На наш взгляд, из положений ГОСТ Р 51303-2013 следует, что торговый автомат должен представлять из себя единое техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов одновременно продажи, оплаты и выдачи товаров.
Полагаем, что микромаркет, представляющий собой модульную конструкцию, состоящую из нескольких холодильников, прилавков и одного терминала оплаты, не вполне отвечает признакам единого технического устройства, хотя и работает без участия продавца (то есть выполняется одно из условий, характеризующих торговый автомат). Возможно, некоторую информацию можно получить из техпаспорта на микромаркет.
Например, на наш взгляд, не является торговым автоматом микромаркет такого формата: https://vkusvill.ru/news/34951 (как видим, он представляет собой несколько холодильных шкафов со свободным доступом для выбора товаров, а также одно устройство для расчетов, где покупатель после забора товара из холодильника производит расчет).
Вместе с тем микромаркет такого исполнения: http://ru-vending.ru/content/vend/1224/12249-article.html, как мы полагаем, может являться совокупностью нескольких торговых автоматов, поскольку каждый такой автомат позволяет в автоматическом режиме выбрать, оплатить и получить товар.
Очевидно, что вопрос квалификации микромаркета в качестве торгового автомата (далее - ТА) существенен для налогообложения. Во-первых, даже если микромаркет представляет собой совокупность устройств, соответствующих понятию ТА, то, на наш взгляд, для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя следует учитывать каждый такой ТА.
Если же входящие в состав микромаркета торговые шкафы не являются торговыми автоматами, но ошибочно ими признаны, то даже если сам вид деятельности относится к розничной торговле, расчет налога может оказаться неверным по причине ошибки в квалификации объекта торговли.
Для целей расчета торгового сбора ошибочная квалификация микромаркета в качестве торгового автомата приведет к необоснованному применению льготы по освобождению от уплаты торгового сбора. Как видим, цена ошибки может быть велика.
Обращаем Ваше внимание, что изложенное является нашим экспертным мнением.
В связи с этим рекомендуем Вам обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите также ответ Ю. Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в материале "Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через торговые автоматы. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы отнесены к двум видам объектов розничной торговли: к объектам стационарной торговой сети и развозной торговли. При этом п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность установлена для торговых автоматов, относящихся к стационарной торговой сети, в размере 6000 руб. за автомат, а для торговых автоматов, относящихся к развозной торговле, установлена базовая доходность в расчете одного работника в размере 1800 руб. Как определить, к какой группе торговых автоматов относится конкретный торговый автомат? ("Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.)".
*(2) Отнесение торговых автоматов к объектам стационарной торговой сети, а также к объектам нестационарной торговой сети имело принципиальное значение до 1 июля 2011 года, поскольку для исчисления ЕНВД в отношении объектов стационарной торговой сети и объектов нестационарной торговой сети применялись разные физические показатели. В соответствии с Федеральным законом от 07.03.2011 N 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в таблицу п. 3 ст. 346.29 НК РФ, вступающие в силу с 1 июля 2011 года. Таким образом, с третьего квартала 2011 года налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров с использованием торговых автоматов любого типа, должны исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием одного физического показателя базовой доходности "торговый автомат".
*(3) Следует отметить, что согласно п. 1 части 1 ст. 3 Закона N 62 освобождается от обложения торговым сбором использование объектов движимого или недвижимого имущества для осуществления розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых (вендинговых) автоматов. Смотрите также Вопрос: Организация ведет деятельность по продаже продукции через торговые (вендинговые) автоматы. В настоящий момент планирует закупить механические торговые автоматы для реализации жевательной резинки. Нужно ли подавать уведомление об объекте обложения торговым сбором? Если надо подавать уведомление, то в ситуации, когда на одной стойке в одном помещении сразу несколько автоматов, сколько уведомлений нужно: одно или несколько? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.).

19 ноября 2010 г.

То, что в Москве малый бизнес выплачивает УСНО — это факт, но в остальных регионах России включая и Московскую область, предприниматели ведущие торговлю через торговые автоматы находиться на ЕНВД. В основной своей массе торговые автоматы это кофейные автоматы и автоматы торгующие, пищевой и не пищевой продукцией — что относиться к реализации товаров и розничной торговле без зала обслуживания, развозная и разносная торговля. Но обратим ваше внимание на то, что необходимо четко разделять понятие вендинговый автомат (реализация товаров и услуг без участия продавца). И если вендинговые автоматы, которые реализуют напитки, пищевые и не пищевые продукты можно четко отнести к понятию развозная и разносная торговля. То вендинговые автоматы, которые оказывают услуги (ксерокопирование, массажные кресла, музыкальные автоматы, вендинговые весы и т.д) относятся к другим видам деятельности по ОКВЭД. Впрочем, принцип выплаты ЕНВД один и тот же.

На днях депутаты Госдумы одобрили в первом чтении законопроект № 408099-5 «О внесении изменения в статью 346-29 части второй Налогового кодекса РФ», проект был направлен на совершенствование порядка налогообложения деятельности предпринимателями с торговыми автоматами. Размер базовой доходности деятельности с торговыми автоматами, предполагается установить в размере 4 500 рублей в месяц на одни торговый автомат. Данный размер базовой доходности приравнен к размеру базовой доходности, применяемой в целях главы 263 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности. Код предпринимательской деятельности торговых автоматов - код 22. От этого и будем отталкиваться в нашей статье. Вы не выплачиваете строго 4500 тысячи, за месяц своей деятельности, вы выплачиваете 15% от этой суммы (15% считаются за каждый месяц), кроме того при исчислении ЕНВД необходимо учитывать К2 (территориальный коэффициент, в каждом регионе свой)

Также определяющим фактором для применения ЕНВД является место осуществления деятельности предпринимателя, а не место его жительства и регистрации. То есть если вы зарегистрированы как ИП в Москве, а деятельность ведете в Московской области, то вы соответственно выплачиваете ЕНВД.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (в случае с торговыми автоматами это 4500)

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Коэффициент К1 одинаков на всей территории России. В 2005 году коэффициент обозначался как К3 и был равен 1,104.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков и иные особенности.

Вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по формуле:

Вмененный доход = базовая доходность х (N1+N2+N3)x К1xК2

где – N1, N2, N3 - физический показатель за каждый месяц налогового периода (квартала);

К1 – корректирующий коэффициент-дефлятор;

К2- корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Расчет суммы единого налога

Налоговая ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ). Таким образом, единый налог исчисляется по формуле:

Единый налог = вмененный доход Х 15 %.

Если есть корректирующий коэффициент К2 для вашего вида деятельности то умножаете полученный предполагаемый доход умножаете на К2. К2 округляется до третьего знака после запятой.

Также не забудьте, что согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но налог можно уменьшить не больше чем на 50%.

Выплаты в ПФ

12 тысяч в год, принято на 2011 год (одновременно это и выплаты взносов на медицинское страхование). При этом при выплате налогов вы уменьшаете их но не более чем на 50%.

Порядок ведения расчетных и кассовых операций, а также раздельного учета На основании пункта 5 статьи 346.26 налогоплательщик ЕНВД обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Даже не смотря на то, что размер реально полученного дохода не влияет на сумму единого налога, правовых оснований для освобождения организаций и ИП, перешедших на уплату ЕНВД, от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов, не имеется. В целом выплата ЕНВД сильно не отличается от выплаты УСНО. Для того чтобы облегчить себе процесс сдачи всевозможной отчетности в ПФ можно скачать программу документов ПУ 5

Порядок выплаты налогов

Выплаты по ЕНВД (авансовые платежи) вы должны перечислять в свою налоговую (реквизиты берите на месте) не позднее 25-го числа первого месяца следующего за отчетным периодом (каждые 3 месяца)

В апреле вы также сдаете налоговую декларацию за год, книгу учета доходов и расходов, если у вас таковая иметься — можно не предоставлять.

Автор: Александр Комиссаров, юрист компании «Юков, Хренов и партнеры»

В связи с внесением изменений в часть 2 Налогового кодекса розничная торговля через автоматы будет считаться отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов торговой деятельности: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД является величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя по конкретному виду деятельности (например, величины показателя площади торгового места в квадратных метрах). Соответственно, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, зависит, в частности, от вида осуществляемой торговли.

Вид деятельности: розничная торговля через автоматы

Торговля через автоматы отнесена к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, что подтверждает Налоговый кодекс, а также финансовое ведомство (письма Минфина России от 23.10.2008 № 03-11-05/254, от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47, от 06.12.2010 № 03-11-11/314).

Из документа:

Письмо Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/314

Если при осуществлении предпринимательской деятельности по розничной реализации товаров используются торговые автоматы, которые по своим характеристикам могут быть отнесены к стационарным и, которые, соответственно, не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то такую предпринимательскую деятельность следует относить к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В главе 26.3 Налогового кодекса отсутствует понятие «торговый автомат». Торговый автомат представляет собой устройство для продажи товаров, выдающее товар при опускании в него специального жетона либо денежной суммы. Легальное определение этого понятия отсутствует. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а передвижные торговые автоматы — к объектам нестационарной торговой сети (объектам развозной торговли) (ст. 346.27 НК РФ). При этом в зависимости от того, является ли торговый автомат стационарным либо передвижным, применяется соответствующая величина базовой доходности, что также согласуется с позицией Минфина России (письмо Минфина России от 07.04.2009 № 03-11-09/12).

Налоговый кодекс предусматривает различную базовую доходность в целях обложения ЕНВД розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Так, для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли без торговых залов с торговым местом менее 5 квадратных метров применяется физический показатель «торговое место» и базовая доходность 9000 рублей в месяц. Если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, то при расчете ЕНВД необходимо применять показатель величины площади торгового места в квадратных метрах и базовую доходность 1800 рублей в месяц. При использовании передвижных торговых автоматов, относящихся к объектам развозной торговли, в целях расчета ЕНВД применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а базовая доходность составляет 4500 рублей в месяц.

Новый физический показатель и базовая доходность

В связи с принятием Федерального закона о внесении изменений в часть 2 Налогового кодекса налоговая база (величина вмененного дохода) по ЕНВД в отношении розничной торговли посредством торговых автоматов будет рассчитываться отдельно от иной «вмененной» розничной торговли (Федеральный закон от 07.03.2011 № 25-ФЗ (далее — Закон № 25-ФЗ)).

Из документа:

Федеральный закон от 7 марта 2011 г. № 25-ФЗ

Нестационарная торговля
Торговля через автоматы
Ярмарки
Торговля по образцам и каталогам
Посредники
Автолавки

Рассмотрим варианты нестационарной и нетипичной розничной торговли: как организуется, возникают расходы, учет и ограничения в налоговых режимах. Затронем тему применения онлайн-касс в разных ситуациях, а также работу с посредниками.

Нестационарная торговля

Для начала определимся, что относится к нестационарной торговой сети. В НК это определение есть в главах, посвященных ЕНВД и патенту, оно гласит, что это развозная и разносная торговля, а также другая, которую нельзя отнести к стационарной.

Можно в частности выделить такие виды торговли:

С рук (лотка, тележки, корзины).
По каталогам и образцам.
С транспорта (автолавки, прицепы, передвижные автоматы). Здесь важно, чтобы используемое оборудование было связано с авто или сам автомобиль был специально оборудован для ведения торговли.
Из палаток и с прилавков.
Телемагазины.
Посылочная (почтовая).
По телефону.
С помощью интернет-сайтов.
Торговые автоматы.

Существует неопределенность с понятием «стационарный» в отношении некоторых объектов, таких как киоск или павильон. По определению НК, например, павильоны и киоски отнесены к стационарным объектам. С другой стороны, в статье 346.27 кодекса говорится, что при этом строение должно иметь присоединение к инженерным коммуникациям.

Кстати! В других случаях определения торгового места и его стационарности могут отличаться от НК. Федеральный закон от 28.12.2009 № 381ФЗ, СанПиН, ГОСТы рассматривают это понятие по-другому, однако, если речь идет об отнесении объекта к тому или иному виду в целях налогообложения, нужно руководствоваться Налоговым кодексом.

Если в киоске отсутствует подключение к электричеству, водопроводу, канализации, можно ли отнести торговый объект к стационарным? Вероятно, нет. Спорные ситуации часто приходится доводить до суда, т.к. налоговая инспекция будет трактовать ситуацию в свою пользу.

Торговля через автоматы

Автоматы для продажи товаров, напитков и продуктов питания — популярный способ торговли. Во многих странах они не просто продают готовый продукт, но также изготавливают его. В Италии встречаются автоматы по приготовлению пиццы, например. Однако кроме товаров с помощью автоматических агрегатов продаются и услуги:

Фотопечать. Фотокабинки, где можно сделать моментальное фото. Сюда же относятся и аппараты для печати фотографии из Instagram.
Распечатка документов. С помощью специального принтера или МФУ вы можете с флэшки, диска распечатать, отсканировать, ксерокопировать документы.
Массаж. Наверняка вы видели массажные кресла в торговых центрах.
Стирка. Распространенная услуга в США, у нас встречается редко, тем не менее попадаются прачечные, работающие по принципу самообслуживания. Стиральные машины оснащены монето- и купюроприёмниками.
Чистка. Есть машинки, обеспечивающие чистоту обуви.
Оплата. Не так давно терминалы для оплаты мобильной связи стояли на каждом углу, сейчас их осталось немного. С их помощью совершаются переводы, пополняются электронные кошельки или аккаунты игр, оплачиваются услуги ЖКХ и многое другое.

Обратите внимание! Розничная торговля через автоматы относится к ЕНВД, но оказание услуг – нет.

Предприниматели в сфере вендинга (продажи товаров с помощью автоматов) получили головную боль в виде обязанности использовать кассовую технику в 2019 году. Хотя и тут существуют послабления:

Можно не устанавливать в каждый аппарат кассу, а подключить терминалы, принимающие оплату, к онлайн-кассе в облаке. Такой вариант выгоден сетевым владельцам вендинговых аппаратов.
Согласно пп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ можно не выдавать покупателю бумажный кассовый чек, достаточно выслать электронный документ.
Если покупателю доступен на дисплее устройства QR-код, то с 1 февраля 2020 года, если неизвестен номер телефона или адрес электронной почты, можно ничего не выдавать и не высылать. Покупатель вправе использовать код для доступа к нужной информации со смартфона.

Раньше главным недостатком автомата было отсутствие возможности вести ежедневный учет выручки. Каждодневная инкассация сама по себе накладное занятие, а автоматы обычно не дают высокого дохода. С появлением онлайн-касс задача упростилась, теперь сведения о поступившей оплате сразу видны в личном кабинете ОФД (оператора фискальных данных).

Кстати! Механические (не запитанные от электроэнергии) автоматы, принимающие исключительно монеты, могут не оборудоваться ККТ (пп. 1.1. п. 1 ст. 2 Закона 54-ФЗ).

В бухгалтерском учете операции по продаже через автоматы ведутся на счете 41 «Товары». Действующий план счетов предлагает в частности субсчета 41.1 и 41.2 — соответственно товары на складе или в рознице. Целесообразно подготовить более точную аналитику, добавив дополнительные субсчета.

Пример: У организации несколько торговых автоматов по продаже шоколадок, в соответствии с учетной политикой на каждый открыта аналитика по счету 41:

Субсчет 41.2.1 – товары в продаже в магазинах и 41.2.2 – товары в продаже в автоматах.
Дополнительно установлены следующий принцип учета – 41.2.2.x, где «x» — это номер автомата, например, счет 41.2.2.1 отражает движение товаров, находящихся в вендинговом автомате № 1.

Также в зависимости от учетной политики организация может использовать счет 42 «Торговая наценка». Особенности ее учета вы можете узнать из еще одной статьи на Assistentus.ru.

Налогообложение вендинга

Выбор системы налогообложения зависит от местного законодательства и размаха деятельности. В Москве не действует режим ЕНВД, поэтому большинство «автоматчиков» предпочитает использовать УСН, индивидуальные предприниматели могут выбрать патент.

В регионах популярен ЕНВД. В связи с его приближающей отменой в 2021 году видимо частным предпринимателям придется делать выбор между УСН и патентом, а организациям останется УСН (ОСНО уж больно не выгодный для этого бизнеса режим).

Физический показатель в целях расчета вмененного налога – торговый автомат, а базовая доходность 4500 в месяц. Если взять действующий в 2020 году коэффициент К1 (2,009) и ставку налога (15%), то выходит, что расчет квартального налога для одного автомата будет выглядеть примерно так:

(4500*3*2,009)*15% = 4068 (с округлением)

Расчет примерный, потому что не стоит забывать об участии в расчете коэффициента К2, его устанавливают регионы. Если он равен или менее 1, то сумма налога выглядит довольно оптимистичной. К тому же ее можно уменьшить на уплаченные взносы.

Удобство патента сложно оценивать, т.к. местное законодательство сильно разнится по России, но, если судить по отзывам коллег-бухгалтеров из разных регионов, патент часто оказывается не слишком выгодным вариантом. Одна из причин – стоимость патента не уменьшается на взносы, другая – сумма базы по патенту часто выходит выше, чем по ЕНВД, а ведь есть взносы (1%) свыше 300 тысяч дохода.

Ярмарки

Торговля с лотков и передвижных тележек свойственна праздничным ярмаркам. Разносная торговля относится к розничной торговле в целях ЕНВД и патента, что позволяет предпринимателям использовать эти простые режимы.

Важно! Продажа продукции собственного производства не относится к ЕНВД. К разносной торговле не относится продажа в разборных, временно установленных палатках или прилавках.

Большинство продавцов-разносчиков — это ИП. Видимо, в 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…» (п.2 статья 2) это учли, поэтому такая торговля не требует наличия кассы. Правда есть некоторые оговорки. Например, перечень непродовольственных товаров, которые не попадают под данную льготу. Нельзя без ККМ торговать технически сложными товарами или продуктами, требующими особых условий хранения (к примеру, температурных).

Кстати, многие совершают ошибку, считая, что если используют терминал для расчета банковскими картами, то обязаны применять онлайн-кассу. На самом деле вы совершенно спокойно можете купить или арендовать у банка терминал и принимать оплату картами, при этом сохраняя право на работу без ККМ (конечно, если оно есть в принципе).

Современный рынок товаров и услуг диктует жесткие правила: нет терминала, покупатель уйдет к другому продавцу, потому что оплаты картами все больше заменяют наличные расчеты, ведь это дает дополнительные бонусы, скидки, баллы или кешбэк.

Каких-то особенностей торговля с лотка не несет ни в бухгалтерском ни в налоговом учете. Предприниматели вообще не обязаны вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 6 Закона о бухучете № 402-ФЗ), главное — вести учет доходов и расходов, если этого требует налоговый режим (их, кстати, в любом случае следует вести, если внезапно лишитесь права на применение действующего режима налогообложения, восстанавливать данные будет не просто).

Торговля по образцам и каталогам

Отмечу принципиальные отличия торговли по каталогу или заказу от разносной торговли:

Клиент не получает товар сразу, изначально он его только выбирает, используя каталог или наглядные образцы.
Доставку заказа продавец осуществляет самостоятельно, с помощью курьерской службы, иным способом, включая самовывоз. Оплата происходит как до, так и после получения товара.

При разносной торговле клиенту сразу демонстрируют товар, его можно немедленно приобрести без необходимости ожидания, расчеты происходят на месте.

Как выше было сказано, этот вид продаж не относится к розничной торговле в целях применения патента и вмененки. Аналогичное правило действует в отношении торговли через телемагазины, по телефону, при помощи почтовых отправлений. Бизнесмены сталкиваются с выбором (на самом деле скорее видимым, чем реальным) между УСНО и общей системой. Что касается учета, тут он совершенно такой же, как и при других видах торговли.

Посредники

Кроме, скажем так, прямых продаж от самого поставщика, широко применяется комиссионная торговля. Речь не о продаже б/у вещей, а о торговле через посредников, помогающих реализовать товар.

Этот способ поможет повысить продажи и прибыль, если:

Товар носит сопутствующий характер, и его охотнее купят вместе с другим. Например, вы хотите торговать недорогими зажигалками, их лучше разберут в магазинах или отделах с табаком или сигаретами, на кассах.
Реализуется продукция, имеющая много конкурентов. Пример: фигурный шоколад. Заказывать его по интернету будут единицы, а ходить с лотком по улицам вам не улыбается: в сетевых магазинах, чайных или кафе подобный продукт приживется намного скорее.
Нет возможности хранить большую партию. Вам повезло по дешевке закупить хорошую бытовую технику, но содержание собственного склада влетит в копеечку? Предложите крупному магазину взять «на реализацию» ваше сокровище.
Производите собственную продукцию, но нет возможности заниматься реализацией (не хватает времени, ресурсов или опыта).

Кстати! Для частных лиц и ИП особую популярность приобрели магазины-полки, где продавцу предоставляется небольшое место (полка) для размещения товара. Сувенирная продукция, хенд-мейд, винтажные вещи на ура уходят в таких точках.

Посредник может как работать от имени самого продавца, так и действовать полностью самостоятельно, реализуя товар уже от собственного имени. Условия работы с посредником необходимо четко прописывать в договоре, помимо очевидных пунктов, необходимо предусмотреть в нем:

В какой форме и срок поступает отчет.
Сроки перечисления денежных средств от посредника к продавцу.
Ответственность при утрате товара или его порче.
Кто организует и оплачивает доставку товара до покупателя.
Кому реализуется товар (продавать можно и юридическим лицам, для продавца это может означать определенные сложности в налогообложении и дополнительные затраты).
Есть ли у посредника право привлекать субагентов (собственных посредников).

Посредник получает определенное вознаграждение, а вот способ расчета и удержания определяется договором. Вознаграждение рассчитывается в процентах от суммы продажи, в твердой сумме с каждой сделки, в виде разницы между ценой, назначенной продавцом, и ценой, за которую комиссионер сумел продать товар, и т.п. Оно может удерживаться из денег, полученных от клиента, а может перечисляться комитентом отдельно.

Автолавки

Что касается учета, то никаких особенностей нет, разве что добавляется существенная статья затрат на транспорт. Можно использовать как собственную технику, так и арендованную.

Важно! Не путайте торговлю развозную с другими видами или простой доставкой. Если транспортом только доставляется покупателю товар, то это точно не развозная торговля. Она подразумевает тесную связь с автомобилем: специальное оборудование, торговля непосредственно «с колес», мобильность точки продаж.

Такой вид бизнеса выбирают продавцы, разъезжающие по периферии – деревням и поселкам. В мелких селениях не всегда есть стационарный магазин, его содержание не выгодно, учитывая количество населения и уровень дохода. Передвижной может торговать любыми товарами – от хозяйственного мыла до мелкой бытовой техники.

Часто жители поселков делают заказы на необходимые товары индивидуально. Ведь автолавки не просто гастролируют, а регулярно проезжают одни и те же маршруты, останавливаясь в каждом населенном пункте в определенные дни недели (так проще местным жителям и выгоднее предпринимателям).

Это уже не развозная торговля, а продажа по заказам. Она не имеет отношения, например, к ЕНВД. Значит, если бизнесмен применяет ЕНВД к торговле автомагазина, то заказы он должен выделять как отдельный вид деятельности и платить другой налог. На практике так никто не поступает, что и понятно: проконтролировать работу передвижных торговых пунктов слишком сложно.

Выделю один важный момент – водители. Поскольку без этого сотрудника невозможно функционирование автомагазина, то стоит обратить внимание на его оформление и работу:

В данном случае характер работы водителя – разъездной.
Независимо от формы бизнеса – ИП или ООО, водитель должен проходить медицинский осмотр до трудоустройства и регулярно в течение всего периода работы. Исключение – водитель сам ИП.
Путевые листы составляются для подтверждения расходов на бензин и другие ГСМ. Они подтвердят фактическое использование арендованного авто.
Не следует брать водителя по договору оказания услуг. Такой договор с высокой долей вероятности переквалифицируют в трудовой, даже если вы будете ежемесячно заключать новый или устанавливать разную плату за услуги.

Обратите внимание! Использовать труд самозанятого или ИП можно. Но если весь его бизнес — это вождение исключительно вашего авто, то переквалификация ждет и такой договор.

Как видите, розничная торговля — широкое понятие. Она включает большое количество видов деятельности, и порой определить, к какому виду относится именно ваша, непросто. Рекомендую в первую очередь обращаться к определениям, установленным Налоговым кодексом, ведь больше всего предпринимателей волнует, какие налоги придется платить и как за них отчитываться, а на это влияет, в том числе, и выбор способа торговли.

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Телефоны в Екатеринбурге: 217-92-36, 378-33-29, 224-12-17

Индивидуальный предприниматель (УСН, ЕНВД) осуществляет розничную торговлю через магазины и уплачивает ЕНВД. На площадях этих же магазинов установлены торговые автоматы по продаже жевательной резинки и капсул с игрушками. Одни торговые автоматы работают на жетонах (продавец продает жетоны, отбивая кассовый чек), другие торговые автоматы сами принимают монеты и выдают жевательную резинку или капсулу. Для целей учета и налогообложения доходов от продажи товаров посредством вышеуказанных торговых автоматов применяется упрощенная система налогообложения или единый налог на вмененный доход? Автоматы установлены в магазинах, за площади которых уже уплачивается ЕНВД.

В 2003 г. индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) и в июле 2003 г. приобрел торговые автоматы по продаже жевательной резинки и капсул с игрушками. Суммы на приобретение торговых автоматов были включены в расходы на приобретение основных средств. С 01.01.2004 г. на территории Свердловской области был введен ЕНВД. В случае, если с 2004 г. вышеуказанные торговые автоматы подлежат обложению ЕНВД, не будет ли налоговая инспекция требовать включения в доходы по упрощенной системе налогообложения суммы, списанные в расходы в 2003 г. на приобретение основных средств по данным торговым автоматам?

1. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (при использовании объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (при использовании иных объектов организации розничной торговли) или количество работников, включая индивидуального предпринимателя (при осуществлении индивидуальными предпринимателями разносной торговли).

Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях.

Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не соответствующие указанному выше понятию стационарной торговой сети.

Поскольку торговые автоматы расположены на торговой площади магазина, розничную торговлю товарами, осуществляемую через эти торговые автоматы, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (физический показатель – площадь торгового зала), и, соответственно, такая деятельность подпадает под налогообложение ЕНВД (при условии их расположения в магазинах с площадью торгового зала не более 150 кв.метров).

Так как торговые автоматы установлены в магазинах, за площади которых уже уплачивается ЕНВД, дополнительно платить ЕНВД с розничной торговли через указанные автоматы не нужно.

Существует мнение налоговых органов, согласно которому розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, размещенные на арендованных частях площадей любых объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети.

При этом исчисление единого налога на вмененный доход такими налогоплательщиками производится с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место» (ответ на частный запрос зам. начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНС РФ И.М. Андреева).

Однако необходимо учитывать, во-первых, что в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; а под разносной торговлей – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улице.

Поскольку торговый автомат расположен на торговой площади магазина, то такую торговлю следует относить к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (физический показатель – площадь торгового зала).

Во-вторых , в ответе налоговых органов идет речь об арендованных площадях объектов стационарной торговой сети.

В вопросе же идет речь о собственных торговых площадях.

2. В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств при применении УСН учитываются в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

НК РФ предусматривает пересчет налоговой базы лишь в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки», до истечения трехлетнего срока с момента их приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

То есть необходимым условием для корректировки налоговой базы является переход права собственности на основное средство.

В Вашем случае перехода права собственности на торговые автоматы не произошло, ИП продолжает использовать торговые автоматы в своей деятельности.

НК РФ не содержит каких-либо иных случаев для пересчета налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе в отношении основных средств, используемых впоследствии при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД.

Таким образом, в приведенной ситуации пересчитывать налоговую базу по единому налогу по упрощенной системе налогообложения не нужно.

Спрогнозировать действия налоговых органов в отношении требования включения в доходы по упрощенной системе налогообложения сумм, списанных в расходы в 2003 г. на приобретение основных средств по данным торговым автоматам, мы не беремся.

Однако необходимо учитывать, что налоговые органы стоят на страже интересов бюджета, следовательно, и трактовать действующее налоговое законодательство будут в пользу бюджета.

Зам. директора ООО «НК Ваш налоговый представитель» Д.В. Меркушев

Читайте также: