Типичные ошибки при налоговом аудите

Опубликовано: 16.04.2024

Когда руководству предприятия необходимо проверить документацию, касаемую его деятельности, на достоверность и соответствие требованиям, указанным в законодательстве, проводится независимая проверка — аудит. Для некоторых компаний это обязательная процедура, проходить которую нужно ежегодно.

Аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 30.12.2008Г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»).

Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.

Вопрос: Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?
Посмотреть ответ

Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:

выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.

Вопрос: Как отразить в учете организации (акционерного общества) штрафные санкции за непредставление аудиторского заключения? Организация не провела в установленный срок обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно постановлению о наложении административного штрафа за непредставление аудиторского заключения на организацию наложен штраф в размере 5 000 руб.
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:

фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).

Какие компании должны проходить аудит обязательно

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:

компании с организационно-правовой формой ОАО;
компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.

Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.

Какие документы проверяют

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
налоговые декларации;
первичная документация;
уставные документы;
разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
предложения по корректировке отчетности компании;
другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

название «Аудиторское заключение»;
сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
информацию об аудируемом лице;
информацию об аудиторе, проводящем проверку;
список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
результаты проверки;
дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Типичные ошибки и нарушения

Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:

расходы и доходы отражены неправильно;
реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
неверно рассчитаны суммы налогов;
показатели разных форм отчетности противоречат другу;
размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
арифметические ошибки при расчетах;
формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.

Ответственность за непроведение

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа	Причина	Статья	Штраф
ФНС	При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет).	Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат	Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение.	19.7 КоАП РФ	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России	В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение.	Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Руководитель проектов ООО "Налогия"

специально для ГАРАНТ.РУ

Системе предоставления налоговых вычетов грозят революционные изменения: Минфин России в рамках очередного пакета поправок в Налоговый кодекс 1 предлагает предоставить гражданам упрощенный механизм возврата ранее уплаченного НДФЛ посредством оформления одного лишь заявления, без заполнения уже ставшей привычной декларации по форме 3-НДФЛ.

Публичное обсуждение законопроекта, размещенного на федеральном портале проектов нормативных правовых актов, закончилось 17 сентября, но уже сейчас на себя обращает внимание санкционная составляющая документа – новая ст. 126 Налогового кодекса, предусматривающая ответственность налоговых агентов и кредитных учреждений за предоставление ФНС России недостоверных сведений о доходах налогоплательщиков, в отношении которых налоговым органом принимается решение об упрощенном формате предоставлении вычета.

Впрочем, в настоящей колонке мы не будем подробно останавливаться на самом тексте проекта, но рассмотрим вопрос санкций с другой стороны. Так ли безобиден механизм получения налогового вычета? Нет ли здесь "подводных камней", не может ли налогоплательщику грозить суровое наказание при использовании данного законом права? Разберем несколько системных кейсов, когда ошибка при оформлении, несоблюдение смежных правовых норм или простое нежелание заранее уточнить те или иные тонкости процесса квалифицируется как серьезное налоговое правонарушение.

Кейс 1. Ошибочка вышла

Время от времени налоговые органы осуществляют возврат НДФЛ из-за допущенных ошибок: человеческих либо технических. Ввиду достаточно продолжительного срока исковой давности незамеченными они не остаются, и налогоплательщик рискует столкнуться с требованием взыскания с него неосновательного обогащения.

Пример 1

Межрайонная инспекция ФНС России обратилась в суд с иском к налогоплательщику о взыскании суммы неосновательного обогащения, мотивируя тем, что последний безосновательно, с нарушением норм закона получил налоговый вычет за приобретение жилого помещения, а при оформлении документов на его получение не поставил в известность инспекцию о приобретении данного жилья за счет федерального бюджета.

Суд первой инстанции встал на сторону налогового органа. Было установлено, что инспекция, рассмотрев заявление налогоплательщика и подтвердив его право на получение имущественного налогового вычета на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилого помещения, сделала это ошибочно. Инспекция не приняла во внимание уведомление МВД России с информацией о том, что квартира была приобретена налогоплательщиком за счет единовременной социальной выплаты в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 247-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", которая была направлена на его расчетный счет. Данное обстоятельство в силу п. 5 ст. 220 НК РФ послужило основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику налогового вычета за его расходы на приобретение квартиры и, соответственно, удовлетворения требований ИФНС России.

Примечательным является то, что суд первой инстанции, несмотря на ошибку самой инспекции, квалифицировал действия налогоплательщика как противоправные и умышленные, направленные на введение налогового органа при принятии им соответствующего решения по его заявлению в заблуждение.

Суд апелляционной инстанции отменил ранее принятое решение, указав на то, что налоговым органом не было использовано предусмотренное законом право на истребование от налогоплательщика дополнительных сведений об источнике дохода, на которые была приобретено жилое помещение при наличии того обстоятельства, что налогоплательщик по характеру своей работы относится к числу участников государственной программы о дополнительной социальной поддержке. Также инспекцией не были предоставлены доказательства неправомерности поведения налогоплательщика при наличии полной, своевременной проверки органом представленных им документов.

Пример 2

Управлением ФНС России по субъекту РФ по результатам проверки обоснованности возмещения из бюджета сумм налога на доходы физических лиц установлен факт ошибочного предоставления имущественного налогового вычета, в результате чего был осуществлен возврат денежных средств налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ.

При выявлении необоснованности перечисления бюджетных средств в пользу налогоплательщика налоговым органом было инициировано обращение в правоохранительные органы, на основании которого было возбуждено уголовное дело по факту хищения бюджетных средств неустановленными лицами, а также направлено требование на имя налогоплательщика о возврате ранее выплаченной суммы.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций, установив отсутствие каких-либо оснований для получения налогоплательщиком перечисленной денежной суммы, невозможность применения ст. 1109 Гражданского кодекса к спорным правоотношениям, пришли к выводу о необходимости взыскания суммы в размере 97 352 руб. в качестве неосновательного обогащения (кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 12 февраля 2020 г. № 88А-1020/2020).

Кейс 2. Родственные узы

Что может быть проще и надежнее сделки с близким человеком? Ответ на этот вопрос не так прост, как кажется на первый взгляд. В случае, если налоговые органы докажут, что стороны сделки являлись взаимозависимыми лицами, примененный в ней налоговый вычет может быть квалифицирован как неосновательное обогащение, и требование о его взыскании не заставит себя долго ждать.

Пример 1

Налоговая инспекция обратилась в суд с требованием о возврате налогоплательщиком ранее выплаченных ему денежных средств. По мнению ИФНС России, неосновательное обогащение возникло в результате незаконно полученного имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением объекта недвижимости. В ходе мероприятий налогового контроля деклараций, поданных для получения имущественного налогового вычета, было установлено, что договор купли-продажи налогоплательщиком был заключен с родной сестрой, что является препятствием в силу подп. 3 п. 1 ст. 20, п. 5 ст. 220, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ для его применения.

Удовлетворяя заявленные исковые требования ИФНС России в части взыскания излишне возвращенных сумм НДФЛ, суды первой и апелляционной инстанций указали на отсутствие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

Судебная коллегия кассационного суда, проверяя законность ранее вынесенных судебных постановлений, оснований для их отмены не установила. Коллегия еще раз указала на то, что федеральный законодатель установил случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. К их числу отнесено совершение сделки купли-продажи квартиры между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В случаях, когда сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, указанными в ст. 105.1 НК РФ, то есть между взаимозависимыми лицами, налоговая льгота, предусмотренная ст. 220 НК РФ, не предоставляется.

С налогоплательщика взыскано неосновательное обогащение в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в сумме 43 594 руб. 91 коп. (Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19 мая 2020 г. № 88-8430/2020).

Пример 2

Лицо А в 2017 году по договору купли-продажи приобрело у лица Б за 2 млн руб. квартиру, зарегистрировав право собственности в установленном законом порядке. В 2018 году в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ лиц, в которой лицо А заявило о праве на получение имущественного налогового вычета за 2017 год в связи с приобретением квартиры.

МИФНС России отказала в предоставлении налогового вычета, мотивируя в числе прочего тем, что отношения сторон по договору свидетельствуют о взаимозависимости указанных лиц, действия которых направлены на получение налоговый выгоды в виде получения имущественного налогового вычета.

Лицо А обратилось в суд за защитой своих прав. Суд первой инстанции встал на сторону инспекции. Судебная коллегия апелляционной инстанции также согласилась с выводами суда первой инстанции о законности решения налогового органа. Стороны были признаны взаимозависимыми, не являясь родственниками, на основании п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Примечательными в данном примере являются факты, выявленные МИФНС России при проведении камеральной проверки и послужившие основанием для принятия решений судебными инстанциями:

Сумма сделки при приобретении квартиры стоимостью 2 млн руб. значительно превышала общую сумму доходов лица А за последние три года;
Ранее в декабре 2016 года лицо А продала принадлежащую ей спорную квартиру лицу Б, а через год, в июне 2017 года, вновь приобрела ее у последнего; оба лица обратились за предоставлением имущественного налогового вычета и возвратом излишне уплаченного налога;
Лицо Б было допущено к управлению транспортным средством, принадлежащим отцу лица А;
Информация, содержащаяся на страницах социальных сетей лица А, свидетельствовала о взаимосвязанности лиц А и Б.

В выплате имущественного налогового вычета в размере в сумме 50 934 руб. было отказано, иных санкций для лиц А и Б применено не было (апелляционное определение Свердловского областного суда от 3 июля 2019 г. по делу № 33а-11121/2019).

Кейс 3. Предпринимай

При применении налогового вычета крайне важно быть осмотрительным при использовании объекта, в отношении которого он заявлен. В противном случае инспекция может попытаться доказать, что ваши действия носили умышленный характер и были направлены на получение необоснованной выгоды. При определенном исходе событий это приведет как к доначислению налога, так и к взысканию пени и штрафа.

Пример 1

ИФНС России по субъекту РФ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции установил, что налогоплательщик в проверяемом периоде фактически осуществлял предпринимательскую деятельность по реализации недвижимого имущества (квартир), приобретенного по договорам инвестирования, физическим лицам по договорам купли-продажи; целью приобретения жилых помещений являлось не личное потребление, а их дальнейшая реализация конечным потребителям и получение доходов; выявлены обстоятельства, подтверждающие недобросовестное поведение налогоплательщика, а также умышленность действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения схемы ухода от налогообложения путем создания формального документооборота в рамках договора инвестирования с взаимозависимым лицом в целях минимизации налоговых обязательств и завышения расходов при определении налоговой базы по НДФЛ.

Апелляционная инстанция подтвердила выводы нижестоящего суда.

Налогоплательщику начислен к уплате в бюджет НДФЛ за 2014 год в сумме 300 360 руб., пени в сумме 84 866,72 руб., штраф в сумме 105 126 руб. (апелляционное определение Челябинского областного суда от 29 октября 2018 г. по делу № 11-14110/2018).

Пример 2

ИП обратился в суд кассационной инстанции с заявлением о признании недействительным решения МИФНС в части взыскания с него НДФЛ в сумме 1 581 645,65 руб., пени в сумме 456 737,35 руб. и штрафа в размере 52 721,52 руб., а также государственной пошлины в сумме 33 456 руб. в доход федерального бюджета.

Суды первой и апелляционной инстанции ранее поддержали требования инспекции и пришли к выводу, что инспекцией доказано занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДФЛ, неправомерное применение имущественного вычета в отношении доходов от реализации земельных участков в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности.

Позиция ИП основывалась на том, что при доначислении НДФЛ налоговый орган в нарушение подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не применил расчетный метод и не установил сумму расходов, связанных с получением спорных доходов.

Суд кассационной инстанции подтвердил, что предприниматель неправомерно занизил доходы для целей исчисления НДФЛ:

за первый рассматриваемый год на сумму 9,9 млн руб.;
за второй рассматриваемый год на сумму 1,77 руб.;
за третий рассматриваемый год налогоплательщик включил в налоговую базу по НДФЛ реализацию 26 земельных участков на сумму 6,16 руб., однако уменьшил базу на имущественный вычет в сумме 1 млн руб.

Деятельность по приобретению и продаже земельных участков была признана предпринимательской. Ключевым для судов различных инстанций послужило то, что после приобретения земельных участков налогоплательщиком осуществлялось изменение их категории из земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель населенных пунктов, производилось межевание участков, информирование покупателей о продаже участков посредством рекламы (установка баннера), земельные участки приобретались с целью их последующей реализации, сдачи в аренду и извлечения прибыли.

Судами также было учтено, что реализация земельных участков не являлась разовой сделкой и носила систематический характер, направленный на получение дохода.

***

Получение налогового вычета в ряде случаев может иметь крайне неблагоприятные последствия для налогоплательщика, вплоть до возбуждения уголовного производства. Следует заранее проверять имеющиеся документы на наличие оснований для возврата НДФЛ и, если возникают сомнения, консультироваться с профильными специалистами. Как мы видим, опытный налоговый инспектор в целях пресечения необоснованной выплаты может обратить внимание как на соотношение ваших официальных доходов и стоимости приобретаемого имущества, так и на содержание страниц ваших соцсетей.

Что касается упрощенного порядка возврата НДФЛ, то этот путь только начат. Налоговым органам предстоит серьезная доработка имеющихся информационных систем, для того чтобы процесс стал более прозрачным и, надеемся, более удобным и быстрым для налогоплательщиков.

1 С текстом законопроекта "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части введения упрощенной процедуры получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц" и материалами к нему можно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 02/04/09-20/00107814).

Что такое налоговый аудит?

Налоговый аудит — это проверка правильности исчисления и уплаты налогов, в т.ч. контроль заполнения налоговых деклараций и расчетов.

Основная цель аудита налогов — устранение налоговых рисков и минимизация финансовых потерь компании, собственников и руководителя. Ведь в случае доначисления налогов компании грозит штраф 20% от суммы доначислений и пени, а при наличии доказательств умысла в неуплате налогов размер штрафа составит 40%. Причем руководителю, собственнику или иному контролирующему лицу может грозить уголовная, субсидиарная и имущественная ответственность. Кстати, по данным налоговой службы за 9 месяцев 2020 года в суд направлено 695 уголовных дел о налоговых преступлениях, а в 2019 году за неуплату налогов было осужден 541 чел., причем 47 из них получили реальный срок лишения свободы.

Также иногда собственники и руководители хотят проверить квалификацию работников бухгалтерской службы и найти возможные финансовые резервы.

Почему налоговый аудит особенно важен в последнее время?

В последнее время результативность выездных налоговых проверок превысила 98%, т.е. налоговые органы выходят на проверку только в тех случаях, когда для этого есть повод (используют риск-ориентированный подход).

Минимальная сумма доначислений по выездным налоговым проверкам в РФ составляет 35 млн. руб. Поэтому налоговый аудит может сэкономить минимум 7 млн. руб. (минимальное доначисление 35 млн. руб. *20%).

Уже на стадии камеральных проверок налоговых декларации инспекторы могут составить представление о налогоплательщике и даже определить предполагаемую сумму неуплаты налогов. Теперь программа ФНС РФ анализирует цепочки контрагентов, наличие в них неблагонадежных налогоплательщиков, выявляет нестыковки в показателях деклараций, например, между налоговой базой по НДС и налогом на прибыль, оценивает налоговую нагрузку, рентабельность и др. показатели компаний.

Поэтому, если отчетность налогоплательщика не вызывает нареканий налогового органа — повода для назначения выездной налоговой проверки нет. Кроме того, при безупречной налоговой отчетности сокращается количество запросов из налоговой инспекции в рамках камеральных проверок, что не может не отразиться на работе бухгалтерии и эмоциональном настроении сотрудников. Уверенность в данных налоговых деклараций — спокойствие руководителя и собственника.

Чтобы у организации была такая уверенность или хотя бы реальное представление о состоянии налогового учета и отчетности и о налоговых рисках компании следует провести аудит налогов.

Кроме того, налоговый аудит проводится по инициативе собственников или руководителей компании для проверки компетенции сотрудников бухгалтерии, отвечающих за исчисление налогов. Ведь иногда налоги переплачивают, в т.ч. и в случаях, когда неправильно организовано налоговое планирование, как например, в этом кейсе.

В чем особенности аудита налогообложения (его отдельных видов)?

По желанию Заказчика аудит налогового учета можно провести за определенный период (квартал, год, несколько лет и др.) и в отношении всех или некоторых налогов:

1. Аудит налогообложения прибыли

Такая проверка необходима любой компании, применяющей общую систему налогообложения. Как показывает практика, не все налогоплательщики уделяют должное внимание документальному оформлению расходов. Иногда из-за отсутствия внутренних документов (например, отчета о проведении рекламной акции, акта на отпуск материалов в производство, технологической карты и т.п.) налогоплательщик рискует «лишиться» налоговых расходов.

Аудит налога на прибыль особенно необходим компаниям, работающим с иностранными партнерами, в т.ч. привлекающим иностранное финансирование (при проведении аудита налога на прибыль проверяется исполнение обязанностей налогового агента и правомерность применения им ставок налога).

2. Аудит НДС

НДС налоговые органы уделяют особое внимание (ПК «Контроль НДС»), поэтому для налогоплательщиков — это самый «риск содержащий» налог. В рамках аудита НДС производится проверка контрагентов «на благонадежность», правильность и своевременность определения налоговой базы, применения освобождения от НДС и льготных ставок (10%, 0%), порядок ведения раздельного учета НДС и др.

3. Аудит налога на имущество организаций

Аудит необходим организациям, владеющим недвижимостью. На практике были случаи, когда бухгалтер занижала налог, поскольку исчисляла его исходя из среднегодовой стоимости объекта, а не по кадастровой стоимости. Или, наоборот, организации переплачивали налог, ошибочно исчисляя налог по недвижимости, не являющейся объектом обложения, как, например, в этом кейсе.

4. НДФЛ и страховые взносы

Эти «зарплатные налоги» платят все организации и у налоговых органов они под особым контролем, в т.ч. работодателей вызывают на «зарплатные комиссии», а за неуплату страховых взносов несколько лет назад была введена уголовная ответственность.

В первую очередь аудит НДФЛ и страховых взносам необходим компаниям, производящим различные социальные выплаты работникам, а также имеющим иностранных сотрудников.

5. Другие налоги и сборы

При проведении налогового аудита также анализируются другие налоги и сборы: налог при УСН, транспортный налог, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, уплата государственных пошлин, региональные и местные налоги и сборы, например, торговый и курортный сбор и т.д.

Дата проведения: 05 декабря 2013 года.

Время проведения: с 10:00 до 17:00 по московскому времени.

Лектор-эксперт: Новикова Татьяна Александровна – генеральный директор аудиторской фирмы, налоговый консультант, преподаватель ИПБР, к.э.н., доцент.

Программа семинара:

1. Анализ ошибок и нарушений в составлении бухгалтерской отчетности, изменения в порядке подготовки бухгалтерской отчетности за 2013 год, в связи в вступлением Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Ошибки в учете основных средств, формировании вложений во внеоборотные активы, учете неотделимых улучшений в арендованные объекты, расчете амортизации при проведении реконструкции (модернизации) основных средств, в учете нематериальных активов, расчет амортизационной премии, влиянии реконструкции (модернизации) на сумму амортизации для целей налогового учета. Влияние переоценки основных средств и нематериальных активов на исчисление налога на прибыль.

3. В каких случаях неправильные условия договоров влияют на показатели бухгалтерского и налогового учета и приводят к неправильному исчислению налогов.

4. Отражение доходов от реализации и внереализационных доходов в бухгалтерском и налоговом учете, в чем порядок отражения может отличаться, какие доходы, учтенные в бухгалтерском учете, не нужно признавать при исчислении налога на прибыль.

5. Ошибки при формировании структуры расходов (прямых и косвенных) и при учете отдельных видов расходов: транспортных, ГСМ, материальных расходов, нормируемых расходов (при исчислении налога на прибыль), процентов по кредитам (займам), безвозмездно переданных расходов.

6. Анализ правильности отражения прочих (внереализационных) расходов (от реализации основных средств, прочего имущества, процентов по кредитам, займам, курсовых разниц, безвозмездно полученных доходов и переданных расходов, несвоевременное признание штрафов и неустоек по хозяйственным договорам).

7. Нарушения в порядке оформления и списания дебиторских и кредиторских задолженностей, в создании резерва по сомнительным долгам, резерва на выплату отпусков, резерва на ремонт основных средств, гарантийного резерва.

8. Анализ расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета, ошибки, выявленные при использовании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».

9. Анализ ошибок в исчислении НДС, неправильное применение ставок НДС, не выявление объектов налогообложения НДС, ошибки в ведении раздельного учета по НДС, своевременности вычетов по НДС, не правильное использование корректировочных счетов-фактур, не восстановление НДС в ряде ситуаций, неправильное заполнение налоговой декларации по НДС и другие ситуации, неприменение освобождений от уплаты НДС, несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента по НДС.

10. Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую и налоговую отчетность при выявлении нарушений, действующий в 2013 году. Применение ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и статьи 54 НК РФ для исправления ошибок в налоговом учете.

Стоимость участия – 3 800 рублей (НДС не облагается)

*Внимание! Скидка 10% при оплате до 30 ноября 2013 года. Стоимость с учетом скидки составляет 3420,00 рублей.

Получите более подробную информацию об онлайн-семинаре, условиях участия, регистрации и оплаты:

по телефону: (495) 777-25-43
по электронной почте: info@study-org.ru
Skype: vdgb_partner, vdgb_partner_headship

Предварительная регистрация на онлайн-семинар обязательна!

Основанием для оплаты служит настоящее письмо.

Для безналичного расчета в платежном поручении указать: «Оплата за консультационные услуги на основании информационного письма №85 от 07.10.2013 г. НДС не облагается»

Получатель:
Общество с ограниченной ответственностью «ВДГБ»
ИНН 1215143804 КПП 121501001
р/с 40702810514000003764 в Филиале ОАО "БИНБАНК" в г. Ульяновске
к/с 30101810100000000887, БИК 047308887
Юридический адрес: 424000, РМЭ, г.Йошкар-Ола, ул.Волкова, д.68.
Фактический адрес: 424000, РМЭ, г.Йошкар-Ола, ул.Волкова, д.68.
Почтовый адрес: 424000, РМЭ, г.Йошкар-Ола, а/я 17.

С какими трудностями сталкиваются бухгалтеры при составлении бухгалтерской отчетности? На что обратить внимание перед проверкой аудитора? Какие ошибки в учете организации допускают чаще всего? Что проверяет аудитор? Об этом наш журнал побеседовал с директором аудиторской компании «Что делать Аудит» Татьяной Бежковой.

Имеет 10-летний опыт работы в финансовом и управленческом консалтинге. Принимала участие в разработке и реализации проектов оптимизации финансовой деятельности крупных предприятий. Работала в крупных консалтинговых структурах, сертифицированный оценщик всех видов активов предприятий. Окончила Университет радиоэлектроники, Финансовую академию при Президенте РФ, Всероссийскую академию внешней торговли (ВАВТ Минэкономразвития России) по программе «Мастер делового администрирования» (МВА). С 2007 года является исполнительным директором Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», с 2012 года – директор ЗАО «Что делать Аудит».

– Татьяна Павловна, в прошлом году было довольно много изменений в бухгалтерском учете и отчетности. Оцените их в совокупности.

– В целом следует отметить неуклонное сближение российского бухгалтерского законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Например, ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» 1 , ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» 2 , приказ Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 3 и другие стали еще одним шагом в этом направлении.

– С какими трудностями столкнулись бухгалтеры при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год?

– При подготовке годовой отчетности за 2011 год необходимо было применять новые формы бухгалтерской отчетности в соответствии с упомянутым выше приказом Минфина России № 66н. Некоторые формы, такие, как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, уже были освоены предприятиями в ходе подготовки промежуточной отчетности. Трудности вызвали формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В особенности это касается формы движения денежных средств ОКУД 0710004. Ведь заполнять ее следовало в соответствии с новым стандартом ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» 4 .

Для некоторых предприятий оказалось проблемой определить по данным бухгалтерского учета сумму поступивших оплат за поставленные товары (работы, услуги) без учета НДС, если ставки НДС различны. Например, десять и восемнадцать процентов. Подобные проблемы возникали и при определении сумм, выплаченных за полученные товары (работы, услуги).

Также можно отметить не всегда положительную реакцию бухгалтеров и руководителей предприятий на необходимость учитывать положения ПБУ 8/2010 и формировать оценочные обязательства.

Очевидно, разработчикам бухгалтерских программ нужно будет адаптировать свои разработки под правила действующего законодательства.

– Можно ли выделить какие-либо типичные ошибки, допускаемые организациями в бухгалтерском учете, которые Вы отмечаете в ходе аудиторских проверок?

– К типичным ошибкам можно отнести нарушения в ходе оформления и проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Нет практически ни одного предприятия, где проведение инвентаризации прошло бы без замечаний. К сожалению, многие руководители и бухгалтеры недооценивают важность этого мероприятия. Например, бывают случаи, когда при наличии у предприятия многих складских помещений, находящихся в разных регионах, инвентаризируются только близлежащие к головному офису. Понятно, что на поездку инвентаризационной комиссии в места нахождения складов с материальными ценностями требуются некоторые затраты, но для обеспечения достоверности данных, отражаемых в отчетности, это сделать необходимо.

Также в некоторых случаях предприятия пренебрегают инвентаризацией таких статей баланса, как финансовые вложения, резервы предстоящих расходов и платежей, капитальные вложения и другие, что также является нарушением.

Можно отметить и ошибки, связанные с невнимательным прочтением договоров. Например, по договору уступки прав к предприятию перешли все права, связанные с использованием земельного участка, но так как оплата происходила по частям, предприятие отразило в учете перешедшее право в размере перечисленных платежей. При проведении аудита была выявлена ошибка и внесены соответствующие исправления.

Отдельно хочется отметить отчаянное сопротивление бухгалтеров, направленное против необходимости применения положений упомянутого ранее ПБУ 8/2010. Отражение оценочных обязательств в отчетности, условных активов и обязательств в пояснениях является элементом сближения с международными стандартами и стало действительностью нашего времени. В этой ситуации необходимо приобретать новые знания, а не оказывать сопротивление веяниям времени.

– Те бухгалтеры, которые еще не сталкивались с аудиторскими проверками, считают, что аудитор укажет им на все недостатки бухгалтерского учета и ошибки в исчислении налогов. Так ли это? Что проверяют аудиторы?

– Не совсем так. Аудитор, конечно, сделает все возможное, но это вовсе не его задача. Прежде всего напомним, что аудитом называется независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Поэтому аудитор должен убедиться, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, которые могли бы негативно повлиять на принятие экономических решений заинтересованными пользователями. Ключевое слово здесь – «существенный».

Так что аудитор не будет выверять всю бухгалтерскую отчетность. Да это и невозможно – проверить за небольшой, отведенный на проверку срок всю отчетность, которая велась бухгалтером в течение года или даже нескольких лет. Аудитор проверяет разделы бухгалтерского учета на основе аудиторской выборки.

– На что обращает внимание аудитор во время проверки?

– При проведении проверки обращается внимание на несколько аспектов. Во-первых, аудитор сверит положения учетной политики и фактически применяемые методы учета. Во-вторых, изучит первичные документы, правильность и своевременность их отражения в учете. В-третьих, обратит внимание на инвентаризацию, а также порядок и своевременность отражения ее результатов в учете. И наконец, в-четвертых, оценит порядок внутреннего контроля в организации.

– Давайте определимся, несет ли аудитор ответственность за результаты аудиторской проверки?

– Не совсем корректное высказывание. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Например, предприятию после проведения аудиторской проверки налоговые органы предъявляют финансовые санкции. Как вы понимаете, аудитор не может совершить действие, приводящее к возникновению, например, недоимки. Эти действия совершает бухгалтерская служба и исполнительный орган предприятия. Некачественность работы аудитора может заключаться в том, что он не предупредил аудируемое лицо о том, что выводы аудитора действительны в пределах оговоренного в аудиторском заключении уровня существенности и в объеме тех выборок, которые были согласованы заказчиком. И если аудитор выдал положительное заключение и не указал уровень существенности, не оговорил выборочности проверки, а аудируемому лицу предъявлены налоговые претензии, то ущерб, нанесенный аудитором, составляет только стоимость его собственных услуг и не связан с размерами предъявленных санкций.

Кстати, помимо ответственности перед заказчиком аудитор несет ответственность и перед третьими лицами. Это могут быть, например, акционеры, которым неверным аудиторским заключением причинен имущественный вред.

– Что под этим подразумевается? Освобождает ли это организацию от ответственности за допущенные в учете ошибки?

– Аудит бухгалтерской отчетности ни в коей мере не освобождает руководство аудируемого лица от ответственности за подготовку и представление бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка направлена на выявление существенных искажений бухгалтерской отчетности в целом. С этой целью применяется такое понятие, как уровень существенности. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению, исходя из того, какие факторы способны привести к существенному искажению бухгалтерской отчетности.

– Как подготовиться к аудиторской проверке? Можете дать советы нашим читателям исходя из своего опыта?

– Для подготовки к аудиторской проверке рекомендуем начать с учетной политики. Целесообразно сопоставить те методы и способы, которые закреплены в учетной политике, с фактически применяемыми на практике. Предприятие при таком сравнении может самостоятельно выявить отклонения от порядка, закрепленного в учетной политике, что позволит избежать замечаний аудиторов. Несоответствие фактически применяемых методов положениям учетной политики может привести к искажению отчетности, и даже существенному. Например, предприятие закрепило в учетной политике для начисления амортизации по основным средствам применять линейный метод, но по вновь приобретенному оборудованию при вводе в эксплуатацию был установлен способ списания стоимости оборудования пропорционально объему продукции. Понятно, что в таком случае сумма фактически начисленной амортизации может отличаться от той суммы амортизации, которая получилась бы при применении метода, закрепленного в учетной политике.

Далее необходимо проверить наличие всех первичных документов и их готовность к аудиту (имеется в виду наличие всех необходимых реквизитов, подписей). Бывают случаи, когда предприятие не может представить аудитору те или иные первичные документы. А ведь они в обязательном порядке будут подвергаться проверке, исходя из выборки, которую сделает аудитор.

Также необходимо уточнить, все ли операции нашли отражение в учете.

Бухгалтеру следует помнить, что перед составлением годовой отчетности необходимо инвентаризировать все имущество, активы и обязательства, принадлежащие предприятию. Все материалы по инвентаризации должны быть представлены аудитору, включая инвентаризационные описи, акты сверок с контрагентами, банками, бюджетом и прочие.

– Присутствие аудитора на инвентаризации обязательно?

– Зависит от ситуации. Если договор на проведение аудита заключается до завершения отчетного года, то аудитор должен присутствовать при инвентаризации. Если договор заключается после 31 декабря года, подлежащего проверке, то аудитор сделает соответствующую оговорку в аудиторском заключении. Но в любом случае это не значит, что аудитор не будет рассматривать документы инвентаризации.

– Исправление ошибок, выявленных в ходе аудита, происходит по тем же правилам, что применяются и при выявлении ошибок предприятиями, то есть в соответствии с ПБУ 22/2010. Как я уже говорила, в ходе аудита значение имеют существенные ошибки, то есть те, которые могут повлиять на решение пользователя отчетности. Безусловно, чаще всего бухгалтеры исправляют ошибки, выявленные аудитором, в ходе проверки. В противном случае аудитор должен дать модифицированное заключение.

Если же аудитор обнаружил ошибку отчетного года после окончания этого года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности за этот год, бухгалтер исправляет ее по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. То есть ошибка за 2011 год, выявленная в ходе проверки, до подписания бухгалтерской отчетности исправлялась декабрем 2011 года.

Существенная ошибка, выявленная аудитором после подписания отчетности, но до даты ее представления участникам (акционерам) общества, исправляется бухгалтером аудируемого лица записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета также за декабрь отчетного года. Напомню, что в соответствии с п. 7 ПБУ 22/2010, если отчетность уже представлена некоторым пользователям, то она должна быть заменена на исправленную отчетность.

Если аудит проводится после представления отчетности акционерам общества, но до даты ее утверждения, порядок такой же, как и в предыдущем случае.

Самый сложный случай – когда существенная ошибка выявлена уже после утверждения отчетности. Она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Бухгалтерская отчетность уже не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению ее пользователям. Иными словами, после утверждения бухгалтерской отчетности изменение ее данных недопустимо.

– Какова степень участия аудитора в случае проведения налоговой проверки?

– По запросу клиента мы можем принимать участие в отстаивании интересов клиента перед налоговыми органами, но этим занимаются юристы. Аудитор, участвовавший в проверке, не может отстаивать интересы клиента в споре с третьей стороной, так как в этом действии содержится угроза нарушения принципов Кодекса этики аудитора.

Часто клиенту бывает трудно даже просто разобраться в формулировках решений налоговых органов, да и встречаться с многочисленными инспекторами без поддержки профессионала нелегко. Мы всегда готовы проконсультировать нашего клиента и помочь ему разобраться с претензиями контролирующих органов. Например, недавно к нам обратился клиент (медицинское учреждение) с просьбой помочь осуществить возврат суммы налога, которую налоговый орган отказывался возвращать целиком, а предлагал частичное возмещение. Мы помогли составить соответствующий документ, позволивший урегулировать этот вопрос с благоприятным для клиента результатом. При этом наш специалист участвовал при встречах с сотрудниками налоговой инспекции.

– Когда организации прибегают к аудиторским услугам, если этого не требует закон?

– Своевременный вопрос. Дело в том, что с каждым годом все больше предприятий обращается к аудиторским услугам по собственной инициативе. Инициативный аудит проводится для того, чтобы избежать в дальнейшем дополнительных затрат, снизить финансовый риск, а также повысить доверие к финансовой отчетности как со стороны внешних пользователей, так и со стороны собственников и руководителей предприятия.

Существенным преимуществом инициативного аудита является его целевая направленность, которая позволяет сплошным способом провести полную проверку учета и отчетности или проверить только отдельные участки учета, что, как правило, невозможно при полноценном обязательном аудите.

– А что насчет налогового аудита?

– По сравнению с инициативным аудитом он более узконаправленный. Многие считают, что налоговый аудит для предприятий является предупредительной мерой, например, перед проведением в организации выездной налоговой проверки. Однако наша практика показывает, что своевременная проверка налогового учета позволяет избежать многих систематических ошибок при формировании налоговых деклараций, выявить факты неполной либо излишней уплаты налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды. Организация получает не только информацию об этих фактах, но и рекомендации по принятию ряда мер. Скажем, привести в соответствие первичные документы, сдать уточненную декларацию с заявлением о самостоятельном обнаружении ошибок при исчислении налоговых платежей (что, кстати, позволит организации избежать ответственности за совершение налогового правонарушения), а иногда – и заявление о возврате излишне уплаченных налогов. Банальная, но правдивая фраза: эффект от проведенного налогового аудита многократно превышает затраты на его проведение.

– Видимо, нередко к аудиту прибегают и в случае продажи компании?

– Верно. Эта услуга называется предпродажным аудитом и заключается в исследовании компании в целом как актива для определения рисков и ее стоимости. Эта разновидность консалтинговых услуг также называется due diligence. Прежде чем совершить покупку предприятия, потенциальный покупатель должен знать, насколько достоверна информация, представленная в отчетности, можно ли на нее положиться при принятии решения о приобретении, какие налоговые риски имеются у объекта покупки. Здесь также нужно отметить, что это комплексная процедура, подразумевающая всестороннее исследование деятельности компании, которая не ограничивается аудиторскими процедурами. Поэтому такая услуга все чаще становится востребованной не только для предприятий – потенциальных объектов инвестирования, но и для внутренних потребностей организаций с целью повышения эффективности управления.

– В начале нашей беседы Вы говорили о постепенном сближении российского бухгалтерского законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности. Думаю, консультирование в этой области не менее актуально?

– На сегодняшний день Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО, IFRS/IAS) обязательны к применению в России только кредитными организациями, а также при составлении консолидированной отчетности. Однако отчетность, составленная в соответствии с МСФО, становится все более востребованной российскими организациями.

– Чем Вы можете объяснить такую популярность?

– Отчетность, составленная в соответствии со стандартами МСФО, во-первых, дает преимущества организации при выходе на международный рынок; во-вторых, часто является требованием иностранного учредителя; в-третьих, позволяет получить банковские кредиты на более выгодных условиях. Отчетность, в отношении которой осуществлена трансформация МСФО, содержит качественную информацию, характеризующую финансово-экономическое положение компании. При этом наши клиенты – российские организации – стали четче понимать, что сфера применения МСФО выходит далеко за рамки бухгалтерского учета и часто влечет значительные изменения концепции ведения бизнеса.

Вы еще упомянули консультирование, а это также одна из популярных сфер работы аудиторской компании. Бухгалтерское и налоговое законодательство так мобильно, что бухгалтерам предприятий иногда невозможно угнаться за всеми новшествами. При возникновении сложных ситуаций, проблемных и многовариантных норм законодательства бухгалтеру просто необходимо иметь возможность получать консультации. В таких ситуациях мы всегда готовы оказать компетентную помощь.

Читайте также: