Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета курсовая

Опубликовано: 22.04.2024

Автор: Пользователь скрыл имя, 10 Февраля 2012 в 19:41, контрольная работа

Описание работы

Система российского законодательства регламентирует процесс формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит из совокупности нормативных актов различного уровня. Эти акты содержат налоговые нормы и правила, нормы и правила бухгалтерского учета, а также нормы гражданского, трудового, таможенного и административного права.

Работа содержит 1 файл

контрольная.doc

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Условно эту совокупность можно представить в виде взаимно увязанных уровней, построенных вертикально сверху вниз. То есть нормы и правила нижнего уровня не должны противоречить нормам и правилам на верхних уровнях (рис, 1).

Система российского законодательства, регулирующего налоговые отношения, состоит из пяти уровней.

Первый уровень - Конституция РФ. В ней закреплены наиболее общие принципы взаимодействия членов общества. Конституцией установлено, что каждый гражданин должен платить установленный законом налог.

Второй уровень - Налоговый кодекс РФ - содержит основные принципы налогообложения, определяет права, обязанности и ответственность, как налогоплательщиков, так и налогового органа.

Третий уровень - указы Президента и постановления Правительства РФ.

Указы Президента устанавливают самостоятельные нормы и правила и носят характер поручений органам управления разрабатывать нормативные акты.

Постановления правительства устанавливают ставки таможенных пошлин, акцизов, норм и нормативов, перечень налогооблагаемых показателей по пониженным ставкам товаров для целей исчисления налогооблагаемых ставок и т. д.

Рис.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации

Четвертый уровень - методические рекомендации, акты и письма налогового ведомства.

Пятый уровень - налоговая политика разрабатывается на предприятии, носит методологический и организационный характер, учитывает специфику конкретного предприятия.

Поскольку обязанность каждого гражданина или хозяйствующего субъекта России уплачивать установленные законом налоги определена высшим законом страны - Конституцией РФ, каждый руководитель обязан обеспечить в ходе ведения хозяйственной деятельности своевременное, полное, достоверное формирование информации о событиях, влекущих за собой налоговые последствия.

В соответствии с этой обязанностью ст. 23 НК РФ устанавливает для каждого налогоплательщика необходимость вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогам, которые они должны уплачивать.

Необходимость учета оговорена также в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ст. 3 которого устанавливает как одну из целей бухгалтерского учета «составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном Положении организации, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности». Одним из пользователей этой информации является налоговый орган Российской Федерации.

Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей (НОП) состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей призван решить следующие задачи:

своевременное и полное отражение объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством;
правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежном измерителях налогооблагаемых показателей (налоговой базы);
своевременное, полное, достоверное отражение информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете и отчетности;
применение законно допустимых методов налогового планирования.

Понятие налогового учета

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

3) налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

5) НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

7) за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

1) субъекты налогового учета;

2) объекты налогового учета;

3) основания налогового учета;

4) место постановки на налоговый учет;

5) порядок и сроки постановки на учет, переучета и снятия с учета;

6) порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

Объектом налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Основания налогового учета — это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

Приемы и методы налогового учета

Объекты бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции являются основанием для возникновения обязательств по уплате различных налогов и сборов. Объекты налога можно разделить на следующие виды:

имущественные и неимущественные права;
действия (деятельность) субъекта;
результаты хозяйственной деятельности.

При этом в отличие от бухгалтерского учета процесс налогоисчисления не подкреплен четким определением его метода как совокупности определенных приемов и способов. Тем не менее, в ст. 313 НК РФ содержится определение налогового учета, которое можно проанализировать с позиций определения его метода: налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ.

Исходя из этого определения, можно выделить следующие приемы и способы ведения налогового учета:

документация;
группировка (систематизация) по правилам НК РФ.

Кроме того, в ст. 40 Налогового кодекса установлен принцип определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, т.е. специальный порядок оценки объектов налогового учета.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленные сроки отчетность в форме налоговых деклараций.

Приемы и способы исчисления налогов устанавливаются налоговым законодательством РФ. Приемы и способы ведения налогового учета могут носить альтернативный характер. Применение выбранного организацией приема и способа отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Сравнение методов бухгалтерского и налогового учета представлены в табл. 1.

Принципы ведения налогового учета установлены в Налоговом кодексе РФ:

принцип определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ);
принцип определения доходов (ст. 41 НК РФ);
принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. последовательно от одного налогового периода к
другому (ст. 313 НК РФ);
принцип равномерного и пропорционального признания доходов и расходов (ст. 271 и 272 НК РФ).

Методы бухгалтерского и налогового учета

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность. Узнать подробнее

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.	Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г.
Классификация доходов
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;	В обоих случаях организация имеет дело с выручкой
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д.	2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.	Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.
Ограничения в признании доходов
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.	Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д.	Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.
Порядок признания доходов
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.	Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ.	Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

затраты обоснованы;
затраты документально подтверждены;
затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв — это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Когда исчезнут расхождения в учете?

Изменения последних лет, вносимые в Налоговый кодекс РФ, направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.

Развитие бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подразумевало сближение правил налогового учёта с правилами бухгалтерского учёта. Проблема взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта остаётся актуальной и по сей день. Хозяйственная деятельность любого предприятия включает в себя ведение налогового и бухгалтерского учёта, которые играют важнейшую роль в системе управления предприятием. Изначально на предприятиях использовалось интегрированное ведение бухгалтерского и налогового учета, однако позже они стали регламентироваться отдельно. Разделение учётов является не только российским феноменом. Все национальные экономические системы, основанные на закономерностях рынка в разные периоды развития, разделяли эти типы. В России это произошло немного позже в силу национальной специфики, связанную с переходом от командно-административной экономической системы к рыночной. Российская экономика начала движение к рынку: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. В этот период перехода к рыночной экономической системе появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета обусловлена историческим процессом усложнения хозяйственной деятельности, развития рынков товаров и капиталов, а также систем налогообложения.

Налогообложение имеет многовековую историю. Люди в целях выживания пришли к выводу, что необходимо жертвовать некоторую долю своих доходов высшим силам. Так возникло натуральное налогообложение, и «десятина» стала ставкой жертвоприношения, то есть изымалось 10% от всего дохода. По мере развития человечества от Древнего Египта до средневековой Европы эта ставка трансформировалась в пределах от 5 до 10%. В начале XVIII века в европейских государствах сформировались рациональные системы налогообложения. К середине XX века сложились налоговые системы капиталистических государств Европы. Что касается России, то до конца 1991 года налоговая система не содержала каких-либо определённых требований по ведению специального учёта для целей налогообложения. Начиная с первой половины 1995 года, расхождение между бухгалтерским и налоговым учётом усиливалось. Это было связано с тем, что только лишь бухгалтерских приёмов стало недостаточно для верного исчисления налогов и других. Таким образом, «разделение налогового и бухгалтерского учёта нарастало ещё с давних времён, только в разных странах это происходило в разные периоды.» [3, c.336]

Прежде чем более подробно анализировать взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта следует обратить внимание на смысловое значение двух понятий.

«Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.» [2]

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ». [1]

Определение налогового учёта появилось в 2002 году в связи с введением новой 25 главы «Налог на прибыль организаций» в Налоговом кодексе РФ. С этого времени налоговый учёт стал таким же обязательным атрибутом учётной системы организации, как и бухгалтерский. С 2013 года бухгалтерский и налоговый учёт стали регламентироваться отдельно.

Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что отожествлять бухгалтерский и налоговый учёт нельзя. Бухгалтерский учет предназначен для формирования информационной базы о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, а налоговый учет предназначен для целей определения налоговой базы, размера налога для дальнейшей уплаты его в бюджет. Получается, что «главной причиной разделения учетов является фундаментальное различие между целями налогообложения и целями формирования финансовой отчётности для принятия управленческих решений». [4, c.108] Помимо этого различия существует ряд других, которые подтверждают несовместимость учётов.

В первую очередь, в бухгалтерском и налоговом учёте выделяются разные этапы учётного процесса. Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации.

Оба типа учетов подчиняются разным законам, нормативным документам. Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года, отраслевых стандартов («Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта операций с ценными бумагами в некредитных финансовых учреждениях», «Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта вознаграждений работникам в некредитных финансовых организациях»).

Налоговый учет подчиняется положениям Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Еще одним отличием является то, что «в двух типах учета по-разному определяются доходы и расходы предприятия» [4, c.109] В бухгалтерском учёте принимаются к сведению все движения денежных средств. В налоговом учете при определении прибыли, с которой будет взиматься налог, учитываются не все доходы и расходы предприятия, только те, которые указаны в Налоговом кодексе РФ. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). Однако это не говорит о том, что ведение налогового учета не значимо для предприятия. Все организации обязаны вести налоговый учет и контролировать правильность осуществления расчета налога, чтобы выполнить требования законодательства.

Еще одним отличием является то, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.

В то же время, несмотря на наличие неустранимых различий, налоговый и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, а, следовательно, можно выделить несколько сходств между ними. Во- первых, ведение бухгалтерского и налогового учета обязательно для любой организации. Это необходимо для принятия дальнейших управленческих решений. Во-вторых, и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете денежным выражением является рубль. В-третьих, все хозяйственные операции подтверждаются оправдательными документами: приёмными актами, квитанциями, накладными, платёжными требованиями, ведомостями. В-четвертых, и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражаются результаты прошлых отчетных периодов. В-пятых, общим признаком обоих типов учета является периодичность. В бухгалтерском учетная политика применятся от одного отчетного года к другому, в налоговом нормы и правила учета применяются от одного налогового периода к другому.

Итак, бухгалтерский и налоговый учёт, с одной стороны, понятия противоречивые, с другой имеют общие признаки. Исходя из этого, существуют разные варианты построения учётной системы. «На настоящее время выделяют две модели ведения бухгалтерского учёта: англо-американская и континентально- европейская.» [3, c.338] Первая модель базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. В данной модели бухгалтерский и налоговый учёт ведутся параллельно. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета. К данной модели можно отнести следующие страны: Великобритания, Канада, ЮАР, США, Голландия, Австралия и другие. Вторая модель предполагает практически полное совмещение бухгалтерского и налогового учёта с минимальными корректировками. Эта модель подчиняется правилу: сумма балансовой прибыли должна равняться налогооблагаемой величине. Согласно континентально-европейской модели финансовая отчётность в первую очередь отражает интересы государства, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом. Данную модель используют следующие страны: Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и ряд стран Южной Америки, таких как Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие.

Россия первоначально использовала континентально-европейскую модель, но впоследствии с развитием налогооблагаемой базы ведение бухгалтерского и налогового учёта стало разделяться. В настоящее время в России предусмотрены различные способы формирования учётной системы: ведение налогового учёта с использованием корректировки данных, формируемых бухгалтерским учётом, параллельное ведение обоих видов учёта, использование бухгалтерских регистров, если нет расхождений в порядке ведения бухгалтерского учёта и налогообложения. Та или иная организация в праве самостоятельно выбрать подходящий вариант взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта в соответствии со спецификой своей деятельности.

Итак, ранее уже были перечислены различия и сходства бухгалтерского и налогового учёта. В большинстве предприятий, особенно в крупных, два вида учёта ведутся параллельно. Однако возникает вопрос:

«Целесообразно ли это разделение?». По моему мнению, с точки зрения затрат разделение бухгалтерского и налогового учёта влечет негативные последствия для компаний. Если рассматривать крупные предприятия, то создание налоговых отделов, формирование их материальной базы, фонда оплаты труда и т. д. привело к возникновению дополнительных затрат. Малые и средние предприятия ведут, как правило, бухгалтерский и налоговый учёт совместно, так как у них нет средств на формирование налоговых отделов и развитие налогового учёта обособленно от бухгалтерского. В таких предприятиях вся ответственность по ведению обоих учётов возлагается на бухгалтеров. Из-за увеличения нагрузки предприятию следует увеличить штат бухгалтерии. На это также нужны определённые средства. Однако на расширение штата компания потратит меньше средств нежели будет отдельно вести налоговый учёт. Главная задача любого предприятия – получение прибыли, и каждая компания стремится ее максимизировать. Поэтому я считаю, что ведение бухгалтерского и налогового учётов раздельно не целесообразно для предприятий с точки зрения затрат.

Таким образом, чтобы изучить взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта нужно детально рассмотреть их взаимодействие, посмотреть на их соотношение в ранние периоды развития, учесть множество факторов, таких, как развитость налогообложения в стране, экономической сферы, роль государства в жизни общества и его влияние на деятельность организаций и многие другие. Сказать, что ведение учётной системы на предприятиях в России окончательно сформировано, нельзя. Определение соотношения бухгалтерского и налогового учёта непростая задача. Оба учета играют важную роль в хозяйственной деятельности организации, так как они оба ведутся с целью отражения финансового состояния предприятия, формирования бюджета и разработки дальнейших управленческих решений.

1. Налоговый кодекс РФ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.zakonrf.info/nk/313/

2. Федеральный закон N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://rg.ru/2011/12/09/buhuchet-dok.html

3. Воскресенская Н.В Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учёта в современной отечественной учётной практике // Экономика. Вестник, выпуск №4/2011

4. Садовников В.Н. Модели взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта// Известия Санкт- Петербургского университета экономики и финансов, выпуск №4/2011

Понятие бухгалтерского учёта, его место и роль в экономике страны. Метод бухучета и его взаимосвязь с налоговыми органами. Сущность и задачи налоговых инспекций, основные принципы налогообложения. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	реферат
Язык	русский
Дата добавления	24.07.2010
Размер файла	26,5 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии

1.1 Понятие бухгалтерского учёта, его место и роль в экономике страны

1.2 Понятие метода бухучета и его взаимосвязь с налоговыми органами

1.3Содержание и задачи налоговых инспекций

1.4Основные принципы налогообложения

2. Налоговый и бухгалтерский учет. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития

Список использованной литературы

Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить следующее: разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах.

Однако в реальной жизни наблюдается обратная ситуация, и вступление в силу новых бухгалтерских стандартов заставляет изменять методику исчисления налогов. Так, например, когда вышли ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, регламентирующие учет доходов и расходов организации, возникла необходимость внесения изменений в нормативные акты по налогу на прибыль, и пришлось в середине года Департаментом методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФ подготовить Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Цель данной работы: проанализировать взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, выявить проблемы и перспективы развития.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы. Общий объем работы 14 страниц.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектам бухгалтерского учёта является имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, а также внешним, т.е. инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации выявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой отчетности.

Характерные черты бухгалтерского учёта: сплошной порядок отражения операций, его документальность, что даёт возможность получить точные и обоснованные сведения.

Бухгалтерский учёт должен вестись на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности и сферы деятельности. Данные бухгалтерского учёта представляются в установленные сроки по согласованной системе показателей и по форме, установленной действующим законодательством.

1.2 Понятие метода бухучета и его взаимосвязь с налоговыми органами

Метод бухгалтерского учёта обусловлен особенностями его предмета, а также теми задачами, которые стоят перед ними и теми требованиями, которые предъявляются к бухгалтерскому учёту.

Отдельные приёмы и способы называются элементами метода, к ним можно отнести следующие элементы: документация, бухгалтерские счета и двойная запись, калькуляцию, инвентаризацию, бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчётность. Все элементы метода бухгалтерского учёта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Одним из специфических элементов метода бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс - это обобщённое отражение средств предприятия, их источников в денежном выражении на определенную дату (чаще всего баланс составляется на 1-ое число отчётного периода - месяца, квартала, года, но может составляться и на любую дату). Баланс состоит из 2 частей: актива и пассива.

Затем текущий бухгалтерский учет заканчивается составлением бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - это система показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет большое значение для внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия) на основании отчетности производят анализ финансово-хозяйственной деятельности, ищут резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, финансовой устойчивости.

Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. Для того чтобы правильно составить отчетность МФ РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения. В последствии вся составленная отчётность передаётся в налоговые органы. Потребность в налоговом учёте возникла в связи с тем, что налоговое законодательство вынуждает использовать показатели, отсутствующие в готовом виде в системе бухгалтерского учёта, всё это усложняет учёт и соответственно взаимоотношения с налоговой системой и госбюджетом.

1.3 Содержание и задачи налоговых инспекций

Налоги представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей. Они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Одним из важных условий стабилизации финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Успешное соблюдение этих условий определяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильности исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов в бюджетную систему и платежи во внебюджетные фонды.

Сущность контроля означает «проверка», а также «наблюдение» с целью проверки. С целью контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности задачи, а также законность операций, действия и привлечения к ответственности налогоплательщиков.

Таким образом, контроль направлен на соблюдение налогового законодательства налогоплательщиками. Этот контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах:

1. Налоговая проверка, а также проверка данных учета и отчетности.

2. Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах.

3. Получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчисление и уплатой налогов.

4 .Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контрольная работа налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

1.4 Основные принципы налогообложения

В налогообложении предпринимателей встречается не мало проблем, но важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным.

2. Налогообложение доходов носило однократный характер.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни граждан является создание эффективно работающей налоговой системы.

2. Налоговый и бухгалтерский учет

Проблемы взаимосвязи и перспективы развития

Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат.

Для начала необходимо отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);

используемые измерители - денежное выражение (рубли);

объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

периодичность составления в предоставлении отчетности;

обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Января 2013 в 16:13, курсовая работа

Описание работы

Ведение учета является важной составляющей деятельности предприятия. Без него не обходится ни одна организация, ни один индивидуальный предприниматель. Учет дает важную информацию, позволяющую контролировать стратегию и тактику управления, оптимально использовать ресурсы.

Содержание работы

Введение 3
1. Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета 6
1.1. Понятие и сущность учета 6
1.2. Сущность и модели бухгалтерского учета 8
1.3. Особенности налогового учета 15
2. Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета 18
2.1.Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета 18
2.2. Постоянные разницы, как проблема взаимодействия налогового и бухгалтерского учета 20
2.3.Временнные разницы, как проблема налогового учета 23
3. Практика взаимодействия налогового и бухгалтерского учета 28
3.1. Сравнительный анализ международной системы финансовой отчетности (МСФО) с системой отчетности используемой в РФ 28
3.2. Перспективы развития в сфера взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов 30
3.3. Рекомендации по совершенствованию системы взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов 32
Заключение 35
Список литературы 37

Файлы: 1 файл

скинуть.docx

По дисциплине «Федеральные налоги и сборы»

ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета 6

1.1. Понятие и сущность учета 6

1.2. Сущность и модели бухгалтерского учета 8

1.3. Особенности налогового учета 1 5

2. Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета 18

2.1.Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета 18

2.2. Постоянные разницы, как проблема взаимодействия налогового и бухгалтерского учета 20

2.3.Временнные разницы, как проблема налогового учета 23

3. Практика взаимодействия налогового и бухгалтерского учета 28

3.1. Сравнительный анализ международной системы финансовой отчетности (МСФО) с системой отчетности используемой в РФ 28

3.2. Перспективы развития в сфера взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов 30

3.3. Рекомендации по совершенствованию системы взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов 32

Список литературы 37

Введение

В настоящее время происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. Существующий в настоящее время отрыв системы налогообложения от бухгалтерского учета препятствует получению достоверной информации для исчисления налога на прибыль. Вместе с тем, игнорирование требований налоговой системы может повлечь за собой снижение значимости бухгалтерской информации для управления. Отсутствие научно-обоснованных рекомендаций по согласованию взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы требует глубокого исследования теоретических и методологических основ, причин возникшей проблемы и разработки концепции взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Степень разработанности проблемы. По теме взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета активно публиковались в печати и издавали учебники: Н.И. Малис, А.В. Толкушкин, Т.В. Бодрова, Е.С. Соколова, Ю.А. Бабаев, В.М. Швецкая, А.Т. Жумажанова, Н.В. Свиридова, О.И. Губарева, Н.А. Прохорова и др.

Объектом исследования выступили российские международные стандарты финансовой отчетности, оценка действующей системы признания и отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении коммерческих организаций.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы организации бухгалтерского и налогового учета.

Целью курсовой работы является выявление недостатков в системе взаимодействия налогового и бухгалтерского учета и рассмотрение дальнейших перспектив в решении проблем взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов.

Реализация цели работы потребовала решения следующих задач:

1. Рассмотреть сущность налогового учета, бухгалтерского учета и учета в целом, путем анализа учебной литературы, для выявления особенностей налогового и бухгалтерского учета;

2. Выявить различия между разделами бухгалтерского учета, путем их сравнительного анализа, для выявления специфических особенностей каждого раздела учета;

5. Проанализировать проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов, что позволит дать рекомендации по реформированию системы взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов;

6. Рассмотреть международные стандарты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, для сравнения их с системой взаимодействия налогового и бухгалтерского учета РФ и выявления подходов с положительным эффектом, возможных к применению в РФ .

7. Предложить рекомендации по совершенствованию законодательства в целях избежания сложностей во взаимодействии налогового и бухгалтерского учетов, используя анализ систем зарубежных стран и научных трудов специалистов этой области, в целях совершенствования налоговой системы РФ.

Теоретической и методологической основной исследования в настоящем времени являются труды отечественных и зарубежных ученых, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и др.

Эмпирической базой исследования послужили данные Министерства по налогам и сборам РФ, а также его территориальных органов.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы и приложения по теме исследования.

1. Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета

1.1. Понятие и сущность учета

Эффективное управление хозяйственной деятельностью невозможно без рационального использования ресурсов организации. Информация о наличии и движении имущества, капитала и обязательств позволяет вести управление хозяйственными процессами на предприятии. Из учета получают сведения для составления отчетности для внутренних пользователей, для внешних контролирующих органов и акционеров.

В финансово-кредитном словаре под редакцией А.Г Грязновой дается следующее понятие учета, учет – установление наличия чего-либо, его измерение в натуральном и денежном выражении и регистрация с количественной и качественной стороны. Учет обеспечивает постоянную информацию о различных сферах хозяйственной деятельности и общественной жизни. С развитием производительности сил общества (государства, организации) возрастает объем учетной информации и ее роль в деле управления. Учет является единой системой, объединяющей три его вида: бухгалтерский, статистический и оперативный. 1 Схема разделения на виды учетов показана на рис.1.

Рис.1. Классификация видов учета

Составлена по: Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с.

В целях написания работы, изучим сущность следующих категорий:

Оперативный учет – это система наблюдения и регистрации явлений финансово- производственной деятельности, с целью руководства и принятия управленческих решений. Информация, получаемая из данного учета, не может дать полную картину деятельности организации, так как ограниченно временным периодом (как правило, срок действия одной хозяйственной операции).

Статистический учет – это система учета, в которой обобщается информация собранная из бухгалтерского и операционного учета, для составления статистических показателей (статистические выборки, средние показатели, коэффициенты), на основе которых проводится экономический анализ и прогнозирование на текущий и перспективный периоды организации.

Бухгалтерский учет – это система наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одним из важнейших элементов учета хозяйственной деятельности предприятия является сбор информации, его основные этапы можно проследить на рисунке №2:

Рис.2. Этапы сбора информации

Наблюдение за хозяйственной операцией осуществляется путем формирования представления о ее содержании, участниках, объекте. Измерение, подразумевает выражение хозяйственной операции в числовом выражении. После измерения числовые показатели регистрируются в специальных документах.

Из изложенного ранее можно сделать вывод, что учет делится на три вида: бухгалтерский, операционный и статистический, у каждого из них свои функции. Главным элементом учета является сбор информации. Без правильного сбора информации невозможно ведение ни одного из видов учета.

Далее в следующем параграфе мы рассмотрим бухгалтерский учет более подробно, так как в целях нашего исследования этот вид учета является непосредственным объектом изучения.

1.2. Сущность и модели бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет является наиболее трудоемким видом учета. На больших предприятиях работают несколько бухгалтеров, выполняющих наблюдение, измерение, регистрацию и обобщение информации необходимого для дальнейшей деятельности предприятия.

В финансово-кредитном словаре под редакцией А.Г. Грязновой бухгалтерский учет – информационная система, отражающая хозяйственные процессы организации, созданная в интересах управления этими процессами. 2

Бухгалтерский словарь дает более полное понятие бухгалтерского учета, бухгалтерский учет – один из трех видов хозяйственного учета – является системой документального, сплошного и непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий (учреждений, организаций) и их объединений. Бухгалтерский учет ведется на всех предприятиях, в учреждениях, организациях с момента возникновения до ликвидации. При этом все хозяйственные операции подлежат сплошной регистрации. Каждая запись в бухгалтерском учете производится только на основании надлежащим образом оформленных и проверенных оправдательных документов. 3

В экономическом словаре Б.А. Райзберга бухгалтерский учет – это система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, фирм, проводимая по принятым правилам с использованием установленных форм документов. Одной из основных задач бухучета является составление бухгалтерских балансов. 4

Таким образом, можно дать общее определение бухгалтерского учета, это система сбора и обобщения информации, используемая для контроля и наблюдения за хозяйственными операциями, фиксируемыми путем сплошной регистрации, с использованием установленных форм документов, созданная с целью управления хозяйственными процессами и составления отчетности по деятельности организации.

Рис.3. Элементы бухгалтерского учета

Составлено по: Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Элементы бухгалтерского учета представляют собой систему способов, применяемых для ведения бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского учета представлены на рис.3, рассмотрим их подробнее:

Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и средствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату. Счет — это группировка, в которой накапливается и систематизируется текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Двойная запись — это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах). Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Калькуляция — способ группировки затрат и определения себестоимости. Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих ее производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал).

Бухгалтерский учет состоит из разделов: налогового учета, финансового учета и управленческого учета. Каждый из них играет большую роль в эффективной деятельности организации. Задачи и особенности разделов бухгалтерского учета отраженны в таблице №1.

Сравнительная характеристика разделов бухгалтерского учета

Формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Ведется с целью составления финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей.

Ориентирован оперативно обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления, контроля за текущей производственно-хозяйственной деятельностью.

Используются приблизительные данные.

Содержится информация только о налогооблагаемых операциях.

Обобщает информацию о деятельности организации.

Содержится информация об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности, как отдельных структурных подразделений, так и организации в целом.

Налогоплательщики налога на прибыль обязаны вести налоговый учет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Ведение учета является обязательным для каждого предприятия. Правила ведения регламентируются государством.

Отсутствие стандартной формы представления и требований государственного регулирования к формам отчетности. Ведение учета - внутреннее дело предприятия.

Государство в лице налогового органа.

Юридические и физические лица, имеющие определенные отношения с организацией, кредиторы, инвесторы.

Управленческий персонал разных уровней.

Ведется в соответствии с нормами и правилами ведения налогового учета, в целях осуществления налогового контроля.

Ведется в общепринятом порядке на основе норм и стандартов бухгалтерского учета, что позволяет внешним пользователям информации сравнивать и сопоставлять данные учета.

Организуется исходя из целей и задач управляющих, служит интересам предприятия. Следует любым внутренним правилам.

Используются формула: (налоговые доходы - налоговые расходы) * ставка = налог.

Имеется базисное равенство: активы = обязательства + капитал.

Оперирует тремя видами объектов: доходы, издержки, активы. Базисное равенство отсутствует.

Отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, призванных показать - «как это было».

Охватывает информацию о свершившихся фактах и обращенную к будущему, призван показать - «как должно быть».

Используются все виды измерителей: денежные единицы, натуральные, трудовые и т.д.

Периодичность составления отчетности

Ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.

Отчеты составляются по мере надобности.

Группируются на внереализационных доходы и расходы, и доходы и расходы, связанные с реализацией.

По экономическим элементам.

Затраты формируются по объектам учета.

Степень открытости информации

Ответственность за правильность ведения учета

Читайте также: