Получены дивиденды от дочерней компании налог на прибыль

Опубликовано: 16.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июня 2020 г. N 03-03-07/48920 О налогообложении дивидендов при реорганизации дочерней организации в форме присоединения

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Согласно статье 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Учитывая вышеприведенные нормы права, по мнению Департамента, при реорганизации дочерней организации в форме присоединения течение срока владения учредителем (участником) вкладом (долей) для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ прерывается с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При этом в случае, если решение о выплате дивидендов было принято до проведения реорганизации и дочерняя организация на этот момент соответствовала установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ критериям, а выплата дивидендов осуществляется после реорганизации, к выплачиваемым правопреемнику доходам в виде дивидендов может быть применима ставка, предусмотренная указанным подпунктом.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

К дивидендам применяется нулевая ставка налога на прибыль, если получающая организация минимум 365 календарных дней непрерывно владеет 50% вкладом (долей) в капитале (фонде) выплачивающей организации или депозитарными расписками на 50% общей суммы дивидендов.

При реорганизации дочерней организации в форме присоединения течение срока владения учредителем (участником) вкладом (долей) прерывается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица. Если решение о выплате дивидендов было принято до реорганизации и дочерняя организация на этот момент соответствовала установленным НК критериям, а выплата дивидендов осуществляется после реорганизации, к выплачиваемым правопреемнику дивидендам может примяться нулевая ставка.

Дата публикации 09.01.2019

Суммы, признаваемые дивидендами, подпадают под льготный режим налогообложения.

Налоговая ставка по дивидендам

Налог на прибыль

При выплате дивидендов резидентам РФ	13 процентов (до 01.01.2015 - 9 процентов) (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При выплате дивидендов нерезидентам РФ	15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена международным договором РФ с иностранным государством (ст. 7 НК РФ).

Может случиться так, что участник ООО на дату начисления и дату выплаты дивидендов имеет различные налоговые статусы. В такой ситуации налоговая ставка определяется исходя из статуса участника на дату выплаты дивидендов. Это связано с тем, что налогообложение такого дохода производится на дату его фактической выплаты, а не на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Обязанности налогового агента по дивидендам

Налог на прибыль

Общество как налоговый агент обязано исчислить налог, удержать и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Сумма налога, подлежащего удержанию, рассчитывается по формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

Сумма налога определяется по формуле:

где:
С – ставка налога: 15 процентов либо иная, установленная международным договором РФ;
Д – сумма выплачиваемого дохода.

Для применения льготной ставки, установленной такими договорами, получатель дивидендов должен подтвердить постоянное местонахождение на территории государства, с которым заключено соответствующее соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если налоговый агент ошибочно не применил льготную ставку, установленную договором, то:

1) иностранная организация может обратиться в инспекцию по месту нахождения агента и вернуть излишне уплаченный налог (ст. 78 НК РФ);

Напомним, что порядок налогообложения в такой ситуации прямо установлен только для иностранных организаций (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ). Налоговый агент должен уменьшить доход участника на налог, подлежащий перечислению в бюджет, и передать имущество соответствующей стоимости (сумма дивидендов за вычетом налога). Однако данное положение не применимо к российским компаниям.

По нашему мнению, общество, выплачивающее дивиденды, не должно удерживать налог. Это обусловлено следующим. В данном случае доход получен только в натуральной форме, каких-либо денежных сумм участнику не выплачивается. Таким образом, у налогового агента отсутствует обязанность удерживать налог. При этом он обязан уведомить инспекцию по месту учета своего участника о невозможности произвести удержание из дохода (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца с момента передачи имущества. Отметим, что форма соответствующего уведомления в целях налога на прибыль не утверждена, и его можно составить произвольно.

Данную точку зрения разделяют и суды (см. п. 10 Постановление Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999). Учитывая позицию ВАС РФ, вероятность выиграть судебный спор в случае претензий со стороны контролирующих органов достаточно высока.

Если же общество выплачивает своему участнику какие-либо суммы (оплата за поставленный товар и т.д.), то налог с дивидендов необходимо удержать из них. При этом сумма налога рассчитывается исходя из рыночной цены передаваемого имущества, рассчитанной с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Если дивиденды выплачиваются только физическим лицам, расчет по налогу на прибыль обществом не подается (письма Минфина России от 10.09.2014 № 03-04-06/45395, ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18903@).

При выплате дивидендов физическому лицу – нерезиденту РФ	Общество должно удерживать налог при каждой выплате доходов. При этом перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п.п. 3, 6 ст. 226 НК РФ).
Если дивиденды получает резидент РФ	ООО обязано удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в порядке, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Выплата прибыли участнику, состоящему в трудовых отношениях с ООО	Налогообложение дохода, получаемого участником – работником ООО, при распределении прибыли не имеет каких-либо особенностей. Как было указано выше, ставка НДФЛ зависит исключительно от статуса налогоплательщика: резидент или нерезидент РФ.
Если дивиденды выплачиваются только имуществом	НДФЛ с них не удерживается. Это обусловлено следующим.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате дивидендов организация обязана удержать налог из денежных средств, полагающихся участнику. Однако если они выплачиваются имуществом, то участник не получает денежных средств, а соответственно, налог удержать не с чего.

В такой ситуации компания обязана не позднее одного месяца с окончания налогового периода (календарного года), в котором передано имущество, письменно сообщить своему участнику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого используется форма 2-НДФЛ (Приложение № 1 к приказу ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

При этом уплачивать налог за счет собственных средств не нужно (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Так, контролирующие органы считают, что в подобной ситуации происходит переход права собственности от ООО к его участнику. Таким образом, имеет место факт реализации, которая облагается НДС в общем порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как рыночная цена имущества, исчисленная в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Российская фирма, которая получает дивиденды от своей российской дочерней компании, получает доход. В бухгалтерском учете доход от участия в другой организации включают в состав прочих доходов. В налоговом учете доход, связанный с получением дивидендов от другой организации, включают в состав внереализационных доходов. Но это не все различия. Не совпадают и периоды, в которых признается доход, и то, как полученные дивиденды участвуют в формировании прибыли.

Полученные дивиденды в налоговом учете

Доходы от участия в других организациях (дивиденды) в налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 313, 314 НК РФ).

Однако дивиденды, полученные от российских организаций, не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у акционера. Ведь налог с дивидендов в общем случае удерживает налоговый агент (российская компания - источник дохода) (п. 3 ст. 275 НК РФ). Заплатить налог нужно только тогда, когда налоговый агент его не удержал или это дивиденды от иностранной фирмы (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Датой получения дохода в виде дивидендов является дата поступления денежных средств на расчетный счет организаций (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Отразить полученные дивиденды нужно и в налоговой декларации – за тот период, когда получены средства.

Форма, формат представления и порядок ее заполнения установлены приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Рассмотрим схему отражения полученных доходов в виде дивидендов в налоговой декларации.

Их указывают их в составе внереализационных доходов – строка 100 приложения 1 к листу 02 и строка 020 листа 02. Заметим, что эта сумма уже «очищена» от налога. Его удержал налоговый агент.

Затем эта сумма отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли - строка 070 листа 02.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Полученные дивиденды в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признают в качестве прочих доходов. Такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли - в сумме, распределенной в пользу организации (подп. «а», «б», «в» п. 12 ПБУ 9/99).

Минфин считает, что и в бухгалтерском учете признавать такие доходы нужно за минусом налога, удержанного источником выплаты (см. письмо Минфина от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

На дату признания дохода бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 76 Кредит 91
- отражена задолженность по причитающимся к получению дивидендам (без налога).

На дату поступления денег проводка будет такая:

Дебет 51 Кредит 76
- получена сумма дивидендов.

В бухгалтерской отчетности полученные дивиденды отражаются:

в отчете о финансовых результатах – по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
в отчете о движении денежных средств – по строке 4214 «Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Применение ПБУ 18/02

Сумма полученных дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но не увеличивает налоговую базу по прибыли, причем ни в текущем, ни в последующих периодах. Формально это ведет к образованию постоянных разниц.

Но вы знаете, что проводку Дебет 99 Кредит 68 теперь делают на сумму налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

А в новой форме отчета о финансовых результатах нет полей для отражения постоянных разниц, постоянного налогового дохода (расхода), а также и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Их следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Постоянный налоговый доход (расход) в числовом выражении можно подсчитать как разницу между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль - результатом умножения бухгалтерской прибыли до налогообложения (строка 2300 из отчета о финансовых результатах, - умноженным на ставку налога на прибыль.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

КОЛЛИЗИИ ЗАКОНА
Вопрос о том, в каком порядке надо облагать налогом на прибыль денежные средства, перечисляемые дочерней компанией материнской организации, в письмах Минфина России рассматривается не первый раз. Данная проблема, впрочем, как и всегда, заключается в отсутствии четких определений в Налоговом кодексе и их противоречивости.

С одной стороны, при определении налоговой базы российским организациям разрешено не учитывать доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от компаний, уставный капитал которых более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С другой стороны, любой доход, полученный акционером (участником) от компании при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально принадлежащим ему акциям (долям), в целях налогообложения признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ). А значит, с него следует уплатить налог на прибыль.

Общество с ограниченной ответственностью, направившее запрос к комментируемому письму, как раз и пыталось получить ответ финансового ведомства, как действовать в такой ситуации. Здесь учредитель общества (материнская компания с долей участия 100%) принял решение не выплачивать дивиденды, а просто перечислить сумму чистой прибыли материнской компании для пополнения оборотных средств.

Минфин России уклонился от прямого ответа и предложил налогоплательщику самостоятельно решить, соответствует ли такое перечисление средств критериям, установленным в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Попробуем разобраться в данном вопросе.

НЕ ВСЕ, ЧТО ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ, – ДИВИДЕНДЫ
Для отнесения выплат учредителям к категории дивидендов необходимо соблюдение двух условий.

Во-первых, требуется установить, что дивиденды выплачены именно из сумм дохода, оставшегося после распределения прибыли после налогообложения.

Порядок определения стоимости чистых активов ООО не урегулирован нормативно-правовыми актами. Судебная практика в таких случаях призывает руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утв. совместным приказом от 29.01.03 Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз).

В соответствии с данным порядком оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов общества должна производиться с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы соответствующих пассивов. Для оценки стоимости чистых активов составляется специальный расчет по данным бухгалтерской отчетности.

Если величина рассчитанной чистой прибыли меньше сумм, выплаченных материнской компании, такие выплаты нель-зя признать дивидендами*.

* Такой вывод содержится в постановлениях ФАС Уральского от 24.03.10 № Ф09-1861/10-С3, Западно-Сибирского от 20.08.09 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27) округов.

Соответственно если общество выделяет средства из иного источника (не из чистой прибыли), то эти выплаты не рассматриваются в качестве дивидендов и их перечисление считается безвозмездной передачей денежных средств.

Примечательно, что Минфин России и налоговые органы позволяют квалифицировать денежные средства, перечисляемые дочерней компанией материнской, в качестве безвозмездно полученных и не учитывать их при налогообложении прибыли по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, если плательщик в запросе прямо не указывает на их источник (письма Минфина России от 05.12.08 № 03-03-06/1/699, от 13.03.07 № 03-11-04/2/63, УФНС России по г. Москве от 07.11.06 № 20-12/97754).

Во-вторых, обязательным условием отнесения выплат учредителям к дивидендам является пропорциональное распределение чистой прибыли в зависимости от доли акционеров (участников) в уставном капитале организации.

Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) предусматривает, что чистая прибыль может распределяться как пропорционально долям участников, так и в ином порядке, определенном в уставе общества (ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, чистая прибыль общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не может признаваться для целей налогообложения дивидендами. Она не отвечает критерию, установленному в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Данный вывод подтверждает и судебная практика. Вместе с тем ряд судов склоняется к мнению, что дивидендами не признается только та часть суммы, выплаченной учредителям, которая превышает его долю (определения ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС-13745/09, от 10.04.08 № 4537/08, постановления ФАС Поволжского от 08.07.08 № А55-16023/07, Северо-Западного от 12.01.06 № А44-2409/2005-7 округов).

В комментируемом случае у налоговых органов есть все основания переквалифицировать перечисление средств материнской компании в выплату дивидендов. Ведь эти суммы выплачены из чистой прибыли и их размер пропорционален доле участника в дочерней компании (100%).

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №18, сентябрь 2010 г.

Июнь - это последний месяц, когда акционерные общества могут выплатить годовые дивиденды (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В то же время многие компании распределяют прибыль и в середине года. Напомним, ООО могут делать это ежеквартально или раз в полугодие (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). АО могут выплачивать дивиденды по итогам работы I квартала, полугодия или девяти месяцев (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Казалось бы, здесь неясностей быть не может и возможности оптимизации налога с дивидендов ограничены. Тем не менее, есть нюансы, которые можно использовать с выгодой для учредителя.

Чиновники полагают, что налог необходимо уменьшать на сумму «чистых» дивидендов

ПРАВИЛЬНАЯ ДАТА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ УМЕНЬШИТ НАЛОГ

Если компания планирует получить доходы от участия в капитале, то распределение собственных дивидендов выгоднее отложить. Дело в том, что формула расчета дивидендов, приведенная в статье 275 НК РФ, разрешает зачесть дивиденды, полученные компанией, с которых уже был удержан налог источником выплаты (см. справку). Дело в том, что общая сумма распределяемых дивидендов (показатель «д») определяется по данным бухгалтерского учета. Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», дивиденды отражаются на дату принятия решения о распределении прибыли. В то же время сумма дивидендов дочерней компании при расчете налога на прибыль (показатель «Д») формируется с учетом только фактически полученных дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Получается, если дивиденды дочерней организации будут получены позже даты распределения прибыли самим обществом, то их сумма не будет вычитаться из налогооблагаемой базы. Она может быть учтена только при следующей выплате дивидендов.

Если же дивиденды будут получены до момента распределения, то налог составит 18 900 руб. (600 000 руб. : 1 000 000 руб. x 9% x (1 000 000 руб. - 650 000 руб.).

Компания, выплачивающая дивиденды непропорционально долям в уставном капитале, может столкнуться с претензиями налоговиков

КОМПАНИЯ МОЖЕТ ЗАЧЕСТЬ ПРИЧИТАЮЩИЕСЯ ЕЙ ДИВИДЕНДЫ ПОЛНОСТЬЮ

При зачете дивидендов возникает вопрос, какую сумму необходимо вычитать из начисленных учредителям дивидендов: «чистую» сумму за вычетом налога или начисленную сумму, включая налог.

Чиновники полагают, что налог необходимо уменьшать на сумму «чистых» дивидендов (письма Минфина России от 02.03.06 № 03-03-04/1/179, УФНС по г. Москве от 14.03.07 № 20- 08/022130).

Однако этот вывод может быть оспорен. Дивидендом, согласно статье 43 НК РФ, признается доход от участия в уставном капитале, который и облагается налогом. При этом плательщиком этого налога признается учредитель. А источник выплаты как налоговый агент лишь удерживает налог и перечисляет его в бюджет. Заметим, что ранее в отношении дивидендов финансовые органы придерживались такого же мнения (письмо Минфина от 02.06.03 № 04- 02-05/5/10).

Данная позиция выгоднее компании, так как позволяет увеличить сумму зачитываемых дивидендов (показатель «Д»).

Если же зачесть полную сумму начисленных компании дивидендов, то сумма налога для акционера А снизится до 18 900 руб. (600 000 руб. : 1 000 000 руб. x 9% x (1 000 000 руб. - 650 000 руб.)).

Экономия составит 3159 руб. (22 059 руб. - 18 900 руб.).

ПРИ РАСЧЕТЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДИВИДЕНДЫ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

По мнению чиновников, при расчете общей суммы полученных дивидендов (показатель «Д») не должны участвовать суммы дивидендов, источником которых является иностранная организация (письмо Минфина России от 31.10.07 № 03-03-06/1/751). Якобы положения пункта 2 статьи 275 НК РФ не применяются при получении доходов в виде дивидендов, указанных в пункте 1 данной статьи. А именно в этом пункте и говорится о дивидендах от иностранных компаний. Причина простая: с этих сумм не был уплачен налог в российский бюджет.

Однако в более поздних разъяснениях финансовое ведомство изменило свою позицию в более выгодную для налогоплательщика сторону (к примеру, письма Минфина России от 19.02.08 № 03-03-06/1/114, от 06.02.08 № 03- 03-06/1/82). Обоснование данной позиции: «поскольку пунктом 2 статьи 275 Кодекса не установлено иное».

Учитывая, что в формуле данный показатель является вычитаемым, его увеличение способствует снижению облагаемой базы, с которой рассчитывается налог.

Если при расчете налога не учитывать «иностранные» дивиденды, то его сумма составит 135 000 руб. (1 500 000 руб.xr 9%). При использовании более выгодной позиции сумма налога снизится до 56 700 руб. (9% x (1 500 000 руб. - 870 000 руб.)).

ООО МОГУТ ВЫПЛАЧИВАТЬ НЕПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЕ ДИВИДЕНДЫ

Пункт 2 статьи 28 Закона № 14-ФЗ об ООО дает компаниям право выплачивать дивиденды в любой пропорции. Достаточно лишь закрепить порядок распределения выплат в уставе. Эта норма позволяет снижать общую сумму удерживаемого налога. Например, учредителями являются лица с разным налогообложением доходов - российская организация на общей системе налогообложения и иностранная (например, из Швейцарии, с которой у России заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения от 15.11.95). Доход российской компании облагается налогом на прибыль по ставке 9 процентов, а иностранной - 5 процентов (подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения от 15.11.95). В этом случае компании выгоднее распределить бОльшую часть дивидендов в пользу учредителя - иностранного лица.

Другой вариант использования этого нюанса - выгодное перераспределение денежных средств в рамках холдинга. Учредители всегда могут решить, какой компании в данный момент более всего требуется финансирование.

В то же время компания, выплачивающая дивиденды непропорционально долям в уставном капитале, может столкнуться с претензиями налоговиков. Чиновники полагают, что на основании пункта 1 статьи 43 НК РФ дивидендами считаются лишь выплаты, произведенные пропорционально долям в уставном капитале. Следовательно, суммы, перечисленные сверх пропорции, признаются безвозмездно переданными средствами, которые облагаются налогом по общей ставке (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03- 04/1/65, УФНС по г. Москве от 19.04.07 № 20-12/036014(а)).

С такой позицией можно поспорить. В статье 275 НК РФ, которая определяет особенности исчисления налоговой базы, дивидендами поименованы все доходы от долевого участия в организациях. Значит, независимо от пропорции любые выплаты следует облагать налогом по ставке для дивидендов.

Правда, ссылка на статью 275 НК РФ не действует для участников общества - физических лиц. Здесь арбитры поддерживают налоговиков. Так, в постановлениях федеральных арбитражных судов Уральского от 12.12.07 № Ф09-10292/ 07-С2, Северо-Западного от 12.01.06 № А44-2409/2005-7 округов суд счел, что часть выплаты в размере, превышающем сумму, исчисленную пропорционально доле участия, дивидендами не является. Поэтому должна облагаться налогами в общем порядке.

Если учредителем является иностранная компания, то она может привести еще один довод в защиту непропорциональных дивидендов. В соглашениях об избежании двойного налогообложения со многими странами дивидендами считаются любые доходы от участия в капитале (например, Соглашение со Швейцарией от 15.11.95 - п. 3 ст. 10, с Кипром от 05.12.98 - п. 3 ст. 10, Конвенция об избежании двойного налогообложения с Австрией от 13.04.2000 - п. 3 ст. 10). А согласно пункту 4 статьи 15 Конституции России, если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Таким образом, доходы от участия в капитале иностранной компании должны признаваться дивидендами независимо от пропорции, в которой они выплачены. Заметим, в пользу этой позиции есть решение суда (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.04.07 № Ф09-2323/07-С3).

Если получатель дивидендов применяет объект «доходы минус расходы», то ему выгоднее, чтобы налог был удержан по ставке 9 процентов

АРГУМЕНТЫ ДЛЯ НЕУДЕРЖАНИЯ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ «УПРОЩЕНЦУ»

При выплате дивидендов организации, находящейся на упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы», выгоднее оформить операцию так, чтобы налог с дохода платила получающая сторона. По общему правилу при перечислении дивидендов выплачивающая их компания должна удержать налог на прибыль по ставке 9 процентов (п. 2 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но если получатель дивидендов уведомит налогового агента, что он применяет «упрощенку», то компания - источник выплаты может не удерживать налог с дивидендов. В этом случае «упрощенец» заплатит с них единый налог по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Правда, Минфин России в недавнем письме (от 10.04.08 № 03-04-06-01/79) отметил, что в этом случае у компании нет выбора, какой налог (единый или налог на прибыль) платить и какую ставку применить. По его мнению, необходимо удержать налог на прибыль в порядке, установленном статьями 214 и 275 НК РФ.

Однако с позицией чиновников можно поспорить. Дело в том, что порядок исчисления налога, указанный в статье 275 НК РФ, относится лишь к плательщикам налога на прибыль. Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, ими не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому и удерживать с них налог на прибыль неправомерно. Ранее чиновники занимали эту же позицию (например, письма ФНС России от 03.08.06 № 02-6-10/55, Минфина от 13.04.05 № 03-03-02-04/1/97, от 20.12.04 № 03-03-01-04/1/182). Аналогичный вывод (хоть и не явный) можно было сделать из письма финансового ведомства от 06.02.08 № 03-03-06/1/82.

С другой стороны, если получатель дивидендов применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то ему выгоднее, чтобы налог был удержан по ставке 9 процентов. Иначе эти суммы будут облагаться единым налогом по ставке 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Таким образом, уплата налога поставлена в зависимость от даты перечисления дивидендов, а не их распределения

ВЫПЛАТУ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ МОЖНО ОТСРОЧИТЬ

Компания может отложить уплату налога с дивидендов, если отсрочит выплату самих дивидендов. Так, согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ, дивиденды признаются доходами лишь с даты поступления средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. До момента перечисления дивиденды доходом не являются. С этим согласны Минфин России и суды (к примеру, письмо от 02.11.07 № 03-04-06-01/375, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.07.05 № А26-6739/04-210).

Кроме того, пунктом 4 статьи 287 НК РФ предусмотрено, что удержанный при выплате дохода налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня его выплаты. Таким образом, уплата налога поставлена в зависимость от даты перечисления дивидендов, а не их распределения.

Отметим, что ограничения по срокам выплаты дивидендов нет. Однако если уставом АО или решением общего собрания акционеров срок не определен, то дивиденды необходимо перечислить в течение 60 дней с момента их начисления (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

В этом случае «дивиденды» на основании подпункта 8 статьи 250 НК РФ можно квалифицировать как безвозмездно полученное имущество. Тогда формировать налоговую базу и уплачивать налог на прибыль (по ставке 24 процента) должна уже будет непосредственно фирма - получатель дохода. А поскольку она является убыточной, налоговой базы и соответственно обязанности по исчислению налога не возникнет.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция»:
- Замечу, если компания - источник выплаты нарушит периодичность выплаты дивидендов (например, будет перечислять ежемесячно), то это не повлечет за собой переквалификацию таких выплат (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). Но при этом должны сохраняться другие критерии, позволяющие в соответствии со статьей 43 НК РФ квалифицировать такие выплаты в качестве дивидендов.

Читайте также: