Проверка правильности налогообложения производственных запасов

Опубликовано: 17.04.2024

4.2. Аудит учета МПЗ

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).

3. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).

Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

- проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

- установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

- соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

- раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

- проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

- осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

- наличие нетипичных операций с МПЗ.

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:

- аудит наличия и сохранности МПЗ;

- аудит движения МПЗ;

- проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

1) проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

2) сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

3) анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

4) удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

5) проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

6) проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

7) устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

8) анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

9) проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

- документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

- правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

- верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

- правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

- соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

- правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

- полноту учета операций с аффилированными лицами;

- соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

- правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

- верность начисления в учете НДС при реализации;

- правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

- правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

- списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

- правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

- как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);

- какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

1) учет поступления ТМЦ;

2) аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;

3) учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;

4) сводный учет ТМЦ;

5) анализ использования материальных ресурсов.

Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).

Библиографическая ссылка на статью:
Дариуш М.А., Грекова В.А. Особенности внутреннего контроля материально-производственных запасов // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 4 [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2017/04/81859 (дата обращения: 20.05.2021).

Целью внутреннего контроля (аудита) материально-производственных запасов, является выражение мнение аудитора о правильности и полноте отображения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о МПЗ. При исследовании материально-производственных запасов аудиторы могут использовать Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, от 22.04.2004 №25, которые предназначены для сбора аудиторских доказательств правильности отображения МПЗ в финансовой отчетности.

Внутренний контроль материально-производственных запасов в организации следует проводить в два этапа:
На первом этапе следует оценить средства контроля над материально-производственными запасами:
- исследовать правильность хранения МПЗ в местах, предназначенных для их хранения (имеются ли пожарные и охранные системы, защищены ли эти места хранения от посторонних лиц, исключены ли возможности хищения);
- произвести обязательную, плановую (внезапную), инвентаризацию материально-производственных запасов и результаты этой инвентаризации оформить соответствующими документами;
- выявить круг лиц, которые несут ответственность за прием, сохранность, отпуск материально-производственных запасов, и заключить с этими лицами договоры об их материальной ответственности.
На данном этапе при проверке аудиторы сталкиваются со следующими основными нарушениями: отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности некоторых лиц, отсутствие надлежащей охраны материально-производственных запасов и несоответствия с нормами и требованиями по хранению МПЗ.
На втором этапе непосредственно проводится фактический контроль достоверности отображения информации о движении и состоянии материально производственных запасов.
Подготовительные процедуры перед проведением текущего контроля за материально-производственными запасами является проверка существования МПЗ, она проводится внутренним аудитором путем проведения инвентаризации для выявления, фактически имеющихся материально-производственных запасов у организации. Нарушения, с которыми сталкиваются аудиторы, являются: отсутствие факта проведения инвентаризации или формальный характер ее проведения; нахождение излишков или недостач некоторых видов МПЗ.
Для того чтобы проконтролировать полноту отображения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете исследуемой организации, необходимо сопоставить первичные учетные документы, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, карточки учета материалов. Далее нужно проверить наличие счетов-фактур от поставщиков в журнале регистрации счетов-фактур с целью установления неотфактурованных поставок. С помощью выборочного метода проверки информации можно исследовать полноту отображаемой информации об МПЗ, которая отображается в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Нарушениями на данном этапе проведения проверки является отличие фактического наличия у организации МПЗ с данными бухгалтерского учета.
Далее внутренний аудитор проводит контроль над тем, как организация соблюдает нормативные акты, которые регламентируют учет материально-производственных запасов, такими нормативно-правовыми актами являются:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 06.12.2011 № 402–ФЗ;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, от 09.06.2011 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Следующей процедурой внутреннего аудита, которую проводит внутренний аудитор, является проведение контроля над основаниями для признания материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. При выполнении данной процедуры аудитору нужно выявить принадлежность МПЗ к активам организации, для этого анализируя первичные документы учета материально-производственных запасов (товарные накладные, приходные ордера, акты оприходования материалов и т.д.) аудиторы проверяют наличие необходимых реквизитов и подписей. На этом этапе к типичным нарушениям относятся: отсутствие первичных учетных документов, договоров купли-продажи и поставок.
Необходимым элементом контроля над материально-производственными запасами является их оценка. Для выявления правильности оценивания МПЗ внутренний аудитор должен выборочно по различным видам МПЗ исследовать правильность отображения первоначальной стоимости при поступлении. При этом материально-производственные запасы, которые были приобретены за плату, оцениваются по фактической себестоимости, включающую в себя сумму затрат, которые понесла организация для приобретения этих запасов, за исключением НДС. В том случае, когда организация сама изготавливает МПЗ, то их фактическая себестоимость определяется из фактических затрат, которые понесла организация на производство данных материально производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов внесенных в складочный капитал организации, устанавливается исходя из их денежной оценки, которая согласуется участниками организации.
Фактическая себестоимость МПЗ, которые были получены организацией по договору дарения или безвозмездно определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, которые были получены по договорам, которые предусматривают плату неденежными средствами, является стоимость активов, которые были переданы или подлежат передаче организацией в будущем. Стоимость таких активов выявляется исходя из цены, по которой в таких же обстоятельствах организация определяла бы стоимость аналогичных активов.
Итак, внутренним аудиторам нужно проверять обоснованность оценки себестоимости материально-производственных запасов. К типичным ошибкам относятся: невключение в фактическую себестоимость материально-производственных затрат, несоответствия принятого в учетной политике организации способа списания МПЗ.
Еще одной процедурой внутреннего контроля является контроль над разграничением отчетного периода МПЗ, он заключается в сравнении информации о периоде, к которому должны относится суммы оприходования и выбытия материально-производственных запасов, которые отображены в первичных документах, с данными журнала-ордера № 10 и накопительных ведомостей. Данная проверка проводится с целью выявления своевременности оприходования и списания материально-производственных запасов в том периоде, в котором они имели место быть. На данном этапе основными нарушениями, с которыми встречаются аудиторы являются: несвоевременное оприходование некоторых видов МПЗ или их списание.
Заключительным этапом внутреннего аудита материально-производственных запасов в организации является ревизия раскрытия информации финансовой отчетности. Этот этап может делиться, на два раздела:
1. ревизия соответствия данных первичного учета данным с данными отображаемыми в регистрах (сопоставляются данные за отчетный период отображенные в первичных учетных документах по некоторым видам МПЗ, с данными журнала-ордера № 10 и ведомости к нему по счетам 10, 41, 43);
2. ревизия сопоставимости данных регистров с данными финансовой отчетности (сопоставляются данные на начало и на конец, которые указаны в оборотно-сальдовой или главной книги по счетам 10, 41, 43, с данными отображаемыми в бухгалтерском балансе по строкам «Запасы» и «Прочие оборотные активы»). В этом этапе к типичным ошибкам относятся: отсутствие аналитического учета либо нарушения методики ведения учета материально-производственных запасов.
Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сказать, что аудит материально-производственных запасов позволяет установить ошибки в бухгалтерском учете МПЗ и таким образом сформировать достоверную информацию о них. Это нужно для принятия последующих управленческих решений, потому что, МПЗ формируют оборотный капитал организации. Достаточный объем оборотного капитала, и структура его формирования играет важную роль для обеспечения платежеспособности, финансовой устойчивости и рентабельности организации. Обеспечение организации материально-производственными запасами в необходимом количестве является важным условием реализации планов по изготовлению продукции, уменьшению ее себестоимости, росту рентабельности и прибыльности организации.

Библиографический список

  1. Мощенко О.В., Шайлиева М.М., Усанов А.Ю. Контрольно-аналитические аспекты управления материально-производственными запасами на предприятиях // Бухгалтер и закон. 2015. №1 (173) С.35-39.
  2. Жминько С .И . Внутренний аудит / С. И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2010. 316 с.
  3. Когденко В. Г. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 392 с.

Количество просмотров публикации: Please wait

экономические науки

  • Савина Дарья Тихоновна , магистр, студент
  • Академия права и управления Федеральной службы исполнения наказаний

  • ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
  • СКЛАДСКОЙ УЧЕТ
  • МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
  • АУДИТОР
  • ПРОВЕРКА

Похожие материалы

  • Проблема эффективности организации процесса учета производственных запасов на предприятиях
  • Роль социальных инвестиций в повышении стоимости компании на примере ПАО «ЛУКОЙЛ»
  • Повышение эффективности работы в ГАПОУ Кумертауский горный колледж путем реализации эффективного контракта
  • Эволюция нематериальных активов
  • Нормативно-правовое регулирование учета товаров в розничной торговле

В качестве материально-производственных запасов можно понимать активы, которые используются при производстве продукции, предназначенной для продажи, также используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. В каждом цикле производства они потребляются целиком, а также полностью переносят свою стоимость на продукцию. Управление материально-производственными запасами повышает рентабельность и скорость обращения для капитала.

Целью проверки материально-производственных запасов служит формирование мнения о правильности показателей отчетов по статьям материальных ценностей, содержащей так называемые «запасы», а также формирование достоверности применения в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами, которые на данный момент действуют в Российской Федерации.

Все вышеперечисленное достигается системой проверок на существенность и структуру контроля и бухгалтерского учета, которые, в свою очередь, зависят от важности запасов предприятия для отчетов бухгалтерии.

В процессе проверки выясняется:

  • реальность существования материально-производственных запасов;
  • все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть показаны на счетах учета, действительно в них представлены;
  • является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, то есть имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность — обязательствами;
  • правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
  • правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

Для проверки материально-производственных запасов обычно используют достоверные источники информации, такие как: договоры поставок, накладные, книги покупок, доверенности, акты о приемке материалов, карточки учета материалов, книги продаж и много другое.

Также при проверке материально-производственных запасов решаются некоторые задачи:

  • изучение условий хранения и состава материально-производственных запасов;
  • внутренний контроль и бухгалтерский учет материально-производственных запасов;
  • правильная оценка материально-производственных запасов, а также отражение операций по их реализации в дальнейшем;
  • правильная оценка качества проводимой инвентаризации запасов.

Аудиторы, которые занимаются материально-производственными запасами, изучают их состав и после устанавливают, к какой классификационной группе отнести их и какая нужна интенсивность для их обновления. При изучении аудиторы узнают географическое положение поставщика, условия, форму расчетов и цены для закупок материала.

Важная аудиторская задача — проверка состояния складского хозяйства и сохранности материально-производственных запасов. Происходит обследование складов, кладовых и цехов, проверяются условия хранения, противопожарная безопасность, необходимое оборудование и его оснащенность, состояние техники и приборов, правильность в их эксплуатации.

В ходе таких проверок особенное внимание уделяется материальной ответственности работников организации. Условиями обеспечения нормального функционирования и сохранения материальных ценностей является разработка и поддержание стандартов и инструкций, определяющих права и обязанности работников в организации, то есть распорядок дня, документальное оформление, ведение учета и тому подобное.

При таких осмотрах также проверяют своевременное оформление приемки и отпуска ценностей, при этом все фиксируется в книге складского учета.

В результате проверок аудиторы выясняют при каких проведенных операциях происходит расход материально-производственных запасов. Происходит классифицирование на типичные и нетипичные. Первые обычно проверяются на выбор, вторые тщательно изучают.

Все проходящие проверки обязательно фиксируются в учетной политике предприятия. Аудиторы, тщательно проведя проверки, должны убедиться в том, что соблюдены принятые варианты учета на предприятии.

Самый легкий способ для проверки состоит в сравнении приходных документов склада и сопроводительных документов от поставщика.

Сопроводительные документы поставщиков иногда могут выступать в роли документов предприятия, при наличии всех штампов и приемных актов.

В ходе проверки документов для материально-производственных запасов устанавливают правила количественной и качественной приемки, смотрят правильность в оформлении актов, затем своевременно предоставляют в бухгалтерию для отчетности. При выявлении каких-то расхождений проводят дополнительные проверки.

Отдельно от собственных производственных запасов должны храниться материальные ценности, принятые на ответственное хранение и принятые в переработку.

Также существуют неотфактурованные поставки, при их проверке можно увидеть некоторые особенности.

Аудитор прежде всего проверяет:

  • порядок соблюдения для составления приемных актов;
  • правильность оприходованных ценностей, которые поступили без документов;
  • правильную установку цен;
  • правильную корректировку при поступлении встречных документов поставщика.

Аудиторы также должны проверять правильность формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если это предусмотрено в политике предприятия.

Если предприятие осуществляло розничную и оптовую продажу товаров, то аудиторы должны проверить правильность товаров и расчетов, а также списание цен и налогов.

Ошибки, найденные аудиторами, всегда фиксируются в документации.

Таким образом, можно выявить некоторые типичные ошибки, возникающие в процессе проверок:

  • отсутствие приходно-расходных документов, а также оформление их с нарушением установленных требований;
  • неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;
  • списание неоприходованных материальных ценностей, а также не оформление их приходными документами;
  • списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
  • арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

В деятельности организаций налогообложение занимает особое значимое место. Налоги регулируют экономику страны, а также экономические процессы в целом.

В жестких условиях рыночной конкуренции в России состояние всего предприятия сильно зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции, например, работ, услуг, получив при этом максимально возможную прибыль.

Для этого стоит рационально и эффективно использовать ресурсы предприятия в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Также используются материальные ресурсы производства.

Следовательно, сокращение материальных затрат и снижение материалоемкости являются важным фактором при повышении эффективности производства, это зависит от уменьшения затрат на производство продукции, так как экономное расходование ресурсов снижает себестоимость и рост прибыли.

Кроме того, снижение расходов материалов, материалоемкости продукции приводит к тому, что оборачиваемость оборотных средств предприятия ускоряется, также уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, следовательно, улучшается вся совокупность показателей эффективности производства.

Важное значение для сохранения производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений с современными приборами и устройствами, которые позволяют механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одно из условий правильного использования производственных ресурсов — нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться соблюдать нормы производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса.

Список литературы

  1. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник / Под ред. проф. Н. К. Мамырова. Изд. 3-е доп. и перераб. Екатеринбург: Экономика, 2018. 315 с.
  2. Андриенко О. Ф. Вопросы учета запасов в соответствии с МСФО // Статистика, учет и аудит. 2013. № 14.
  3. Сейдахметова Ф. С. Современный бухгалтерский учет на малом предприятии. Учебное пособие. Москва: ТОО Издательство ЕМ, 2017. 354 с.
  4. Хегай И. Методы оценки ТМЗ — критерии сравнения и выбора // Бюллетень Бухгалтера. 2017. .№ 29.
  5. Бухгалтерский учет: Учебник / В. Г. Гетьман, В. Э. Керимов, З. Д. Бабаева, Т. М. Неселовская. М.: ИНФРА-М, 2010. 217 с.

Завершение формирования электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»

  • 23 ноября 2020

  • Создание электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»

    • 29 октября 2020

    • Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

    Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

    Полнота и правильность оприходования материалов, отпущен­ных цехам и другим подразделениям по лимитным картам и требо­ваниям, проверяются путем сопоставления документов цеха с ана­логичными документами склада или по данным оборотных ведо­мостей движения товарно-материальных ценностей.

    они основываются на одних и тех же документах. Несовпадение этих данных может быть связано с потерей некоторых документов, ошибками в учете и обработке лимитных карт, требований и другой документации.

    Проверкой актов выверки данных складского и бухгалтерско­го учета и исправительных записей, произведенных на основе ак­тов выверки, выясняют, какие расхождения обнаружены при сверке, их величину, правильность отнесения на отклонения от учетных цен и соответствующие бухгалтерские счета и статьи ба­ланса.

    Аудит запасов товарно-материальных ценностей на предпри­ятии включает подтверждение их стоимости, указанной в балансе, проверку обеспечения сохранности данного вида оборотных акти­вов, полноты и правильности оприходования и списания на затра­ты экономического субъекта и реализации на сторону.

    Подтверждение стоимости производственных запасов, продук­ции и товаров может быть осуществлено путем удостоверения фак­тического наличия этих ценностей в том количестве, которое значилось в остатках на дату составления баланса, и правильно вы­бранного варианта балансовой оценки этого количества. Удостове­риться в реальности количественных остатков можно путем их ин­вентаризации или пооверки правильности ведения текущего учета движения товарно-материальных ценностей.

    Инвентаризация с участием аудитора организуется в случаях, если она не проводилась перед составлением отчетности или явля­ется одним из условий договора аудитора с клиентом.

    В состав инвентаризационной комиссии входят в основном ра­ботники предприятия, аудитор и материально ответственное лицо. Результаты инвентаризации по каждому виду ценностей фиксиру­ются в инвентаризационных описях, составляемых по местам на­хождения или хранения запасов и должностным лицам, ответст­венным за их сохранность.

    По товарно-материальным ценностям по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомо­сти. Аудитор должен проверить правильность их составления и со­ответствие записей, внесенных в них работниками бухгалтерии, ре­альным данным.

    При наличии неотфактурованных поставок материалов и това­ров аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов при их оприходовании, их полноту и правильность установления пен, наличие корректировок при поступлении встречных документов поставщика. Для этого производится сверка записей в акте приемки с показателями позже поступивших доку­ментов поставщика.

    По оплаченным, но еще не поступившим на дату проверки ма­териальным ценностям необходимо убедиться, что они полностью поступили и оприходованы или включены в состав кредиторской задолженности.

    Довольно часто в составе статьи «Материальные ценности в пути» числятся выявленные при приемке недостачи, расхождения в сумме счета, дебиторская задолженность за оплаченные, но неоп- риходованные МПЗ. В этом случае аудитору необходимо тщатель­но проверить транспортные накладные, квитанции и другую пер­вичную документацию, а при необходимости провести встречную проверку.

    В настоящее время существуют два основных варианта отра­жения в бухгалтерском учете материалов в пути; традиционный, при котором эти ценности в конце месяца отражают на дебете сче­та 10 «Материалы» (как будто бы они поступили), а в начале сле­дующего месяца сторнируют, и метод учета материалов в пути с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей».

    Основополагающим принципом балансовой оценки производ­ственных запасов, продукции и товаров является их оценка по фактической себестоимости приобретения или создания. Обеспе­чение этого принципа на практике достигается различными мето­дами, зависящими от варианта избранной предприятием учетной политики. При аудите необходимо детально изучить избранный ваоиант исчисления фактической себестоимости запасов, прове­рить постоянство его соблюдения на протяжении ряда отчетных периодов.

    Согласно действующим в настоящее время нормативным поло­жениям по бухгалтерскому учету фактическая себестоимость сырья и материалов включает их стоимость по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), транспортно-заготови­тельные расходы, комиссионные вознаграждения снабженческих, посреднических (в том числе внешнеэкономических) организа­ций, оплату брокерских услуг, таможенные пошлины и сборы, за­траты на доставку и хранение. В большинстве случаев производст­венные запасы отражаются в балансе по одноименной статье в оценке по фактической себестоимости приобретения, выявляемой на бухгалтерском счете 10 «Материалы».

    Отклонения от учетных цен или отдельно учитываемые транс­портно-заготовительные расходы, выявленные на счете 16, в доле, относящейся к остаткам материалов, на дату составления баланса показывают на балансовой статье «Прочие запасы и затраты».

    В итоге балансовая оценка производственных запасов, отраженная в соответствующей статье по твердым ценам, доводится до факти­ческой себестоимости приобретения этих ценностей.

    При проверке документов, согласно которым оплачены или на­числены транспортные расходы, необходимо определить, преду­сматривались ли они договорами, не превышают ли установленных тарифов, правильно ли отнесены на себестоимость заготовления соответствующих ценностей.

    При проверке реальности стоимостной оценки производствен­ных запасов, готовой продукции и товаров аудитор должен иметь в виду, что действующими правилами бухгалтерского учета и отчет­ности в Российской Федерации разрешается отражать отдельные виды производственных запасов, остатков готовой продукции и то­варов не по себестоимости их приобретения или производства, а по рыночной стоимости, т.е. цене возможной продажи. Это относится к товарно-материальным ценностям, которые потеряли свои пер­воначальные качества, морально устарели или для которых их ры­ночные цены существенно снизились в течение года по сравнению с первоначальной стоимостью.

    В ходе аудиторской проверки правильности отражения в уче­те и отчетности этой группы ценностей, разницу в опенке кото­рой разрешается списывать на прочие расходы, уменьшающие полученную прибыль или увеличивающие убытки, необходимо

    удостовериться в наличии и правильном оформлении докумен­тов, подтверждающих потери ог уценки (акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах на конец отчетного юла и иенах приобретения).

    Проверка правильности отражения в балансе стоимости това­ров для перепродажи осуществляется так же, как и по производст­венным запасам. Выборочно можно проверить соблюдение усло­вий их поставки, соответствие цен и транспортных тарифов до­говорам.

    За последние годы в балансах многих предприятий существен­но повысилось значение статьи «Товары». Это связано с разреше­нием предприятиям любого профиля и форм собственности вести торгово-посредническую деятельность, производить бартерный обмен, открывать для этого собственные магазины и т.п. В балан­совой статье «Товары» отражается стоимость изделий, материалов и продуктов, приобретаемых специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, необходимых для комплектации, ко­торые не включаются в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежат возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия поданной статье баланса пока­зывают, кроме того, стоимость покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производствен­ных и хозяйственных нужд.

    Согласно действующим положениям остаток товаров отража­ется в балансе по покупной стоимости. Если организация осущест­вляет розничную тооговлю. она может оценивать приобретенные товары по продажной розничной стоимости с обособленным уче­том торговых скидок. Учет разницы между этими ценами ведется на обособленном счете 42 «Торговая наценка».

    Поскольку от избранного варианта оценки МПЗ существенно зависят финансовые показатели деятельности предприятия, ауди­тор должен уделить этому особое внимание. В большинстве случа­ев одни и те же материальные ценности приобретаются предпри­ятием в течение года от различных поставщиков по разным ценам. Возникает проблема, как определить их фактическую себестои­мость при списании, как оценить остатки неизрасходованных МПЗ.

    Известно, что фактическая себестоимость материальных ресур­сов, списываемых в производство или реализуемых при продаже, может быть исчислена одним из следующих способов: Л ИФО — по

    себестоимости последних по времени приобретения МПЗ; ФИФО — по себестоимости МПЗ, приооретенных первыми; по средней себестоимости заготовления и себестоимости каждой еди­ницы приобретения отдельных видов М113. Аудитору следует уста­новить, какой вариант оценки предусмотрен учетной политикой проверяемого предприятия, правильноли и последовательно ли он применяется, насколько приемлем для данной организации по на­логовым и иным соображениям.

    Чаще всего на предприятиях запасы оценивают по средней се­бестоимости приобретения. Аудитору рекомендуется взять на вы­борку несколько первичных документов на оприходование одного и того же вида МПЗ и проверить, правильноли рассчитана по нему средняя цена и что именно в этом значении она отражена в соот­ветствующих учетных регистрах.

    При проверке использования сырья и материалов на производ­ственные и другие цели данные накопительных ведомостей по от­пуску материальных ценностей в производство сопоставляют с нормативами, лимитами, утвержденными рецептурами. При выяв­лении фактов завышения расхода устанавливаются их причины.

    На заключительной стадии проверки аудитор определяет обос­нованность списания отклонений между учетной и фактической себестоимостью МПЗ или суммы транспортно-заготовительных расходов на выпуск готовых изделий, выполненные работы и ока­занные услуги. Анализируется ппавильность расчета среднего про­цента отклонений или транспортно-заготовительных расходов и их отнесения по направлениям расхода сырья и материалов, в том числе на их остаток на складе.

    Операции по продаже товарно-материальных ценностей отра­жают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Одновременно на сумму причитающихся платежей дебе­туется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту­ется счет 91/1 «Прочие доходы».

    Особое внимание в ходе аудита обращается на проверку доку­ментов, оформляющих списание недостач, порчу, уценку МПЗ и применение норм естественной убыли. Недостачу выявляют на стадии оприходования материалов. Если ее величина укладывается в пределы, предусмотренные договорами, ее списывают на счета учета товарно-материальных ценностей. Если она превышает эти пределы, недостачу необходимо отнести на счет 76-2 «Расчеты но претензиям» и затем предъявить поставщику к взысканию.

    При проверке правильности учета списания потерь и порчи ма­териалов непосредственно на предприятии обращают внимание на их надлежащее документальное оформление. Кроме того, выясня­ется, не было ли фактов повторного списания этих ценностей и об­наружения их в ходе последующих инвентаризаций.

    Списание недостач должно производиться только при наличии разрешения руководителей предприятия. Потери от порчи, брака и боя устанавливает специальная комиссия и оформляет отдельной инвентаризационной описью или актом, в котором указывают причины потерь и возможного виновника. Аудитору необходимо проверить достоверность этой информации.

    Расчет потерь от уценки МПЗ должен подтверждаться актами и инвентаризационными описями, информацией о рыночных ценах на дату уценки и ценах покупки, качественными характеристиками уцененного сырья и материалов. По существующим правилам, если рыночная цена уцененных запасов окажется ниже первона­чальной стоимости их приобретения, разницу следует отнести на финансовые результаты деятельности предприятия без уменьше­ния налога на прибыль.

    Определенное внимание в ходе аудиторской проверки уделяет­ся операциям по учету инвентаря и хозяйственных принадлежно­стей в обороте предприятия. Кроме общих требований, которые должны соблюдаться относительно учета и аудита всех МПЗ, здесь необходимо обратить внимание на состояние внутреннего контро­ля за сохранностью этих объектов и использованием их в местах эксплуатации. В отличие от сырья и материалов, потребляемых в течение определенного периода времени в разовом порядке, эти объекты служат в течение ряда отчетных периодов, сохраняя свою вещественную форму. Кроме того, они в большей степени могут быть объектом злоупотреблений, особенно если речь идет о пред­метах, широко используемых в быту и в культурном обиходе. Осо­бым объектом проверки является соблюдение норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви, защитных при­способлений. Наиболее ценные виды инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды должны выдавать­ся под материальную ответственность тех, кто ими пользуется, а по объектам коллективного использования — под ответственность мастеров, руководителей отделов и служб, бригадиров и других от­ветственных работников. Аудитор должен проверить соблюдение этого принципа и проанализировать состояние индивидуального учета этих предметов.

    При обобщении результатов проверки необходимо системати­зировать собранные в рабочих документах отклонения от установ­ленного порядка учета и контроля МПЗ. Поскольку проверка про­водится выборочно, существенность выявленных отклонений и нарушений оценивается с учетом размера выборки и системного характера ошибок. В конечном итоге результаты проверки нали­чия, права собственности, оценки МПЗ, учета их движения и ра­циональности потребления позволяют аудитору сделать вывод не только о достоверности бухгалтерской отчетности, о материально­производственных запасах предприятия, но и о влиянии использо­вания материальных ресурсов на затраты и финансовые результаты деятельности хозяйственных организаций.

    Нормативной базой по учету МПЗ является ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утвержденный Приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. № 44 н.

    МПЗ – это часть имущества предприятия, используемая при производстве продукции ( выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи и для управленческих нужд организации. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

    Цель аудиторской проверки учёта производственных запасов – это подтверждение достоверности данных о наличии и движении, установлении правильности оформления операций по МПЗ.

    Источники информации для проверки операций с МПЗ: договоры поставки, счета – фактуры, накладные, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, книги покупок, накладные – требования на отпуск материалов, лимитно – заборные карты, карточки складского учета, инвентаризационные описи МПЗ, книги продаж, договора с материально – ответственными лицами, учетные регистры ( отчет о движении ценностей, ведомости, журналы – ордера, машинограммы и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76,и др., Главная книга и т.д.

    Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и т.п.)) и учётных регистров (карточек складского учёта, отчетов о движении ценностей, ведомостей и т.д.), устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

    Синтетический учёт движения материалов может быть организован двумя способами:

    1) по фактической себестоимости приобретения ,в этом случае учёт материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы».

    2) по учётным ценам ( плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.), в этом случае применяются дополнительно счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    Конкретный вариант учета производственных запасов и товаров должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия. Аудитор должен убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учёта путем анализа применяемых схем корреспонденции бухгалтерских счетов. Аудитор должен знать, что при поступлении МПЗ оформляются:

    1) приходный ордер при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика,

    2) акт приемки материалов для оформления поступивших материалов без платежных документов или в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика.

    Обоснованность списания материальных ценностей в расход – это отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д. выясняется по данным первичных документов ( накладные, требования на отпуск, лимитно –заборные карты и т.д.) Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Применяются следующие методы оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии:

    1) по себестоимости каждой единицы ресурса,

    2) по средней себестоимости,

    3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

    4) По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

    Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчётного года, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

    Проверка сохранности и использования материальных ценностей на предприятии начинается со знакомства работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав и квалификация учётных кадров, наличие графика документооборота, обоснованность выбора в учётной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учёта, наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с МПЗ, сроки проведения инвентаризаций, наличие договоров с материально ответственными лицами, организация складского хозяйства и т.д. Аудитор может провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально – ответственными лицами. Правильность отражения в учёте результатов инвентаризации материалов проверяется путём анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии или отказе суда во взыскании с них – на убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма – отнесена на прибыль.

    Аудитор путём выборочного контроля записей в учётных регистрах по счетам 08, 20, 25, 26, 44, 91 и др.и сопоставления их с первичными документами, проверяет правильность корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада. Если материальные ценности реализовывались на сторону, необходимо проверить правильность исчисления НДС и налога на прибыль.

    Контрольные вопросы:

    1.Каковы источники информации при аудите операций с материальными запасами и товарами?

    2.Какие аудиторские процедуры применяются при аудите операций с материальными запасами и товарами?

    3.Как проводится аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов?

    4.Как осуществляется аудит списания материальных запасов и товаров?

    Читайте также: