Пункту 1 статьи 341 налогового кодекса

Опубликовано: 22.04.2024

Вопрос:

Касается ли статья 341 Налогового кодекса РК (корректировка доходов) только доходов физических лиц-резидентов или же физических лиц-нерезидентов тоже?

Ответ:

Здравствуйте Уважаемый (ая) Ибрагимова Айжан! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Порядок налогообложения доходов нерезидентаиз источников в Республике Казахстан, установлен разделом 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI. При этом, порядок исчисления, удержания и перечисления индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты физического лица-нерезидента определен статьей 655 Налогового кодекса. Так, из пункта 3 статьи 655 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VIследует, что исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса: от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя; гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей; надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом. В связи с вышеизложенным, доходы физического лица-нерезидента определенные пунктом 3 статьи 655 Налогового кодекса, подлежат налогообложению по ставке 10 процентов с учетом пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса. При этом, положения статьи 341 Налогового кодекса к доходам указанного лица не применимы.

Относительно применения статьи 341 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года (далее - Закон о введении)

В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 317 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом-резидентом самостоятельно, исчисление и уплата индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 36, главами 39 и 40 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса.

При этом статьями 353 и 357 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлен порядок определения облагаемого дохода физического лица – резидента с учетом применения статьи 341 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении.

Относительно применения статьи 341 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении

Порядок налогообложения доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан, установлен разделом 19 Налогового кодекса.

При этом, порядок исчисления, удержания и перечисления индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты физического лица-нерезидента определен статьей 655 Налогового кодекса.

Так, из пункта 3 статьи 655 Налогового кодекса следует, что исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса:

от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;

гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом.

В связи с вышеизложенным, доходы физического лица-нерезидента определенные пунктом 3 статьи 655 Налогового кодекса, подлежат налогообложению по ставке 10 процентов с учетом пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса. При этом положения статьи 341 Налогового кодекса к доходам указанного лица не применимы.

Как же все-таки правильно считать заработную плату с учетом всех изменений и поправок 2019г? Как правильно отражать выплаченные доходы по договорам ГПХ? Платим за них ОПВ и взносы мед. страхования?

При произведении начислений заработной платы МЕНЕЕ 25 МРП

НК РК Статья 341 Корректировка дохода.

1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее - корректировка дохода):

49) облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом.

Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

При расчете заработной платы сотрудника, получающего доход в размере – 50 000 (с применением личного вычета) следует произвести расчет корректировки:

50 000 (оклад) – 5 000 (ОПВ) = (45 000 – 42 500 (МЗП)) х 90% = 2 250 (корректировка дохода)

Производим расчет ОПВ:

50 000 (оклад) * 10% = 5 000 (ОПВ)

Закон об обязательных пенсионных взносах.

6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: 3) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 50) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 НК (в части утраченного заработка (дохода). Производим расчет ИПН:

(50 000 (оклад) – 5 000 (ОПВ) – 2 250 (корректировка дохода)- 42 500 (МЗП)) х 10% = 25 (ИПН с учетом корректировки)

Производим расчет СО:

(50 000 (оклад) – 5 000 (ОПВ)) х 3,5% = 1 575 (СО)

Статья 15. Объект исчисления социальных отчислений

В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются исходя из минимального размера заработной платы.

5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных: 2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 НК». В соответствии с действующей редакцией Правил, при расчете СО, в 2019 году из объекта исчисления исключается корректировка в размере 90% в целях ИПН (пп49) п1 ст341 НК РК). Производим расчет СН:

(50 000 (оклад) – 5 000 (ОПВ) – 2 250 (корректировка дохода)) х 9,5% - 1 575 (СО) = 2 486 (СН)

Статья 484 Объект налогообложения

4. В случае если объект налогообложения, указанный в пункте 2 настоящей статьи, определенный с учетом пункта 3 настоящей статьи, составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект налогообложения определяется исходя из такого МЗП.

Производим расчет ОСМС:

50 000 (оклад) – 2 250 (корректировка дохода) х 1,5% = 716

Таким образом за налоги за доход сотрудника составляют:

ОПВ – 5 000; ИПН – 25; СО – 1 575; СН – 2486; ОСМС – 716.

По вопросу расчета налогов по договорам ГПХ:

При начислении дохода по договору ГПХ:

1 Производится удержание ИПН

Статья 317. Особенности налогообложения доходов в отдельных случаях 1. По доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 настоящего Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320настоящего Кодекса.

2 Производится удержание ОПВ

Закон о пенсионном обеспечении в РК

28) агент по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее – агент) – физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан.

В качестве агента по уплате обязательных пенсионных взносов за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), рассматриваются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан (далее – налоговые агенты);

Взносы ОСМС: на 2019 год при расчете доходов по договорам ГПХ не производятся удержание взносов ОСМС.

Пример при начислении дохода физическому лицу по договорам ГПХ в размере 100 000

Расчет ИПН: 100 000 (доход) х 10% = 10 000 (ИПН)

Расчет ОПВ: 100 000 (доход) х 10% = 10 000 (ОПВ)

На руки: 100 000 (доход) – 10 000 (ОПВ) – 10 000 (ОПВ) = 80 000 (на руки)

Ежегодно в Казахстане 1 октября отмечается Международный День пожилых людей, как дань традициям уважения и почитания старости, знака признания заслуг пожилых людей, их многогранного вклада в развитие государства.Каждое новое поколение казахстанцев учится на мудрости старших, их опыте и нравственных качествах.

Главные изменения связаны с инициативой правительства об увеличении размера минимальной заработной платы в 2019 году в 1,5 раза:

Минимальная заработная платав 2019 году в Казахстане составляет 42 500 тенге (в 2018 году она составляла 28 284 тг.);
Минимальный расчетный показатель- 2 525 тенге.

Поскольку многие расчеты привязаны к этим показателям, например, налоговые вычеты или минимальный/максимальный доход для исчисления социальных отчислений и др., то увеличение минимального размера заработной платы на 150%, автоматически привело к увеличению этих показателей, что по всей видимости не предполагалось.

Налоговые вычеты (кроме стандартного налогового вычета в размере 1 МЗП) переведены из МЗП в МРП;
Корректировки дохода при исчислении ИПН тоже переведены из МЗП в МРП;
Изменены предельные доходы для исчисления обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и отчислений ОСМС (уменьшены в 1,5 раза). При этом минимальный доход, принимаемый для исчисления взносов и отчислений сохранен в прежнем размере.

Подробнее об этих изменениях в статьях:

Важно!

В версии 3.0.24.2 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», выпущенной 27.12.2018 не учтены изменения, внесенные Законом № 203-VI от 26.12.2018 г.

Поэтому, в случае, если в компании есть сотрудники, которые:

имеют право на дополнительные вычеты в соответствии со статьей 346 НК РК (например, инвалиды и участники ВОВ и пр.) и размер их дохода в месяце расчета может превысить установленный предел;
или имеет право на корректировку доходов в соответствии со статьей 341 НК РК, установленных ранее в МЗП (например, выплаты для покрытия расходов на медицинские услуги и т.д.) и доход в месяце расчета близок к предельному значению для корректировки этого вида;
или имеет доход в расчетном месяце превышающий предельный размер дохода для исчисления пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений ОСМС

то необходимо ожидать выпуск версии 3.0.25(ожидается в конце января 2019) либо контролировать расчет ИПН и взносов отчислений по такому работнику самостоятельно.

Корректировка в размере 90% при доходе работника не более 25 МРП (63 125 тенге)

С 2019 года в Налоговый Кодекс РК внесено изменение, связанное с уменьшением размера индивидуального подоходного налога (ИПН) по работникам с низким уровнем заработной платы (дохода) в целях социальной поддержки таких работников.

Полезно!

Подробнее об этом в материалах:

Изменение взнесено Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VI:

«Статья 341. Корректировка дохода

1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее – корректировка дохода):

Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года»(в ред. Закона «О занятости населения» от 26 декабря 2018 года № 203-VI).

В соответствии с данным изменением, если доход (речь не только о заработной плате, но и о других видах доходов) работника за месяц составляет не более 25 МРП, при расчете ИПН, к налогооблагаемому доходу применяется корректировка (уменьшение) в размере 90%.

«1. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем…:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственностьденьги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 настоящего Кодекса».

Таким образом, при определении дохода работника, необходимо учитывать не только заработную плату, но и другие виды дохода работника, установленные Налоговым Кодексом РК.

Пример расчета Корректировки в размере 90% и ИПН

Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП).

Работник имеет право на налоговые вычеты:

ОПВ. В 2018 году - 5 000 тенге. В 2019 году - 5 000 тенге(условное значение, см раздел«Корректировка в размере 90% и расчет ОПВ и ОППВ в 2019 году»)
1 МЗП. В 2018 году - 28 284 тенге. В 2019 году - 42 500 тенге.

Расчет Корректировки в размере 90%

Облагаемый доход работника (без учета корректировки пп 49)): 50 000 - 5 000 - 42 500 = 2 500 тенге;
Корректировка в размере 90%: 2 500 *90% = 2 250 тенге

Обратите внимание, данное значение корректировки (2 250) будет применяться также и при расчете СО, СН, ОСМС! При расчете ОПВ также необходимо применять корректировку, однако при таком расчете возникает «зацикливание»

Далее для расчета ИПН будем применять значение ОПВ, фактически рассчитанное по примеру см раздел «Корректировка в размере 90% и расчет ОПВ и ОППВ в 2019 году» ;

Расчет ИПН в 2018 году: (50 000 - 5 000 - 28 284) * 10% = 1 672 тенге.

Расчет ИПН в 2019 году:

Облагаемый доход работника (с учетом корректировки пп 49)):50 000 - 2 250(корректировка 90%) - 4 775 (ОПВ) - 42 500 = 475 тенге
Рассчитываем ИПН:475 * 10% = 47,5 тенге ИПН за 2019 год.

Изменение, внесенное в НК РК и связанное с расчетом ИПН, коснулось также и других НПА, которые регулируют порядок расчета и определения социальных отчислений (СО), обязательных пенсионных взносов (ОПВ и ОППВ), положений по обязательному социальному медицинскому страхованию (ОСМС), а также положений в НК в части социального налога (СН).

В правилах расчета этих взносов и отчислений, предусмотрено исключение из объектов обложения доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 НК РК, поэтому включение нового подпункта в статью 341 НК РК автоматически привело к тому, что при расчете ОПВ, СО, СН, ОСМС в настоящее время тоже требуется выполнять корректировку в размере 90% от облагаемого дохода (причем облагаемого для целей ИПН, а не рассчитываемого взноса/отчисления). Это достаточно не простой и не очень прозрачный расчет .

Можно предположить, что законодатели не предполагали этого эффекта (все-таки это мера которая позиционировалась как социальная поддержка низкооплачиваемых работников, а не сокращение налогов и отчислений их работодателей).

Во всяком случае, из разъяснении Министерства национальной экономики следует, что в ближайшее время можно ожидать внесение изменений в правила расчета ОПВ и СО. Эти поправки уже анонсированы. Вы можете ознакомиться с ними в публикации Изменения в Правилах по исчисления пенсионных взносов и социальных отчислений (Проект)

Разъяснения о том, будут ли введены аналогичные поправки в отношении социального налога, ОППВ и ОСМС, на текущий момент отсутствуют!

Важно!

В версии 3.0.24.2 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», выпущенной 27.12.2018,

Корректировка дохода принимаемого для расчета социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений ОСМС и ОППВ в версии 3.0.24.2 не выполняется (до получения разъяснений гос. органов по этому вопросу)

Поэтому, если у вас есть сотрудники, которые имеют право на применение 90% корректировки облагаемого дохода, необходимо учесть, что не исключена необходимость перерасчетов СН, ОППВ и ОСМС по ним.

Рассмотрим подробнее, как корректировка в размере 90%в данный момент влияет на расчет налогов, взносов и отчислений.

Корректировка в размере 90% и расчет ОПВ и ОППВ в 2019 году

Порядок расчета ОПВ и ОППВ установлен в Правилах исчисления и перечисления ( ППРК от 18 октября 2013 года № 1116).

В соответствии с пунктом 6 главы 2 Правил:

«6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ НЕ удерживаются с выплат и доходов:

2) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48)пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 НК в части утраченного заработка (дохода).

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 НК».

В соответствии с действующими нормами, при расчете ОПВ и ОППВ, в 2019 году из объекта обложения исключается облагаемый доход в размере 90% от суммы такого дохода (пп49) п 1 ст. 341 НК РК).

Порядок расчета ОПВ и ОППВ в 2019 году по работникам, доход которых за месяц составил не более 25 МРП, будет выглядеть следующим образом:

Объект исчисления = Начисленные доходы - Доходы, не облагаемые ОПВ - Корректировка дохода в размере 90% в соответствии со статьей 341 НК РК

Пример расчета ОПВ

Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП);
Корректировка в размере 90% -2 250 тенге.

Расчет ОПВ в 2018 году: 50 000 * 10% = 5 000 тенге.

Расчет ОПВ в 2019 году:

При расчете ОПВ необходимо применять корректировку в размере 90%: (50 000 - Корректировка по ИПН) * 10%.

Однако расчет самой корректировки производится при уже известном значении ОПВ (Облагаемый доход по ИПН * 0,9). При этом Облагаемый доход по ИПН - это доход, уменьшенный на сумму вычета по ОПВ.

Таким образом, по действующим нормам происходит «зацикливание» расчета.

Для данного примера рассчитаем ОПВ с применением корректировки, полученной в предыдущем примере = 2 250 тенге (В предыдущем примере использовался условный размер ОПВ = 5 000 тенге. Далее для расчетов СО, ОПВ, ОСМС размер ОПВ будем применять равный 5 000 тенге).

(50 000 - 2 250)* 10% = 4 775 тенге.

Корректировка в размере 90% и расчет СО в 2019 году

Порядок определения объекта исчисления для расчета социальных отчислений, установлен в Правилах исчисления и перечисления ( ППРК от 21 июня 2004 года № 683).

В соответствии с пунктом 5 Правил:

«5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 НК».

В соответствии с действующей редакцией Правил, при расчете СО, в 2019 году из объекта исчисления исключается корректировка облагаемого доход в размере 90% в целях ИПН (пп49) п1 ст341 НК РК).

Корректировка в размере 90% и расчет СН в 2019 году

Порядок определения объекта обложения для расчета социального налога указан в статье 484 НК РК.

В соответствии с пунктом 3 статьи 484 НК РК, из объекта налогообложения исключаются:

«3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса».

В соответствии с приведенными положениями НК РК, при расчете СН из объекта налогообложения исключаются доходы, указанные в статье 341 НК РК. Соответственно, облагаемый доход работника в размере 90% (корректировка в целях ИПН), также подлежат исключению из объекта налогообложения СН.

Порядок определения налогооблагаемого дохода для расчета СН в 2019 году выглядит следующим образом (при доходе работника не более 25 МРП).

Налогооблагаемый доход (СН) = Доход работника – ОПВ – Доходы в статье 341 (в том числе 90%)…

Таким образом, в 2019 году в случае, если доход работника составляет не более 25 МРП, при расчете СН, из объекта налогообложения необходимо также исключать корректировку по ИПН.

Корректировка в размере 90% и расчет отчислений по ОСМС в 2019 году

Порядок определения объекта обложения для расчета отчислений на ОСМС установлен в Законе РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V.

В соответствии со статьей 29 Закона:

«4. Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:

2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)»

В соответствии с действующим положением, при определении облагаемого дохода для исчисления отчислений на ОСМС, их такого дохода необходимо исключать корректировку в размере 90%, определенную в целях ИПН.

Порядок определения объекта исчисления будет выглядеть следующим образом:

Объект исчисления = Облагаемый доход – Доход статьи 341 НК РК (корректировка 90%)

Таким образом, при применении в 2019 году действующих норм законодательства в части расчета СН, СО, ОПВ, ОППВ, ОСМС, рассчитанные суммы будут отличаться от аналогичных, рассчитанных без применения новой нормы.

8 (7172) 57-37-37 Получить консультацию

ППРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» от 8 мая 2019 года № 263 внесены ожидаемые изменения по исключению применения 90% корректировки по ИПН при расчете пенсионных взносов, социальных отчислений и обязательных профессиональных пенсионных взносов.

Ознакомиться с текстом Постановления №263 можно здесь .

ППРК № 263 вносит изменения в следующие нормативно-правовые акты:

» ППРК «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» от 18 октября 2013 года № 1116 - которым утверждаются правила и порядок исчисления и перечисления обязательных пенсионных взносов (ОПВ);

» ППРК «Об утверждении Правил осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов» от 26 марта 2014 года № 255 - которым утверждаются правила и порядок исчисления и перечисления обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ);

» ППРК «Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним» от 21 июня 2004 года № 683 - которым утверждаются правила и порядок исчисления и перечисления социальных отчислений (СО) и другие НПА.

Рассмотрим изменения, внесенные Постановлением № 263, их значение, а также сроки вступления в действия.

Исключение 90% корректировка по ИПН при расчете СО, ОПВ и ОППВ

Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете ОПВ

Порядок расчета ОПВ и ОППВ установлен в Правилах исчисления и перечисления ( ППРК от 18 октября 2013 года № 1116 ).

В ПП РК №1116 внесены изменения по исключению 90% корректировки как на текущий 2019 год, так и на предстоящий 2020 год.

Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете СО

Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете ОППВ

Постановлением вносятся изменения, связанные с изменением величины максимального предела объектов исчисления, предназначенных для расчета пенсионных взносов и социальных отчислений.

Вид	Ранее действующая редакция	Новая редакция
СО	10 МЗП	7 МЗП
ОПВ	75 МЗП	50 МЗП

Так верхние пределы были скорректированы с уменьшением размера в МЗП в 1,5 раза. При этом в тенге они остались на аналогичном уровне.

Отменен ли нижний предел при расчете ОПВ по договорам ГПХ?

В соответствии с внесенными изменениями в Правила ОПВ, объектами исчисления обязательных пенсионных взносов налоговыми агентами за физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, является начисленный доход, который не превышает 50 МЗП.

Внесенными изменениями из Правил № 1116 исключен минимальный предел для исчисления ОПВ с физических лиц по договорам ГПХ, заключенных с налоговыми агентами.

Вместе с тем в части 6 пункта 3 Правил № 1116 указано:

«ОПВ для граждан, указанных в подпунктах 1- 1). пункта 2 статьи 39 Закона, подлежат уплате в размере 10% от получаемого дохода, но не менее 10% от 1 МЗП. и не выше 10% 50-кратного МЗП».

Пп 1-1 пункта 2 статьи 39 Закона:

«Граждане РК, получающие доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентам».

Получается, если руководствоваться положениями Правил № 1116, в данный момент нижний предел по ОПВ сохраняется по договорам ГПХ для граждан РК, если такой договор заключен с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. По договорам с налоговым агентом нижний предел упраздняется!

Для разъяснения положения по применению или неприменению нижнего предела, обратимся к «вышестоящему» документу - Закону «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21.06.2013 года № 105-V.

В статье 25 Закона для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, установлены в размере 10 % от получаемого дохода, но не менее 10 % от 1 МЗП и не выше 10% от 50 МЗП.

При этом в Законе нет ограничений на то, с кем заключен такой договор ГПХ: с налоговым агентом или с физическим лицом, не являющимся таковым.

Таким образом, несмотря на указанные изменения в Правилах № 1116, нижний предел по ГПХ нельзя считать отмененным, пока аналогичные изменения не внесены в Закон № 105-V, поскольку нормативная сила Закона «выше» нормативной силы Приказа.

Обращаем внимание налогоплательщиков, что до 2020 года нормы, регулирующие ИПН, действуют в редакции статьи 33 ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)

Изменения, коснувшиеся ИПН, облагаемого у источника выплаты

Структура определения облагаемого дохода работника установлена в следующей последовательности: начисленный доход минус сумма корректировки дохода (статья 341 НК, ранее ст.155), минус сумма налоговых вычетов (статья 342 НК, ранее статьи 156, 166).

При этом налоговые вычеты подразделены на следующе виды:

1) налоговый вычет в виде ОПВ;

2) налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;

3) стандартные налоговые вычеты, статья 346 НК:

— вычет в размере 1 МЗП;

— категория лиц, имеющих право на вычет в пределах 75-кратного МРЗП за год (в 2018 г. равна 2121300 тенге):

— участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица;

— инвалиды I, II или III группы;

— один из родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида до достижения им 18-летия или признанного инвалидом по причине «инвалид с детства»;

— один из усыновителей (удочерителей), до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком 18-летия;

— добавлена категория – один из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью.

4) прочие налоговые вычеты (по добровольным пенсионным взносам; на медицину в размере не более 8-кратного МРЗП; по вознаграждениям, ипотечным жилищным займам, выданным ЖСБ РК).

Изменения и дополнения по отдельным видам доходов и выплат:

— 85 процентов доходов лиц, осуществляющих сбор отходов черного и цветных металлов, освобождается от налогообложения по ИПН (пп.48) п.1 ст.341 НК);

— доход от личного подсобного хозяйства в пределах 24-кратного МЗП за год (678816 тенге) освобождается от налогообложения по ИПН (пп.14) п.1 ст.341 НК);

Исключена норма, ограничивающая применение налогового вычета в размере 1 МЗП при определении дохода работника, работающего менее 16 дней.

На текущий год ставка ИПН, облагаемого у источника, сохранилась на уровне 10%, по дивидендам – 5%. Налоговым периодом является календарный месяц, отчетным периодом для составления декларации ф.200.00 – календарный квартал, срок представления декларации не позднее 15 числа 2-го месяца следующего за отчетным кварталом, срок уплаты не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Для сведения: только с 1 января 2020 года с учетом введения всеобщего декларирования доходов и имущества, по ИПН будут введены дополнительные налоговые вычеты (для многодетных семей, на обучение, в виде расходов на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам во всех банках).

Касательно налоговых агентов по СНР

Налогоплательщики, работающие по упрощенной декларации, будут отражать обязательства по ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты и социальным платежам помесячно в ф.910.00, соответственно, исчисление и уплата налогов и социальных платежей будет производиться в общеустановленном режиме, статья 689 Налогового кодекса.

Лица, применяющие СНР с использованием фиксированного вычета (учет доходов и расходов), уплачивают и исчисляют ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, социальные платежи ежемесячно, с ежеквартальным представлением формы налоговой отчетности по таким обязательствам по форме 200.00.

Касательно социального налога

Изменена ставка социального налога, она снижена с 11% до 9,5 %.

С 1 января 2018 года введено освобождение от уплаты социального налога следующим категориям налогоплательщиков:

— применяющих режим на основе патента;

— для крестьянских или фермерских хозяйств (на основе уплаты единого земельного налога);

— специализированным организациям, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 290 настоящего Кодекса (ранее для этой категории была ставка 4,5%).

Также освобождены от уплаты социального налога ИП и лица, занимающиеся частной практикой, если они не получали доход в отчетном налоговом периоде (пп.3) п.2 статьи 485 НК).

С 1 января 2018 года компенсации за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск являются объектами обложения социальным налогом.

Налоговым периодом является календарный месяц, отчетным периодом для составления декларации ф.200.00 – календарный квартал, срок представления декларации – не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за отчетным кварталом, срок уплаты – не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Департамент государственных доходов

Читайте также: