Возврат акциза на вино

Опубликовано: 21.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 27 апреля 2020 г. N 03-13-05/33986 О применении вычетов по акцизам, установленных в отношении винодельческой продукции

Рассмотрев указанное обращение по вопросам применения вычетов по акцизам, установленных в отношении винодельческой продукции, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подакцизным товаром признается виноград, использованный, в частности, для производства спиртных напитков, которое включает в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств (далее - спиртные напитки, произведенные по технологии полного цикла).

Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, признается объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Кодекса объект обложения акцизом на виноград будет возникать в последний день налогового периода, в котором осуществлялась реализация такой продукции, произведенной из указанного винограда.

На основании пункта 31 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, умноженные на коэффициент , при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 Кодекса.

Таким образом, в случае реализации после 1 января 2020 года, произведенных налогоплательщиком из винограда, приобретенного или собранного до 1 января 2020 года, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, применение установленного вычета по акцизам на использованный виноград правомерно при представлении в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по акцизам следующих документов:

копии лицензии на производство, хранение и поставки произведенных спиртных напитков (далее - лицензия) и копий технических документов по изготовлению спиртных напитков с указанием сортов использованного винограда и технологии производства;

реестра документов, подтверждающих факт приобретения винограда в собственность лицами, имеющими лицензию, для его использования при производстве спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла;

реестра документов (накладной на внутреннее перемещение винограда, актов приема-передачи винограда между структурными подразделениями организации, актов списания винограда в производство), подтверждающих факт использования винограда для производства реализованных в налоговом периоде спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, лицами, имеющими лицензию;

реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, при производстве которых использован виноград, в отношении которого производится налоговый вычет;

реестра документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенных спиртных напитков, при производстве которых использован виноград, в отношении которого производится налоговый вычет.

При этом вышеуказанные положения Кодекса, устанавливающие порядок применения вычетов по акцизам на виноград, не распространяются на использованные для производства кальвадосного дистиллята яблоки.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

При реализации после 1 января 2020 г. произведенных из винограда, приобретенного или собранного до 2020 г., спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, применяется вычет по акцизам на использованный виноград. Разъяснено, какие документы нужно представить одновременно с декларацией по акцизам.

При этом порядок применения вычетов по акцизам на виноград не распространяется на использованные для производства кальвадосного дистиллята яблоки.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-13-05/3083 от 21.01.2020

Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 326‑ФЗ внес изменения в порядок применения акцизов по некоторым видам алкогольной продукции. Поправки, которые им предусмотрены вступили в силу с 1 января 2020 года.

Об этих изменениях напоминает Минфин России в письме от 21.01.2020 г. № 03-13-05/3083.

Так, теперь акцизом облагается виноград, отечественный и импортный, который используется для производства вин, шампанского, виноматериалов и виноградного сусла. То же касается винограда, который применяется для производства спиртных напитков по технологии полного цикла.

Виноград – подакцизный товар

Основы регулирования акциза установлены главой 22 Налогового кодекса. Акцизом облагаются так называемые подакцизные товары – алкоголь, табак, топливо, легковые автомобили и некоторые мотоциклы.

Подакцизным товаром теперь стал и виноград (пп. 18 п. 1 ст. 181 НК РФ). А именно, виноград, использованный для производства:

вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла;

спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.

Объект обложения – использование винограда для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла (подп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Датой использования винограда признается последний день налогового периода, в котором осуществляется реализация товаров.

Налоговая база – объем винограда в тоннах.

Налоговый вычет

Поправки в Налоговый кодекс предоставляют налогоплательщикам, осуществляющим производство указанной продукции, право на получение налоговых вычетов при условии надлежащего использования подакцизного сырья.

Вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, умноженные на коэффициент Квд.

Коэффициент для вычета

Производители будут получать налоговый вычет по акцизу за использованный виноград с повышающим коэффициентом.

Согласно новому п. 31 ст. 200 НК РФ в целях вычета сумма умножается на коэффициент К_ВД. Его рассчитывают самостоятельно по формуле:

К_В – коэффициент, равный:

при использовании винограда для производства реализованных в налоговом периоде вина, ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов и (или) виноградного сусла – 1;

при использовании винограда для производства реализованного в налоговом периоде игристого вина (шампанского) 0,97 – с 01.01.2020 по 31.12.2021 включительно, 0,945 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно;

при использовании винограда для производства спиртных напитков по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, 0,245 – с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно, 0,254 – с 01.01.2021 по 31.12.2021 включительно, 0,262 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно.

К_ГВП определяют самостоятельно по следующей формуле:

V_ГВП – объем произведенных из винограда и реализованных в налоговом периоде напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженный в литрах;

V_ВД – количество винограда, использованного для производства реализованных в налоговом периоде напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженное в тоннах.

Рассчитанное значение К_ВД округляется до целого значения.

Обратите внимание: для вычета нужно представить документы, перечисленные в п. 29 ст. 201 НК РФ.

Уплата акциза и отчетность

Напомним, налоговый период по акцизам составляет календарный месяц.

Акциз уплачивают – не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации подакцизных товаров. В эти же сроки следует и отчитываться по акцизам. Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны не позднее 15-го числа текущего налогового периода платить авансовые платежи.

Налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию утверждена приказом ФНС России от 21.09.2018 г. № ММВ-7-3/544@. Разъяснения порядка заполнения налоговой декларации направлены письмом ФНС России от 02.12.2019 г. № СД-4-3/24574@.

Имейте в виду: если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен статьей 119 Налогового кодекса. От срока опоздания представления декларации он не зависит. За задержку подачи налоговой декларации штраф составляет 5% от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30% от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей.

Руководителя организации могут оштафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Как получить отсрочку или рассрочку

Если плательщик хочет перенести срок уплаты, нужно руководствоваться статьей 64 Налогового кодекса. Вот перечень оснований, когда можно получить отсрочку:

причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийное бедствие, авария, пожар, технологическая катастрофа и т. д.);

фирма финансируется из бюджета, и произошла задержка финансирования;

возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, доначисленную в результате проверки), но если вы это сделаете, то обанкротитесь;

нужно уплатить налоги, установленные таможенным и налоговым законодательством при импорте и экспорте товаров;

деятельность фирмы носит сезонный характер.

Как отметили чиновники, обращаться нужно через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Наличие спирта в составе напитка обязывает производителя и продавца платить государству косвенный налог. Акциз на вино – это контроль объемов алкогольной продукции в стране и способ пополнения бюджета.

В 2018 году правительство разрабатывало проект снятия льгот с российских виноделов. Равные акцизы на вино вступили в силу с 1 января 2019 года. Из действующих тарифов исчезли формулировки о винах с защищенным географическим указанием. Российские изготовители винных изделий лишились дополнительной государственной поддержки, которая просуществовала 2 года. Импортеры получили равные условия торговли в нашей стране. РФ избежала наказания от ВТО за нарушение соглашения.

В конечную стоимость продукта на прилавке уже включены налоговые сборы производителя. Конечно, ценообразование на винные напитки зависит не только от акцизной нагрузки. На цену влияет ситуация на рынке, спрос на товар и другие факторы. Косвенный налог составляет меньше половины розничной цены.

Отмена льготного акциза

Пониженные налоговые тарифы действовали на винные изделия российского изготовления с начала 2016 года. К льготным категориям относились образцы с защищенным географическим наименованием места происхождения. Эта мера распространялась и на импортные винные изделия до мая 2017 года. Пока не выяснилось, что льготное положение было разработано в качестве поддержки российского виноделия. Импортные марки исключили из системы пониженной налоговой нагрузки. Неточность произошла из-за того, что в Налоговом кодексе не было уточнения о стране происхождения вина. Это разъяснение содержит отраслевой закон, который ввел льготу.

Европейское и российское законодательство различаются в налоговой оценке товаров. А по правилам Всемирной Торговой Организации, в которой Россия состоит с 2012 года, страна-участница не применяет подобные льготные акцизы. Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ) гласит:

Налог на аналогичные иностранные и местные товары одинаков. После отмены льготы для иностранных изготовителей, импортеры были вправе подать на Россию в суд за нарушение соглашения.

А ВТО сформулировала требования об изменении налогового законодательства в отношении местных изготовителей.

Министерство финансов стало иначе стимулировать российских изготовителей вин. С начала 2019 года впервые введен акциз на виноград. Налог действует для производителей шампанских, виноградного сусла, виноматериалов, вин и коньячного дистиллята. Изготовитель, который применяет в работе самостоятельно выращенный виноград, получает налоговый вычет. Если винодельня закупает виноград у другого предприятия, платит акциз без возможности оформить вычет.

Порядок уплаты акциза на вино

Уплата тарифов на сырье и готовую продукцию зависит от количества подакцизных операций проведенных за один месяц. Календарный месяц – это отчетный период по подаче декларации и выплате налогов. Акциз на вино в 2018 и 2019 году платит производитель, реализующий спиртное; экспортер российского вина; изготовитель, передающий напиток в уставной капитал организации; компания, продающая вино как конфискат по решению суда.

Каждой классификации вина назначена твердая налоговая ставка за 1 литр продукции. Налоговая база по винным изделиям – это объем напитка. Налогоплательщик рассчитывает акциз исходя из количества операций с подакцизным вином, налогового тарифа и объема продукции. Полученные расчеты вносит в декларацию и оплачивает взнос в федеральный бюджет до 25 числа следующего месяца. Если отчитывается за январь, платит до 25 февраля.

Акциз на вино = Объем напитка * Твердая ставка

Предположим, завод «Абрау Дюрсо» подготовил к реализации в сентябре 2018: 300 литров игристых напитков и 200 литров вина без защищенного географического указания. Твердая ставка за литр игристого напитка составляла 36 рублей, а за тихое вино 18 рублей.

Налоговый вычет = (300 * 36) + (200 * 18)

До 25 октября изготовитель оплатит акцизный взнос в 111 600 рублей по месту изготовления вин.

Ставки акцизов на вино 2018-2019 года

Акциз на винные напитки в 2018 году включал в себя льготные позиции на местные вина. В наступившем году ситуация изменилась, добавились новые категории продукции, относящиеся к виноделию. Тарифы ежегодно дорабатываются Министерством финансов и обновляются в зависимости от ситуации на рынке. На популярные товары акциз растет раз в полугодие, многие тарифы повышаются раз в год, а некоторые неизменно действуют полтора-два года. Принятая Правительством ставка действует для всех налогоплательщиков в равной степени.

Документ полезен?

В целях реализации Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" применять ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию, обеспечив учет акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета, в соответствии с кодами вида платежа и кодами бюджетной классификации Российской Федерации согласно приложению.

Заместитель руководителя
генерал-лейтенант таможенной службы
Е.В.Ягодкина

Приложение
к письму ФТС России
от 6 апреля 2020 г. N 01-11/19309

1 Для целей применения ставок акцизов необходимо руководствоваться наименованием товара и кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), за исключением позиции "средние дистилляты".

2 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные следующие товары: подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

3 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные следующие товары: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

4 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные товары препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости объемом не более 100 мл.

5 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные следующие товары: спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.

К спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации относится:

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемая в емкости не более 100 мл;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемая в емкости не более 100 мл;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов исключительно, разливаемая в емкости не более 3 мл.

6 Согласно Перечню пищевой продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 9 ноября 2017 г. N 1344 "Об утверждении перечней пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции", к алкогольной продукции не относятся смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, в другом месте не поименованные или не поименное или не включенные, с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно, классифицируемые в товарных подсубпозициях 2206 00 390 1, 2206 00 590 1, 2206 00 890 1, 2206 00 890 1 ТН ВЭД ЕАЭС.

7 Согласно пункту 19 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении табака кальянного определяется как масса табачного сырья в табаке кальянном, но не менее 20 процентов массы нетто табака кальянного при условии указания на потребительской упаковке (таре) информации о массе табачного сырья. В случае отсутствия на потребительской упаковке (таре) информации о массе табачного сырья налоговая база определяется как масса нетто табака кальянного.

8 Курительный табак не облагается акцизами в том случае, если он предназначается для производства сигарет способом, отличным от ручной набивки, и ввозится предприятиями, непосредственно занимающимися производством табачной продукции, для его использования в качестве сырья при ее производстве, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с вышеуказанными предприятиями.

Курительный табак, предназначенный для использования в качестве сырья для производства табачной продукции и ввозимый предприятиями - производителями табачной продукции для собственных нужд, освобождается от акциза при условии представления документов, подтверждающих его целевое использование в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий (учредительных документов, в которых одним из основных видов деятельности предприятия определено производство табачной продукции).

В случае, если данный товар ввозится организациями или физическими лицами по договору с организацией - производителем табачной продукции, целевое назначение ввозимого товара как сырья для промышленного производства табачных изделий подтверждается представлением заверенной согласно установленному порядку копии договора между импортером и потребителем товара, извлечений из учредительных документов предприятия - производителя табачной продукции, в которых одним из основных видов деятельности предприятия определено производство табачной продукции.

При выпуске курительного табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления таможенные органы осуществляют контроль за дальнейшим использованием товара. Использование таких товаров и распоряжение ими в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты акциза.

9 Согласно пункту 1 статьи 187.1 Налогового кодекса Российской Федерации расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, ввозимых в Российскую Федерацию.

10 Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации для целей взимания акциза электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

11 Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

12 Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации для целей взимания акциза жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Перечень кодов ТН ВЭД ЕАЭС приведен для удобства пользования и не является исчерпывающим. Для отнесения товаров к подакцизным следует руководствоваться наименованием (описанием) товаров.

13 Для целей применения справочника нормативно-справочной информации Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов в описании товаров при их таможенном декларировании с использованием декларации на товары следует указывать объем товара в соответствии с классификатором единиц измерения, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций", в литрах.

14 Для целей взимания акциза под легковым автомобилем понимают транспортные средства категорий М 1 , M 1 G, определяемых в соответствии с Техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (ТР ТС 018/2011).

15 Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 650 кг/м 3 и не более 749 кг/м 3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:

фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов карбоновых кислот;

фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

фракция, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов.

16 В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м 3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:

прямогонного бензина, циклогексана, конденсата газового стабильного, автомобильного бензина;

фракции, полученной в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракции, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракции, полученной в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов карбоновых кислот;

фракции, полученной в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракции, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракции, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракции, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

фракции, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов;

авиационного керосина, дизельного топлива;

высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации;

иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений.

Высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба) с одной или несколькими из следующих физико-химических характеристик:

кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистоксов и более;

температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.

17 С 1 апреля 2020 года средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м 3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:

авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А 1;

газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или) стабилизации);

битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы;

В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:

депарафинизация селективными растворителями;

В целях настоящего подпункта смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.

При этом такие смеси углеводородов, их смеси с неподакцизными товарами должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:

кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и более;

С 1 апреля 2020 года ставка акциза на средние дистилляты определяется в порядке, установленном пунктом 9.1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации.

В коде подвидов доходов (14 - 17 разряды кода бюджетной классификации) указывается:

18 1000 - сумма платежа;

19 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу.

Возврат подакцизных товаров покупателем

Покупатель может вернуть приобретенные подакцизные товары, если это предусмотрено законодательством РФ либо договором . Например, покупатель получил меньшее количество товаров, чем было определено в договоре, или ассортимент переданного товара не соответствует ранее утвержденному сторонами перечню (п. 1 ст. 466, п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ).

Суммы акциза, уплаченные в бюджет по таким товарам, примите к вычету при соблюдении следующих условий:

указанные суммы акцизов были начислены и отражены в декларации за тот период, в котором производилась реализация подакцизных товаров;

у организации есть документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров, с указанием их количества и стоимости.

Заявить указанный вычет можно в течение одного года с момента возврата товаров от покупателя.

Это следует из положений пункта 5 статьи 200 и пункта 5 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

В бухучете корректирующие операции по возврату товаров отразите в зависимости от того, перешло ли к покупателю право собственности на эти товары.

Если право собственности перешло к покупателю, при возврате товаров сделайте сторно проводки по начислению акциза:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– отражен вычет суммы акциза по возвращенным товарам.

Если право собственности на возвращенные товары оставалось за продавцом, сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизу» Кредит 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

– отражен вычет суммы акциза по возвращенным товарам.

Пример отражения в бухучете возврата подакцизной продукции. Розничный магазин возвращает поставщику часть продукции, не реализованной в связи с истечением срока годности

Организация «Альфа» (производитель пива) в марте поставила розничному магазину партию пива в количестве 300 бутылок по 0,5 л. Ставка акциза – 20 руб. за 1 л пива.
Стоимость пива по договору – 9000 руб. (в т. ч. акциз – 3000 руб., НДС – 1373 руб.). Фактическая себестоимость продукции – 3500 руб.

По условиям договора не реализованную в течение месяца продукцию магазин возвращает «Альфе». Право собственности остается у «Альфы» до реализации продукции.

В марте магазин продал 250 бутылок пива.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 45 Кредит 41-1
– 3500 руб. – отгружена со склада партия пива;

Дебет 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизу»
– 3000 руб. – начислен акциз;

Дебет 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1373 руб. – начислен НДС с выручки от реализации пива;

Дебет 51 Кредит 62
– 7500 руб. (250 бут. × 30 руб.) – поступили денежные средства за реализованную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 7500 руб. – признана выручка от реализации продукции (на основании отчета магазина);

Дебет 90-2 Кредит 45
– 2917 руб. (3500 руб. × 250 бут./300 бут.) – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-4 Кредит 76 «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 2500 руб. (250 бут. × 0,5 л × 20 руб.) – отражен акциз по реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 1144 руб. (7500 руб. × 18/118) – отражен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99
– 939 руб. (7500 руб. – 2917 руб. – 2500 руб. – 1144 руб.) – отражен финансовый результат от реализации пива.

В апреле магазин вернул «Альфе» 50 бутылок пива с истекшим сроком реализации на сумму 1500 руб. В накладной на возврат товара суммы акциза и НДС не выделены. В связи с этим бухгалтер «Альфы» отразил возврат части продукции сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по реализации этой продукции:

Дебет 45 Кредит 41-1
– 583 руб. (3500 руб. × 50 бут./300 бут.) – уменьшена себестоимость отгруженных товаров в части возвращенного пива;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизу» Кредит 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 500 руб. (50 бут. × 0,5 л × 20 руб.) – предъявлена к вычету сумма акциза в части, приходящейся на возвращенную продукцию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 229 руб. ((9000 руб. – 7500 руб.) × 18/118) – предъявлена к вычету сумма НДС в части, приходящейся на возвращенную продукцию.

Утеря подакцизных товаров

Подакцизный товар в процессе производства, транспортировки, хранения, перемещения и технологической обработки может быть частично утерян. Если сумму акциза, предъявленную поставщиком, по данному товару организация принимает к вычету в соответствии с положениями абзаца 1 пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса РФ, то налог, относящийся к безвозвратно утерянному товару, также можно возместить. Но только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь (абз. 2 п. 2 ст. 200 НК РФ).

Нормы естественной убыли утверждают отраслевые ведомства в Порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Это подтверждает письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369.

Перечень действующих норм естественной убыли приведен в таблице .

Например, нормы списания этилового спирта утверждены приказом от 20 августа 2008 г. Минсельхоза России № 405 и Минтранса России № 137, а бензина – приказом от 1 ноября 2010 г. Минэнерго России № 527 и Минтранса России № 236.

Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер). Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами или государственными стандартами. При этом фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это может быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная).

Указанные потери товаров должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки, акте приема-передачи товара и т. д. На производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, – технологами, экономистами. Списание товара производите только на основании приказа руководителя организации.

Порядок отражения в учете операций по недостаче товаров по причине естественной убыли см. Как оформить и отразить в учете недопоставку ТМЦ , по причине технологических потерь – см. Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери ).

В бухучете вычет акциза по безвозвратно утерянным товарам отразите следующим образом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз по товарам, безвозвратно утерянным в пределах норм естественной убыли и технологических потерь.

Акциз по сверхнормативным потерям товара отразите в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– отражена сумма акциза по товарам, безвозвратно утерянным сверх норм естественной убыли и технологических потерь.

Пример расчета налоговых вычетов по безвозмездно потерянным товарам

Организация приобрела 100 литров этилового спирта (в пересчете на безводный спирт) для последующей переработки. Ставка акциза составляет 102 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. При приобретении спирта продавцу был уплачен акциз в сумме 10 200 руб. (100 л × 102 руб.).

При транспортировке по территории России 2 литра спирта было утрачено. Период транспортировки составил 10 дней. Утвержденные нормы потерь спирта вследствие естественной убыли (испарения) составляют 0,015 процента в день.

Сумма акциза по фактически утраченным объемам спирта составляет 204 руб. (2 л × 102 руб.). Из них по нормам естественной убыли – 15,3 руб. ((100 л × 0,015% × 10 дн.) × 102 руб.).

Таким образом, организация может принять к вычету сумму акциза в размере 15,3 руб. Сумма налога, равная 188,7 руб. (204 руб. – 15,3 руб.), вычету не подлежит.

Производство алкогольной продукции

Этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, являющиеся сырьем для производства алкогольной продукции, относятся к подакцизным товарам (подп. 1–2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Организации, совершающие операции с подакцизными товарами, вправе уменьшить сумму акциза, определенную в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, на соответствующие налоговые вычеты (п. 1 ст. 200 НК РФ).

У покупателя подакцизного сырья для производства алкогольной продукции к вычету принимаются:

суммы авансовых платежей акциза, уплаченные до момента закупки этилового (в т. ч. спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России (п. 8 ст. 194 НК РФ);

суммы авансовых платежей акциза, уплаченные до передачи внутри организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе до передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза (условия от освобождения уплаты аванса) установлены в пунктах 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Суммы авансового платежа акциза в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не учитываются, а принимаются к вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 199 и пунктом 16 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

По спиртосодержащей или алкогольной продукции (кроме вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, на основе пива, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного спирта) налоговые вычеты по авансовому платежу акциза производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из фактически использованного объема сырья и ставки налога на этиловый спирт .

Сумму авансового платежа по акцизу в части неиспользованного сырья примите к вычету в тех налоговых периодах, когда приобретенный этиловый спирт будет использован для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Сумму авансового платежа по акцизу, уплаченному при приобретении дистиллятов, используемых для производства алкогольной продукции, примите к вычету на дату их оприходования.

Сумму авансового платежа акциза, подлежащую вычету, уменьшите на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, безвозвратно утраченных в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, кроме потерь в пределах норм естественной убыли .

Такой порядок предусмотрен пунктами 2, 16 и 17 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета суммы акциза, подлежащего вычету, при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов

В июле ООО «Альфа» приобрело 500 литров спиртосодержащего раствора. В пересчете на безводный этиловый спирт объем приобретенного сырья составил 100 литров. За раствор «Альфа» уплатила поставщику 295 000 руб. (в т. ч. акциз – 50 000 руб., НДС – 45 000 руб.). Ставка акциза по спиртосодержащему раствору равна 400 руб. из расчета на 1 литр безводного этилового спирта. В августе спиртосодержащий раствор был передан в производство для изготовления алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов. Ставка акциза на этиловый спирт составляет 102 руб. из расчета на 1 литр безводного спирта.

Сумма акциза, которую «Альфа» может принять к вычету в августе, составит:
100 л × 102 руб. = 10 200 руб.

Розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, также считается производством. Данное правило установлено пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Чтобы применить вычет по акцизу, уплаченному при покупке вина в налив, необходимо документально доказать, что приобретенный им для розлива товар является подакцизным, то есть вином, а не виноматериалом. Притом что согласно принятым в России стандартам ГОСТ Р 52335-2005 (утвержден приказом Ростехрегулирования от 2 июня 2010 г. № 86-ст) и ГОСТ Р 52404-2005 (утвержден приказом Ростехрегулирования от 30 ноября 2005 г. № 303-ст) вино, проданное в налив, относится к виноматериалам.

Подтвердить, что в налив было приобретено именно вино, то есть подакцизный товар, следует санитарно-эпидемиологическим заключением, сертификатом соответствия, товарно-транспортной накладной. Такой вывод следует из постановлений ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 г. № А56-58734/2005 и от 13 марта 2007 г. № А56-33119/2005, Поволжского округа от 16 февраля 2007 г. № А55-7553/06-10 и от 21 февраля 2007 г. № А55-7970/06.

В особом порядке подтверждаются налоговые вычеты по авансовому платежу акциза, уплаченному до закупки (внутреннего перемещения) этилового спирта.

При закупке сырья у сторонних производителей (передаче сырья внутри структуры организации) после уплаты авансового платежа акциза в налоговую инспекцию нужно представить:

копию платежного документа о перечислении акциза в бюджет;

копию выписки банка о списании денежных средств с расчетного счета;

извещение о перечислении авансового платежа.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения вычета акциза по приобретенному сырью одновременно с налоговой декларацией в налоговую инспекцию нужно подать:

договор купли-продажи этилового спирта;

товарно-транспортные накладные на отгрузку спирта продавцом;

акт списания спирта в производство.

Для подтверждения вычета акциза при перемещении сырья внутри структуры организации одновременно с налоговой декларацией в инспекцию нужно представить один из следующих документов:

либо накладную на внутреннее перемещение этилового спирта;

либо акт приема-передачи спирта между структурными подразделениями организации;

либо акт списания спирта в производство.

Такой порядок документального подтверждения вычетов по авансовому платежу акциза предусмотрен пунктами 17 и 18 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Сумма акциза, подлежащая возврату

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, акциз в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Сумму превышения заявите к возврату либо зачету (п. 1 ст. 203 НК РФ).

Например, организация в мае заплатила поставщику подакцизных товаров. Данные товары были использованы для производства подакцизной продукции в апреле. Право на вычет акциза, предъявленного поставщиком, возникает у покупателя только при фактической оплате суммы налога (п. 2 ст. 200 НК РФ). Следовательно, уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, организация вправе только в мае, после перечисления задолженности поставщику. Если у организации в этом месяце не было других операций с подакцизными товарами или налог к уплате меньше, чем сумма вычета, данную сумму заявите к возврату либо зачету.

Порядок зачета (возмещения) суммы превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза см. Когда акциз можно зачесть или вернуть из бюджета .

Читайте также: