Распределение расходов между усн и енвд

Опубликовано: 25.04.2024

Юридическим лицам и ИП разрешено использовать несколько спецрежимов одновременно, если деятельность ведется в разных направлениях. При совмещении УСН с ЕНВД у предпринимателей возникает обязательство по разделению всех учетных операций по принадлежности их к сегменту работы на конкретном налоговом режиме. Для обеих систем налогообложения характерна процедура исчисления и с последующей уплатой единого налога, но объекты налогообложения различаются.

Как организовать систему ведения раздельного учета

Ведение раздельного учета лицами, совмещающими несколько спецрежимов, обусловлено такими факторами:

  • необходимостью обособленного выведения по разным направлениям деятельности базы налогообложения;
  • несовпадением методики расчета налогооблагаемой суммы – по УСН налоговая ставка применяется к доходу или разнице между доходами и расходами, а при ЕНВД налог рассчитывается с привязкой к вмененному доходу без учета фактических показателей результатов работы;

Как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН организациям и ИП?

  • по УСН надо ежеквартально отслеживать накопленную с начала года сумму доходных поступлений, чтобы не нарушить установленные законодательством лимиты.

    • ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разделение учетных операций позволяет отделить доходы и расходы, из которых формируется налоговая база по УСН, от результатов деятельности, относящихся к сфере влияния ЕНВД.

    Для удобства бухгалтера в рабочий план счетов вписываются дополнительные субсчета, позволяющие на этапе отражения данных первичной документации сразу осуществлять классификацию всех операций по принадлежности к разным видам деятельности фирмы. Методика распределения расходов между системами налогообложения напрямую зависит от избранного признака налоговой базы по УСН. Если упрощенка применяется по принципу «доходы минус расходы», издержки должны быть распределены по видам деятельности пропорционально полученному объему доходов.

    Этапы создания системы раздельного учета

    При формировании эффективной системы учета с разделением всех операций по режимам налогообложения рекомендуется придерживаться такого алгоритма действий:

    1. Разработка методической базы по учету.
    2. Внедрение новой методики учета в существующую схему отражения данных в бухгалтерских регистрах.
    3. Фиксация способа учета во внутренних нормативных актах.

    На первом этапе систематизируются все типы производимых расходных операций, издержки классифицируются по типам налогообложения. Категория общих затрат должна быть распределена по отдельной методике, которая утверждена распоряжением руководителя или учетной политикой.

    В учетной политике рекомендуется прописать такие положения:

    • констатация факта ведения бухгалтерского учета в полном объеме;
    • приведение структуры и содержания рабочего плана счетов с учетом детализированных расшифровок и аналитических субсчетов;
    • указания на используемое программное обеспечение;
    • упоминание, что предприятие применяет УСН и ЕНВД одновременно с перечислением видов деятельности, относящихся к каждой спецрежимной системе налогообложения;
    • информация о выполнении условия раздельного учета;
    • перечень общих для обоих спецрежимов расходов, методика их распределения;
    • набор первичных бухгалтерских документов и сводных регистров, используемых в процессе раздельного учета.

    Законодательно порядок разделения учета не регламентирован. Принцип распределения хозяйственных операций и правила его реализации разрабатываются субъектами предпринимательства самостоятельно. Доходные поступления надо делить на две категории: получаемые от видов деятельности, облагаемых единым налогом на УСН, и поступления от направлений работы, облагаемых налогами по правилам ЕВНД.

    Затратных групп выделяют три:

    • связанные с деятельностью на УСН;
    • издержки, понесенные в рамках работ, облагаемых ЕНВД;
    • общие затраты, не имеющие признаков, по которым можно однозначно отнести суммы к одному из видов деятельности предприятия.

    Процедура пропорционального распределения общих расходов закреплена нормами п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Объем затрат привязывается к доле доходов, относящейся к определенному режиму налогообложения. Расчет доли доходных поступлений ведется по формуле:

    1. Доходы от деятельности на УСН / Сумма всех доходов за расчетный интервал.
    2. Доходы от деятельности по ЕНВД / Сумма всех доходов.

    Дальнейшее распределение издержек будет осуществляться путем перемножения величины общих затрат и доли доходов по каждому спецрежиму. Для выведения доходных долей в общий итог надо включать полученную выручку от реализационных сделок и весь объем внереализационных доходов (иные поступления охарактеризованы Письмом Минфина от 16.02.2010 г. под № 03-11-06/3/22). Нельзя для целей разделения издержек суммировать доходы, которые указаны в перечне из ст. 251 НК РФ.

    К СВЕДЕНИЮ! Пропорция рассчитывается на базе журнала операций за месяц. Можно применять принцип накопительного распределения по комплексу операций с начала года – эта методика рекомендована Минфином, ее применение не носит обязательный характер, на практике такой подход усложняет бухучет.

    При определении расчетного периода для выделения доходных долей Минфин в Письме от 20.11.2007 г. №03-11-04/2/279 рекомендует брать за основу календарный месяц. В разъяснениях №03-11-11/121, датированных 28.04.2010 г., мнение специалистов Минфина изменилось: за основу надо принимать доходы, накопленные с января по текущий месяц. Обоснование позиции заключается в несовпадении налогового периода у УСН и ЕНВД.

    При неверном распределении учетных операций между направлениями деятельности возникают ошибки в расчете величины налогового обязательства по УСН. Принцип раздельного учета должен применяться и в отношении налога на имущество:

    • налог начисляется по объектам, по которым налоговая база равна величине кадастровой стоимости актива;
    • перечисление налогового обязательства в бюджет осуществляется одной суммой без разбивки на виды деятельности;
    • выполняется условие, по которому налогооблагаемое имущество используется в направлениях работы компании, облагаемых разными спецрежимами;
    • в учетных регистрах суммы налога должны быть разделены по системам налогообложения.

    Если конкретный актив выступает в роли объекта налогообложения, но он применяется в одном виде деятельности, то затраты, связанные с начисленным налогом на имущество по этому внеоборотному средству, не надо распределять.

    Разделение зарплатных издержек основывается на обособлении категорий работников, которые привлекаются к выполнению работ в сфере деятельности, облагаемой ЕНВД, и в сегменте работы, попадающем под действие упрощенного спецрежима. Делиться должна не только сумма основной и дополнительной зарплаты, но и величина страховых взносов. Это связано с тем, что:

    • при применении ЕНВД и УСН с объектом «доходы» объем взносов на обязательное страхование может быть зачтен в начисленном налоговом обязательстве (ст. 346.21 и 346.32 НК РФ);
    • при использовании УСН с признаком «доходы минус расходы» страховые взносы причисляются к расходам и уменьшают налогооблагаемую базу.

    ВАЖНО! При начислении зарплаты и других доходов в пользу наемного персонала необходимо предварительно разделить сотрудников по видам деятельности компании.

    Субъекты хозяйствования, применяющие налоговые спецрежимы, не освобождаются от обязательства по уплате страховых взносов с заработков наемного персонала. Частные коммерсанты должны дополнительно перечислять в бюджет взносы за себя. Величина начисленных и погашенных взносов на обязательные виды страхования должна быть распределена между системами налогообложения. Это связано с различным алгоритмом учета величины такого показателя при выведении обязательств по единому налогу.

    Для реализации требования разделения учета к счету 70 открывается три субсчета:

    • для сумм заработка персонала, задействованного в деятельности по УСН;
    • для размера заработной платы сотрудников, связанных только с деятельностью по ЕНВД;
    • по доходам работников, которые привлекаются к работам в обоих направлениях, определить степень их вовлеченности в процессы по каждому виду деятельности точно невозможно.

    Аналогичная система аналитического учета выстраивается и для страховых взносов. Распределение сумм из последней категории может осуществляться с привязкой к доходным долям или к пропорции выручки.

    Упрощенная система налогообложения — один из самых востребованных спецрежимов. Он применяется малым бизнесом — ИП и юридическими лицами. Упрощенка дает ряд налоговых преимуществ. Например, не нужно уплачивать НДС. Можно выбрать один из двух вариантов расчета налоговой базы. Кроме того, существенно упрощается ведение налогового учета.

    Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

    Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы





    Но если ваша компания занимается несколькими видами бизнеса одновременно, для отдельных направлений режим УСН может быть невыгоден. В этом случае разрешено совмещение упрощенки с другим спецрежимом, по которому уплачивается единый налог на вмененный доход. Перечень возможных видов деятельности на ЕНВД приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Основной плюс режима — отсутствие взаимосвязи налога с реальной выручкой. Сумма для уплаты в бюджет рассчитывается исходя из вмененного дохода. Это предполагаемая величина дохода от определенного вида деятельности. Перед тем как совмещать спецрежимы оцените, будет ли положительный эффект от такого сочетания. О том, как выяснить выгодность применения УСН и ЕНВД, мы рассказывали здесь.

    С 1 января 2021 года ЕНВД отменяют, совмещать этот налоговый режим с УСН больше не получится. Предприниматели могут попробовать совмещать УСН и патент, а вот у организаций возможности совмещения больше не будет. Выберите режим с минимальной налоговой нагрузкой с помощью нашего бесплатного калькулятора . Если вы собираетесь перевести всю деятельность с ЕНВД на УСН или другой налоговый режим, прочитайте нашу статью — мы собрали в ней ответы на самые популярные вопросы по переходу с вмененки. Не нашли ответа на свой вопрос? Задайте его в комментариях, обязательно ответим.

    Пример совмещения спецрежимов

    ООО «Илион» производит канцелярскую продукцию (блокноты, тетради и т.д.). Спецрежим налогообложения — УСН «доходы минус расходы». Для увеличения доходов руководство открыло розничный магазин на том же режиме. Было решено рассмотреть целесообразность сочетания упрощенки с ЕНВД с 2019 года. Все условия для применения режимов выполняются.

    За 2019 год прогнозируемые доходы по первому направлению (оптовые продажи в магазины) составят 13 млн рублей, по второму — 4 млн рублей. Прогнозируемые расходы — 9,5 млн и 400 тысяч рублей соответственно. Если ООО «Илион» останется на одном спецрежиме, тогда сумма налога составит:

    ((13 000 000 + 4 000 000) – (9 500 000 + 400 000)) × 15% = 1 065 000 рублей

    Предположим, переход на вмененку по розничной торговле состоится. Площадь магазина равна 70 кв. м. Страховые взносы за сотрудников розничного магазина составляют 30 000 рублей. На эту сумму можно будет уменьшить ЕНВД, но не более чем наполовину. Тогда общая сумма платежей составит:

    ((13 000 000 – 9 500 000) × 15%) + (((1 800 × 70 × 1,915 × 1) × 15%)) = 561 193,5 рублей

    561 193,5 — 30 000 = 531 193,5 рублей.

    Вывод: применение совмещения режимов УСН и ЕНВД в данной ситуации выгодно для компании.

    Условия совмещения


    Чтобы совмещать УСН и ЕНВД, следует соблюдать ряд условий:

    • Вести учет всех хозяйственных операций и имущества по каждому спецрежиму отдельно. Особое внимание в законе акцентируется на необходимости разграничения доходов и расходов.
    • Закрепить принятый способ разграничения доходов и расходов в учетной политике. Рекомендуется четко обосновать организацию раздельного учета. Также следует указать, к какому спецрежиму относятся конкретные операции.
    • Выполнять ограничения, предусмотренные для упрощенки и вмененки. В частности:
      • количество наемных сотрудников не более 100 человек;
      • собственники, являющиеся организациями, владеют не более 25% капитала;
      • стоимость основных средств составляет не более 150 млн. руб.;
      • для упрощенки предусмотрены ограничения по доходам: они не могут превышать 150 млн. руб. в течение отчетного (налогового) периода. Также упрощенец не может иметь филиалов;
      • для ЕНВД по некоторым видам деятельности есть специфическое условие по площади помещений: например, площадь торгового зала или помещения общественного питания не должна превышать 150 кв. м.

    Правила перехода

    Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

    Уведомите налоговую о переходе на ЕНВД по отдельному виду деятельности. Не позднее пяти дней после начала применения спецрежима предоставьте в инспекцию соответствующее заявление.

    Как учесть расходы при совмещении УСН и ЕНВД

    Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

    Большую часть расходов можно четко разделить по каждому спецрежиму. Однако есть ситуации, когда расходы невозможно отнести исключительно на упрощенку или вмененку. Например, управленческие расходы, арендную плату, оплату услуг ЖКХ и т.д. Такие затраты делятся пропорционально доходам по каждому спецрежиму. Для режима ЕНВД размер расходов при расчете налоговой базы значения не имеет. Однако уменьшить на их сумму налоговую базу по упрощенке также нельзя.

    При этом возникает проблема с определением суммы доходов. Для УСН доходы и расходы учитываются кассовым методом и отражаются в Книге учета доходов и расходов. Для вмененки такого документа не предусмотрено. Как вариант, бухгалтер может использовать для учета специально оформленные регистры.

    Общехозяйственные расходы Минфин РФ рекомендует распределять ежемесячно, и коэффициент разделения нужно рассчитывать за такой же период. Здесь мы подробно рассказывали, как вести раздельный учет на УСН и ЕНВД.

    Пример распределения общих расходов

    Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

    Расходы на аренду помещения ООО «Илион» за год составили 700 000 рублей. Доходы по деятельности на ЕНВД равны 13 000 000 рублей, на УСН — 4 000 000 рублей. Тогда арендная плата разделяется следующим образом:

    • УСН: 700 000 × 13 000 000 / (13 000 000 + 4 000 000) = 535 294,12 рубля;
    • ЕНВД: 700 000 × 4 000 000 / (13 000 000 + 4 000 000) = 164 705,88 рубля.

    Отдельный вопрос — как разделить расходы в виде страховых взносов за сотрудников. Это зависит от того, в каком из направлений бизнеса работники заняты. Возможны три ситуации:

    • для сотрудников, работающих только на УСН, сумма страховых взносов включается в состав расходов (схема «доходы минус расходы»); для схемы «доходы» такие расходы уменьшают рассчитанный налог не более чем наполовину;
    • для сотрудников, работающих только на ЕНВД, взносы можно вычесть из рассчитанной величины налога, но не более чем наполовину;
    • для сотрудников, занятых в деятельности и на ЕНВД, и на УСН одновременно, взносы распределятся пропорционально доходам, как и общехозяйственные расходы.

    Подача декларации и уплата налогов

    В налоговую по итогам отчетного (налогового) периода подаются отдельные пакеты отчетности по каждому спецрежиму. Декларация по единому налогу на вмененный доход подается ежеквартально. Для УСН представляется только одна декларация по итогам года. Однако авансовые платежи по упрощенке также платятся ежеквартально.

    Отчетность по сотрудникам не делится в зависимости от спецрежима. Отчеты в ПФР и ФСС представляются по всем работникам предприятия в целом.

    Автор статьи: Валерия Текунова

    Совмещаете спецрежимы? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия сэкономит вам время и деньги. Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, сервис рассчитает налоги, подготовит платежки и напомнит о датах уплаты, автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет. Первые 14 дней работы — бесплатно.

    Автор: Новикова С. Г., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

    Если аптека совмещает спецрежим в виде ЕНВД и УСНО, то для корректного исчисления налогов («вмененного» и «упрощенного») ей необходимо распределить общие расходы (к примеру, арендную плату, коммунальные платежи, оплату услуг связи и Интернета). Методику распределения таких расходов ей нужно определить самостоятельно, поскольку налоговым законодательством данная процедура не регламентирована. О том, какие нюансы следует учесть для этого, расскажем в настоящем материале.

    Особенности совмещения режимов налогообложения

    Если аптека осуществляет только «вмененный» вид деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) – розничную торговлю, то сложностей с исчислением ЕНВД к уплате, как правило, не возникает. Налог к уплате в бюджет в данном случае исчисляется исходя из площади торговых мест. Ситуация несколько осложняется, если аптека совмещает несколько видов деятельности, то есть наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляет еще деятельность, которая уже облагается в рамках, например, УСНО. Причиной тому служат разные правила расчета налоговой базы. Ведь порядок расчета «упрощенного» налога (ст. 346.18, 346.21 НК РФ) зависит от фактически полученного дохода (и от понесенных расходов – если аптека применяет объект налогообложения «доходы минус расходы»).

    В связи с тем, что каждый из указанных режимов налогообложения имеет свои характерные особенности налогооблагаемой базы, налоговые нормы гл. 26.2 НК РФ и гл. 26.3 НК РФ обязывают налогоплательщиков при их совмещении вести раздельный учет:

    доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);

    имущества,обязательстви хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых в рамках разных режимов налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

    В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по ЕНВД и «упрощенному» налогу (это касается прежде всего общих расходов, которые напрямую не относятся ни к «упрощенной», ни к «вмененной» деятельности), их нужно распределить (то есть произвести специальные расчеты по их распределению по налоговым базам). Это разделение необходимо для корректного формирования налоговых баз по каждому из названных спецрежимов.

    Важная деталь: аптеке необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения механизм (алгоритм) распределения общих расходов, относящихся сразу к обоим режимам.

    Порядок распределения общих расходов

    Распределять общие расходы нужно пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД. Это следует из нормы п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Соглашаются с подобным подходом и чиновники Минфина (см., например, Письмо от 12.12.2018 № 03-11-11/90484).

    Словом, нужно определить долю доходов, полученных при каждом из режимов налогообложения, в общем объеме доходов и уже исходя из этой пропорции распределить общие расходы.

    Распределить суммы расходов можно при помощи следующей формулы:

    ОР УСНО (ЕНВД) = Д УСНО (ЕНВД) / ОД х ОР, где:

    Д УСНО (ЕНВД) – доходы, относящиеся к деятельности на УСНО или на спецрежиме в виде ЕНВД;

    ОД – общие доходы;
    ОР – общие расходы.

    Осуществить расчеты с применением этой формулы довольно просто, но есть ряд нюансов, которые необходимо учесть при распределении общих расходов.

    О чем нужно помнить при распределении общих расходов?

    1. При определении «упрощенного» налога распределять и признавать можно только «разрешенные» и оплаченные расходы (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    2. В формулу для расчета пропорции не нужно включать доходы, не подлежащие налогообложению в силу ст. 251 НК РФ. А включение в нее внереализационных доходов чревато налоговыми рисками, так как эти доходы, по мнению официальных органов, не являются доходами от «вида деятельности» (см. письма ФНС России от 24.03.2006 № 02-1-07/27, УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/053647@).

    3. «Вмененный» налог и авансовые платежи по «упрощенному» налогу исчисляются и уплачиваются раз в квартал, поэтому в распределении расходов ежемесячно, по сути, нет необходимости. Но! Минфин рекомендует распределять расходы, не относящиеся к конкретным видам, ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. письма от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 29.03.2013 № 03-11-11/121). В связи с этим вопрос о периодичности распределения страховых взносов между налоговыми режимами необходимо раскрыть в учетной политике. Как это может выглядеть, покажем на условном примере.

    Но вначале введем дополнительные обозначения:

    – К = Д УСНО (ЕНВД) / ОД;
    –ОР УСНО – расходы, относимые к деятельности на УСНО;
    – ОР ЕНВД – расходы, относимые к деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД.


    • Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов
    • База для распределения общехозяйственных расходов
    • Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН
    • Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов
    • Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы
    • Итоги

    Зачем распределять расходы при совмещении спецрежимов

    Нередко компании и ИП применяют одновременно 2 режима налогообложения — УСН и ЕНВД. Каждый из указанных режимов имеет свои особенности расчета налогооблагаемой базы, поэтому при совмещении спецрежимов законодательно предусмотрено требование ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках каждого из режимов.

    Кроме организации раздельного учета показателей от совмещающих УСН с ЕНВД фирм и ИП требуется производить специальные распределительные расчеты — с их помощью разделяются расходы, напрямую не относящиеся к деятельности УСН или ЕНВД.

    Таким способом обеспечивается корректное формирование налоговых баз по каждому из применяемых спецрежимов.

    Для организации раздельного учета и осуществления распределительных процедур необходимо:

    • прописать в учетной политике алгоритмы распределения расходов, относящихся сразу к обоим применяемым налоговым режимам;
    • формировать учетные данные таким образом, чтобы достоверно можно было определить налогооблагаемые базы по УСН и ЕНВД.

    Как составить учетную политику при различных режимах налогообложения, читайте в материалах, подготовленных специалистами нашего сайта.

    При совмещении УСН с ЕНВД в учетной политике необходимо предусмотреть еще ряд существенных моментов (база и период распределения, алгоритм распределения и др.) — о них расскажем в следующих разделах.

    База для распределения общехозяйственных расходов

    Если деятельность в рамках УСН и ЕНВД производится в одном помещении, возникают такие общие расходы, как:

    • арендная плата;
    • плата за электричество, тепло и воду;
    • оплата услуг связи и интернета;
    • иные услуги общехозяйственного характера.

    Они относятся одновременно к деятельности УСН и ЕНВД и в целях налогообложения требуют разграничения.

    Что взять за основу такого разделения? Чиновники Минфина и налоговики высказывают по этой теме следующую позицию — общие расходы при совмещении режимов распределять надлежит пропорционально долям доходов, полученных в рамках УСН и ЕНВД соответственно. Основанием для такого вывода служит п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

    Данный способ основан на применении следующих расчетных формул:

    • определение коэффициента распределения расходов от УСН (КУСН):

    ДУСН и ДЕНВД — доходы от деятельности на УСН и ЕНВД соответственно;

    Внимание! Подсказка от "КонсультантПлюс"
    Какие доходы нужно включать в расчет пропорции
    Этот вопрос в НК РФ не урегулирован. По нашему мнению, в расчет вы можете включать. (подробнее смотрите в К+).

    • расчет суммы общехозяйственных расходов (ОХР), относимых на деятельность по УСН (ОХР УСН):

    При этом при определении налога по упрощенке (доходы минус расходы) распределять и признавать можно только те расходы, которые:

    • оплачены,
    • входят в допустимый перечень УСН-расходов.

    При применении указанных формул необходимо учесть важное условие, связанное с периодом распределения расходов — об этом узнайте из следующего раздела.

    Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

    Налоговый кодекс не устанавливает период распределения расходов при совмещении УСН и ЕНВД. Минфин РФ рекомендует распределять расходы, не относящиеся к конкретным видам, ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. письма Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121).

    Как это может выглядеть, покажем на примере.

    Доходы от деятель-ности, облагае-мой УСН

    Доходы от деятель-ности, облагае-мой ЕНВД

    Приходящиеся на деятельность, облагаемую УСН

    Приходящиеся на деятель-ность, облагаемую ЕНВД

    Итого за 1 квартал

    Откуда взять данные для обоснованного распределения расходов

    Каждая цифра, участвующая в налоговых расчетах и способная повлиять на конечную сумму налога, требует документального подтверждения. В ситуации совмещения УСН и ЕНВД общего универсального регистра, содержащего необходимую для расчета налогов информацию, не существует.

    Для отражения расходов и доходов, а также для обоснованного распределения расходов при совмещении спецрежимов можно выбрать один из предложенных ниже способов документального отражения «налоговой» информации:

    • книга учета доходов и расходов (для УСН) — доходы и расходы упрощенцы обязаны заносить в эту книгу, поэтому при распределении расходов этими данными можно воспользоваться;

    • специально разработанные регистры учета доходов и расходов (для ЕНВД) — поскольку расчет ЕНВД не зависит от произведенных расходов и полученных доходов, отдельной книги учета этих показателей не предусмотрено, поэтому можно группировать необходимые данные в отдельных таблицах;
    • данные бухучета — и упрощенцы и вмененщики, являющиеся юридическими лицами, обязаны вести бухучет, и при правильном построении аналитики (об этом расскажем далее) необходимую информацию можно взять из регистров бухучета.

    Большое значение для получения достоверных данных о доходах и расходах и дальнейшего применения их в распределительном алгоритме имеет детализированная аналитика. Применение конкретных субсчетов и степень их детализации для каждой компании имеет свои особенности в зависимости от специфики их деятельности, структуры расходов и др.

    В качестве примера можно предложить следующее построение аналитических счетов:

    90.1/1 «Выручка от УСН-деятельности»

    90.1/2 «Выручка от ЕНВД-деятельности»

    Расходы, учитываемые без распределения

    44.1/1 «Расходы на продажу по УСН-деятельности»

    44.1/2 «Расходы на продажу по ЕНВД-деятельности»

    44.1/3 «Общие для УСН и ЕНВД расходы»

    (в аналитике по видам расходов)

    Информация, отраженная на счетах бухучета, должна быть достоверной, а бухучет организован с учетом законодательно установленных требований.

    Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы

    Распределение расходов на оплату страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим отдельно для фирм и ИП.

    «Страховые» расходы распределяет компания

    При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:

    • если работники заняты в деятельности, облагаемой УСН «доходы минус расходы», все оплаченные взносы учитываются при расчете налога;
    • если работники заняты только в деятельности, облагаемой УСН «доходы» или только ЕНВД, оплаченные взносы уменьшают рассчитанный налог, но не более чем наполовину;
    • если работники трудятся в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН (с любым объектом налогообложения), страховые взносы, оплаченные по сотрудникам, участвующим одновременно в УСН- и ЕНВД-деятельности подлежат распределению пропорционально доходам (см. также письмо Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90484).

    Примеры расчета страховых взносов при применении УСН и ЕНВД см. в размещенных на нашем сайте материалах:

    «Страховые» расходы распределяет ИП

    С 01.01.2017 при совмещении ЕНВД и УСН страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями как за себя, так и за работников, которые невозможно отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности, распределяются между этими видами деятельности пропорционально доходам. То есть сейчас страховые взносы ИП, уплачиваемые за себя и за работников при совмещении ЕНВД И УСН, распределяют так же, как организации.

    До 2017 года контролирующие органы считали, что ИП, имеющие наемных работников и применяющие ЕНВД, могут уменьшать вменный налог на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, и не вправе уменьшать ЕНВД на сумму страховых фиксированных платежей, уплаченных за себя.

    Итоги

    Распределение расходов УСН и ЕНВД требует особой подготовительной работы (детальной аналитики, закрепления расчетной методики в учетной политике) и знаний законодательных тонкостей расчета УСН- и ЕНВД-налогов.

    Предприятие (ООО) осуществляет деятельность, подпадающую под УСН (доходы – расходы) и ЕНВД. Как правильно найти процент распределения общих расходов, к примеру по расходам за апрель отчетного года? Брать для определения долей доходы (кассовым методом) за месяц, квартал или нарастающим итогом с января-февраль, январь-март, январь-апрель и т.д.?

    В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

    В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

    П. 5 ст. 346.18 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

    На основании этого Минфин РФ считает, что пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 ст. 346.18 НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года (письмо от 28.05.2007 г. № 03-05/117).

    В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

    Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

    Организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

    Поэтому, полагает Минфин РФ, при совмещении различных режимов налогообложения организациями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. 249, 250 и 251 НК РФ.

    При этом при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода (письма от 19.08.2010 г. № 03-11-06/2/131, от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121).

    Если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, исходя из данных бухгалтерского учета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определяет кассовым методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 29.09.2009 г. № 03-11-06/3/239).

    Если читать НК РФ и рекомендации Минфина буквально, то получается, что и доходы, пропорционально которым распределяются расходы, и расходы, подлежащие распределению, должны быть исчислены нарастающим итогом с начала года.

    Однако доля доходов, полученных от деятельности на УСН, в общем объеме доходов может существенно изменяться в разных кварталах.

    И сумма доходов, уже учтенных в предыдущих отчетных периодах, из-за этого может перераспределяться.

    Ранее в письмах от 14.03.2006 г. № 03-03-04/1/224, от 05.12.2005 г. № 03-11-02/76 и от 10.01.2006 г. № 03-11-04/3/5 Минфин указывал, что с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо распределять расходы между видами деятельности, один из которых переведен на ЕНВД, по отчетным периодам также нарастающим итогом с начала года.

    В письмах от 22.05.2008 г. № 03-11-05/130, от 20.11.2007 г. № 03-11-04/2/279, от 14.12.2006 г. № 03-11-02/279 финансовое ведомство разъясняло, что в целях исполнения положений п. 5 ст. 346.18 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

    При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН , суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

    Распределение суммы «общих» расходов логичнее осуществлять ежеквартально исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за квартал.

    Поскольку налоговая база по единому налогу при УСН определяется нарастающим итогом с начала года, то исчисленные по итогам каждого квартала суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, суммируются нарастающим итогом.

    Косвенным подтверждением правомерности такого метода расчета служит Книга учета доходов и расходов при УСН, которая предусматривает расчет итоговой суммы расходов, произведенных за каждый квартал.

    В последнее время чиновники повторяют, что порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системы налогообложения НК РФ не установлен.

    Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета.

    При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

    Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

    При его разработке необходимо руководствоваться Феде­ральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (письма Минфина РФ от 21.10.2010 г. № 03-11-06/2/161, от 26.10.2010 г. № 03-11-06/3/148).

    Поэтому удобный для Вас вариант распределения общих расходов между видами деятельности на УСН и ЕНВД пропишите в учетной политике организации.

    Это поможет предотвратить возможные претензии проверяющих.

    Ведь в НК РФ данный вопрос урегулирован очень нечетко (там сказано лишь, что расходы распределяются пропорционально доходам).

    А значит, правильным будет считаться тот способ, который установит сам налогоплательщик (именно так рассуждают суды в тех случаях, когда возникают споры по недостаточно урегулированным НК РФ вопросам).

    Сумма расходов , относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:

    Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).

    Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:

    Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).

    Либо определяем коэффициент (долю выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки организации).

    Коэффициент будет равен выручке от деятельности на УСН, деленной на сумму выручки от деятельности на УСН и выручки от деятельности на ЕНВД .

    Рассмотрим на условном примере механизм ежеквартального распределения общих расходов.

    Для простоты предположим, что фирма осуществляет только один вид общих расходов (например, платит арендную плату в размере 50 000 руб. в месяц).

    За полугодие 2011 года фирма получила доходы в сумме 2 500 000 руб., в том числе от деятельности на ЕНВД – 1 000 000 руб., от деятельности на УСН – 1 500 000 руб.

    В I квартале выручка при УСН составила 500 000 рублей, при ЕНВД – 300 000 рублей.

    Во II квартале выручка: при УСН – 1 000 000 руб., ЕНВД – 700 000 руб.

    0,63 (500 000 руб. / 800 000 руб.).

    Во II квартале коэффициент:

    0,59 (1 000 000 руб. / 1 700 000 руб.).

    Определим часть общих расходов , относящихся к деятельности на УСН (умножаем сумму общих расходов на коэффициенты).

    В I квартале:

    Общие расходы, относящиеся к УСН, – 94 500 руб. (150 000 руб. х 0,63).

    Во II квартале:

    Общие расходы, относящиеся к УСН, – 88 500 руб. (150 000 руб. х 0,59).

    По итогам I полугодия 2011 года сумма общих расходов, относящаяся к УСН, составит 183 000 руб. (94 500 руб. + 88 500 руб.).

    В отношении распределения расходов на уплату страховых взносов Минфин традиционно-обтекаемо сообщает, что в случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности (письмо от 17.02.2011 г. № 03-11-06/3/22).

    В 2008 году финансовое ведомство считало, что налоговая база по взносам на обязательное пенсионное страхование в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по взносам на обязательное пенсионное страхование за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

    При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц (письмо от 22.05.2008 г. № 03-11-05/130).

    По мнению редакции, страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, начисленные на выплаты, к примеру, административно-управленческого персонала, следует распределять аналогично другим общим расходам.

    Только нужно контролировать предельный размер налоговой базы для начисления взносов – 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года.

    Читайте также: