Раскрытие информации в годовой отчетности по налогу на прибыль

Опубликовано: 26.03.2024

Кравченко Е. П.

эксперт по бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы, член методического совета по бюджетному учету и отчетности при Минфине УР

Новые приказы Минфина России

Отчетность бюджетных организаций в связи с коронавирусом

Вышли Письма Минфина России, Казначейства России от 31.03.2020 № 02-06-07/25698, 07-04-05/02-6676 «Об особенностях составления и представления в 2020 году месячной и квартальной бюджетной отчетности, консолидированной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений на 01.04.2020 главными администраторами средств».

Учитывайте при подготовке отчетности на 1 апреля 2020 года.

Формирование и представление бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений:

  1. Отчет (ф. 0503738-НП) составляется и представляется на 1-е число каждого месяца, за исключением отчетности на 1 апреля 2020 года, в соответствии с пунктами 47.1, 48.1, 49.1 Инструкции № 33н.
  2. ​Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных и автономных учреждений на 1 апреля 2020 года не составляется и не представляется.

Состав бюджетной отчетности на 1 апреля 2020 года:

  • Справка (ф. 0503125).
  • Отчет (ф. 0503127).
  • Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184).
  • Пояснительная записка (ф. 0503160) — текстовая часть.
  • Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164).
  • Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).
  • Сведения (ф. 0503178).
  • Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета (ф. 0503296).

Дополнительно составляются и представляются:

  • Сведения о принятых обязательствах по объектам капитального строительства, включенным в федеральную адресную инвестиционную программу (ф. 0503128 ФАИП).
  • Отчет (ф. 0503127 Z).
  • Отчет (ф. 0503127 ПРП 600).
  • Сведения (ф. 0503178 Z).

Далее вспомним основные правила составления отчетности и учтем очередные изменения Инструкций.

Состав форм отчетности за I квартал 2020 года

С 2018 года состав промежуточных квартальных отчетных форм, представляемых на 1 апреля, значительно уменьшился. Но даже в таком «усеченном» варианте квартальная отчетность — это прежде всего ответственность за достоверность представленных данных.

По состоянию на 1 апреля 2020 года казенные учреждения представляют следующие документы:

  1. Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
  2. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127).
  3. Пояснительная записка (ф. 0503160). Текстовая часть, а также отдельные формы Пояснительной записки в следующем составе:
  • сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164);
  • сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178);
  • сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам (ф. 0503296);
  • сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).

Состав форм у бюджетных и автономных учреждений:

  1. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725).
  2. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).
  3. Пояснительная записка к балансу учреждения, текстовая часть (ф. 0503760) и отдельные формы:
  • сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
  • сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295);
  • сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

Приказ Минфина России от 31.01.2020 № 13н изменил Инструкцию 191н. Новая редакция действует с 22 марта 2020 года, т.е. отчетность за I квартал составляем уже с учетом поправок.

Из представленного списка квартальных отчетных форм изменились:

  • Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
  • Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127) — технические поправки;
  • Справка об изменении валюты баланса (ф. 0503173) — появилась еще одна графа.

Изменения в Инструкцию 33н внес Приказ Минфина России от 30.01.2020 № 11н, на дату выхода статьи приказ находился на юридической регистрации. Его положения в основном касаются форм годовой отчетности — бухгалтеры их учли, когда составляли отчетность за 2019 год.

Изменения справки по консолидируемым расчетам

ф. 0503125

  • Суммы задолженности по неиспользованным остаткам целевых межбюджетных трансфертов (МБТ), подлежащих возврату в бюджет, отражаются на счетах 120551000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», 120561000 «Расчеты по поступлениям капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
  • Не использованные по состоянию на 1 января текущего финансового года межбюджетные трансферты, полученные в форме субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, нужно вернуть в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены (ст. 242 БК РФ). Срок возврата — в течение первых 15 рабочих дней текущего финансового года.

Правила формирования бухгалтерских остатков на этих счетах для определения сумм возвратов изложены в Письме Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению межбюджетных трансфертов». Напомним основные этапы расчетов в учете получателя средств:

  1. В момент возникновения права на получение трансферта, предоставленного с условиями при передаче активов, администратор доходов, получивший трансферт, отражает:
    Д-т 1 205 51 (61) 561 К-т 1 401 40 151 (161);
  2. При получении трансферта:
    Д-т 1 210 01 151 (161) К-т 1 205 51 (61) 661
  3. При выполнении условий предоставления МБТ получатель признает доходы текущего финансового года по полученным межбюджетным трансфертам:
    Д-т 1 401 40 151 (161) К-т 1 401 10 151 (161)
  4. В случае неиспользованного остатка средств трансферта на конец года получатель закрывает расчеты по МБТ и восстанавливает в учете кредиторскую задолженность к возврату:
    Д-т 1 401 40 151 (161) К-т 1 205 51 (61) 661
  5. В случае неиспользованного остатка средств трансферта на конец года при подтверждении потребности (при наличии принятых и не исполненных денежных обязательств по целевым расходам (принятой кредиторской задолженности) кредиторская задолженность восстанавливается путем уменьшения доходов текущего финансового года.
    Д-т 1 401 10 151 (161) К-т 1 205 51 (61) 661
  6. Возврат остатка МБТ в следующем финансовом году:
    Д-т 1 205 51 (61) 561 К-т 1 210 02 151 (161)

Единая методология бухгалтерского (бюджетного) учета, изложенная проектом Инструкции 162н, предполагает:

  • начисление администратором доходов бюджета от предоставления МБТ (администратором возврата неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, предоставленных в форме субвенций, субсидий, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, возврата неиспользованных остатков целевого межбюджетного трансферта по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 «Доходы будущих периодов экономического субъекта» (040140151, 040140161) и кредиту счета 030305731 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»:
    Д-т 1 401 40 151 (161) К-т 1 303 05 731
  • возврат остатка будет отражаться:
    Д-т 1 303 05 831 К-т 1 210 02 151 (161)

Консолидации сумм задолженности по неиспользованным остаткам целевых межбюджетных трансфертов, подлежащих возврату в бюджет, предоставивший целевой межбюджетный трансферт, подлежат не только показатели счетов 120551000 и 120561000, как это было в 2019 году, но и счета 130305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» — по правилам 2020 года. Именно такая поправка и была внесена во все соответствующие пункты Инструкции 191н.

Сведения об изменении валюты баланса

ф. 0503173, ф. 0503773

В отчетности за 2019 год форма ведений об изменении валюты баланса на основании требований к составлению и представлению годовой отчетности дополнена графой 10 с кодом причины «Исправление ошибок прошлых лет, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) контроля».

  • Письма Минфина России № 02-06-07/103995, Федерального казначейства № 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019, № 02-06-07/103996, Казначейства России № 07-04-05/02-29166 от 31.12.2019 (см. изм. от 20.02.2020).

Приказами 11н и 13н новая графа официально добавлена.

Напомним, периодичность представления Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) не только годовая:

  • при проведении в течение финансового года реорганизации, ликвидации субъекта отчетности, исправления в течение финансового года ошибок прошлых лет, а также пересчета показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования отчетности Сведения (ф. 0503173, ф. 0503773) формируются и представляются в течение финансового года на дату реорганизации, ликвидации и (или) по решению субъекта отчетности о раскрытии информации об исправлении им выявленных ошибок (п. 170 Инструкции 191н, п. 72 Инструкции 33н).

Если субъект отчетности в течение I квартала выявит и исправит ошибку прошлых лет, то в составе отчетности уже за I квартал необходимо будет представить и Сведения об изменении валют баланса.

Ошибкой прошлых лет признается ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности за этот период (п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Ситуация: учреждение уже сдало отчетность за 2019 год — ошибки за 2019 год оно будет исправлять в период (на дату), когда обнаружит ошибки, применяя специальные счета исправления ошибок прошлых лет, предусмотренные Инструкцией 157н.

Отчет об исполнении учреждением Плана ФХД

ф. 0503737

В отчетности за I квартал 2020 года Отчет ф. 0503737 представляется по правилам и форме предыдущей редакции Приказа Минфина России от 16.05.2019 № 73н. Здесь без изменений.

Но с 2020 года изменились требования к составлению Плана ФХД. Теперь порядок его составления, утверждения, внесения в него изменений регулирует Приказ Минфина России от 31.08.2018 № 186н (в ред. от 07.02.2020). Одно из наиболее важных отличий нынешней формы Плана ФХД от формы прошлого года — появилась специальная группа строк для отражения плановых показателей уплаты налогов, базой которых являются доходы (НДС, прибыль, УСН).

В разделе 1 «Поступления и выплаты» новой формы плана ФХД предусмотрены строки:

Наименование показателя Код строки Код по бюджетной классификации Российской Федерации Аналитический код Сумма
на 20__ г. текущий финансовый год
Выплаты, уменьшающие доход, всего 3000 100
в том числе:
налог на прибыль
3010
налог на добавленную стоимость 3020
прочие налоги, уменьшающие доход 3030

Показатели этих строк отражаются со знаком «минус», так как уплата налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций — это выплаты, уменьшающие доходы учреждения, а не его расходы.

Именно с минусом итоговые плановые назначения будут отражаться и в самом Отчете об исполнении Плана ФХД:

Отчет об исполнении учреждением Плана ФХД

1. Доходы учреждения

(фрагмент)

Наименование показателя Код строки Код аналитики Утверждено плановых назначений Исполнено плановых назначений Отклонения
через лицевые счета ….. Итого
1 2 3 4 5 9 10
Доходы — всего 010
Прочие доходы 180 -1000,00 -1000,00 -1000,00 0,00

Вывод: принципиальных изменений в составе форм и порядке составления отчетности за I квартал нет. Напомним об обязательности представления Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760). Требования к ее нетабличной информации закреплены ФСБУ «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н). Обратите внимание: 25 марта 2020 года Минфин России на федеральном портале проектов нормативных правовых актов разместил:

1. Проект приказа Минфина России «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

В связи с ситуацией с новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Российской Федерации и в соответствии со статьей 165 Бюджетного кодекса приказ Минфина России ‎от 25.03.2011 № 33н дополнят пунктом 4:

  • «4. Настоящий Приказ не применяется при составлении квартальной бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 апреля 2020 года в части формирования и представления следующих форм:
    • Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
    • Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760);
    • Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
    • Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295)».

2. Проект приказа Минфина России «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Приказ дополнят пунктом 2.1:

  • «2.1. Составление и представление бюджетной отчетности по состоянию на 1 апреля 2020 года осуществляется с учетом следующих положений:
  • главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета:
  • Отчет (ф. 0503128), содержащий данные о принятии и исполнении получателями бюджетных средств бюджетных обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (далее — Отчет (ф. 0503128-НП) не составляется и не представляется;
  • Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) составляется в соответствии с пунктами 63 — 65 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
  • Пояснительная записка (ф. 0503160) составляется в текстовой части в случае необходимости пояснения отдельных показателей бюджетной отчетности;
  • Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) составляются по группе граф «Причины отклонений от планового процента»;
  • Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) составляются по разделу 1 «Счета в кредитных организациях» по бюджетной деятельности;
  • для финансового органа, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации:
  • сводный Отчет (ф. 0503128-НП) не составляется и не представляется;
  • Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360) составляется в текстовой части в случае необходимости пояснения отдельных показателей бюджетной отчетности;
  • Сведения об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503364) не составляется и не представляется;
  • дополнительные сведения, раскрывающие информацию о ходе реализации государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) за счет средств субсидии на иные цели и субсидии на цели осуществления капитальных вложений, не составляются и не представляются;
  • консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных и автономных учреждений не представляется».

Является ли объявление Всемирной организацией здравоохранения (далее — ВОЗ) 11.03.2020 пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 «редким обстоятельством», которое согласно пункту 50В МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39) позволяет реклассифицировать вложения в долговые ценные бумаги из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в категорию «удерживаемые до погашения»?

По мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России, с учетом позиции представителей профессионального сообщества, объявление ВОЗ 11.03.2020 пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 признается для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, «редким обстоятельством», которое согласно пункту 50В МСФО (IAS) 39 позволяет реклассифицировать непроизводную долговую ценную бумагу с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в категорию «удерживаемые до погашения», если указанное обстоятельство привело к изменению инвестиционной стратегии — долговая ценная бумага больше не удерживается с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе, и организация имеет намерение и возможность удерживать данную долговую ценную бумагу до срока погашения.

На какую дату возможна реклассификация, если объявление ВОЗ 11.03.2020 пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 признается «редким обстоятельством», упомянутым в пункте 50В МСФО (IAS) 39?

Для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, возможна реклассификация в соответствии с пунктом 50В МСФО (IAS) 39 долговых ценных бумаг, приобретенных по 11.03.2020 включительно.

После изменения рыночных условий можно будет реклассифицировать ценные бумаги обратно из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» без реклассификации всех оставшихся инвестиций из категории «удерживаемые до погашения» и последующего временного запрета на классификацию в категорию «удерживаемые до погашения»?

Обратная реклассификация долговых ценных бумаг из категории «удерживаемые до погашения» без реклассификации всех оставшихся инвестиций из категории «удерживаемые до погашения» допустима при соблюдении требований пункта 52 МСФО (IAS) 39. В большинстве случаев допустимы будут только реклассификации в незначительном объеме или близко к дате погашения. В иных случаях все оставшиеся инвестиции категории «удерживаемые до погашения» должны быть реклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

При обратной реклассификации без соблюдения требований пункта 52 МСФО (IAS) 39 негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования будут не вправе классифицировать какие-либо финансовые активы в категорию «удерживаемые до погашения» в течение периода, оставшегося до конца текущего годового отчетного периода, и еще двух последующих годовых отчетных периодов.

Должны ли профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие брокерскую деятельность, депозитарную деятельность или деятельность форекс-дилера, учитывать денежные средства соответственно клиентов брокера, депонентов и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями на балансовых счетах бухгалтерского учета в качестве собственного актива?

При применении нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), введенными в действие на территории Российской Федерации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие брокерскую деятельность, депозитарную деятельность или деятельность форекс-дилера (далее — профессиональные участники), самостоятельно определяют выполнение условия для признания в качестве собственного актива денежных средств соответственно клиентов брокера, депонентов и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (далее при совместном упоминании — клиенты), находящихся:

на специальном брокерском счете, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру право использования их в его интересах;

на специальном депозитарном счете, открытом депозитарию в случае оказания депоненту услуг, связанных с получением доходов по ценным бумагам и иных причитающихся владельцам ценных бумаг выплат;

на номинальном счете, открытом форекс-дилеру для совершения операций с денежными средствами физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно принципу, предусмотренному пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), и пункту В3.1.1 приложения В к МСФО (IFRS) 9, профессиональный участник признает денежные средства клиентов в качестве собственного актива только в случае, если к профессиональному участнику перешли практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на денежные средства клиентов (пункт 3.2.6 МСФО (IFRS) 9). В указанном случае профессиональные участники учитывают денежные средства клиентов на счете № 20803 «Специальные банковские счета».

Обращаем внимание, что в отсутствие положений об ином в договоре между профессиональным участником и его клиентом в случае банкротства кредитной организации профессиональный участник не может быть освобожден от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства по возврату (передаче) клиентских денежных средств, размещенных в указанной кредитной организации.

При определении факта перехода к профессиональному участнику практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на денежные средства клиентов, профессиональные участники должны также руководствоваться Информационным письмом Банка России от 30.12.2019 № ИН-015-55/104 «Об ответственности профессионального участника в случае банкротства кредитной организации, в которой размещены клиентские денежные средства».

Начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год некредитная финансовая организация может отразить корректировку компонентов денежных средств и их эквивалентов на сумму оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по строке «Прочее» таблицы 5.2 «Компоненты денежных средств и их эквивалентов» со знаком «плюс».

Если некредитная финансовая организация, являющаяся арендатором, принимает решение о применении упрощения практического характера в соответствии с пунктом С5(b) МСФО (IFRS) 16, то в бухгалтерской (финансовой) отчетности сравнительная информация представляется без пересчета, в том числе показателей графы 5 бухгалтерского баланса.

В отчете об изменениях собственного капитала суммарный эффект от первоначального применения отражается в графах «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Итого» строки «Изменения вследствие изменения учетной политики».

В таблицах примечаний «Инвестиционное имущество» и «Основные средства» балансовая стоимость инвестиционного имущества и основных средств на конец предыдущего отчетного периода приводятся без учета эффекта первоначального применения. Эффект от первоначального применения некредитная финансовая организация может включить в строку «Прочее» соответствующей таблицы и раскрыть информацию об этом в текстовом пояснении к соответствующей таблице.

Некредитная финансовая организация в бухгалтерском балансе после строки «Уставный капитал» с использованием оборота «в том числе» добавляет строку, раскрывающую сумму корректировки уставного капитала в соответствии с МСФО (IAS) 29, и раскрывает информацию о произведенных корректировках в текстовых пояснениях примечаний в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывающих принципы учетной политики и статью бухгалтерского баланса «Уставный капитал».

Остатки по счетам 60221 «Переоценка долей участия — положительные разницы» и 60220 «Переоценка долей участия — отрицательные разницы» отражаются по тем статьям бухгалтерского баланса, по которым отражаются доли участия, учитываемые на счетах раздела 602 «Прочее участие» Положения от 02.09.2015 № «О плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций».

В части бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо отражать показатели в Отчете о финансовых результатах со следующими знаками: доход — положительное значение, расход — отрицательное значение.

В соответствии с пунктом 32 МСФО (IAS) 1 организация не должна представлять на нетто-основе активы и обязательства, кроме случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО.

В соответствии с пунктом 71 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, (далее — МСФО (IAS) 12) организация должна производить взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств в том и только в том случае, если организация:

(a) имеет юридически защищенное право осуществить зачет таких признанных сумм; и

(b) намеревается либо осуществить расчеты на нетто-основе, либо реализовать данный актив и погасить данное обязательство одновременно.

Организация обычно имеет юридически защищенное право проводить зачет текущего налогового актива против текущего налогового обязательства, если они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом и этот налоговый орган разрешает организации произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на неттооснове (пункт 72 МСФО (IAS) 12).

Таким образом, при условии соответствия критериям, установленным пунктом 71 МСФО (IAS) 12, организация в бухгалтерском балансе проводит взаимозачет текущих налоговых активов и обязательств.

Взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств регулируется пунктом 74 МСФО (IAS) 12. При выполнении критериев, установленных указанным пунктом, организация отражает в учете взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств по парным счетам № 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам». Иного требования о проведении взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств в отчетности МСФО (IAS) 12 не установлено.

Задолженность по налогам и сборам, кроме налога на прибыль, отражается по статье «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса. В случае наличия переплат по налогам и сборам, кроме налога на прибыль, они отражаются по статье «Прочие активы» бухгалтерского баланса. Взаимозачет актива и обязательства возможен только в случае, если они относятся к налогам или сборам, взимаемым одним и тем же фискальным органом, и этот орган разрешает организации произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на нетто-основе.

При обнаружении ошибок в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО необходимо, начиная со следующей промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности после обнаружения ошибок, отразить скорректированные показатели доходов и расходов нарастающим итогом, исправленные данные об остатках на начало сравнительного отчетного периода и конец сравнительного отчетного периода, раскрыть информацию о произведенных исправлениях в текстовых пояснениях к таблицам примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации.

При определении порядка представления сравнительной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н и пунктом 7.2.1 МСФО (IFRS) 9.

В примечании 4 «Принципы учетной политики, важные оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики» НФО указывает наименования выпущенных, но не вступивших в силу МСФО, с указанием дат, с которых планируется применение этих МСФО, характера предстоящих изменений в учетной политике, обсуждения ожидаемого влияния на отчетность или указания того, что такое влияние не может быть обоснованно оценено.

Таким образом, НФО должна раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год ожидаемое влияние МСФО (IFRS) 9 на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и описать характер предстоящих изменений в учетной политике.

Показатели по статьям раздела «Прочий совокупный доход» отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации определяются исходя из остатков по соответствующим символам отчета о финансовых результатах, которые рассчитываются, как обороты по соответствующим лицевым счетам балансовых счетов второго порядка счета № 106.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» бухгалтерского баланса отражаются денежные средства, переданные в доверительное управление, в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» бухгалтерского баланса могут отражаться остатки по счету 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.

Остатки по счетам 47901 и 30602, в отношении которых не выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7, могут отражаться по статье «Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах» бухгалтерского баланса.

Остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 7). Если НФО включает остатки денежных средств на брокерских счетах в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача денежных средств от НФО брокеру и от брокера НФО в отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов.

Заполнение графы 8 «Чувствительность оценки справедливой стоимости» таблиц «Методы оценки и исходные данные, использованные в оценке справедливой стоимости для уровня 2 в иерархии справедливой стоимости, а также чувствительность оценок к возможным изменениям исходных данных» не требуется.

Банк России не планирует определять перечень примечаний представляемых в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 3.3 Положения № при определении состава примечаний, включаемых в промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 34).

В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34, организация должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода, а также информацию требуемую пунктом 16А МСФО (IAS) 34, в случае наличия соответствующих операций.

То есть количество раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.

Для целей таблицы «Анализ влияния на прибыль до налогообложения и капитал основных ценовых параметров» примечания «Управления рисками» под капиталом понимается раздел III баланса.

В качестве основных ценовых параметров в таблице «Анализ влияния на прибыль до налогообложения и капитал основных ценовых параметров» предлагается использовать рыночные индексы. Например, можно использовать индекс ММВБ или РТС.

Банк России не публикует рекомендаций в отношении методики оценки влияния рыночных индексов на отдельные финансовые инструменты. При этом НФО может, например, осуществлять расчет влияния рыночных индексов на отдельные финансовые инструменты с использованием модели Шарпа. Порядок расчета определяется НФО самостоятельно.

Под определением «чистый процентный доход» для целей таблицы «Общий анализ процентного риска к возможным изменениям процентных ставок основных валют» примечания «Управление рисками» понимается разница между процентным доходом и процентным расходом НФО.

Для целей таблицы «Общий анализ процентного риска к возможным изменениям процентных ставок основных валют» примечания «Управление рисками» под капиталом понимается раздел III баланса.

Чувствительность капитала к изменению процентных ставок, например, может определяться с применением моделей дюрации, в том числе модифицированной дюрации. При этом дюрация процентных активов и процентных обязательств определяется как средневзвешенная величина дюрации отдельных инструментов, взвешенных по их стоимости. Порядок расчета дюрации определяется НФО самостоятельно.

В таблице приводится информация по той валюте, в которой размещаются денежные средства НФО.

Согласно отраслевым стандартам бухгалтерского учета некредитные финансовые организации должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательской способности российского рубля.

В соответствии с пунктом 25 МСФО (IAS) 29 на конец первого периода и в последующих периодах все компоненты собственного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала указанного периода или с даты вкладов в собственный капитал, если эта дата наступает позднее. В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 29 организации, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, составляют финансовую отчетность, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или рост конкретных цен в отношении признанных активов или обязательств. Исключением являются те активы и обязательства, которые организация оценивает по справедливой стоимости в соответствии с требованиями или по собственному выбору.

И как сдать все вовремя и ничего не забыть

Этот материал обновлен 01.02.2021

Часть отчетов ООО одинакова для всех, например отчеты за сотрудников. А часть зависит от особенностей компании. Точный список налоговых отчетов можно назвать, только зная систему налогообложения и специфику работы компании.

Какие виды отчетности сдает ООО. Для простоты я условно делю все отчеты на четыре типа: налоговые, бухгалтерские, отчеты за сотрудников и статистические.

Начнем с общих моментов, а затем рассмотрим частные, но тоже довольно распространенные случаи.

Отчетность ООО по сотрудникам

Если в компании есть сотрудники и они оформлены по трудовому или гражданско-правовому договору, то компания-работодатель обязана выплачивать взносы. На каждый тип взносов — свой отчет.

Компании нужно платить за сотрудников несколько видов страховых взносов — отсюда возникает расчет по страховым взносам, расчет по форме 4-ФСС по взносам на травматизм и несколько отчетов в пенсионный фонд.

Сам сотрудник обязан платить со своего дохода налог на доход — НДФЛ, в большинстве случаев это 13%. Платит налог как бы сотрудник, но на деле его рассчитывает, удерживает и перечисляет в налоговую компания-работодатель. Отчеты за эти выплаты — тоже на ней.

Сроки сдачи отчетности. Некоторые отчеты по сотрудникам ООО сдает каждый месяц, другие — каждый квартал или год. Сроки зависят от формы отчета.

Отчеты ООО, каждый месяц, а иногда и чаще

Отчет СЗВ-М
Срок Не позднее 15 числа следующего месяца
Куда В пенсионный фонд

Отчеты ООО, каждый квартал

Расчет по страховым взносам
Срок Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом
Куда В налоговую
Расчет по форме 4-ФСС
Срок В месяц, следующий за кварталом:
до 20 числа — если на бумаге,
до 25 числа — если электронный
Куда В фонд социального страхования
6-НДФЛ
Срок Не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. За год — не позднее 1 марта следующего года
Куда В налоговую
Реестр ДСВ-3
Срок В течение 20 дней по окончании квартала
Куда В пенсионный фонд

ООО сдает этот отчет, если перечисляет дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

Отчеты ООО, каждый год

СЗВ-СТАЖ
Срок Не позднее 1 марта следующего года
Куда В пенсионный фонд
Справки 2-НДФЛ
Срок Не позднее 1 марта следующего года. С 2021 года справки о доходах физических лиц включены в годовой отчет 6-НДФЛ
Куда В налоговую
Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности:
заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности,
копия пояснительной записки к бухгалтерской отчетности
Срок До 15 апреля следующего года
Куда В ФСС

Справка 2-НДФЛ бывает двух видов: признак 1 и признак 2. Справка с признаком 2 подается, если компания не смогла удержать и перечислить НДФЛ за физлицо. Например, когда фирма провела розыгрыш в соцсетях и вручила победителю смартфон.

Если нет сотрудников кроме директора, а деятельность компании или еще не началась — и выплат сотрудникам нет, — или приостановлена, нужно сдавать нулевые отчеты.

Нулевые отчеты ООО, каждый месяц

СЗВ-М
Срок Не позднее 15 числа следующего месяца
Куда В пенсионный фонд

Нулевые отчеты ООО, каждый квартал

Расчет по страховым взносам
Срок Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом
Куда В налоговую
Расчет по форме 4-ФСС
Срок В месяц, следующий за кварталом:
до 20 числа — если на бумаге,
до 25 числа — если электронный
Куда В фонд социального страхования

Подробно мы разбирали все отчеты ООО по сотрудникам в статье «Налоги, взносы и отчеты за сотрудника».

Бухгалтерская отчетность ООО

Бухгалтерский учет ведут и отчетность по нему сдают все компании. Даже если деятельности нет, раз в год ООО нужно представить как минимум баланс и отчет о финансовых результатах.

В бухотчетности рассказывают, что есть у компании на балансе, как она поработала. Налоговые инспекторы сравнивают бухгалтерскую отчетность с налоговой, например с годовой декларацией по налогу на прибыль, с декларацией по НДС. Анализируют доходы и расходы компании: туда ли все потрачено.

Сроки сдачи отчетности. ООО сдает бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию каждый год — до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 бухотчетность на бумаге могут сдать только субъекты малого бизнеса из реестра ФНС, а с 2021 года вся бухотчетность сдается только в электронном виде.

Малые и средние предприятия из реестра ФНС подают бухгалтерский баланс и ОФР — отчет о финансовых результатах упрощенного образца. Крупные компании сдают развернутые баланс и ОФР, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств плюс пояснения к отчетности.

Статистическая отчетность

Форм статистической отчетности очень много.

До 2020 года один экземпляр бухгалтерской отчетности нужно было сдавать и в статистику. Но сейчас такой обязанности нет — отчет представляют только в налоговую.

Формы, которые ООО должно сдать в Росстат, зависят от видов экономической деятельности, от наличия статуса малого предприятия и других критериев отбора, которые выбирает Росстат.

Кроме того, формы и количество отчетов достаточно часто меняются. Проверить список отчетов по организации можно на сайте статистики — нужен только ИНН.

"Налоговый вестник", N 1, 2004

1. Общие положения

В соответствии с п.п.23 и 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерской отчетности должны быть отражены:

  • в форме N 1 "Бухгалтерский баланс":

отложенные налоговые активы - в разд.I "Внеоборотные активы" по строке 145;

отложенные налоговые обязательства - в разд.IV "Долгосрочные обязательства" по строке 515.

Разрешается отражать сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02) при одновременном выполнении следующих условий;

  • в форме N 1 "Бухгалтерский баланс":

наличие отложенных активов и обязательств;

учет отложенных налоговых активов и обязательств при расчете налога на прибыль;

  • в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках":

постоянные налоговые обязательства;

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль;

  • в пояснительной записке:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и оказавшие влияние на формирование текущего налога на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих отчетных периодах и оказавшие влияние на формирование текущего налога на прибыль;

причины изменения ставок налога на прибыль;

суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанных на счет прибылей и убытков.

Основными изменениями, вносимыми ПБУ 18/02 в принципы раскрытия информации о результатах деятельности организации, о ее имущественном и финансовом положении, являются:

  • отражение в отчетности не только текущих, но и отложенных налогов;
  • новый порядок формирования чистой прибыли организации с учетом не только текущих, но и отложенных налогов.

2. Отражение в Бухгалтерском балансе отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

В Бухгалтерском балансе по строкам 145 и 515 отражается сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на конец отчетного периода. Это сальдо представляет собой итоговое значение последней графы сводных регистров временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц и отложенных налоговых активов и обязательств.

3. Формирование показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"

В соответствии с ПБУ 18/02 необходимо из прибыли по данным бухгалтерского учета (прибыли до налогообложения) через постоянные и временные разницы получить налоговую базу, а из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль через постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы) - текущий налог на прибыль.

3.1. Формирование показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 "Прибыли и убытки".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на вышеуказанном счете отражаются показатели, формирующие как показатель прибыли до налогообложения, так и показатель только чистой прибыли.

  1. Показатели, формирующие прибыль до налогообложения:
  • сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 "Продажи";
  • сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 "Прочие доходы и расходы";
  • чрезвычайные доходы;
  • чрезвычайные расходы.
  1. Показатели, формирующие только чистую прибыль:
  • налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;
  • суммы, списываемые со счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" при выбытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены;
  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные налоговые обязательства (активы).

Образец формы N 2, утвержденный Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", не содержит отдельных строк для учета чрезвычайных доходов и расходов. Однако согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, такие доходы и расходы отражаются обособленно от иных прочих доходов и расходов. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций информация о чрезвычайных доходах и расходах обобщается непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии со ст.ст.250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, учитываются при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль.

В связи с этим целесообразно ввести в форме N 2 перед строкой "Прибыль (убыток) до налогообложения" две дополнительные строки:

  • чрезвычайные доходы;
  • чрезвычайные расходы.

Это позволит получить показатель "Прибыль до налогообложения" посредством сложения (вычитания) показателей всех строк, расположенных выше.

3.2. Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога.

В бухгалтерском учете на полученную сумму условного расхода (дохода) оформляются следующие проводки:

Д-т 99 К-т 68 - на сумму условного расхода;

Д-т 68 К-т 99 - на сумму условного дохода.

Согласно ПБУ 18/02 информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается.

3.3. Постоянные налоговые обязательства (активы)

Постоянные налоговые обязательства (активы) представляют собой произведение постоянных налогооблагаемых (вычитаемых) разниц на установленную ставку налога.

В бухгалтерском учете на полученную сумму постоянных налоговых обязательств (активов) оформляются проводки, аналогичные проводкам для условного расхода (дохода):

Д-т 99 К-т 68 - на сумму постоянного налогового обязательства;

Д-т 68 К-т 99 - на сумму постоянного налогового актива.

В Отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются по соответствующей строке в разделе "Справочно".

3.4. Отложенные налоговые активы

В Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые активы отражаются по отдельной строке.

В отличие от аналогичного показателя, отражаемого по строке 145 Бухгалтерского баланса, в форме N 2 показывается не сальдо по счету 09 на конец отчетного периода, а разница между оборотами по дебету и оборотами по кредиту счета 09 за отчетный период с начала года.

В Отчете о прибылях и убытках против показателя "Отложенные налоговые активы" (так же как и против показателя "Отложенные налоговые обязательства") нет круглых скобок. Но это не значит, что скобок быть не должно.

Превышение оборота по дебету над оборотами по кредиту при определении показателя чистой прибыли, отражаемого по соответствующей строке формы N 2, увеличивает прибыль до налогообложения и в связи с этим отражается без скобок; превышение оборота по кредиту, наоборот, уменьшает прибыль до налогообложения и отражается в круглых скобках.

В 2003 г., когда ПБУ 18/02 применялось впервые, превышение оборота по кредиту счета 09 над оборотом по дебету возможно, если организация отразила в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы во вступительном балансе за 2003 г. Только в этом случае можно списать отложенные налоговые активы в сумме, превышающей сумму образованных в текущем отчетном периоде.

Если вступительное сальдо отсутствует, то и в балансе по строке 145, и в форме N 2 по соответствующей строке отражается одна и та же сумма - сальдо по дебету счета 09 на конец отчетного периода, причем без круглых скобок.

3.5. Отложенные налоговые обязательства

В Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые обязательства, так же как и активы, показываются по отдельной строке.

Отложенные налоговые обязательства представляют собой зеркальное отражение отложенных налоговых активов.

Превышение оборотов по кредиту счета 77 над оборотами по дебету этого счета уменьшает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли в форме N 2 и отражается в круглых скобках.

При наличии сальдо по кредиту счета 77 на начало года сумма списанных в текущем отчетном периоде обязательств может превышать сумму образованных обязательств. Превышение оборотов по дебету счета 77 над оборотами по кредиту этого счета увеличивает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли по форме N 2 и в связи с этим отражается без круглых скобок.

3.6. Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль по налоговой декларации. В Отчете о прибылях и убытках текущий налог на прибыль отражается по отдельной строке в круглых скобках и уменьшает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли.

Однако в отличие от порядка, действовавшего до введения в действие ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформляется.

Этот показатель определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

Текущий налог на прибыль определяется по следующей схеме:

условный расход (доход)

постоянные налоговые обязательства

постоянные налоговые активы

отложенные налоговые активы, образовавшиеся в текущем отчетном периоде,

отложенные налоговые активы, списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 68,

отложенные налоговые обязательства, образовавшиеся в текущем отчетном периоде,

отложенные налоговые обязательства, списанные в текущем отчетном периоде в кредит счета 68,

текущий налог на прибыль.

Пример. Организация отразила в бухгалтерском учете на 1 января 2003 г.:

  • отложенные налоговые активы (Д-т 09 К-т 84)- 120 000 руб.;
  • отложенные налоговые обязательства (Д-т 84 К-т77) - 72 000 руб.

В отчетном периоде 2003 г.:

  1. Получена прибыль от продаж (Д-т 90 К-т 99) - 500 000 руб.,

  • выручка от реализации - 3 000 000 руб.;
  • себестоимость товаров - 2 500 000 руб.
  1. Сальдо прочих доходов и расходов (Д-т 99 К-т 91) - 60 000 руб.,

  • прочие операционные доходы - 40 000 руб.;
  • прочие операционные расходы - 50 000 руб.;
  • внереализационные расходы - 50 000 руб.
  1. Чрезвычайные расходы (Д-т 99 К-т 01) - 10 000 руб.
  2. Выявлены постоянные налогооблагаемые разницы в сумме 50 000 руб., и отражены постоянные налоговые обязательства (Д-т 99 Кт 68) - 12 000 руб.
  3. Выявлены временные вычитаемые разницы в сумме 100 000 руб., и отражено образование отложенных налоговых активов (Д-т 09 К-т 68) - 24 000 руб.
  4. Погашены временные вычитаемые разницы в сумме 250 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых активов (Д-т 68 К-т 09) - 60 000 руб.
  5. Выявлены временные налогооблагаемые разницы в сумме 40 000 руб., и отражено образование отложенных налоговых обязательств - 9600 руб.
  6. Погашена временная налогооблагаемая разница по реализованному основному средству, возникшая в связи с разными нормами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, в сумме 20 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых обязательств (Д-т 77 К-т 99) - 4800 руб.
  7. Погашена временная налогооблагаемая разница по проданным импортным товарам, возникшая в связи с признанием таможенной пошлины в налоговом учете единовременно в момент принятия товара к учету, в сумме 30 000 руб., и списано отложенное налоговое обязательство (Д-т 77 К-т 68) - 7200 руб.
  8. Отражены налоговые санкции по акту выездной проверки (Д-т 99 К-т 68) - 50 000 руб.

Составим оборотную ведомость по счету 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период и определим сначала (1-й этап) прибыль до налогообложения, а затем (2-й этап) чистую прибыль.

Определяем налоговую базу по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль определяются двумя способами:

  • по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль;
  • посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68.

Налоговая база по налоговой декларации составила 320 000 руб.

Налог на прибыль, взимаемый по ставке 24%, - 76 800 руб.

Налоговая база по расчету

прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения - 430 000 руб.

постоянные налогооблагаемые (вычитаемые) разницы - 50 000 руб.

образованные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы - 100 000 руб.

погашенные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы - 250 000 руб.

образованные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы - 40 000 руб.

погашенные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы, кроме разниц, возникших в связи с активом или видом обязательства, которые выбыли в отчетном периоде (если пересчет налога на прибыль не производится), - 30 000 руб.

Текущий налог на прибыль, рассчитанный на счете 68:

Оборотная ведомость по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Оборотная ведомость по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Заполнение форм бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

В Отчет о прибылях и убытках дополнительно к показателям образцов форм введены строки 9, 14 и 15, выделенные жирным шрифтом. Показатели этих строк участвуют в расчетах.

3.7. Чистая прибыль (убыток) организации

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период - это сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

В Отчете о прибылях и убытках этот показатель должен быть получен путем сложения (вычитания) соответствующих строк:

чистая прибыль (убыток)

прибыль до налогообложения

отложенные налоговые активы

отложенные налоговые обязательства

текущий налог на прибыль

доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения.

В нашем примере чистая прибыль исчисляется следующим образом:

Стр. 10 - 11 - 12 - 13 + 14 - 15 = 430 000 руб. - 36 000 руб. - 2400 руб. - 76 800 руб. + 4800 руб. - 50 000 руб. = 269 600 руб.

Рассмотрим представление и раскрытие информации о налоге на прибыль на иллюстративном примере отчетности Micron Technology, Inc. за 2017 финансовый год, а также пример финансового анализа этой информации, - в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.

Представление и раскрытие информации, связанной с налогом на прибыль, мы рассмотрим на практическом примере.

Консолидированный отчет об операциях (отчет о прибылях и убытках) и отчет о финансовом положении Micron Technology (MU), международной технологической компании из США, представлены в Иллюстрациях 2 и 3 соответственно.

В Иллюстрации 4 представлены примечания по налогу на прибыль из отчетности MU за 2015, 2016 и 2017 финансовые годы.

Расходы по налогу на прибыль (резерв по налогу на прибыль) MU за 2017 финансовый год составляет $114 млн. (см. Иллюстрацию 2).

В раскрытиях информации по налогу на прибыль в Иллюстрации 4 показано, как был определен резерв по налогу на прибыль, начиная с прибыли до налогообложения (показано в Иллюстрации 4 как $5,196 за 2017 финансовый год).

В примечаниях раскрывается текущий налог на прибыль за 2017 год ($153 млн.), из которого затем делается вычет по иностранным отложенным налогам ($39 млн.), в результате чего получается чистая сумма налога на прибыль в размере $114 млн.

В Иллюстрации 4 также показана сверка того, как налог на прибыль был рассчитан по установленной ставке федерального налога на прибыль США. Многие публичные компании соблюдают это требование о раскрытии информации, отображая информацию в процентном выражении, но MU решила сделать раскрытие в абсолютных долларовых суммах.

Исходя из этих данных за 2017 год, мы можем видеть, что сумма, указанная для федерального налога на прибыль США по установленной ставке ($1,819 млн.), была определена путем умножения прибыли до налогообложения на 35% ставку федерального налога ($5,196 x 0.35 = $1,819).

Кроме того, в примечаниях Иллюстрации 4 представлена ​​подробная информация о расчете отложенных налоговых активов ($766 за 2017 год) и отложенных налоговых обязательств ($17 на 2017 год).

Эти отложенные налоговые активы показаны отдельно в составе внеоборотных активов в консолидированном балансе MU за 2017 финансовый год (см. Иллюстрацию 3), в то время как отложенные налоговые обязательства включены в состав прочих внеоборотных обязательств (также см. Иллюстрацию 3).

Иллюстрация 2. Консолидированный отчет о прибылях и убытках Micron Technology, Inc. ($ млн., кроме сумм на акцию).

За финансовый год, заканчивающийся:

31 августа 2017

1 сентября 2016 г.

3 сентября 2015 г.

Cost of goods sold

Selling, general and administrative

Коммерческие, общие и административные расходы

Research and development

Исследования и разработки

Restructure and asset impairments

Реструктуризация и обесценение активов

Other operating (income) expense, net

Чистые прочие операционные (доходы) расходы

Interest income (expense), net

Чистые процентные доходы (расходы)

Other non-operating income (expense), net

Чистые прочие внереализационные доходы (расходы)

Income tax (provision) benefit

Налог на прибыль

Equity in net income (loss) of equity method investees

Доля в чистой прибыли (убытке) инвестиций, учитываемых по методу долевого участия

Net income (loss) attributable to non­controlling interests

Чистая прибыль (убыток), приходящаяся на неконтролирующие доли участия

Net income (loss) attributable to Micron

Чистая прибыль (убыток) Micron


Earnings (loss) per share:


Прибыль (убыток) на акцию:

Number of shares used in per share calculations:

Количество акций, используемых в расчете прибыли на акцию:

Иллюстрация 3. Отчет о финансовом положении Micron Technology, Inc. ($ млн.)

31 августа 2017

1 сентября 2016 г.

Cash and equivalents

Денежные средства и их эквиваленты

Other current assets

Прочие оборотные активы

Total current assets

Итого, оборотных активов

Long-term marketable investments

Долгосрочные рыночные инвестиции

Property, plant and equipment, net

Чистые основные средства

Equity method investments

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

Intangible assets, net

Чистые нематериальные активы

Deferred tax assets

Отложенные налоговые активы

Other noncurrent assets

Прочие внеоборотные активы

Liabilities and shareholders’ equity

Обязательства и собственный капитал

Accounts payable and accrued expenses

Кредиторская задолженность и начисленные расходы

Краткосрочные долговые обязательства

Total current liabilities

Итого, краткосрочных обязательств

Долгосрочные долговые обязательства

Other noncurrent liabilities

Прочие долгосрочные обязательства

Redeemable convertible notes

Погашаемые конвертируемые ценные бумаги


Micron shareholder's equity


Акционерный капитал Micron

Common stock of $0.10 par value, 3,000 shares authorized, 1,116 shares issued and 1,112 shares outstanding (1,094 issued and 1,040 outstanding as of September 1, 2016)

Обыкновенные акции номинальной стоимостью $0.10, 3,000 объявленных акций, 1,116 выпущенных акций и 1,112 акций в обращении (1,094 выпущенных и 1,040 в обращении на 1 сентября 2016 г.)

Treasury stock, 4 shares held (54 as of September 1, 2016)

Собственные выкупленные акции, 4 акции (54 на 1 сент. 2016 г.)

Accumulated other comprehensive income (loss)

Накопленный прочий совокупный доход (убыток)

Total Micron shareholders' equity

Итого, акционерного капитала Micron

Noncontrolling interests in subsidiaries

Неконтролирующие доли участия в дочерних компаниях

Итого, собственного капитала

Total liabilities and shareholders' equity

Итого, обязательств и собственного капитала

Иллюстрация 4. Раскрытие информации о налоге на прибыль в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности Micron Technology, Inc.

Прибыль (убыток) до налогообложения и выгода (резерв) по налогу на прибыль определены следующим образом:

Income (loss) before income taxes, net income (loss) attributable to noncontrolling interests, and equity in net income (loss) of equity method investees

Прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток), приходящаяся на неконтролирующие доли участия, и собственный капитал в чистой прибыли (убытке) инвестиций, учитываемых по методу долевого участия

Income tax (provision) benefit:

Выгода (резерв) по налогу на прибыль:

Income tax (provision)

Налог на прибыль (резерв)

Налог на прибыль (резерв) компании, рассчитанный с использованием официальной ставки Федерального налога США и выгода (резерв) по налогу на прибыль компании, сверяются следующим образом:

US federal income tax (provision) ben­efit at statutory rate

Выгода (резерв) по федеральному налогу по установленной ставке

Foreign tax rate differential

Иностранные налоги по различным ставкам

Change in valuation allowance

Изменение оценочного резерва

Change in unrecognized tax benefits

Изменение непризнанной налоговой выгоды

Noncontrolling investment transactions

Неконтролирующие инвестиционные операции

Income tax (provision) benefit

Выгода (резерв) по налогу на прибыль

Налоги штатов отражают инвестиционные налоговые льготы в размере $233 млн. по состоянию на 31 августа 2017 года. Отложенные налоги на прибыль отражают чистый налоговый эффект от временных разниц между стоимостью активов и обязательств для целей финансовой отчетности и налогообложения.

Отложенные налоговые активы и обязательства компании включают следующее, по состоянию на конец периодов, указанных ниже:


Deferred tax assets:


Отложенные налоговые активы:

Net operating loss and tax credit carryforwards

Чистый операционный убыток и перенос налоговых льгот

Accrued salaries, wages, and benefits

Начисленная заработная плата

Other accrued liabilities

Прочие начисленные обязательства

Gross deferred assets

Валовые отложенные налоговые активы

Less valuation allowance

Вычет оценочного резерва

Deferred tax assets, net of valuation allowance

Отложенные налоговые активы за вычетом оценочного резерва

Deferred tax liabilities:

Отсроченные налоговые обязательства:

Дисконт по долгу

Property, plant, and equipment

Unremitted earnings on certain subsidiaries

Непредвиденная прибыль по некоторым дочерним компаниям

Product and process technology

Deferred tax liabilities

Отложенные налоговые обязательства

Net deferred tax assets

Чистые отложенные налоговые активы

Представлено в отчетности как:

Current deferred tax assets (included in other current assets)

Текущие отложенные налоговые активы (включены в прочие оборотные активы)

Deferred tax assets

Отложенные налоговые активы

Current deferred tax liabilities (included in accounts payable and accrued expenses)

Текущие отложенные налоговые обязательства (включены в кредиторскую задолженность и начисленные расходы)

Deferred tax liabilities (included in other noncur­rent liabilities)

Отложенные налоговые обязательства (включены в прочие долгосрочные обязательства)

Net deferred tax assets

Чистые отложенные налоговые активы

Компания имеет оценочный резерв в отношении практически всех чистых отложенных налоговых активов в США. По состоянию на 31 августа 2017 года у компании был перенесен на будущие периоды совокупный чистый операционный налоговый убыток в США в размере $3.88 млрд. и неиспользованные налоговые льготы в США в размере $416 млн.

Компания также имеет неиспользованные чистые операционные убытки по налогу штата, перенесенные на будущие периоды, в размере $1.95 млрд. и неиспользованные налоговые льготы штата в размере $233 млн. Перенос чистых операционных убытков и налоговых льгот истекает в период с 2018 по 2037 год.

Изменения оценочного резерва в размере $64 млн. и $63 млн. в 2017 и 2016 годах, соответственно, в основном являются результатом неопределенности в отношении реализации определенных чистых операционных убытков в США и за рубежом и некоторых налоговых льгот, перенесенных на будущие периоды.

Компания создала резерв по отложенным налогам из нераспределенной прибыли дочерних компаний за пределами США в той мере, в которой ожидается, что поступление дивидендов от таких компаний приведет к возникновению дополнительных налоговых обязательств.

Оставшаяся нераспределенная прибыль в размере $12,91 млрд. по состоянию на 31 августа 2017 года была реинвестирована на неопределенный срок. Невозможно определить сумму непризнанного отложенного налогового обязательства по этой прибыли.

Пример (6) финансового анализа налога на прибыль.

Используйте информацию из финансовой отчетности и раскрытий информации MU в Иллюстрациях 2, 3 и 4, чтобы ответить на следующие вопросы:

  1. MU раскрывает оценочный резерв в размере $2,321 млн. (см. Иллюстрацию 4) против валовых отложенных активов в размере $3,782 млн. в 2017 году. Имеет ли наличие этого оценочного резерва какие-либо последствия для будущей прибыли MU?
  2. Если установленная федеральная налоговая ставка будет изменена до 21%, как это повлияет на отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства MU?
  3. Каким образом изменилась бы бухгалтерская прибыль, если бы MU не использовала оценочный резерв?
  4. Каким образом перенос чистых операционных убытков MU в размере $3.88 млрд. в 2017 г. (см. Иллюстрацию 4) повлияет на оценку стоимости MU потенциальным приобретателем?
  5. При каких обстоятельствах финансовый аналитик должен рассматривать отложенное налоговое обязательство MU как заемный или как собственный капитал? При каких обстоятельствах аналитик должен исключить отложенное налоговое обязательство MU как из заемного, так и из собственного капитала при расчете отношения заемного капитала к собственному капиталу?

Решение для части 1:

Согласно Иллюстрации 4, отложенные налоговые активы MU постепенно истекают к 2037 году (с 2018 по 2037 год для перенесенных на будущие периоды чистых операционных налоговых убытков и налоговых льгот).

Поскольку компания все еще относительно молода, вероятно, что большинство этих налоговых активов истекут ближе к концу этого периода. Поскольку накопленные чистые операционные убытки США, перенесенные на будущие периоды, составляют $3.88 млрд., оценочный резерв может означать, что MU не может обоснованно ожидать, заработает $3.88 млрд. в течение следующих 20 лет.

Однако, как мы видим на Иллюстрации 2, MU получила прибыль за 2017 и 2015 годы, тем самым показав, что резерв может быть скорректирован в сторону уменьшения, если компания продолжит получать прибыль в будущем, и это делает более вероятным, что отложенный налог актив будет признан.

Решение для части 2:

Общие отложенные налоговые активы MU превышают общие отложенные налоговые обязательства на $749 млн. Изменение установленной федеральной налоговой ставки до 21% с текущей ставки в 35% сделало бы эти чистые отложенные активы менее ценными.

Кроме того, поскольку существует вероятность того, что оценочный резерв под отложенные налоговые активы в будущем может быть скорректирована в сторону уменьшения (см. Решение для части 1), влияние изменения ставки может быть гораздо более масштабным.

Решение для части 3:

Раскрытие информации в Иллюстрации 4 показывает, что увеличение оценочного резерва увеличило резерв по налогу на прибыль, отраженный в отчете о прибылях и убытках, на $64 млн. в 2017 году.

Дополнительное потенциальное сокращение оценочного резерва может аналогичным образом уменьшить отраженный в отчетности налог на прибыль (на фактический выплаченный налог оценочный резерв, отраженный в финансовой отчетности, не повлияет) в будущие годы (см. Решение для части 1).

Решение для части 4:

Если компания-приобретатель прибыльна, она может использовать перенесенный налоговый убыток MU для уменьшения своих налоговых обязательств.

Стоимость MU для покупателя будет представлять собой приведенную стоимость налоговых переносов на будущие периоды, основанную на ставке налога для приобретателя и ожидаемых сроках реализации переносов.

Чем выше ставка налога для приобретателя и чем выше рентабельность приобретателя, тем скорее он сможет получить прибыль. Следовательно, приобретатель с высокой текущей ставкой налога теоретически будет готов заплатить больше, чем приобретатель с более низкой ставкой налога.

Решение для части 5:

Финансовый аналитик должен классифицировать отложенное налоговое обязательство как заемный капитал, если ожидается, что это обязательство будет восстановлено при последующей уплате налога.

Если восстановление обязательства не ожидается, то не ожидается оттока денежных средств, и обязательство следует рассматривать как собственный капитал.

Например, будущие убытки компании могут помешать уплате каких-либо налогов на прибыль, или изменения в налоговом законодательстве могут привести к налогам, которые никогда не будут уплачиваться.

В этом случае отложенное налоговое обязательство должно быть исключено как из заемного, так и из собственного капитала, так как не определены ни суммы, ни сроки налоговых платежей в результате восстановления временных разниц.

Читайте также: