Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Опубликовано: 13.04.2024

• Какие расходы относятся к прочим в бухучете
• Проводки для учета прочих расходов
• Прочие расходы в налоговом учете – это…
• Налоговый кодекс: прочие расходы при налогообложении
• Итоги

Какие расходы относятся к прочим в бухучете

Все затраты любой организации можно упрощенно разделить на те, которые связаны с ее основной деятельностью, и прочие расходы. Формировать необходимые данные о прочих расходах в бухгалтерском учете нужно на основании гл. 3 ПБУ 10/99.

Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:

• при сдаче во временное пользование активов организации;
• при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
• от участия в уставных капиталах других организаций;
• при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
• за пользование кредитами и займами;
• при использовании услуг кредитных организаций;
• в связи с созданием резервных фондов;
• в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
• как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
• из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
• в виде курсовой разницы;
• в результате уценки активов;
• при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие расходы.

Для прочих расходов в бухгалтерском учете этот перечень является открытым.

Для коммерческой фирмы прочие расходы, как и затраты, связанные с ее основным видом деятельности, — это важная часть учетной системы, так как данная информация влияет на принятие правильных управленческих решений.

К расходам в бухучете предъявляются следующие требования:

• они должны быть осуществлены на основании какого-либо договора или в соответствии с законодательством;
• расходы точно определены в денежном эквиваленте;
• нет сомнения, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.

Чтобы узнать больше об отражении результатов, не связанных с основной деятельностью, читайте статью «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Проводки для учета прочих расходов

Отражаются операции по прочим расходам на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого фиксируют расходы, а по кредиту — доходы. Учет ведется с использованием следующих субсчетов:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 в конце каждого месяца не имеет остатка — просчитываются обороты по дебету и кредиту, выводится их общее сальдо и записывается на субсчете 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки будут выглядеть так:

• Дт 91-9 Кт 99 — получена прибыль;
• Дт 99 Кт 91-9 — получены убытки.

Аналитический учет прочих расходов на счете 91 рекомендуется вести отдельно по каждой из операций, чтобы иметь перед глазами полную картину их влияния на результат работы компании.

Примеры бухгалтерских записей в связи с признанием прочих расходов вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Общий остаток на счете 91 в последний день месяца получается нулевой, но на его субсчетах с начала года аккумулируются суммы по дебету и кредиту. В конце декабря на субсчет 91-9 переносятся суммы с субсчетов 91-1 и 91-2, собранные за год внутренними проводками:

• Дт 91-1 Кт 91-9 — перенос сальдо прочих доходов.
• Дт 91-9 Кт 91-2 — перенос сальдо прочих расходов.

В бухгалтерской отчетности прочие расходы указываются в отчете о финансовых результатах по строке 2350.

Пример заполнения строки 2350 можно посмотреть в Путеводителе по бухгалтерской отчетности, получив бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс.

Прочие расходы в налоговом учете – это…

В практике каждого бухгалтера имеются такие случаи, когда производятся затраты, не связанные с основной коммерческой деятельностью. Тогда возникает вопрос: можно ли отражать эти расходы при ведении налогового учета? Чтобы ответить на него, нужно обратиться к ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, в которой указан список обоснованных для уменьшения налогооблагаемой базы трат, не относящихся к основной деятельности.

В реальности часто существуют такие траты организации, которые принимаются в бухгалтерском учете, но не могут быть учтены в налоговом учете. Бухгалтер должен их хорошо знать.

К ним, в частности, относятся:

• штрафы и пени по налогам и платежам в государственный бюджет;
• расходы на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия и др.

Не все отраженные в бухучете затраты организации можно учесть при ведении налогового учета. Это создает временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.

ПБУ 18/02 - 2020: варианты проводок с 2020 года. Рекомендации от "КонсультантПлюс":
Первый вариант — проводки делаем так же, как и до 2020 г. Начисляем на счет 68 налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли, — УРНП, ОНО или ОНА и постоянные налоговые расходы — ПНР (бывшие ПНО). Второй вариант — новый. Подробнее о нем читайте в К+.

Налоговый кодекс: прочие расходы при налогообложении

Чтобы правильно сформировать полученную прибыль для расчета налога, необходимо руководствоваться специальным списком внереализационных расходов, который содержит ст. 265 НК РФ. Этот перечень включает:

• затраты на содержание сданного в аренду имущества;
• проценты, выплачиваемые за взятые займы;
• отрицательные курсовые разницы;
• расходы по выбытию основных средств;
• судебные сборы и пошлины;
• содержание неиспользуемого имущества;
• штрафы за нарушение договорных условий.

К внереализационным расходам относят также убытки от стихийных бедствий, безнадежные долги, порчу материальных ценностей при отсутствии виновного лица и др.

Перечень таких расходов открыт. К нему могут быть отнесены другие траты предприятия, не относящиеся к производству и реализации. Главным при этом является то, что необходимо соблюдать условие, указанное в п. 1 ст. 252 НК, — затраты нужны для полноценной деятельности организации и должны быть оформлены документально надлежащим образом и со всеми необходимыми реквизитами.

Момент признания расхода для расчета налогов также оговорен в НК РФ. Если согласно учетной политике организации применяется метод начисления, то нужно пользоваться указаниями п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе для списания внереализационных расходов необходимо руководствоваться п. 3 ст. 273 НК РФ.

Что говорит Налоговый кодекс о внереализационных расходах, вы узнаете из статьи «Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы».

Итоги

Достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений. Поэтому бухгалтеру важно правильно идентифицировать расходную хозяйственную операцию, оперируя нормами бухгалтерского и налогового законодательства.

Навигация

• Новые книги
• Жанры
• Авторы
• Сериалы
• Издательства
• Города
• Случайная книга
• Фильтр книг
• Библиотечное
  • Авторы на КулЛиб
  • Инструкция FTP
  • Коды языков
  • Софт
  • Теги книг
  • Карта сайта
  • Ссылки
  • Требуется OCR
  • Memory
• Статьи

Последние комментарии

• Re: В гостях у Посторонним В. (SubMarinka)
  4 часов 29 секунд назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (Van Levon)
  4 часов 19 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (SubMarinka)
  4 часов 41 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (SubMarinka)
  4 часов 46 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (Van Levon)
  4 часов 47 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (Van Levon)
  4 часов 51 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (SubMarinka)
  4 часов 53 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (Van Levon)
  5 часов 4 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (SubMarinka)
  5 часов 25 минут назад
• Re: В гостях у Посторонним В. (Van Levon)
  5 часов 33 минут назад

Новое на форуме

• Кто-нибудь пишет сам?
• Создание сносок в файлах epub в редакторе Sigil
• Лингвистический анализ
• Эльдорадо. Золото и кокаин (Кирилл Бенедиктов)
• Хочу удалить залитую книгу из библиотеки.
• V508291 Легендарный механик
• Обсуждение жанров библиотеки

Новое в блогах

• Жанры CoolLib для MyHomeLib и FBDMaker
• Жанры библиотеки CoolLib для FictionBookEditor
• Моей мамы больше нет
• ПеписИны
• Шеф-редактор начала статью о полиции с цитаты писателя Андрея Ангелова
• Доверяй и проверяй
• CoolLib
• Отпуск для мамы
• В.Шебзухов "Наездница" Читает Лера Борисова
• В.Шебзухов "Алина" читает Спиридонова Саша

Впечатления

Не сразу догадался, что загадочный "опок", встречающийся по всему тексту -- это всего-лишь "блок".

Рейтинг: 0 ( 0 за, 0 против).

Не сразу догадался, что загадочный "опок", встречающийся по всему тексту -- это всего-лишь "блок".

Рейтинг: 0 ( 0 за, 0 против).

Так тут огрызок, автор еще пишет

Рейтинг: 0 ( 0 за, 0 против).

ГГ постоянно "синий", непонятно, как в ТО время, когда креплёное вино было 4,5 градуса, можно так ужираться. для школоты ((

Рейтинг: 0 ( 0 за, 0 против).

хня какая-то, герой кичится тем, что в нём железок понатыкано (имплантов) и он типа круче всех ((( дошёл до 4й главы и удалил эту муть

Рейтинг: +3 ( 3 за, 0 против).

В коротком предисловии ат автора мы узнаем краткое описание мира, в котором и происходит «все действо», однако (боюсь) что для читателя ранее незнакомого с СИ все вышесказанное покажется. несколько сумбурным и непонятным. Хотя — если считать «данную лекцию», как необязательное «введение в тему» (где описываются условия заданного мира), то в целом ее чтение не должно принести особого разочарования или скуки.

И хотя автора неоднократно упрекают «в скупости описаний», всему сказанному в предисловии со временем будет дано (порой) долгое и местами (даже) нудное пояснение)) Так что пожалуй — не стоит цепляться к предисловию, если Вы хотите открыть эту СИ.

Основная же беда, которую же здесь можно «встретить» (судя по комментам), это слишком предвзятое отношение к СИ в целом (и в основном именно у современного читателя). У тех же кто имел возможность познакомиться с данной СИ ранее, данные проблемы (думаю) уже не возникнут. И про все «шероховатости» (видные сегодняшним взглядом) лет 10 назад никто бы даже и «не заикнулся»)) А сейчас. сейчас уже такое «море всяческих вариантов», что эта «старая добрая история» может смотреться не в выгодном свете)) Впрочем, не знаю, как для кого — но не для меня, это уж точно!))

P.S А уж если есть возможность прослушать данную СИ (а не прочесть), так и вообще.. )) Главное при этом, чтоб аудиоверсия книги не подкачала. а то порой бывает такая озвучка, что никакой сюжет уже не спасет :-(

Рейтинг: -1 ( 0 за, 1 против).

Вторая часть (как ни странно) практически ничем не отличается от первой. И как прежде: ГГ пытается разобраться в себе и в том, «что ему делать». Ведь, несмотря на то, что «новая» жизнь его целиком поглотила, «осколки прежней» временами дают о себе знать.

И сначала я «в упор» не понимал преимуществ подобного решения автора, но уже на половине первой части понял, что только такое подселение способно (было бы) должным образом залегендировать свою жизнь в другой эпохе и в иное время.

И это только у В.Самохина (с его «Самозванкой») ГГ «прибывший» в тело молодого казака, уже через сотню страниц становится атаманом)) А здесь же — по настоящему понимаешь, что никакие «привычные» знания (кажущиеся нам просто гигантскими) не помогут прожить и недели в данном (описываемом автором) сообществе)) Расколют на раз — и в лучшем случае просто выгонят. в худшем — потащат на костер!

И хоть я не всегда «следил за мыслью героя» и слету понимал все «его задумки» (написанные немного сумбурно), но понять все хитросплетения того времени (соспоставимые по объему с какой нибудь дипломатической работой в другом государстве), просто невозможно, если ты не местный.

Так что ГГ (имея названные бонусы), живет и поживает себе, разрываясь (при этом) от необходимости постройки (и эксплуатации) различных производственных объектов (плотина, лесопилка и тп) к необходимости добывать «обнал», путем «гоп-стопа» подвернувшихся татар и прочих обитателей того негостепреимного места.

Впрочем нельзя и сказать что здесь герою все достается «на блюдечке» — т.к все его «блестящие» замыслы (переодически) разбиваются об чье-то лицо)) Да и сам ГГ вовсе не супермен, а просто попаданец которому пока везет))

Продолжение? Самое забавное при том что эта СИ «сделала мне выходные» — дикого желания «бежать за добавкой» все же нет)) Потом, может быть при случае посмотрю «в рубрике» неоконченное.

P.S И видимо не предвидится. Что ж . а вот теперь жаль.

• 1
• 5
• 6
• 7
• 8
• 9
• 10
• 11
• 12
• 13
• 62

Выбрать главу

Таким образом, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога с оборота, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ и услуг на территории данного иностранного государства.

При этом уплаченный на территории иностранного государства налог с оборота при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации также не учитывается.

2.8.6. Как учесть суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче рекламной продукции

Минфин России в одном из своих писем проанализировал следующую ситуацию. Страховая компания распространяла сувенирную продукцию с символикой компании в рекламных целях. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146, подпунктом 25 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по безвозмездной передаче рекламной продукции признаются объектом обложения НДС в случае, если ее стоимость превышает 100 руб. Страховая компания полагала, что суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче рекламной продукции, можно было учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В связи с этим возник вопрос о правомерности позиции страховой компании.

В ответе на данный вопрос финансовое ведомство отметило, что на основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 и подпункта 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., признается объектом обложения НДС. При этом НДС, исчисленный при безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В связи с данной нормой в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией согласно законодательству о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Кроме того, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, по мнению финансового ведомства, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются. Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 22.09.2006 № 03-04-11/178.

Аналогичный подход к решению рассматриваемого вопроса отражен в письме ФНС России от 20.11.2006 № 02-1-07/92 «О включении для целей налогообложения прибыли сумм начисленного НДС в связи с безвозмездной раздачей сувениров в рекламных целях».

3. Проблемы налогового учета расходов на обеспечение нормальных условий труда

Нормы трудового законодательства возлагают на работодателя обязанности по созданию на производстве нормальных условий труда для своих работников. При этом положения законодательства о налогах и сборах позволяют организации учитывать подобные затраты при налогообложении прибыли.

Между тем в налоговом законе содержится только общая формулировка о том, что расходы на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим расходам. Но что именно следует понимать под «нормальными условиями труда», НК РФ не конкретизирует. В результате на практике возникают споры, связанные с налоговым учетом таких расходов. Рассмотрим наиболее распространенные и сложные ситуации квалификации затрат налогоплательщика.

3.1.2. Позиция НК РФ

Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

– расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

– расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

– расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

3.1.3. Положения трудового законодательства об обеспечении нормальных условий для работы

Трудовое законодательство возлагает на работодателя обязанности по обеспечению нормальных условий труда. Так, ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) предусмотрено, что работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

Согласно ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов.

Кроме того, согласно ст. 39 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Таким образом, организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы по обеспечению безопасности для здоровья человека при выполнении производственных работ и производственному контролю, осуществляемым на основании названного закона, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 08.08.2005 № 03-03-04/1/154).

При этом согласно ст. 209 ТК РФ условия труда – это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Об этом же сказано в постановлении ФАС Поволжского округа от 18.10.2005 № А65-5521/2005-СА-38.

3.2. Особенности учета расходов на приобретение питьевой воды 3.2.1. Общие положения

Многие работодатели стремятся создать для своих работников комфортные условия труда, в частности приобретая питьевую воду. Между тем вопрос о налоговом учете затрат на приобретение питьевой воды для работников относится к спорным проблемам.

Один из конфликтов по этому поводу был рассмотрен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2007 по делу № А66-10574/2006.

3.2.2. Нормы трудового законодательства

Статьей 223 ТК РФ предусмотрено, что обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.

В силу п. 2.19 постановления Минтруда России от 27.02.1995 № 11 «Об утверждении Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда» приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мероприятий по охране труда. Это же подтверждается судебно-арбитражной практикой, в частности постановлением ФАС Поволжского округа от 13.06.2006 по делу № А55-22580/05-30.

3.2.3. Позиция налоговых и финансовых органов

В письме ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@ «О расходах, связанных с приобретением питьевой воды» разъяснен порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением питьевой воды. В частности, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Каждая организация сталкивается со сложными ситуациями при налоговом учете материальных расходов. Предлагаем рассмотреть арбитражную практику и официальные разъяснения, связанные с их учетом

Материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Поскольку статья содержит ограниченный перечень позиций, в зависимости от специфики хозяйственной деятельности постоянно возникают спорные ситуации, которые по мере необходимости находят отражение в разъяснениях финансового и налогового ведомств.

Когда и как учесть

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Данная формулировка на практике вызывает много спорных моментов.

Управление ФНС России по городу Москве в письме от 29 апреля 2008 г. № 16-10/041540@ разъяснило порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде стоимости приобретенных материалов. Так, по мнению налоговиков, порядок учета материалов для целей налогообложения закрепляется организацией в учетной политике на текущий налоговый период и зависит от выбранного метода учета материалов.

В письме от 25 января 2008 г. № 20-12/005977 московские налоговики разъяснили порядок определения для целей исчисления налога на прибыль стоимости прямых материальных расходов в виде сырья и (или) материалов, используемых при производстве готовой продукции (товаров). На основании пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 кодекса.

Суммы косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований Налогового кодекса. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 декабря 2008 г. № А28-4947/2008-130/29 арбитры разъяснили: затраты на приобретение горюче-смазочных материалов в целях налогообложения прибыли не отнесены законом к прямым расходам. Если в учетной политике налогоплательщик самостоятельно не установил особый порядок распределения затрат на прямые и косвенные расходы и не определил перечень прямых затрат, принимаемых в целях налогообложения, указанные расходы являются косвенными. Таким образом, затраты на ГСМ подлежат учету в прибыли в периоде их осуществления. Налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу в следующем году на данные затраты.

Драгкамни – в прямые или косвенные?

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 5 июня 2008 г. № А56-26772/2007 рассмотрел спор между фирмой и налоговым органом по вопросу учета материальных расходов. В ходе проверки инспекторы установили: в нарушение пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса фирма неправомерно отнесла к косвенным расходам стоимость драгоценных камней, которые приобрела для производства ювелирных изделий и в полном объеме включила их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2004 – 2005 годы.

По мнению налоговиков, данное нарушение повлекло занижение объекта, подлежащего обложению налогом на прибыль. Драгоценные камни – необходимый компонент для производства ювелирных изделий, и в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254, пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса расходы на их приобретение являются прямыми. Их нельзя единовременно списать на уменьшение прибыли.

Судьи указали: по смыслу статьи 254 Налогового кодекса такие расходы фирмы относятся к косвенным, так как не считаются приобретенным материалом, образующим основу или служащим необходимым компонентом изготавливаемых изделий.

Материал, который образует основу ювелирных изделий, – драгоценные металлы. Значительное количество ювелирных изделий изготавливается фирмой без использования драгоценных камней. Ограненные камни нельзя признать и необходимым компонентом изготавливаемых изделий, так как они используются в ювелирных изделиях только в качестве вставок (полуфабрикатов) и не подвергаются дополнительной обработке. Поэтому в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса расходы на огранку также не отвечают критерию прямых расходов. Следовательно, фирма не нарушила налоговое законодательство.

Потери при пуске-наладке – в потери от брака

ФАС Московского округа в постановлении от 31 января 2008 г. № КА-А40/54-08 установил, что предприятие обязалось изготовить и провести монтаж и пусконаладку уникального оборудования. По договору работы считались выполненными после полного их завершения.

Налоговики посчитали, что потери агрегатов, деталей и узлов, которые стали негодными во время пусконаладки, на основании подпунктов 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса относятся к прямым расходам и не могут быть признаны до момента окончания работ.

Судьи не согласились с инспекторами: узлы и детали, пришедшие в негодность при пусконаладочных работах, не относятся к материальным расходам, поименованным в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Их следует квалифицировать как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы на основании статьи 318 Налогового кодекса относятся к косвенным, в отношении которых не установлены ограничения на списание в зависимости от реализации продукции, работ, услуг в отчетном периоде.

Учет стоимости технической документации

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2010 года № А56-20453/2008 нашел отражение следующий спорный вопрос. По мнению налогового органа затраты на приобретение технической документации к оборудованию следует относить к затратам на приобретение самого оборудования. Поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса эти затраты относятся к материальным расходам как расходы на приобретение материалов и сырья. В целях налогообложения датой осуществления расходов как на приобретение оборудования, так и технической документации является дата передачи их в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Поскольку приобретенная по договору продукция не была передана в производство, налоговики сочли, что организация преждевременно отнесла расходы на приобретение документации в состав расходов по налогу на прибыль.

Суд изучил позицию налоговой инспекции и сделал вывод о том, что техническая (эксплуатационная) документация является самостоятельным предметом поставки по договору. Ее возможно использовать отдельно от поставленного оборудования. Поэтому стоимость технической документации можно отнести в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, независимо от передачи основного оборудования в производство.

Суд пришел к выводу, что затраты на приобретение технической (эксплуатационной) документации организация правомерно отнесла в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Датой их осуществления при исчислении налогооблагаемой прибыли по методу начисления, который она использовала в спорный период, может быть признана дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления ей документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

«Иная подготовка» и «другие нужды»

Подпункт 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам относит затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Минфин России в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229 рассмотрел вопрос о включении в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затрат на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии. Так, расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т. д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают базу по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса.

В отношении изготовления фирменных бумажных пакетов с ручками суд установил: пакеты представляют собой упаковку товаров (книжной и канцелярской продукции), реализуемых торговой фирмой. Они используются исключительно при выдаче оплаченной продукции. Упаковка продаваемых товаров в пакеты предусмотрена стандартами работы персонала магазина при обслуживании покупателей, которые утверждены приказом генерального директора. Право на упаковку товаров в пакеты покупатель получает только в случае приобретения товаров, реализуемых фирмой. Таким образом, торговая фирма правомерно относит на материальные расходы при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение бумажных пакетов с ручками (постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2010 г. № КА-А40/3565-10).

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10 января 2007 г. № А56-20957/2005 установил, что фирма единовременно включила в расходы затраты на техническое диагностирование стальных баллонов. Налоговый орган полагал, что поскольку срок эксплуатации баллонов установлен до 1 сентября 2006 года, то расходы следовало относить на затраты пропорционально этому сроку. Но суд указал: спорные расходы относятся к материальным (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Фирма правомерно включила их в расходы на дату подписания акта приема-передачи работ.

Интересная ситуация рассмотрена в постановлении ФАС Московского округа от 27 апреля 2010 г. № КА-А40/2005-10: по мнению фирмы, налоговый орган необоснованно отнес расходы на бутылку, этикетку, клей и колпачки к прямым расходам, так как затраты на материалы (тара и упаковка) не являются необходимыми компонентами при производстве алкогольной продукции, а используются для упаковки и иной предпродажной подготовки.

Суд дал следующие разъяснения: государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51355-99 «Водки и водки особые. Общие технические условия», утвержденным постановлением Госстандарта России от 22 ноября 1999 г. № 416-ст, предусмотрены технические требования к приготовлению водок и особых водок, к которым, согласно пункту 4.4 раздела 4 ГОСТа, относится упаковка и маркировка. Поскольку упаковка и маркировка, согласно ГОСТ Р 51355-99, входят в состав технических требований для приготовления водок и водок особых, не был принят довод фирмы со ссылкой на данный ГОСТ, что в перечень сырья и материалов (п. 4.3 ГОСТа), используемых для приготовления водок и особых водок, не включены бутылка, клей, этикетка и колпачок. В соответствии с перечисленными нормами закона расходы фирмы на бутылку, клей, этикетку и колпачки обоснованно отнесены налоговым органом к прямым расходам.

Учет в прибыли средств защиты

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам отнесены затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных российским законодательством, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При наличии соответствующих оснований расходы на приобретение форменной одежды могут быть учтены в составе облагаемой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 либо на основании пункта 5 статьи 255 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/61).

Минфин России в свежем письме от 24 июня 2010 г. № 03-03-06/1/429 рассмотрел вопрос о правомерности на основании Типовых норм относить в расходы по налогу на прибыль стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Согласно статьям 212 и 221 Трудового кодекса, обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возложены на работодателя. Он должен обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с Типовыми нормами. Порядок их установления определяет Правительство РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 321 утверждено Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В нем сказано (п. 5.2.73), что Типовые нормы бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждает указанное министерство.

Расходы на приобретение средств индивидуальной защиты, поименованных в Типовых отраслевых нормах, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Расходы, связанные с компенсацией сотрудникам организации затрат на приобретение вышеуказанных средств индивидуальной защиты, также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли. Минфин России в письме от 23 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/128 уточнил: расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в пользование работникам в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии.

Минфин России в письме от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/2/89 разъяснил: расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 рублей учитываются для целей налогообложения прибыли по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Стоимость такого имущества подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим финансовое ведомство делает вывод: при формировании базы по налогу на прибыль по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 рублей учитываются в составе материальных расходов в момент введения этого оборудования в эксплуатацию.

В письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/173 Минфин России пришел к выводу, что расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, стоимость которых списана единовременно для целей налогообложения в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества можно в полном объеме учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Спецодежда за «вредность»

Управление ФНС России по городу Москве в письме от 15 января 2009 г. № 19-12/001813 рассматривает вопрос о правомерности учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на приобретение специальной одежды для сотрудников-инженеров организацией, выполняющей работы по сервисному обслуживанию, ремонту и пусконаладке компрессорного и углекислотного оборудования.

Так, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства (в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ).

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену. Об этом сказано в статье 221 Трудового кодекса. Таким образом, расходы на приобретение спецодежды, выдаваемой организацией сотрудникам-инженерам в пределах законодательно установленных норм, учитываются в целях налогообложения прибыли по мере ее ввода в эксплуатацию с учетом положений статей 252 и 272 Налогового кодекса.

Налоговый орган особо обращает внимание: специальная одежда, выдаваемая работникам, должна быть сертифицирована, а также служить целям индивидуальной защиты от воздействия внешних неблагоприятных факторов – температуры, загрязнения и т. п.

Спецодежда для автослесарей и водителей

Управление ФНС России по городу Москве в письме от 3 июля 2008 г. № 20-12/063172 рассмотрело вопрос об учете для целей исчисления налога на прибыль расходов по обеспечению организацией, занимающейся оптовой торговлей, своих работников (автослесарей и водителей) специальной одеждой. Налоговый орган приходит к выводу, что расходы на выдачу водителям и слесарям по ремонту автомобилей спецодежды (в пределах законодательно установленных норм) учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом положений статей 252 и 272 Налогового кодекса.

Издатель: Налоговый вестник

ISBN: 978-5-93094-239-2

Книги: Бухучет, налогообложение, аудит

ID: 5848955

Описание

Видео обзоры (3)

Учет коммунальных расходов - бухгалтерский и налоговый

Все резервы в бухгалтерском и налоговом учете за 20 минут

Неотделимые улучшения. Сложные вопросы НДС и налога на прибыль

Расходы | Затраты предприятия | Бухучет для начинающих | Бухгалтерский учет | Налоговый кодекс | ФНС

Баланс 2018. Анализ ОСВ. Инструкция-практикум [Вебинар] I Ершикова М.Л.

Характеристики (2)

Параметр	Значение
Автор(ы)	О. А. Мясников
Издатель	Налоговый Вестник

Цены на Яндекс.Маркет

Цены (1)

Как купить или где мы находимся +

Цена от 9 руб до 9 руб в 1 магазинах

Круглосуточно работает call-центр

Минимальные сроки доставки. Промокод 10%: cmp24

Бесплатная доставка от 2 499 ₽

Кэшбэк сервис СкидкаГИД

Купить в соседних городах

• Балашиха
• Долгопрудный
• Домодедово
• Жуковский
• Зеленоград
• Коломна
• Королёв
• Красногорск
• Люберцы
• Мытищи
• Ногинск
• Одинцово
• Октябрьский
• Орехово-Зуево
• Подольск
• Пушкино
• Раменское
• Сергиев Посад
• Серпухов
• Троицк
• Химки
• Щербинка
• Щёлково
• Электросталь

Сервисы для жителей г.Москва

заказать еду

Компания	Предложение
Утконос

«Утконос» – лидер в области интернет-торговли продуктами питания и сопутствующими товарами.

General Food – фудтех компания, занимающаяся производством и доставкой здорового питания на весь день (или рациона на 6 дней) в Москве.

Мы готовим и привозим вам домой ежедневный рацион правильного питания, разложенный по коробочкам, по доступной цене.

Купить в кредит (7)

заявка на карту

Компания	Предложение
Кредитная карта Альфа-Банк

Беспроцентный период - до 100 дней. Выпуск кредитной карты - бесплатно

Сумма кредита - до 300 000 рублей. Беспроцентный период - до 55 дней!

До 12 месяцев - период рассрочки на покупки у партнеров; 0% - процент на покупки в рассрочку; Бесплатно - оформление и обслуживание карты; 40 000 магазинов партнеров.

До 10% на остаток по счету; Бесплатное снятие наличных в любом банкомате мира; Cashback до 30% за покупки по спецпредложениям; Для граждан любых стран.

Кредит наличными в Совкомбанк: Сумма кредита - от 5 000 до 100 000 рублей; Срок кредита - 12 месяцев; Процентная ставка - от 12% годовых; Возраст - от 35 до 85 лет.

ЛокоБанк Потребительские Кредиты: Кредит до 5 000 000 рублей; Ставка от 9,4%; Срок до 7 лет;

КРЕДИТ НАЛИЧНЫМИ. ВКЛАД "Отличный старт". КРЕДИТНАЯ КАРТА "ДОРОЖНАЯ".

Читайте также:

  
• Налоговые льготы ветеранам боевых действий
  
• Заполнение налоговых деклараций в стерлитамаке
  
• Гражданин предприниматель и налоговый инспектор
  
• Проверка масла по акцизу
  
• Налоги в древней руси