Срок давности налогового правонарушения для главного бухгалтера

Опубликовано: 16.04.2024

В основе структуры предприятия лежит координирование рабочих процессов со стороны руководства, а также учёт и распределение имеющихся у компании ресурсов заведующими финансовой частью. Учетные и аналитические функции возложены на бухгалтеров, которые должны не только правильно фиксировать все финансовые операции, связанные с деятельностью компании, но и своевременно отчитываться по ним в установленной форме перед контролирующими органами.

Директор путём указов и распоряжений устанавливает определённый порядок взаимодействия между подразделениями предприятия и отдельными специалистами. Таким образом каждый сотрудник знает свои функции и меру ответственности, подтверждённую документально. В случае разбирательств каждая из сторон может опереться на зафиксированные требования и обязательства по отношению друг к другу.

Кто виноват?

Ключевым звеном на предприятии является главный бухгалтер. Должностная инструкция бухгалтера подразумевает обременение ответственностью за сохранность и правомерность использования имущества и финансов предприятия. Если в результате злоумышленных действий или недочетов ввиду некомпетентности компания потерпела ощутимые убытки, нарушителю придётся поплатиться за счёт личных средств или понести реальное наказание. Убытками признаются фактические затраты предприятия ввиду нарушения порядка учёта: штрафы, пени, растраты, потери имущества и денег.

При этом необходимо сначала установить вину конкретного сотрудника и непосредственное участие в нарушении. Если главный бухгалтер действовал по указанию директора и об этом есть соответствующая запись, в случае возникновения ошибки сотрудник освобождается от взыскания, опираясь на документальное подтверждение распоряжения работодателя.

В подчинении главного бухгалтера находится отдел, куда стекается вся финансовая документация, которую необходимо должным образом зафиксировать и подготовить для внутренних и внешних пользователей отчетности: руководства, ФМС и фондов. Из-за несвоевременного предоставления первичной документации или искажения сведений по вине подчинённых или сотрудников других отделов, главный бухгалтер оказывается не в состоянии качественно и в полной мере исполнять свои функции. Во избежание подобных ситуаций ответственному сотруднику стоит заранее обезопасить себя, фиксируя весь документооборот в специальном журнале. В случае возникновения претензий бухгалтеру достаточно будет предоставить журнал в доказательство отсутствия оснований для учета спорной хозяйственной операции или причины изменения величин в балансе. Однако это не исключает необходимости исправления возникших недочетов.

Если согласно внутреннему распоряжению финансовый функционал вменён одному бухгалтеру, он автоматически признаётся ответственным за все участки учета. Ему не удастся объяснить возникшие ошибки некомпетентностью подчинённых, а отвечать придётся в полной мере.

Когда по указу работодателя или по собственному желанию главным бухгалтером принято решение оставить свой пост, ему необходимо подготовить акт передачи дел новому сотруднику. Акт составляется на основании инвентаризации ТМЦ, проверки счетов и задолженностей, а также описи имеющейся финансовой документации. Если к моменту окончания действия полномочий бывшего сотрудника ему успели подыскать замену, новый главбух принимает дела и оперативно приступает к исполнению своих функций.

Кто крайний?

Зачастую уже после вступления в должность, новый сотрудник в процессе исполнения своих функций выявляет некоторые недочёты или даже грубые нарушения, возникшие в период работы предыдущего главбуха. Однако вновь прибывший сотрудник не отвечает за провинности нерадивого бухгалтера, которого он сменил. Точкой отсчёта для привлечения к ответственности нового работника считается момент вступления в должность согласно трудовому соглашению после приёмки дел.

Срок давности предъявления обвинений предыдущему сотруднику зависит от величины ошибки и её последствий. В случае выявления административных проволочек и нарушений правил учёта, бухгалтеру могут предъявить претензии в течение года после официального увольнения.

Если величина потери превышает установленные нормы, бухгалтеру грозит обвинение в реальном преступлении, а также разбирательство, штрафы и наказание вплоть до лишения свободы. Сроком давности считаются три года с момента увольнения.

В обоих случаях правоохранительным органам необходимо будет доказать, был ли у сотрудника злой умысел при совершении вменяемых ему действий, а также определить исключающие вину обстоятельства.

Виды сроков давности по уплате налогов

Уплата начисленных налогов и сборов – это прямая обязанность налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ четко регламентирует порядок определения суммы налога и сроков его уплаты.

Пропуская эти сроки, не уплачивая налог или уплачивая его в полном объеме, налогоплательщик совершает налоговое правонарушение. Соответственно, налоговые органы имеют полное право взыскивать эту сумму в рамках действующего законодательства. Однако существуют определенные ограничения по срокам.

В гражданско-правовом законодательстве установлен срок исковой давности – это период (максимум в 3 года), в течение которого можно оспорить нарушение права по иску. Однако гражданское законодательство в части исковой давности не распространяется на налоговые отношения – тут важнее Налоговый кодекс.

Налоговым кодексом РФ устанавливается 2 вида сроков давности для налогоплательщиков:

срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – означает, что если правонарушение произошло более 3 лет назад, то за него привлечь к ответственности уже нельзя;
срок исковой давности – означает, что налоговая может подать в суд для взыскания долга в течение 6 месяцев или 2 лет (при соблюдении некоторых условиях, о которых речь пойдет дальше) после оповещения должника.

Таким образом, важно понимать разницу между сроком исковой давности и сроком давности привлечения к ответственности.

Эти 2 срока отсчитываются независимо друг от друга. Например, если суд будет длиться больше 3 лет, то дело будет закрыто – суд просто не сможет принять решение о взыскании. При этом обязанность заплатить налог не исчезает даже по истечении 3 лет – долг продолжает числиться за налогоплательщиком, только его не получится взыскать.

Полностью списан долг может быть, например, в случае принятия судом решения о невозможности его взыскать. Тогда задолженность признается безнадежной к взысканию, после чего в соответствии с Налоговым кодексом ее списывают.

Стоит отметить, что срок в 3 года применяется не только к задолженности по уплате налогов, штрафов и пеней. Этот срок применим к ответственности за разные налоговые правонарушения, в том числе:

нарушения правил регистрации;
непредставление отчетности;
подача декларации несоответствующим законодательству способом;
нарушения правил ведения налогового учета, и т.д.

Срок исковой давности в 6 месяцев или 2 года касается непосредственно взыскания недоимки по налогам.

Недоимка образована или выявлена?

Исходя из п. 1 ст. 70 НК РФ (определяет сроки для направления требования об уплате налога и сбора), который корреспондирует с п. 3 ст. 46 НК РФ (в нем прописан порядок принятия решения о принудительном взыскании недоимки), этой датой является дата выявления недоимки.

Справедливость сказанного подтверждает приложение 1 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/[email protected], утвердившему формы документов, используемые при принятии обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему, в котором регламентирована форма специального документа, оформляемого налоговой инспекцией при выявлении недоимки. Он так и называется – «О выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)».

Выявить недоимку инспекторы могут в рамках контрольных мероприятий – по результатам камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) или выездной проверки (ст. 89 НК РФ). Она отражается в соответствующих решениях, принимаемых по результатам проверок (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ) . Дата таких решений это и есть дата выявления недоимки.

Иные правила установлены для недоимки в виде излишне возмещенной ранее суммы налога, признаваемой таковой в порядке, установленном п. 8 ст. 101 НК РФ. Датой возникновения указанной недоимки является:

– день фактического получения налогоплательщиком денежных средств – в случае возврата налога;

– день принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, – в случае зачета налога.

Кроме того, инспекторы могут выявить недоимку и вне рамок контрольных мероприятий, например, сравнив суммы налога, указанные в декларациях (расчетах авансовых платежей). При этом под днем выявления такой недоимки нужно понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков – следующий день после ее представления. К такому выводу пришел Пленум ВАС в п. 50 Постановления от 30.07.2013 № 57. Ранее аналогичную позицию высказал Президиум ВАС в Постановлении от 20.09.2011 № 3147/11.

И последнее: для установления даты возникновения недоимки налогоплательщик также может руководствоваться сведениями, отраженными на его лицевом счете, который ведет налоговый орган, поскольку они в любом случае отражаются на нем.

Как рассчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности

Как уже было сказано выше, статья 113 Налогового кодекса РФ устанавливает, что по истечении 3 лет после совершения налогового правонарушения плательщика больше нельзя привлечь к ответственности за это.

Однако определить момент, с которого отсчитываются эти 3 года, не так просто. НК РФ требует отсчитывать 3 года с такого момента:

в случае нарушения правил учета доходов и расходов (то есть, при занижении объекта налогообложения) или неуплате (неполной уплате) налога – с первого дня, наступившего после окончания налогового периода, в котором произошло правонарушение;
во всех остальных случаях – с дня нарушения закона.

Говоря простым языком, при неуплате налога 3 года отсчитываются, начиная со следующего налогового периода.

Рассмотрим это на примере конкретных налогов. Для налогов, которые платят физические лица (не ИП) – земельного, транспортного, на имущество и налога на доходы, который человек платит самостоятельно – периодом является год.

Согласно требованиям законодательства уплатить эти налоги нужно до 1 декабря следующего года. Соответственно, сроки будут рассчитываться так:

2018 год – налоговый период;
до 1 декабря 2020 года нужно заплатить налог за 2020 год;
при отсутствии оплаты на 1 декабря 2020 года (точнее, 2 декабря, т.к. на 1 число попадает выходной) – возникает налоговое правонарушение. Начинают отсчитываться 3 года;
2020 год – первый год;
2021 год – второй год;
2022 год – третий год;
с 1 января 2023 года – должника уже нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога за 2020 год.

Как видно, за неуплату налога за 2020 год плательщика не смогут наказать только начиная с 1 января 2023 года. Но это касается только суммы за 2020 год, если же и за 2020 год налог не будет уплачен – по нему рассчитывается отдельный срок.

Однако, как указано выше, обязанность заплатить не снимается с должника. Долг будет числиться за ним вплоть до таких моментов, как:

уплата суммы задолженности;
ликвидация юридического лица или банкротство физического лица;
смерть физического лица;
принятие судом решения, по которому налоговый орган теряет возможность взыскивать долг (то есть, признание задолженности безнадежной).

Тем не менее, взыскать долг налоговая может только 3 года, что в некоторых случаях серьезно снижает сумму требований налоговой службы (например, когда насчитывают налог за квартиру за 5-10 лет, то требовать к уплате могут только налог за 3 года).

Важно, что если налоговой службой или судом было принято решение о привлечении должника к ответственности, и на момент принятия этого решения 3 года не прошли, то исполнить решение придется. Считается, что сам факт принятия решения о привлечении к ответственности прерывает 3-летний срок.

Исполнение обязательства перед бюджетом

Законодательством прописано, что физическое лицо, как и любой другой налогоплательщик, должен своевременно проводить все необходимые налоговые отчисления в госказну.

Данные обязательства считаются выполненными только тогда, когда плательщик предъявит платежный документ в банк для осуществления банковской операции по нему.

Если налогоплательщик не проведет своевременно данную процедуру, то налог будет считаться неоплаченным, обязательства перед государством не исполненными. Все это становится основанием для применения в дальнейшем принудительных мер для взыскания задолженности в принудительном порядке.

Как рассчитывается срок исковой давности по налогам

Срок исковой давности по налогам нужен для того, чтобы сотрудники налоговой службы могли оповестить плательщика о наличии долга, а в случае, если он не отреагирует – подать иск в суд.

Прежде всего стоит учесть, что с организаций или ИП налоговая может взыскать долг, даже не обращаясь в суд – в бесспорном порядке. Считается, что если в ИФНС начислили долг, то предприниматель должен его оплатить без всяких вопросов.

В этом случае после отказа заплатить налоги по требованию, налоговая издает решение о взыскании долга, затем направляет платежное требование в банк, где открыты счета должника. Если на счетах должника есть достаточная сумма, то ее банк обязан ее перечислить на указанный счет бюджетной системы.

С обычных граждан (которые не являются ИП) взыскать долг можно только в судебном порядке. Для этого в ИНФС должны прежде всего выставить требование об уплате налога должнику.

Однако общий процесс сложный и включает в себя несколько этапов:

сначала налоговая «обнаруживает» недоимку. Происходит это автоматически на следующий день после окончания срока для оплаты (разумеется, если налог не был уплачен);
затем ИФНС выставляет требование об уплате налога. Выставляют его в течение 3 месяцев после того, как долг обнаружен (для долгов меньше 500 рублей этот срок составляет 1 год). Есть несколько особенностей, связанных с доначислением налогов по итогам проверки, но это относится скорее к организациям.
В требовании об уплате указывается сумма долга, пояснение о его происхождения, реквизиты для уплаты и предельный срок для оплаты (если срок не указан, он равен 8 рабочим дням).
если в течение 2 месяцев после того, требование было направлено должнику, он не оплатил долг, то принимается решение о взыскании. Подать в суд ИФНС может в течение 6 месяцев после даты, указанной в требовании. С учетом 2 месяцев ожидания остается 4 месяца.

Срок в 6 месяцев касается случаев, когда ИФНС взыскивает денежные средства в сумме более 3 000 рублей. Если объектом взыскания будет другое имущество, срок составит до 2 лет.

А при сумме долга меньше 3 000 рублей налоговая будет «ждать», пока сумма превысит это значение, но не больше 3 лет. Если и через 3 года долг будет меньше 3 тысяч, в суд подадут для взыскания накопленной суммы. Но с учетом срока давности привлечения к ответственности (3 года), взыскать долг будет фактически невозможно.

Таким образом, после получения из ИНФС требования об уплате налогов его нужно исполнить обычно в течение 8 рабочих дней. В противном случае, через 2 месяца стоит ждать повестки в суд.

Пресекательные периоды в налоговом праве

Налоговый кодекс содержит много пробелов, восполнение которых на практике осуществляется за счет общих принципов регулирования правоотношений. Все частные случаи решаются судьёй в ходе конкретного разбирательства на основе положений законодательства и понятий временных ограничений.

Разберём на примере взыскания земельного налога. Налоговое обременение на землю, находящуюся в собственности, не предусматривает периодов давности.

Исчисление сроков зависит от их вида

Чем пресекательный срок отличается от срока давности:

нарушение ведет к утрате материально-правового основания для обращения в суд;
невозможно восстановление пропущенного периода;
начало течения периода с даты направления требования об уплате суммы задолженности.

На практике такой срок для организаций составляет 2 года, для физических лиц – полгода.

Это важно знать: Заявление об обеспечении иска в гражданском процессе: образец

Действия контрольных органов

В свою очередь, налоговая служба не имеет право взыскивать налоги по истечении срока давности с момента начисления данных налогов.

Федеральная налоговая служба может списать средства в принудительном порядке. Данная процедура предполагает, что в банковскую организацию, в которой у данного должника находятся счета, должно быть направлено инкассовое поручение на списание суммы средств, равной сумме задолженности.

Банковские работники обязаны выполнить данное поручение не позже одного операционного дня после поступления к ним данного документа, но при наличии требуемой суммы на счетах должника.

В том случае, если средств на счетах должника окажется недостаточно, снятие средств в пользу налоговой службы будут вестись по мере того, как средства будут поступать на счет.

В том случае, если у налоговой службы нет информации об имеющихся у должника счетах, контролирующий орган может произвести взимание недоимки за счет имеющегося у должника имущества. Взыскание имущества может проводиться в принудительном порядке по решению руководителя местного подразделения налоговой службы.

Решение о принудительном взыскании имущества направляется судебным приставам. На протяжении двух месяцев они должны его исполнить.

Требование может быть удовлетворено:

наличными средствами;
личным имуществом должника;
любыми другими материальными ценностями.

Обязательство перед бюджетом будут считаться исполненными только тогда, когда в результате реализации изъятого имущества будут погашены все имеющиеся просрочки по налогам.

Законодательная база

Процедура и сроки принудительного взыскания налоговой задолженности предусматриваются налоговым законодательством, а не ГПК – многие ошибочно полагают и считают, что в этом отношении действуют положения по общегражданскому сроку давности. Регламентирующие положения НК следующие:

В отношении порядка уплаты транспортного налога действует ч. 3 ст. 363 НК.
Правила уплаты налога на имущество определяет статья 409 глава 32 НК, заменившая с 01.01.2015 г. ФЗ №2003-1.
Срок исковой давности по НДФЛ определяет глава 23 НК.

За что отвечает главный бухгалтер? Казалось бы – ответ очевиден: главный бухгалтер отвечает за бухгалтерский учет. Но не все так просто… Рассмотрим, какие виды ответственности могут быть применены к главному бухгалтеру в различных ситуациях.

Кто отвечает за учет?

Как это ни странно, но в законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» практически ничего не говорится об ответственности главного бухгалтера. Зато там (п. 1 ст. 7) прямо указано на то, что за учет в целом отвечает директор.

О том, какую роль здесь играет главный бухгалтер, из положений закона можно догадаться только косвенно. В той же статье 7 приводится механизм урегулирования разногласий по поводу ведения учета.

Если главный бухгалтер не согласен с той или иной операцией, он может запросить у директора письменное подтверждение. Закон говорит, что в этом случае руководитель единолично отвечает за спорную операцию и результаты отчетного периода.

Таким образом, можно сделать вывод, что если разногласий нет, то ответственность все-таки «падает» и на главного бухгалтера. Но в каких «пропорциях» она распределяется – закон не говорит.

Это остается на усмотрение руководства компании, которое утверждает должностную инструкцию главного бухгалтера и другие внутренние документы, регулирующие учет.

«Внутренняя» ответственность бухгалтера перед организацией

Если главный бухгалтер допускает нарушения внутренних документов компании, то к нему могут быть применены меры ответственности по ТК РФ.

Дисциплинарная ответственность в зависимости от тяжести проступка может изменяться от замечания до увольнения.

Нужно отметить, что главный бухгалтер может быть уволен не только за нарушения, но и без объяснения причин при смене собственников компании (п. 4 ст. 81 ТК РФ).

Если же допущенные нарушения привели к материальному ущербу (например, пришлось заплатить налоговые штрафы), то эту сумму можно взыскать с виновного сотрудника.

В общем случае главный бухгалтер, как и «обычный» специалист несет материальную ответственность только в пределах среднемесячного заработка.

Но закон предусматривает возможность заключения с ним договора о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ).

Взыскать убытки по ТК РФ можно в течение года после нарушения.

После увольнения предъявить претензии к главному бухгалтеру уже сложнее. Статья 53.1 ГК РФ позволяет взыскать ущерб от недобросовестных действий только с тех лиц, которые непосредственно руководили бизнесом. Главный бухгалтер обычно к ним не относится, если, конечно он не входил в правление или Совет директоров.

Впрочем, есть ситуация, когда бухгалтер отвечает перед компанией именно по общим нормам ГК РФ. Речь идет о «внештатном» специалисте, который работает на основании гражданско-правового договора.

В этом случае организация может взыскать с бухгалтера не только «прямые» убытки, но и упущенную выгоду (конечно, если сумеет доказать этот факт в суде).

При взыскании ущерба по ГК РФ срок исковой давности составляет три года.

«Внешняя» ответственность бухгалтера перед кредиторами

Если при банкротстве компании кредиторы не получают свои средства в полном объеме, то они имеют право взыскать остаток задолженности с тех, кто управлял бизнесом.

В законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве») определено понятие «контролирующих должника лиц» (КДЛ). В перечень возможных КДЛ входит и главный бухгалтер (пп. 3 п. 2 ст. 61.10 закона № 127-ФЗ).

Но на практике, конечно, в первую очередь долги компании взыскивают с ее владельцев и директора. Главный бухгалтер может оказаться «под ударом», если, например, будет доказано его непосредственное участие в «схемах» по выводу активов перед банкротством.

Но не все кредиторы дожидаются, когда пройдет процедура банкротства. Налоговики иногда пытаются взыскать долги перед бюджетом с владельцев и других ответственных лиц работающих компаний.

Одно из таких дел дошло до уровня Конституционного Суда РФ. Причем в качестве виновного лица здесь выступал именно специалист, отвечающий за учет. Сотрудники ИФНС пытались взыскать с бухгалтера ООО «Темп» Ахмадеевой Г.Г. несколько миллионов рублей задолженности организации по налогам.

В целом КС РФ защитил права ответственных лиц (постановление от 08.12.2017 № 39-П) и постановил, что в общем случае взыскивать с них долги работающих компаний нельзя. Но если инспектора докажут, что целью работы компании было только уклонение от налогов, то имущество всех контролирующих организацию лиц может оказаться под угрозой.

Отдельно нужно сказать об ответственности «первых лиц» компании перед кредитными организациями. Банки нередко при выдаче кредитов требуют личное поручительство руководства. Обычно речь идет о владельцах бизнеса и директоре, но иногда в этот список может попасть и главный бухгалтер.

При банкротстве кредиторы могут взыскать долги в течение 10 лет после нарушения (ст. 61.14 закона № 127-ФЗ). Во всех остальных случаях применяется «стандартный» срок исковой давности – три года.

Административная и уголовная ответственность бухгалтера

Выше было сказано, что по закону за организацию бухгалтерского учета отвечает директор. Поэтому при проверках обычно «по умолчанию» вину за все нарушения возлагают именно на него.

Случаи, когда наказывают бухгалтера, достаточно редки. Эксперты журнала «Главбух» в 2017 году (№ 12) изучили судебную практику. Выяснилось, что за три предыдущих года бухгалтера выступали в качестве обвиняемых по «налоговым» уголовным делам всего в 1,5% случаев.

Но если главный бухгалтер все-таки привлекается к ответственности, то речь обычно идет о нарушениях в области учета и налогов.

Если сумма искажений невелика, то применяются ст. 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ. По ним максимальная сумма штрафа составляет 20 тыс. руб., также возможна дисквалификация на срок до 2 лет.

Если же недоимка превысила «лимит» (5 млн руб. за три года), то могут быть применены уголовные санкции (ст. 199 — 199.4 УК РФ). Для этого проверяющие должны доказать не только факт и сумму нарушения, но и наличие умысла.

Уголовные санкции по «налоговым» статьям намного серьезнее административных. Штраф может достигать 2 млн руб., дисквалификация – 5 лет, а срок лишения свободы – 7 лет.

Срок давности по административным делам для бухгалтерских нарушений составляет 2 года (ст. 4.5 КоАП РФ).

По «налоговым» уголовным делам срок для привлечения к ответственности изменяется в пределах от 2 до 10 лет в зависимости от тяжести преступления (ст. 78 УК РФ).

Вывод

Теоретически главный бухгалтер может отвечать за нарушения в учете перед самой организацией, кредиторами и государственными органами.

Но на практике в большинстве случаев «внешнюю» ответственность за все нарушения несет директор.

Главный бухгалтер обычно подвергается только «внутренним» дисциплинарным взысканиям. Также с него могут взыскать ущерб, нанесенный организации — полностью или частично, в зависимости от условий договора.

Ведущий юрист-консультант «Что делать Консалт»

«Предупреждён – значит вооружён» – гласит известная пословица. Сегодня мы подробно расскажем о видах ответственности, к которым могут привлечь главного бухгалтера.

В современном обществе вопросы какой бы то ни было ответственности волнуют граждан всё чаще. Не являются исключениями и такие особые субъекты хозяйственной жизни организации любой формы собственности, как главные бухгалтеры.

Согласно теории под ответственностью в юридическом её смысле, в принципе, понимают меры принуждения, основанные на осуждении и связанные с применением к нарушителю определённых мер – санкций.

В юриспруденции известны такие виды ответственности, как:

административная;
уголовная;
материальная;
дисциплинарная;
гражданско-правовая.

Конечно, в целом за бухгалтерский учёт отвечает руководитель организации, однако те нормы, которые рассмотрим в данной статье, в частности, применимы именно к главному бухгалтеру. Учитывая тот факт, что Закон о бухгалтерском учёте не содержит конкретных норм об ответственности главного бухгалтера, остановимся вкратце на каждом из перечисленных видов ответственности.

Необходимо учитывать, что согласно нормам главный бухгалтер является должностным лицом. Наиболее распространёнными административными правонарушениями являются нарушения сроков представления налоговой декларации, отчётности по страховым взносам (ст. 15.5 КоАП РФ), непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ), грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчётности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Следует обратить внимание, что к административной и уголовной ответственности главного бухгалтера можно привлечь и после увольнения в пределах сроков давности правонарушений.

Главный бухгалтер организации может быть привлечён к дисциплинарной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей в соответствии с Трудовым кодексом РФ. К нему могут быть применены такие виды наказания, как замечание, выговор, увольнение.

Согласно норме статьи 243 главного Закона о труде, в Российской Федерации главбух в полной мере возмещает материальный ущерб, причинённый работодателю, как материально-ответственное лицо, наделённое такой ответственностью трудовым договором. Тем самым с главным бухгалтером не требуется заключения договора о полной материальной ответственности, более того, такой договор неправомерен. Ведь должность главного бухгалтера не поименована в перечне, утверждённом Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85, а договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с определёнными работниками на выполнение таких видов работ, которые предусмотрены перечнем. Причём он является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Таким образом, для привлечения к ответственности и возмещения главным бухгалтером ущерба достаточно только трудового договора.

Соответственно, если в результате инвентаризации в организации будет выявлена недостача, бухгалтеру придётся возместить все потери своего работодателя, которые возникли по его вине, даже без наличия каких-либо иных подписанных соглашений. Не забыть при этом нужно и о том, что возмещению подлежит прямой действительный ущерб, определение которого дано в статье 238 Трудового кодекса РФ.

Гражданско-правовая ответственность главного бухгалтера применяется в том случае, когда ведение отчётности передано лицу на основании соответствующего договора об оказании услуг. В таком случае применяются общие положения о возмещении вреда (гл. 59 ГК РФ). Для того чтобы за действия привлечённого главного бухгалтера ответила компания-исполнитель, необходимо предусмотреть нормы об этом в договоре, а ущерб взыскивать по общим правилам гражданского законодательства.

Привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности является всё же редкостью. Останавливаться подробно на санкциях статей не будем, они все приведены в сводной таблице. Остановимся на том факте, что главный бухгалтер – должностное лицо. Совершение преступлений с использованием своего служебного положения является квалифицирующим признаком, а это влечёт за собой ужесточение санкций за совершённое деяние. Кроме того, не стоит забывать и о том, что если главный бухгалтер непосредственно не принимает участия в преступлении, он может являться соучастником его совершения. Например, когда бухгалтер изготавливает поддельные документы по указанию директора или же по требованию последнего предлагает различные схемы ухода от налогов или сокрытия доходов, он становится соучастником (пособником) совершённого преступления и также подлежит привлечению к уголовной ответственности (ч. 5 ст. 33 УК РФ). А если будет доказано, что главбух и директор действовали совместно, то этот факт будет являться квалифицирующим признаком, который обычно предусматривает более жёсткое наказание за содеянное, как, например, совершение преступления группой лиц по предварительному сговору.

Подытоживая вышесказанное, приведём таблицу видов правонарушений с указанием статей и санкций за их совершение. Необходимо иметь в виду, что перечень не является исчерпывающим.

Автор: Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Как исчисляется срок давности, в течение которого с налогоплательщика могут взыскать задолженность по уплате налога и привлечь к ответственности за неуплату этой задолженности?

Ответственность за задолженность ограничена сроком

В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения нарушения применяется по всем налоговым правонарушениям, кроме предусмотренных в ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. В отношении налоговых правонарушений из названных статей кодекса срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В частности, на основании ст. 122 НК РФ ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Таким образом, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов), вызванная указанными действиями, является налоговым правонарушением. Согласно ст. 113 НК РФ к ответственности за это нарушение можно привлечь в течение срока давности, который исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

При этом, казалось бы, правонарушение надо относить непосредственно к тому периоду, за который образовалась задолженность. Но на практике под правонарушением в данном случае понимается собственно неуплата налога. Поэтому оно считается произошедшим в следующем налоговом периоде, и отсчет срока давности начинается по окончании того налогового периода, когда произошла неуплата (см., например, постановления АС ВВО от 05.12.2018 № Ф01-4933/2018 по делу № А11-9880/2016, от 27.12.2017 № Ф01-5862/2017 по делу № А43-19323/2016, АС МО от 21.01.2015 № Ф05-15736/2014 по делу № А40-32621/14, определения Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 10.02.2015 № 2-КГ14-3, ВС РФ от 20.03.2020 № 306-ЭС20-1522 по делу № А57-3949/2019).

Пример.

Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, в январе 2018 года не отразила в налоговом учете операцию по реализации товара. Это выяснилось в ходе налоговой проверки, которая была проведена в 2020 году.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Срок уплаты налога за налоговый период 2018 года – 28.03.2019.

Значит, срок давности по взысканию налога на прибыль, задолженность по которому возникла в данном случае, начал течь с 01.01.2020 и закончится 31.12.2022.

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Срок уплаты налога за I квартал 2018 года – 25.04.2018.

В отношении задолженности по этому налогу в рассматриваемой ситуации срок давности начал течь 01.07.2018 и закончится 30.06.2021.

Течение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня оформления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.

Недоимка навсегда или до уплаты

В то же время практика складывается таким образом, что на доначисление собственно сумм налогов и налоговых санкций, на начисление пеней на сумму задолженности давность совершения правонарушения не влияет (см., например, Постановление АС МО от 05.04.2018 № Ф05-3596/2018 по делу № А40-72521/2017).

Имеется в виду, что недоимка по налогу не является мерой ответственности и не может рассматриваться в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговых обязательств, следовательно, трехгодичный срок, указанный в ст. 113 НК РФ, к недоимке по налогу не применим (см. также Постановление АС УО от 21.12.2017 № Ф09-7380/17 по делу № А07-1853/2017, Определение ВС РФ от 31.08.2015 № 305-КГ15-9866 по делу № А40-89643/2014). Иное противоречило бы, например, абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, который предусматривает, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Укажем также, что в гражданском законодательстве есть такое понятие, как срок исковой давности. На основании ст. 196 ГК РФ в общем случае он составляет три года. Но к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательно (п. 3 ст. 2 ГК РФ). То есть понятие исковой давности не распространяется на взыскание налоговой задолженности (см. Письмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57).

Срок для претензий налоговиков может истечь

Несмотря на то, что в НК РФ прямо не установлен срок, в течение которого взыскивается налоговая задолженность, все-таки этот срок не бесконечен и может быть определен косвенно, поскольку правила ее взыскания ограничивают действия налогового органа определенными временными рамками.

Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения этого требования, если в нем не указан более продолжительный период для уплаты налога (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Если в этот срок налогоплательщик добровольно не исполнил требование, то налоговый орган на основании п. 3 ст. 46 НК РФ принимает решение о взыскании соответствующей суммы. Оно принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Двухмесячный срок для принятия решения о взыскании отводится, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 руб. Если не превышает, то указанное решение может быть принято намного позже, когда эту сумму превысит общая сумма по нескольким требованиям или пройдет три года. С того и другого моментов тоже должно пройти не более двух месяцев.

Если задолженность не удается взыскать в виде денежных средств, то налоговому органу дается еще год, чтобы принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 47 НК РФ). Такое решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление можно подать в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, срок для взыскания налога в зависимости от обстоятельств бывает разным, обычно он достаточно долгий, но все же не бесконечный. Он обусловлен активными и последовательными действиями налогового органа, с одной стороны, и затруднениями для взыскания недоимки, с другой стороны. Тогда окончательное решение принимает суд.

Отметим: только если налоговый орган нарушит какой-либо из перечисленных сроков и суд откажет в его восстановлении, то недоимка будет признана безнадежной к взысканию на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Обратите внимание: до признания в установленном порядке недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию указанные суммы учитываются налоговыми органами в составе задолженности налогоплательщика и не подлежат исключению из информационных ресурсов ФНС (см. Письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-02-07/1-386). Однако этот порядок касается только внутреннего учета на лицевых счетах налогоплательщиков в ИФНС и не влияет на истечение срока давности.

В пункте 1 ст. 59 НК РФ названы случаи, когда недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, признаются безнадежными к взысканию.

Подчеркивается, что это такие недоимки и задолженности, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Среди указанных случаев отсутствует такой, как истечение срока давности. Но присутствует такая причина, как принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Читайте также: