Ип на усн и енвд с работниками как уменьшить налог на страховые взносы

Опубликовано: 26.04.2024

В нашей стране немало плательщиков страховых взносов, которые совмещают два спецрежима — упрощенку и вмененку. В этой ситуации появляются некоторые нюансы. Расскажем, когда можно платить по пониженным тарифам, как правильно учесть страховые отчисления и как можно снизить налоговую нагрузку за счет вычета.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Применение пониженных тарифов при совмещении режимов

Закон разрешает совмещать упрощенную систему налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД. Однако платить страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН по пониженным тарифам было можно только в период с 2017 по 2018 год. В 2020 году льгота перестала действовать. Теперь бизнесмены платят взносы по общеустановленному тарифу. Раньше общая доля страховых взносов лиц на УСН, перечисленных в ст. 427 НК РФ, и имеющих выручку не более 79 млн рублей в год, составляла 20%, теперь увеличилась до 30%.

В 2020 году действуют следующие тарифы:

в ПФР — 22%;
в ФСС — 2,9%;
в ФФОМС — 5,1%.

Пониженные тарифы в размере 20% взносов в ПФР и по 0% в ФСС и ФФОМС до 2025 года могут применять некоммерческие организации, которые ведут социально значимую деятельность в сфере обслуживания населения, науки, здравоохранения, спорта, образования и благотворительности.

Совмещать УСН и ЕНВД в 2021 году нельзя. С 1 января вмененку отменят. Выберите новую систему налогообложения с помощью нашего онлайн-калькулятора: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим . Мы ответили на самые популярные вопросы об отмене ЕНВД и страховых взносах в статье . Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.

Страховые взносы у ИП

ИП платят страховые взносы за себя и за своих наемных работников. За себя предприниматели уплачивают взносы в фиксированном размере только в ПФР и ФФОМС. Платить взносы в ФСС можно добровольно, но нужно учитывать, что они не будут уменьшать налоги.

ФНС определила размер отчислений ИП за себя, больше он не связан с МРОТ. В 2020 году размер платежа в ФОМС равен 8 426 рублей. В ПФР — 32 448 рублей, если ваш доход составляет не более 300 000 рублей. Если же доход выше, то вы должны выплачивать в ПФР фиксированную часть 32 448 рублей и 1% от превышающей суммы, но не более чем 259 584 рубля (32 448 рублей в восьмикратном размере). Рассчитать взносы за неполный год можно с помощью нашего бесплатного онлайн-калькулятора.

За своих работников предприниматель, как и любая организация, должен осуществлять платежи в ПФР, в ФФОМС, в ФСС.

Распределяйте «страховые» расходы

Если вы ведете несколько видов деятельности и совмещаете упрощенку и вмененку, то учет доходов и расходов нужно вести раздельно по спецрежимам. Это касается и расходов на страхование. Страховые платежи распределяйте по видам деятельности: часть из них будет учитываться при расчете единого упрощенного налога, а другая — при расчете вмененного.

Отчисления за работников распределяйте в зависимости от вида деятельности, в котором они заняты. Если же работник задействован сразу в двух, нужно разделить платежи пропорционально получаемым доходам по каждому виду деятельности. Это же касается всех расходов, которые невозможно распределить. Чтобы сопоставить доходы от упрощенки и вмененки, нужно считать их за весь год нарастающим итогом. ИП помимо отчислений за работников также распределяет собственные взносы.

Уменьшение налогов ИП без сотрудников

ИП может уменьшить налоги на сумму страховых отчислений — это его фиксированные взносы. Предприниматель может уменьшить налог по УСН на вычет, уменьшить вмененный налог, либо распределить страховые взносы между ЕНВД и УСН.

Учтите: ИП упрощенец с объектом «доходы» снижает налог на взносы, а с объектом «доходы минус расходы» страховые отчисления уменьшают налоговую базу. Налоги можно снизить вплоть до нуля, но только в том квартале, когда уплачены взносы. Поэтому уплачивайте ежеквартально суммы страховых отчислений.

Уменьшения налога при «доходной» УСН и ЕНВД с работниками

Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить сумму вмененного и упрощенного налогов вдвое за счет страховых взносов, уплачиваемых за себя и за наемных работников. Однако при совмещении ЕНВД и УСН «доходы» возникают некоторые особенности:

Если работники заняты только в деятельности на вмененке. В таком случае за счет взносов, уплаченных за всех работников, вмененный налог можно уменьшить на 50%. УСН уменьшается без ограничений за счет взносов, уплаченных за ИП.
Если работники заняты только в деятельности на упрощенке. Тогда вы сможете снизить налог по УСН до половины за счет взносов за сотрудников. ЕНВД в таком случае можно снижать на взносы ИП за себя.
Если работники участвуют во всех видах деятельности. Тогда и вмененный и упрощенный налог можно снизить вполовину согласно ограничению. УСН за счет взносов, уплаченных за работников и за ИП. ЕНВД — за счет взносов, оплаченных за работников. Сумма взносов, выплаченная за сотрудников, делится с учетом распределения работников по применяемым режимам, а в случае невозможности — пропорционально доходам.

Учет страховых отчислений при УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД с работниками

В этом случае сумму вмененного налога также можно снизить до 50% на сумму отчислений за наемных работников. А что касается упрощенки, то снижается уже не сумма налога, а страховые отчисления учитываются как расходы.

Если работники задействованы везде, то расходы на страхование себя и сотрудников попадают в расходы УСН в полном объеме, пропорционально размеру полученного дохода. ЕНВД уменьшается согласно ограничению наполовину взносов, уплаченных за часть работников и в фиксированном размере пропорционально доходу. Распределяйте взносы грамотно.
При участии работников только в деятельности, облагаемой вмененным налогом, его также можно снизить вдвое за счет взносов за сотрудников, а доход по УСН уменьшается на всю сумму фиксированных платежей за ИП.
При занятости работников только в деятельности на упрощенке учитывайте все платежи за сотрудников и за себя, относящиеся к этой деятельности, в составе расходов по УСН. Уменьшить ЕНВД можно только на фиксированные взносы за себя.

Автор статьи: Любовь Евграфова

Если вы совмещаете режимы — работайте в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Система сама рассчитает налоги и поможет распределить взносы, составит отчеты на основании бухучета. Простой учет, зарплата, отчетность через интернет и консультации наших экспертов. Работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Упрощенная система налогообложения – одна из самых выгодных и популярных на сегодняшний день в деловой среде. Она позволяет учитывать не только «затратность» бизнеса, выбирая вариант «доходы» либо «доходы минус расходы», но и значительно уменьшить налоговое бремя за счет величины страховых взносов в обоих случаях. Рассмотрим, как это можно сделать на практике.

Что нужно знать, приступая к расчетам

Налог (6%) можно уменьшать на величину фиксированных взносов, точно так же, как и на величину взносов за работников, причем сделать это одновременно. В целях экономии средств и уменьшения расходов рекомендуется производить их выплаты в казну раз в квартал. Платежи по налогу могут быть уменьшены только на сумму взносов, уплаченных в том периоде, за который уплачиваются и сами авансовые платежи.
Налог (базу налога) уменьшают на взносы в том периоде, в котором они были уплачены, а не начислены. Если в текущем году уплачивались взносы за предыдущие периоды, на них можно уменьшить сумму налога.
Упрощенный налог и авансовые платежи по нему рассчитываются нарастающим итогом. Это означает, что при расчете каждый раз берутся данные с начала года, а не за три последних месяца, и включаются в расчет.
Платежи по налогу (6%) можно уменьшать не более чем на половину за счет взносов, если ИП платит их за работников. Если наемный труд ИП не использует, уменьшать «упрощенку» он имеет право на полную сумму фиксированных страховых платежей, либо полностью включить в затраты (при ставке 15%).
Нельзя уменьшать налог на суммы по взносам, перечисленные сверх начисленных сумм.
Уменьшают упрощенный налог только взносы, рассчитанные в период применения УСН. Если задолженность образовалась ранее, а погашается в настоящее время, уменьшать упрощенный налог предприниматель не имеет права.

На заметку! В зависимости от категорий плательщиков налога базовые ставки 6% и 15% могут быть снижены на основании законодательных норм, принятых в субъектах РФ.

Поясним сказанное на примерах.

Расчет уплаты в бюджет упрощенного налога ИП, использующего наемный труд

Внимание: в примере приведён расчёт исходя из страховых сумм за 2019 год. Если вам необходимо в отдельном материале у нас указаны актуальные данные по страховым взносам ИП за все года.

Пусть условно предприниматель получил годовой доход 800 т. руб. Он использует систему НО «УСН-доходы» по ставке 6%. Сумма налоговых платежей за год составляет (800000*6%)=48000 руб.

Чтобы иметь полное представление о механизме расчета уменьшения налогового бремени, начнем с расчета по сумме фиксированных платежей, а затем добавим условие, что у этого же ИП есть наемные работники.

Страховые взносы «за себя» в рассматриваемом году составляют 36238 руб. (29354 — пенсионные и 6884 — медстрах). На эту сумму налог может быть уменьшен. Кроме того, годовой доход этого ИП свыше 300 т. руб., следовательно, он обязан уплатить еще 1% с этого превышения на пенсионное страхование:

(800000 – 300000) * 1% = 5000 руб.;
36238 + 5000 = 41238 руб. – сумма уплаты по фиксированным взносам.

Общая сумма к уплате в казну вместе с налогом 41238+48000=89238 руб. по итогам года.

Предприниматель ежеквартально уплачивает взносы частями, не ожидая конечного срока – 31 декабря и 1 июля будущего года для 1-процентного взноса. Таким образом, он каждый раз уменьшает сумму упрощенного налога на сумму выплат (полную, поскольку взносы имеют фиксированный характер – в данном случае это 41238 руб. в год).

Цифры по периодам также взяты условные.

доход — 110000 руб., взносы уплаченные — 6000 руб.
110000 * 6% — 6000 = 600 руб. в бюджет.

доход — 430000 руб., взносы уплаченные — 20000 руб.
430000 * 6% = 25800 руб.
25800 – 600 – 200000 = 5200 руб. в бюджет.

доход — 670000 руб., взносы уплаченные — 34000 руб.
670000 * 6% = 40200 руб.
40200 – 600 – 5200 – 34000 = 400 руб. в бюджет.

доход — 800000 руб., взносы уплаченные — 41238 руб.
800000 * 6% = 48000 руб.
48000 – 600 – 5200 – 400 – 41238 = 562 руб. в бюджет.

Расчет показал, что по итогам года ИП уплатил:

взносы на сумму 41238 руб.;
авансы по упрощенному налогу (600 + 5200 + 400) = 6200 руб.;
и остаточную сумму налога 562 руб.

В бюджет поступило: налоговых платежей — (6200 + 562) = 6762 руб., взносов — 41238 руб. Итог пополнения бюджета — (6762 + 41238) = 48000 руб.

Если ИП делает платеж взносов крайним сроком и одной суммой в конце года, то упрощенный налог он уменьшить по периодам не может. Авансы по налогу перечисляются полностью, и по итогам 3⁄4 года он перечисляет 40200 рублей.

В конце года нужно рассчитать остаток налога 48000 – 40200 = 7800. Затем его уменьшают на сумму полностью уплаченных по итогам года взносов: 7800-41238, и получают в итоге величину, означающую переплату «упрощенки» в бюджет, — 33438 руб.

Важно! Переплату вернуть или зачесть в счет будущих выплат возможно, но есть риск претензий и проверок со стороны ИФНС. Намного выгоднее платить взносы поквартально, последовательно уменьшая сумму налога по периодам.

Теперь рассмотрим ситуацию, при которой предприниматель уплачивает взносы и за работников и за себя.

Закон разрешает уменьшать налог на сумму взносов и в этом случае, но уже с условием, что общая сумма авансовых и итоговых налоговых выплат может уменьшаться не более чем в половину. При этом могут учитываться и взносы «за себя».

Например, в ситуации, когда у ИП один наемный работник (бухгалтер), сумма начисленных по его заработной плате взносов не покрывает половины выплат по налогу, берутся в расчет и другие фиксированные суммы взносов, уплаченные ИП. Однако так или иначе налог уменьшается всякий раз только на 50%.

Если бы в рассматриваемом нами случае за 1 квартал предприниматель уплатил
взносов на сумму 8000 руб., имея доход 250000 руб., то сумма авансового платежа составила бы:

250000 * 6% = 15000 руб.
15000 / 2 = 7500 руб.
15000 – 7500 = 7500 руб., авансовый платеж упрощенного налога за 1 квартал.

Расчет 15000–8000=7000 руб. следует признать неверным, поскольку сумма уплаченных взносов составляет более половины расчетной суммы налогового платежа. Аналогичный расчет производится и по другим периодам, нарастающим итогом.

Пусть по итогам года получено доходов 900 т. руб., а взносов за ИП и за его работников уплачено 53 т. руб. Рассчитаем, как можно уменьшить налоговое бремя, помня о 50-процентном ограничении по закону. 900000*6%=54000 руб. Налог можно уменьшить только на половину от этой суммы: 54000/2=27000 руб., а не на 53000 руб., уплаченных по итогам года взносов.

Очевидно, что ИП-работодатель в этому случае не может полностью включить в расчет фиксированные взносы, чтобы уменьшить налог, теряет это преимущество.

Расчет для случая, когда имеет место УСН «доходы минус расходы» производится с учетом положений ст. 346.16 НК РФ п. 1-7. Это означает, что взносы признаются расходами ИП и участвуют таким образом в уменьшении налоговой базы по упрощенному налогу, а не уменьшают его итоговую сумму. При этом уменьшение ограничения в 50%, как в предыдущем случае, нет. Все взносы, в том числе фиксированные «за себя», полностью включаются в расходную часть при подсчете базы налога.

Например, если «упрощенец» уплачивает налог по ставке 15% и имеет доход за 1 квартал 250000 руб., а расход – 180000 руб., то платеж по налогу за период составит: 250000–180000=70000*15% — 10500 руб.

Уменьшать его на сумму страховых взносов нельзя. Предполагается, что ранее они уже подсчитаны в расходах.

Тезисно

Уменьшить упрощенный налог за счет взносов фиксированного характера и выплат за работников можно.

Если речь идет об «УСН — доходы», то при отсутствии работников уменьшение происходит на всю сумму уплаченных по периоду взносов. Если у ИП есть наемный труд, налог уменьшается не более чем в половину.

При «УСН доходы минус расходы» сумма взносов подсчитывается в расходах при определении налоговой базы.

«Клерк» Рубрика Индивидуальный предприниматель

Алексей Петров, исполнительный директор интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Особенности учета фиксированных взносов ИП при расчете налога по УСН и уплате ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, на уплаченные за себя фиксированные страховые взносы могут уменьшить налог (ст. 346.21 НК РФ). Такое же право предусмотрено для плательщиков ЕНВД (ст. 346.32 НК РФ). Разберемся, в какой момент и в каком размере предприниматели могут учитывать взносы в расчете налогов, в том числе в различных ситуациях при совмещении специальных режимов, найме и увольнении сотрудников.

Чтобы понять, когда и какую сумму фиксированного взноса учитывать в расчете УСН или ЕНВД, нужно оценить четыре важных фактора.

Фактически перечисленная сумма фиксированных взносов.
Дата уплаты фиксированного взноса ИП.
Применяемый режим налогообложения (УСН, ЕНВД), в том числе совмещение режимов.
Наличие работников у ИП. При совмещении режимов оценить, какая часть сотрудников занята в деятельности на том или ином режиме налогообложения. К примеру, ИП совмещает УСН и ЕНВД, но при этом все работники заняты только в деятельности, переведенной на УСН. Для учета взносов ИП это важно.

Каждый из перечисленных факторов влияет на порядок учета взносов. Рассмотрим их подробнее.

Фактически перечисленная сумма

Учтите, больше установленной годовой суммы учесть будет нельзя, даже если ИП вдруг решит перечислить взносы в большем размере. Существует два на первый взгляд схожих понятия: исчисленные и уплаченные взносы. Исчисленные взносы – это расчетные суммы к уплате (но еще не уплаченные), а уплаченные – это то, что ИП фактически перечислил. При расчете налогов (УСН, ЕНВД) нельзя учесть сумму взносов больше, чем исчислено, и больше, чем фактически уплачено.

Как понять, какая сумма для ИП исчисленная? Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлен порядок расчета взносов для ИП. Закон не предусматривает квартального или помесячного расчета. Для ИП рассчитывается сумма на год, она и будет для ИП исчисленной суммой взносов – то, что по закону ИП обязан уплатить за год. В 2013 году исчисленная сумма фиксированных взносов для ИП составляла 35 664,66 руб., в 2014 году она составляет 20 727,53 руб. плюс 1% от годового дохода свыше 300 000 руб. Больше этих исчисленных сумм в расчете налогов учесть нельзя. На практике предприниматели нередко задаются вопросом: если перечислить чуть больше взносов, станет ли от этого будущая пенсия больше и можно ли будет эту сумму учесть в расчете налогов? Нет, просто так перечислить дополнительно взносы «сверх» нельзя, и уж тем более учесть их в уменьшении налогов (УСН, ЕНВД).

Дата уплаты взносов ИП

В 2013 году дата была одна – не позднее 31 декабря 2013 года. В течение года ИП вправе были уплачивать взносы в любых сумах или не уплачивать вовсе, а полностью перечислить в конце года. Важно было соблюсти единственный срок – перечислить взносы за 2013 год не позднее 31 декабря 2013 года. Если вдруг ИП не уложился в отведенное время и перечислил взносы с опозданием, скажем в январе 2014 года, то их учесть в расчете налогов уже нельзя, так как установленный срок пропущен. Тем, кто заплатил в течение 2013 года какую-то часть своих фиксированных взносов (т. е. уложился в срок до 31 декабря 2013 года), а остаток – с опозданием, учесть можно только своевременно уплаченную часть. Если вы учли взносы полностью, как можно скорее пересчитайте налог, доплатите его, подайте уточненную декларацию.

С 2014 года установлено два срока уплаты взносов. Обязательную минимальную сумму (20 727,53 руб.) следует перечислить до 31 декабря 2014 года. То есть действует тот же принцип, что и ранее: в течение года эту сумму перечислять можно любыми частями (и соответственно в размере фактически уплаченной суммы включать в расчет налогов). Главное, уложиться до 31 декабря 2014 года. Сумму из обязательной минимальной, перечисленную уже в 2015 году, учесть, скорее всего, будет нельзя из-за опоздания уплаты. Возможно, налоговая служба или Минфин выпустят иные разъяснения на этот счет и разрешат учесть сумму, но пока пояснений нет, лучше соблюсти общий установленный срок.

Второй срок для взносов 2014 года – 1 апреля 2015 года. До этого срока следует перечислить взнос в размере 1% от суммы доходов сверх 300 000 руб. Рассматриваются доходы, полученные в течение 2014 года (т. е. в период с 1 января по 31 декабря 2014 года). Этот взнос (1%), уплаченный в период с 1 января до 1 апреля 2015 года, попадет в расчет налогов, ведь он перечислен без опоздания, в законодательно установленные сроки. Но учитывать его нужно будет при расчете налогов (УСН, ЕНВД) за 1 квартал 2015 года, то есть по дате фактической уплаты.

Можно ли учесть эту сумму, если ее перечислить в период 2014 года, то есть фактически раньше установленного срока? Ведь уже в течение календарного года доходы предпринимателя могут превысить установленный лимит в 300 000 руб., почему бы не рассчитать 1%? Минфин не видит запретов, чтобы исходя из фактически полученных доходов (т. е. если доходы уже превысили 300 000 руб.) предприниматель рассчитал 1% и уплатил его. По дате уплаты эту сумму можно учесть в расчете налогов (письма Минфина России от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7511, от 17 февраля 2014 г. № 03-11-11/6367, от 12 февраля 2014 г. № 03-11-11/5796).

Итак, при расчете налогов (УСН, ЕНВД) фиксированные взносы учитываются в пределах исчисленных сумм и по дате фактической уплаты взносов. Теперь разберемся с режимами налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН с объектом «доходы минус расходы». При данном объекте уплаченные фиксированные взносы учитываются как обычный расход при расчете налога. Наличие работников у ИП роли не играет. Вся фактически уплаченная сумма фиксированных взносов (конечно, в пределах исчисленных сумм) на дату уплаты включается в расходы при расчете налога по УСН (письмо Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001). Ограничений нет – своевременно уплаченный фиксированный взнос полностью попадет в расходы при расчете налога по УСН 15%.

УСН с объектом «доходы». Здесь фиксированные взносы уменьшают сам налог. «Упрощенцы», не имеющие наемных работников, на сумму фактически уплаченных страховых взносов уменьшают сумму налога (авансовых платежей). При этом налог (авансовый платеж) может быть уменьшен полностью. Стоит напомнить: в расчет берутся только фактически уплаченные взносы. Как бы ни хотелось, нельзя уменьшить авансовый платеж на взносы, которые ИП перечислит позже. «Под честное слово» в данном случае не работает. Если взносы не уплачены, тогда ИП рассчитывает аванс по УСН и уплачивает его в обычном порядке, а вот когда перечислит взносы, тогда и сможет уменьшить УСН.

Обратите внимание: ИП вправе уплачивать взносы в течение года произвольными суммами или перечислить их в полном размере, скажем в начале или конце года. Законодательство не устанавливает возможность учета взносов в УСН с периодичностью их уплаты (помесячно, ежеквартально либо единовременно в полном размере). ИП сам выбирает удобный для себя порядок уплаты. При этом налог по УСН (авансовый платеж) уменьшается за тот налоговый период, в котором фактически уплачены страховые взносы. Проще говоря, если платеж перечислен единовременно, он уменьшает сумму налога (аванса) за тот налоговый (отчетный) период, в котором он уплачен. Поскольку «упрощенный» налог рассчитывается накопительным итогом, недоучтенная часть взносов перенесется на следующий квартал, но только в рамках года. Если при расчете налога по УСН за год какая-то часть фиксированного платежа все-таки осталась не учтена, перенести ее на следующий год уже нельзя.

В случае уплаты фиксированного платежа частями сумма налога (авансов) уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа (письма Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135).

УСН плюс сотрудники

На УСН с объектом «доходы» при наличии сотрудников ИП также вправе учитывать свои фиксированные взносы и уменьшить на них налог. Одновременно налог (авансовый платеж) по УСН можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, выплаченные им больничные, платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу сотрудников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но снижение разрешается не более чем на 50%.

Важный момент: если предприниматель в течение года нанимает сотрудников, то он лишается права полностью уменьшать налог (авансовый платеж) по УСН на фиксированные взносы. Начиная с периода, когда у ИП появился сотрудник, при расчете УСН действует ограничение. Поскольку налог на УСН рассчитывается накопительным итогом, то при расчете платежа за год ограничение (50%) будет действовать в отношении всего периода.

ЕНВД для ИП без сотрудников

«Вмененный» налог уменьшается на фактически уплаченную сумму взноса, конечно, в пределах исчисленных сумм. Проще говоря, больше, чем ИП должен уплатить взносов за год, учесть в расчете по ЕНВД нельзя (о чем мы подробно говорили выше). Нельзя уменьшить ЕНВД на сумму, которая фактически еще не перечислена.

Обратите внимание: налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то есть налог рассматривается строго в рамках квартала. Уплаченные фиксированные взносы тоже рассматриваются поквартально. Если какая-то часть взноса окажется не учтена при расчете квартального ЕНВД, перенести ее на следующий квартал нельзя.

ЕНВД для ИП с сотрудниками

Для расчета налогов важно разобраться, кого следует считать «ИП с сотрудниками». Очевидно, что это индивидуальные предприниматели, нанимающие физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачивающие зарплату (вознаграждение по договору), производящие отчисления страховых взносов за этих граждан. Однако практика подбрасывает различные ситуации. Итак, что делать, если.

1) предприниматель уволил всех своих сотрудников и больше физлиц не нанимал (т. е. не заключал трудовых или гражданско-правовых договоров с гражданами). Уволив сотрудников, предприниматель для расчета ЕНВД и учета своих фиксированных взносов превращается в ИП без сотрудников, а значит, может уменьшить ЕНВД на свои фиксированные взносы (письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-11/41509). Опять же рассматривать следует в целом квартал. Если предприниматель остался без сотрудников, скажем, во 2-м квартале, то при расчете ЕНВД за 2 квартал он все еще не сможет учесть взносы за себя. Это право появится только в 3-м квартале (если к этому времени ИП снова не наймет персонал). То есть важно быть ИП без сотрудников полный квартал.

Еще один нюанс – срок уплаты фиксированных взносов. Если ИП уплатит взносы в период, когда он считался работодателем, в последующих кварталах, учесть в ЕНВД данные взносы будет нельзя. Сумма между кварталами не перебрасывается. Чтобы фиксированные взносы можно было учесть в расчете ЕНВД, они должны быть уплачены в периоде, когда предприниматель считается ИП без сотрудников.

Пример

Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД. ИП знает, что для работы в период с 1 января по 15 мая 2014 года ему необходимы будут наемные работники. Затем сотрудники потребуются только в декабре.

В связи с этим ИП решил не уплачивать фиксированные взносы в 1-м и 2-м кварталах 2014 года. Обязательная годовая сумма (20 727,53 руб.) уплачена 20 июня 2014 г. (в 3-м квартале). ЕНВД за 3 квартал составил 15 000 руб.

Поскольку весь 3 квартал у ИП не было сотрудников, то рассчитанный налог он уменьшает на фактически уплаченный фиксированный взнос. Так как взнос превышает сумму налога, то уплачивать ЕНВД за 3 квартал ИП фактически не нужно. Недоучтенная часть взноса «сгорает», перенести ее на другие кварталы нельзя.

Нанимая сотрудников, предприниматель должен зарегистрироваться в качестве работодателя в Пенсионном фонде и ФСС. При увольнении всех работников сниматься с учета в фондах не обязательно, тем более если ИП планирует в дальнейшем снова нанять персонал. Постановка на учет в качестве работодателя на право уменьшить ЕНВД не повлияет. Важно, чтобы в период не было сотрудников и отсутствовали выплаты сотрудникам (письма ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18595, Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39228);

2) сотрудники предпринимателя фактически не работают (находятся в отпуске, на больничном, в декрете). Фиксированные взносы при расчете ЕНВД не учитываются. Само наличие заключенного с сотрудником трудового (гражданско-правового) договора и выплаты в пользу этого сотрудника указывают на то, что предприниматель является работодателем, а значит, учесть фиксированные взносы при расчете ЕНВД не вправе. Если у предпринимателя единственная сотрудница, которая находится в декрете (в отпуске, на больничном), ИП как работодатель осуществляет ей выплаты, а значит, и при расчете ЕНВД он будет считаться ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 25 апреля 2013 г. № 03-11-11/14473);

3) у предпринимателя несколько видов деятельности на ЕНВД, при этом сотрудники заняты только в одном из них. К примеру, ИП занимается розничной торговлей и одновременно оказывает транспортные услуги. Оба вида деятельности переведены на ЕНВД, при этом в рамках розничной торговли у ИП наняты продавцы, а перевозки ИП осуществляет сам, наемных работников нет.

К сожалению, в такой ситуации ИП считается работодателем в отношении всей своей «вмененной» деятельности. Поскольку есть сотрудник – уменьшить ЕНВД на фиксированные взносы нельзя. Запрет будет действовать, даже если предприниматель осуществляет деятельность в разных муниципальных образованиях, при этом только на территории одного из них использует труд наемных работников. Само наличие «вмененки» и сотрудников означает, что фиксированные взносы при расчете ЕНВД учесть нельзя (письмо Минфина России от 13 сентября 2013 г. № 03-11-09/37786);

4) разовая выплата. Бывает так, что без посторонней помощи не обойтись, и для выполнения разовой непродолжительной работы предприниматель заключает договор подряда с физлицом. Исключений не предусмотрено. Как только возникает сотрудник, возникают выплаты физлицу, начинает действовать ограничение на уменьшение ЕНВД. Привлекая сотрудника даже на один день, на весь квартал ИП лишится предоставляемой льготы.

ЕНВД плюс УСН и. сотрудники

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Сказанное касается и уплачиваемых ИП страховых взносов – их нужно разделять.

Дальнейший принцип прост: соответствующая часть взноса учитывается в УСН или ЕНВД по общим правилам, которые озвучены выше.

К примеру, предприниматель совмещает УСН и ЕНВД, при этом труд наемных работников применяется только в УСН, а в деятельности на ЕНВД сотрудники отсутствуют. Значит, при расчете ЕНВД налог можно уменьшить на фиксированные взносы без ограничений. А в отношении УСН будет действовать 50%-ное ограничение, то есть как для ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-11-11/31222).

Другая ситуация: при совмещении УСН и ЕНВД предприниматель использует труд наемных работников только на ЕНВД. По деятельности в рамках «упрощенного» режима сотрудников нет, ИП не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Следовательно, при расчете ЕНВД фиксированные взносы учесть нельзя, а вот «упрощенный» налог можно снизить на страховые взносы ИП без ограничений (письмо Минфина России от 10 сентября 2013 г. № 03-11-11/37164).

Таблица

Учет фиксированных взносов ИП при расчете налогов (УСН, ЕНВД)

Учет уплаченных фиксированных взносов ИП

Фактически уплаченный фиксированный взнос (в пределах исчисленных сумм) по дате уплаты в полной сумме, без ограничений включается в расходы при расчете авансового платежа (налога) по УСН. Наличие сотрудников роли не играет

ИП без сотрудников

Фактически уплаченные взносы (в пределах исчисленных сумм) по дате уплаты, в полной сумме уменьшают авансовый платеж (налог) по УСН. Ограничений нет, аванс (налог) по УСН может быть уменьшен полностью

ИП с сотрудниками

Фактически уплаченные взносы ИП (в пределах исчисленных сумм) по дате уплаты уменьшают авансовый платеж (налог) по УСН. В уменьшение налога (аванса) включаются также страховые взносы за сотрудников. В общей сложности уменьшить аванс (налог) по УСН можно не более чем на 50%

ИП без сотрудников

Налог за квартал уменьшается на сумму фактически уплаченных фиксированных взносов в данном квартале. ЕНВД можно уменьшить полностью без ограничений. Неучтенная часть взносов на другой квартал не переносится

ИП с сотрудниками

Фиксированные взносы при расчете ЕНВД не учитываются. Квартальный «вмененный» налог разрешается уменьшить на сумму уплаченных в рамках данного квартала взносов за сотрудников, но не более чем на 50%

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Как уменьшить УСН и патент на страховые взносы

Налог уменьшается только на УСН «Доходы» и патенте. На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы учитываются в расходах, а не уменьшают налог.

Платите взносы за ИП и сотрудников

Взносы, которые уменьшают налог:

Страховые взносы ИП за себя: фиксированная часть и 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей;
Взносы за сотрудников на пенсионное, медицинское и социальное страхование в налоговую и на травматизм в ФСС;
Больничные сотруднику за первые три дня.

Проверяйте даты платежей

Самая большая ошибка — заплатить страховые взносы слишком поздно. Тогда они не пойдут на уменьшение налога, соответственно, предприниматель заплатит в бюджет больше, чем мог бы.

На УСН налог уменьшают взносы, которые вы заплатили в течение года. Например, вы платите налог за I квартал — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января до 31 марта. Вы платите налог за 2021 год — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января по 31 декабря.

Патент берут на определённый срок. Стоимость патента можно уменьшить на взносы, которые были уплачены в течение этого срока. Например, взяли патент с 1 января до 30 июня — можно учесть платёж по взносам от 29 июня.

Может быть и так: вы взяли патент на месяц и заплатили взносы за год. Уменьшили патент до нуля, но «потратили» взносы не полностью. Потом взяли патент снова в течение того же года. Неужели нельзя использовать «остаток» взносов, чтобы уменьшить второй патент? Налоговый кодекс отвечает, что можно, и это довольно справедливо.

Соблюдайте ограничения

ИП без сотрудников уменьшают налог полностью, а ИП с сотрудниками и все ООО — только наполовину.

Пример про ИП на УСН без сотрудников

Андрей заработал 400 тысяч рублей за первое полугодие.

Налог УСН = 400 тысяч х 6% = 24 тысяч рублей

Из этой суммы Андрей вычел страховые взносы, которые заплатил в марте и июне — всего 27 990 рублей. Получилось, что УСН за полугодие равен нулю, и платить его не нужно. Да, и такое бывает:)

Пример про ИП на УСН с сотрудниками

С начала года до конца июня Оксана заработала 800 тысяч рублей и заплатила 50 тысяч рублей взносов — за себя и за одного сотрудника.

Налог УСН = 800 тысяч рублей х 6% = 48 тысяч рублей

У неё есть сотрудники, поэтому она может уменьшить налог только наполовину. В итоге УСН за полугодие получился 24 тысячи рублей.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подходит ИП и ООО. Сервис подготовит налоговую декларацию, рассчитает налог и уменьшит его на страховые взносы.

Частые вопросы

Чтобы уменьшить налог УСН, обязательно платить взносы поквартально?

Нет, не обязательно. В конце концов, все взносы, уплаченные в 2021 году, пойдут на уменьшение налога за 2021 год. Вы не потеряете деньги, вне зависимости от того, как будете платить взносы: поквартально или раз в год.

Мы рекомендуем платить взносы раз в квартал, чтобы постепенно уменьшать налог. Если заплатить взносы в конце года, может возникнуть переплата по УСН. Чтобы получить её на счёт, придётся взаимодействовать с налоговой, писать заявление. Также можно оставить переплату, чтобы она пошла на уменьшение будущих платежей по УСН.

Если сумма взносов, которую я уже заплатил, больше рассчитанного налога, смогу ли я учесть остаток потом?

Да, но только в рамках календарного года.

Если на УСН не получилось учесть все взносы во втором квартале — учитывайте в третьем, не получилось в третьем — учитывайте при расчёте УСН за год. А всё, что осталось после уменьшения годового налога, сгорает.

Если подобная история произошла с патентом, неиспользованные взносы можно учесть в новом патенте. Он также должен действовать в рамках этого же календарного года.

Если я заплатил взносы не вовремя, например, в мае — за прошлый год, смогу ли я уменьшить на них налог?

Да, но вы уменьшите налог за этот год, а не за прошлый. Без разницы, за какой период вы платите. Важна дата, когда вы перечислили деньги.

Важно: на пени и штрафы по взносам нельзя уменьшать налог.

Я совмещаю УСН и патент. Как учитывать страховые взносы?

Взносы за ИП распределяйте между УСН и патентом пропорционально доходам. ИП без сотрудников Минфин разрешает полностью уменьшить один из налогов. Какой — решать вам.

Например, вы заработали 100 тысяч от бизнеса на патенте и 300 тысяч — от бизнеса на УСН. Заплатили 10 тысяч рублей взносов за ИП. Уменьшайте патент на 2 500 рублей или 25% от суммы взносов, остаток учитывайте в налоге УСН.

Взносы за сотрудников учитывайте в налоге того бизнеса, в котором они заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, которые работают в деятельности по УСН. И так же с патентом.

Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.

На сколько я могу уменьшить налог, если нанял или уволил работников в середине года?

Вспомним правило: ИП с сотрудниками уменьшают налог только наполовину, а те, которые работают в одиночку, — полностью.

Если вы на УСН и уволили сотрудника, то сможете полностью уменьшать налог на взносы только со следующего года. А до конца этого года соблюдайте ограничение — 50% от суммы налога. Если вы наняли сотрудника в середине года, сразу же считайте налог с учётом ограничения.

Кристина — ИП на УСН и полгода работала одна. В июне поняла, что без помощи не обойтись, и наняла сотрудника. Вот как она считает налог.

1 квартал

Кристина заработала 100 тысяч рублей, заплатила страховых взносов 7 000 рублей. Налог 6 000 рублей полностью уменьшается на страховые взносы, и Кристина не платит УСН в 1 квартале.

2 квартал

Во 2 квартале Кристина заработала 150 тысяч рублей. Прибавим к ним доход 1 квартала и посчитаем налог: (100 тысяч + 150 тысяч) х 6% = 15 тысяч рублей. Страховые взносы, которые Кристина заплатила в 1 и 2 квартале, — 20 тысяч рублей, за себя и нанятого в июне сотрудника. Раз она наняла сотрудника, то уменьшает налог только наполовину. Получается, что ей нужно заплатить 7 500 налога УСН по итогам первого полугодия.

На патенте аналогично. Если вы посреди срока действия патента наняли сотрудника, уменьшить патент можно будет максимум на 50%.

В письмах Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-11-11/130 и от 29.04.2013 № 03-11-11/15001 рассмотрены ситуации, когда индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН и при этом в деятельности на одном из режимов у него не применяется труд наемных работников. Возникает вопрос: может ли индивидуальный предприниматель уменьшить единый налог на фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС по деятельности, в которой нет наемных работников?

Ситуация 1

Индивидуальный предприниматель совмещает два спецрежима: ЕНВД и УСН (доходы). В деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, он использует труд наемных рабочих и уменьшает сумму ЕНВД на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, уплаченных в пользу работников, но не более чем на 50%.

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ при исчислении суммы единого налога на УСН (доход) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Для указанных налогоплательщиков Налоговым кодексом не предусмотрено ограничения по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН, при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные им страховые взносы без ограничения.

Ситуация 2

Индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН (доходы минус расходы). Предприниматель имеет наемных работников, занятых исключительно в деятельности на УСН.

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ЕНВД и УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без ограничения.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы:

- на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников;

- (и) на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.

Раздельный учет

В своих письмах Минфин напоминает о необходимости ведения налогоплательщиком раздельного учета в случаях совмещения разных режимов налогообложения.

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Читайте также: