Организация которой законодательно вверено исчислять удерживать и уплачивать налог
Опубликовано: 16.04.2024
Сборщики налогов и сборов в налоговых правоотношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы.
Деятельность сборщиков позволяет облегчить организацию взаимоотношений множества налогоплательщиков (плательщиков сборов) и органов казначейства, число представителей которых по объективным причинам должно быть строго ограничено.
Несмотря на отказ законодателя от использования в НК понятия «сборщик налогов и сборов», функции сборщиков налогов и сборов в России в настоящее время фактически выполняют налоговые агенты, банки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др. Права и обязанности сборщиков могут различаться.
Сборщики налогов и сборов могут участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через своих представителей. Представителями сборщиков, как правило, являются должностные лица организации, наделенной правом сбора налогов и сборов.
При необходимости аккумуляции финансовых средств у большого количества налогоплательщиков (как, например, при сборе НДФЛ у физических лиц) целесообразно встраивание в цепочку дополнительного субъекта (налогового агента), обладающего в части сбора налоговых платежей расширенными полномочиями (например, не только обязанностями по приему, но и по исчислению и удержанию соответствующих сумм). Так, к примеру, в России налоговые агенты осуществляют функции не только по перечислению налоговых платежей, но и исчисляют их размер и удерживают соответствующую сумму при выплате налогоплательщику.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и физических лиц, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Лицо получает статус налогового агента только для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и налогоплательщика и плательщика сборов.
Налоговыми агентами признаются также российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, на которых в соответствии со ст. 310 части второй НК возлагается обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой их выплате.
Лицо не вправе отказаться от статуса налогового агента, не отказавшись одновременно и от соответствующей функции по перечислению и выплате доходов налогоплательщику.
Права налоговых агентов. Если иное не предусмотрено НК, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, а именно:
– право на информацию;
– право на получение официального письменного разъяснения;
– право на управление налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент);
– право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения;
– право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях;
– право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений;
– право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений;
– право не соблюдать незаконные предписания и требования;
– право на обжалование;
– право на возмещение неправомерно нанесенных убытков;
– право на защиту нарушенных прав и законных интересов.
Обязанности налоговых агентов отличаются от обязанностей налогоплательщиков не только по составу, но и по содержанию. Согласно НК налоговые агенты обязаны:
1) исчислять, удерживать и перечислять законно установленные налоги (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК);
2) информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности (подп. 2, 4 п. 3 ст. 24 НК);
3) вести в установленном порядке учет (подп. 3 п. 3 ст. 24 НК);
4) обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (подп. 5 п. 3 ст. 24 НК).
Обязанность уплачивать законно установленные налоги для налогового агента означает необходимость правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять на соответствующие счета Федерального казначейства соответствующие налоги.
Нормы НК, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК для уплаты налога налогоплательщиком.
Обязанность информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности для налогового агента означает, что он должен в установленный срок (в течение месяца) сообщать в налоговый орган по месту своего учета:
– о невозможности удержать налог у налогоплательщика;
– сумме задолженности налогоплательщика.
Кроме этого, налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Обязанность вести в установленном порядке учет для налогового агента означает необходимость общего и персонального (по каждому налогоплательщику) учета:
– начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов;
– исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов.
Ответственность налогового агента. В налоговых отношениях налоговый агент в отличие, например, от представителя налогоплательщика, представляет не интересы налогоплательщика, а собственные интересы. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за допущенные налоговым агентом ошибки и нарушения при исполнении последним своих обязанностей, в том числе при исчислении им, удержании у налогоплательщика или перечислении в бюджетную систему налогов.
Банки обязаны исполнять поручения:
– налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) на перечисление налога (сборов, пеней и штрафов) в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
– по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов;
– местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц – налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов);
– налогового органа на перечисление налога (сборов, пеней и штрафов) в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
При наличии денежных средств на счете налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей банки несут ответственность, установленную НК. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога (сбора, пеней и штрафов). В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм за счет денежных средств и иного имущества.
Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в ЦБР с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Кто является налоговым агентом по НДФЛ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются (п. 1 ст. 207 НКРФ):
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности налоговых агентов по удержанию из доходов, выплачиваемых физическим лицам, и перечислению в бюджет НДФЛ на:
- нотариусов, занимающихся частной практикой;
- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог лица, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, а именно:
- индивидуальные предприниматели (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности);
- нотариусы, адвокаты, иные частнопрактикующие физические лица (по доходам от частной практики).
Порядок исчисления налога
Налоговые агенты исчисляют налог по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов и иных доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ), нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной за предыдущие месяцы.
Налог удерживается с каждой суммы дохода отдельно:
1) по дивидендам;
2) доходам, указанным в п.п. 2 – 6 ст. 224 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (налоговая ставка 35%);
- доходы, выплачиваемые лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.
При исчислении налога налоговый агент не учитывает доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.
Предоставление работодателем налоговых вычетов
При определении налоговой базы по НДФЛ работодатель вправе предоставить работнику в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов) следующие налоговые вычеты:
1) стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ) – предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты;
2) социальные вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (сроком не менее 5 лет) и (или) на софинансирование пенсии на основании письменного заявления работника при условии, что взносы удерживаются из выплат в пользу налогоплательщика и перечисляются в соответствующие фонды (страховые организации) работодателем;
3) имущественные вычеты на приобретение жилья, а также на уплату процентов по кредитам (займам), привлеченным для приобретения жилья, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на основании письменного заявления работника и уведомления налогового органа по форме, утв. приказом ФНС России от 05.12.2009 № ММ-7-3/714@.
Порядок удержания налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При начислении заработной платы (в последний день текущего месяца), удержание суммы налога по каждому работнику отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
Если работодатель заключил с работником договор аренды автомобиля, сотового телефона, иного имущества, то удержание налога отражается в момент начисления арендного обязательства:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 73 – начислена сумма арендной платы;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержана сумма налога.
Действия налогового агента при невозможности удержания налога
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение направляется по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Например, в 2014 году организация подарила работнику при увольнении в связи с уходом на пенсию подарок стоимостью более 4 000 рублей. После этого организация не производила денежные выплаты работнику и не имела возможности удержать налог. До 1 февраля 2015 г. организация направила в налоговый орган и работнику сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог.
Обратите внимание! После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается (см. письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Порядок перечисления налога
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:
- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- (или) перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
- (или) следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (например, если доход выплачивается из выручки или иных поступлений в кассу налогового агента);
- (или) следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога – для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Обратите внимание! По доходам в виде оплаты труда налог перечисляется в бюджет только при выплате заработной платы по окончании месяца, за который она начислена. Это связано с тем, что для целей налогообложения датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, за январь работникам были выплачены аванс 20.01.2015 и зарплата 04.02.2015. Денежные средства были получены в банке на выплату аванса 20 января, на выплату зарплаты 4 февраля. Удержанный при начислении заработной платы налог следует перечислить в бюджет 4 февраля:
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Кредит 51.
Налог уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Российская организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Налоговый учет
Обязанность ведения налогового учета налоговыми агентами установлена п. 1 ст. 230 НК РФ. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. На основании регистров налогового учета налоговый агент заполняет сведения по форме 2-НДФЛ.
Налоговые регистры должны содержать в отношении каждого налогоплательщика следующую информацию:
1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика:
- фамилия, имя, отчество физического лица;
- вид и код документа, удостоверяющего личность;
- серия и номер документа, удостоверяющего личность;
- ИНН (при его наличии);
- адрес места жительства в РФ с кодом региона;
- адрес места жительства за пределами РФ;
- гражданство с кодом страны;
2) вид выплаченных физическому лицу доходов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике "Коды доходов" (Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);
3) вид предоставленных физическому лицу налоговых вычетов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике "Коды вычетов" (Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);
- начисленные налогоплательщику доходы (до уменьшения на суммы вычета и НДФЛ);
- доход налогоплательщика за минусом вычетов, исчисленный до налогообложения;
5) даты выплаты дохода, в том числе:
- даты получения доходов, которые определяются по правилам ст. 223 НК РФ;
- даты фактической выплаты доходов физическому лицу (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет, др.);
6) статус налогоплательщика: налоговый резидент или нерезидент РФ;
7) даты удержания налога из доходов налогоплательщика;
8) даты перечисления налога в бюджет – дата фактического списания денежных средств с банковского счета налогового агента;
9) реквизиты платежного документа на перечисление удержанного налога: наименование, дата, номер;
10) сумма исчисленного и удержанного налога.
Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговая отчетность
Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма сведений 2-НДФЛ, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Существует ряд правил, по которым происходит установление налогов.
Понятие исчисления налога
Каждый такой платеж должен содержать ряд обязательных элементов. К ним относятся налоговые периоды, ставки, сроки, база, порядок уплаты, объект налогообложения (к примеру, доходы физических лиц). Неотъемлемой частью налога выступает и порядок его исчисления.
Базовые нормы, регламентирующие его, содержатся в ст. 52 НК РФ.
Нормы НК РФ не содержат общее определение этого элемента. Однако, его можно получить, проанализировав основные особенности:
- определенный свод правил. Их содержание имеет серьезные юридические последствия для обязанных лиц;
- указанный порядок предполагает назначение лица, на которое возлагается обязанность исчисления. В зависимости от вида налоговых платежей или сборов, обязанное лицо может отличаться. При расчете подоходного налога таковым, в отдельных случаях, выступает работодатель;
- эти правила регулируют процесс, в ходе которого происходит консолидация данных об объектах налогообложения, периоде, налоговой базе, о том, какие применяются ставки, а также об особенностях налогоплательщика или других характеристиках, позволяющих применить те или иные льготы, снижающие ставки или освобождающие от уплаты. Итогом проводимых подсчетов должна стать точно определенная сумма, которую необходимо уплатить.
Исходя из основных особенностей, можно получить следующее определение. Порядок исчисления налога – это определенный свод правил, согласно которым устанавливается обязанность того или иного субъекта привести все необходимые арифметические расчеты, объединяющие объекты налогообложения, периоды, ставки и базу, с учетом того, какие льготы полагаются налогоплательщику.
Способы исчисления налога
При классификации исчисления налогов, основным критерием выступает субъект, на который возлагается соответствующая обязанность. Выделяются следующие способы:
1. Базовое правило, согласно которому расчет производится налогоплательщиком самостоятельно. Соответствующие обязанности возлагаются на субъекты налогообложения по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ. Каждый плательщик таких сборов как пошлины обязан, как правило, исчислять их самостоятельно.
2. В ряде случаев обязанность по исчислению налогов и сборов возлагается на налоговых агентов. Наиболее распространены случаи, при которых уплату НДФЛ и применяемые льготы работника рассчитывает организация-работодатель или ИП. Однако такое возможно не только в отношении физических лиц. Если участником инвестиционного товарищества является иностранная компания, то обязанности налогового агента по платежам на ее прибыль возлагаются на ответственного за работу с налогами участника.
3. Существуют случаи, когда исчисление налогов и сборов проводится налоговым органом. Это происходит, когда речь идет об обязательных платежах физических лиц. Речь идет расчете земельного налога, а также других случаях, когда объектом то или иное имущество граждан.
4. Бывают ситуации, когда подлежащая уплате сумма уже исчислена в законе. Как правило это бывает в случаях, когда взимание сборов, обусловлено получением тех или иных госуслуг. Речь идет о госпошлине. К примеру, при регистрации организаций взимаемый платеж установлен заранее и плательщику нет необходимости исчислять его с помощью арифметических действий.
Возможны некоторые коллизии при отнесении действий налоговой инспекции, заключающихся в доначислении налогов и сборов. Их нельзя относить к порядку исчисления обязательных платежей, поскольку мероприятия по налоговому контролю в отношении физических лиц или организаций не относятся к обязательным элементам налога. В ходе них лишь осуществляется проверка правильности примененных обязанным лицом методов при расчетах.
Исчисление налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период
Обязанность самостоятельно исчислять подлежащую уплате сумму автоматически возлагается на субъектов налогообложения. К примеру, ст. 166 НК РФ устанавливая этот элемент НДС, прямо не возлагает соответствующую обязанность на организацию. В ней речь идет лишь о применяемой методике расчета НДС. Это не означает правовой пробел. Все плательщики скрупулезно исчисляют НДС самостоятельно, руководствуясь общими нормами закона.
Помимо НДС, существуют и другие платежи, которые плательщик исчисляет самостоятельно. В большинстве случаев, налог на прибыль подлежит определению самими организациями. Такое положение логично, поскольку коммерческие компании контролируют этот параметр. Прибыль является не просто объектом налогообложения, но и целью их деятельности.
НДФЛ исчисляется плательщиками самостоятельно далеко не во всех случаях. В отличие от налога на прибыль, доходы физических лиц нередко вытекают из отношений с организациями. В таких случаях действует иной порядок расчета. Однако некоторые доходы физических лиц, обязывают последних рассчитывать НДФЛ самостоятельно.
Наиболее распространены ситуации, когда продается определенное имущество.
Если доходы физических лиц получены от продажи недвижимости или транспорта, они обязаны исчислить обязательные платежи, даже когда имеющиеся льготы освобождают их от уплаты этих сумм.
Налоги, объектом которых выступает определенное имущество (в случае уплаты земельного и транспортного налогов) исчисляются плательщиком самостоятельно, если он относится к числу организаций.
Аналогична ситуация и при специальных режимах. В частности, порядок исчисления единого налога на вмененный доход предполагает самостоятельные действия субъекта налогообложения.
Исчисление налогов и сборов агентами
Возможны ситуации, когда закон обязывает налоговых агентов исполнить действия по исчислению необходимых сумм. Наиболее распространены случаи с НДФЛ. Если доходы получены по трудовому договору, то таковым вступает работодатель. Он обязан применить все льготы, о которых сообщил ему работник.
Другим примером выступает ситуация, когда доходы получены посредством биржевой торговли на территории РФ. Налоговым агентом по НДФЛ является брокер.
Возможны ситуации, когда налоговый агент выполняет соответствующие обязанности в отношении организации. Такое положение действует по налогу на прибыль, когда действуют консолидированные группы налогоплательщиков и, в ряде случаев, при выполнении соглашения об инвестиционном товариществе.
Исчисление сумм налоговым органом
Такой порядок исчисления налога устанавливается в специальных нормах НК РФ. Обычно он связан со следующими условиями:
- налогоплательщиком выступает физическое лицо;
- объектом налогообложения является определенное имущество (недвижимость, а также уплата земельного и транспортного налога).
Ст. 52 НК РФ предусматривает особую процедуру исчисления. Налоговые органы получают информацию о наличии у гражданина земельного участка, транспорта или недвижимости и, на основании арифметического метода, определяют суммы, которые требуется оплатить.
Обязанность оплаты возникает в случае получения налогового уведомления. Этот документ, помимо подлежащих внесению в бюджет сумм, должен включать данные об объекте налогообложения (имущество), периоде, базе, а также предусматривать сроки исполнения соответствующей обязанности. Фактически в них включаются и ставки.
Допускается формирование сводного уведомления, с указанием сумм и соответствующих элементов имущественного, земельного и транспортного налогов.
При этом, сроки внесения в бюджет зависят от требований соответствующих глав НК.
Уведомление может направляться как в виде заказного письма, так и в электронной форме через авторизованный личный кабинет плательщика. Оно должно высылаться не менее, чем за 30 дней до того, как наступят сроки уплаты.
Возможны ситуации, когда этот документ по тем или иным причинам не направляется. Именно для таких случаев предусматривается обязанность собственника имущества сообщить о его наличии в инспекцию. До 2017 г. действует правило о том, что обязанность уплат возникает только с того периода, в котором передается сообщение.
«Клерк» Рубрика Налог на прибыль
Налоговые агенты, так же как и налогоплательщики, представляют в ИФНС по месту своего нахождения отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала (п.4 ст.289 НК РФ).
Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются те организации, которые выплачивают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, иностранным компаниям.
Положениями ст.24 части 1 Налогового кодекса определен порядок признания налогоплательщика налоговым агентом, а так же его права и обязанности.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по:
- исчислению,
- удержанию у налогоплательщика,
- перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1. Своевременно, правильно и в полном объеме:
- исчислять,
- удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
- перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.
- о невозможности удержать налог,
- о сумме задолженности налогоплательщика
3. Организовать и вести учет:
- начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
- исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов,
4. Представлять в ИФНС по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью:
- исчисления,
- удержания,
- перечисления
5. Обеспечивать сохранность документов, необходимых для:
- исчисления,
- удержания,
- перечисления
Порядок перечисления удержанных налогов для налоговых агентов аналогичен порядку, предусмотренном Налоговым Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
При этом, в соответствии с п.5 ст.24 НК РФ, за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства относительно:
- Доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
- Особенностей исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговыми агентами.
Положениями ст.309 Налогового кодекса определены виды доходов, которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника их выплаты.
К таким доходам относятся те доходы иностранных организаций, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью в РФ, а именно (п.1 ст.309 НК РФ):
1) Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.
Данные доходы облагаются по ставке 15% (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).
2) Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п.1 и п.2 ст.43 Налогового кодекса).
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
3) Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:
- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
- иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;
4) Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (или за предоставление права использования):
4.1) Любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая:
- кинематографические фильмы,
- фильмы или записи для телевидения или радиовещания,
4.3) Информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
5) Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).
Исключение составляют акции, признаваемые обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п.3 ст.280 НК РФ.
При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ либо в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК, в зависимости от порядка признания связанных с такими доходами расходов для целей НУ в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ.
6) Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ либо в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК, в зависимости от порядка признания связанных с такими доходами расходов для целей НУ в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ.
7) Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.
- доходы от лизинговых операций,
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
- доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
8) Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).
Термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки:
- морским, речным или воздушным судном,
- автотранспортным средством,
- железнодорожным транспортом,
Данные доходы облагаются по ставке 10% в соответствии с пп.2 п.2 ст.284 НК РФ.
9) Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
10) Иные аналогичные доходы.
Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.
Обратите внимание:Доходы, полученные иностранной организацией от продажи:
- товаров,
- иного имущества (кроме указанного в пп.5 и пп.6 п.1 ст.309),
- имущественных прав,
- осуществления работ,
- оказания услуг
Кроме того, не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.
В соответствии с п.3 ст.309 Налогового кодекса, доходы, указанные в п.1 ст.309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности:
- в натуральной форме,
- путем погашения обязательств этой организации,
- в виде прощения ее долга,
- зачета требований к этой организации.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, регламентированы положениями ст.310 НК РФ.
Такой налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ.
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со ст.309 НК РФ так же исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п.5 ст.309 НК РФ).
При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.
Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, в случае, если:
1. Доход выплачивается иностранной организации:
- в натуральной форме,
- иной неденежной форме (в том числе в форме осуществления взаимозачетов),
Обратите внимание: Налоговые агенты не имеют права уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств.
Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 30.09.2011г. №03-08-05:
«Что касается вопроса об уплате налоговым агентом - российской организацией налога из собственных средств, то необходимо отметить следующее.
Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.
Согласно ст. 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса).
Таким образом, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплачивать суммы налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации вместо налогоплательщика.»
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п.2 и п.4 ст.287 НК РФ).
При определении налоговой базы по доходам от реализации:
- акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) в соответствии с пп.5 п.1 ст.309 НК РФ.
- недвижимого имущества, находящегося на территории РФ с пп.6 п.1 ст.309 НК РФ,
Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
В соответствии с п.6 ст.309 НК РФ, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является:
- иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ,
- а доверительным управляющим является:
- российская организация,
- либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ,
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами облагаются налогом в РФ (п.3 ст.310 НК РФ):
- по пониженным ставкам,
Налоговый агент представляет информацию о суммах:
- выплаченных иностранным организациям доходов,
- удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период
Обратите внимание:В налоговой отчетности отражаются фактически выплаченные доходы иностранной организации, вне зависимости от не/удержания налога при их выплате.
В соответствии с п.5 ст.310 НК РФ, особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установленные ст.310 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков и выплачивающими доход иностранной организации.
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением случаев, когда налоговым агентом по правилам настоящей статьи выступает такой ответственный участник).
КОГДА НАЛОГ УДЕРЖИВАТЬ НЕ НУЖНО
В соответствии с положениями ст.310 Налогового кодекса:
- Российские организации,
- Представительства иностранных организаций,
Исключение составляют случаи, указанные в п.2 ст.309 НК РФ, а именно:
1) Когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ.
При этом, у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
2) Когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст.284 НК ФР предусмотрена налоговая ставка 0%.
3) Случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если налоговым законодательством РФ предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога.
4) Случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ.
При условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.
В случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
5) В случае выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
6) Случаев выплаты доходов, связанных с распространением продукции средств массовой информации, касающейся XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, официальным вещательным компаниям.
7) Случаев выплаты процентных доходов:
- по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам;
- выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.
- Долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций.
- Иностранные организации, которым выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет действующие договоры, регулирующие вопросы избежания двойного налогообложения дохода организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное п.1 ст.312 НК РФ.
МОДУЛЬ 3. НАЛОГИ: ПОЧЕМУ ИХ НАДО ПЛАТИТЬ И ЧЕМ ГРОЗИТ НЕУПЛАТА
1. Налог – это:
а) обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, осуществляемый физическими и юридическими лицами в бюджет государства;
б) добровольный платёж, уплачиваемый физическими лицами для благотворительных целей;
в) платёж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в натуральной форме.
г) Нет верного ответа.
2. Какие виды налогов бывают?
а) Обязательные и добровольные;
б) дешёвые и дорогие;
в) федеральные, региональные, местные.
г) Все ответы верны.
3. Идентификационный номер налогоплательщика:
а) применяется для учёта сведений в налоговых органах о каждом налогоплательщике и его обязательствах;
б) выдаётся отдельным категориям налогоплательщиков, имеющим на это право;
в) выдаётся налогоплательщику за отдельную плату.
г) Нет верного ответа.
4. Объект налогообложения определяет:
а) условия, когда взимается налог;
б) срок уплаты налога;
в) получателя налога.
г) Нет верного ответа.
5. Период времени, по итогам которого необходимо определить налоговую базу и рассчитать сумму налога к уплате, – это:
а) налоговая пора;
б) налоговое время;
в) налоговый период.
г) Нет верного ответа.
1.Соотнеси понятия и их содержание .
1. Налоговый агент а) Лицо, обязанное в соответствии с
законодательством уплатить налог
2. Налоговый орган б) Организация, которая в соответствии с
законодательством обязана рассчитать,
удержать и перечислить в бюджет налог за
3. Налогоплательщик в) Орган государственной власти, в обязанности
которого входит контроль за полнотой
своевременностью уплаты налогов в
соответствии с законодательством
2. Определи налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за налоговый период.
Заработная плата Игоря составляла с января по май включительно 20 000 руб. в месяц. С июня по декабрь Игорь получал заработную плату 30 000 руб.
3. Продолжи определение. Налоговая декларация – это
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется:
а) в процентах от полученного личного дохода;
б) в абсолютной сумме в зависимости от величины дохода;
в) в иностранной валюте в соответствии с валютным курсом Банка России.
г) Нет верного ответа.
2. Ставка налога на доходы физических лиц зависит от:
а) размера дохода;
б) вида дохода и статуса налогоплательщика;
в) валюты дохода.
г) Все ответы верны.
3. Транспортный налог относится к:
а) федеральным налогам;
б) местным налогам;
в) региональным налогам.
г) Нет верного ответа.
4. Исходя из мощности двигателя и категории транспортного средства, находящегося в собственности налогоплательщика, рассчитывается:
а) транспортный налог;
б) налог на имущество физических лиц;
в) налог на собственность.
г) Нет верного ответа.
5. Налог на имущество физических лиц исчисляется:
а) из кадастровой стоимости земельного участка, находящегося в собственности налогоплательщика;
б) в процентах от инвентаризационной стоимости жилого и нежилого недвижимого имущества налогоплательщика;
в) из мощности двигателя и категории транспортного средства, находящегося в собственности налогоплательщика.
г) Нет верного ответа.
6. 1. Объект налогообложения по подоходному налогу а) Участки земли на территории
2. Объект налогообложения по транспортному налогу б) Личные доходы, которые
получает человек в виде
денежных средств, в
натуральной форме, в виде
3. Объект налогообложения по земельному налогу в) Автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, катера, яхты,
моторные лодки и другие
средства водного и
7. Определи сумму транспортного налога.
Пётр купил и поставил на учёт 25 января 2013 г. автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. 25 августа 2013 г. Пётр продал свой автомобиль. Ставка транспортного налога установлена 17,5%.
1. Налоговая льгота – это:
а) право налогоплательщика на частичное или полное освобождение от налога, предусмотренное налоговым законодательством;
б) величина налога на единицу измерения налоговой базы;
в) обязательный безвозмездный платёж (взнос), установленный
законодательством и осуществляемый плательщиком в определён-
ном размере и в определённый срок.
г) Нет верного ответа.
2. В каких формах могут предоставляться налоговые льготы для граждан?
а) Путём освобождения от налога некоторых объектов налогообложения;
б) в форме установления необлагаемого налогом минимума объекта налогообложения;
в) в виде возврата или зачёта ранее уплаченного налога.
г) Все ответы верны.
3. Транспортным налогом не облагаются:
а) автомобили, оформленные на детей;
б) транспортные средства, находящиеся в розыске;
в) транспортные средства иностранного производства.
г) Нет верного ответа.
4. Налоговые вычеты применяются при исчислении подоходного налога:
а) только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%;
б) в отношении совокупного личного дохода, независимо от применяемых налоговых ставок;
в) ко всему совокупному доходу, превышающему 100 000 руб.
г) Нет верного ответа.
5. Налоговые вычеты по расходам на образование предоставляются:
а) только по расходам на собственное обучение;
б) по расходам на собственное обучение и обучение детей до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения;
в) только по расходам на обучение детей до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения.
г) Нет верного ответа.
6. Сумма, на которую уменьшается налоговая база по подоходному налогу, если налогоплательщик продал имущество или купил квартиру, – это:
а) стандартный налоговый вычет;
б) имущественный налоговый вычет;
в) социальный налоговый вычет.
г) Нет верного ответа.
7. Имущественный налоговый вычет можно получить:
а) при покупке автомобиля;
б) при продаже квартиры;
в) при покупке квартиры.
г) Нет правильного ответа.
8. Куда следует обращаться за предоставлением имущественного налогового вычета?
а) К работодателю;
б) в налоговую инспекцию;
в) в пенсионный фонд;
г) в коллекторское агентство.
9. Какие существуют виды налоговых вычетов?
а) Стандартные, социальные;
б) имущественные, профессиональные;
в) государственные и негосударственные;
10. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения,
имеют право на:
а) профессиональный налоговый вычет;
б) авторский налоговый вычет;
в) стандартный налоговый вычет.
г) Нет правильного ответа.
1. Реши задачу.
У Петра Ивановича двое детей: годовалый сын Илья и пятилетняя дочь Лиза. Ежемесячная заработная плата Петра Ивановича в 2014 г. – 24 тыс. руб.
В каком размере Пётр Иванович сможет вернуть уплаченный налог на доходы физических лиц в рамках стандартного налогового вычета и в каком месяце Пётр Иванович утратит право на стандартный вычет на детей?
2. Реши задачу.
В 2012 г. И. И. Иванов оплатил курс своего лечения в больнице насумму 100 000 руб. Также он по предписанию врача купил медикаменты на сумму 20 000 руб. (купленные медикаменты входили в список разрешённых для вычета). В 2011 г. этот гражданин зарабатывал 50 000 руб. в месяц и уплачивал налог на доходы физических лиц.
Определи сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в рамках социального налогового вычета на медицинское обслуживание.
3. Реши задачу. В 2013 г. Олег оплатил своё обучение в вузе в размере 100 тыс. руб.
и лечение зубов в размере 50 тыс. руб. В 2013 г. Олег зарабатывал 50 тыс. руб. в месяц.
Определи сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в рамках социального налогового вычета на медицинское обслуживание и обучение.
4. Разгадать кроссворд.
По горизонтали:
4. Документ, содержащий информацию о расчёте суммы налога к уплате, отправляемый налоговым органом налогоплательщику, – налоговое …
6. Сумма денег, которую должен заплатить налогоплательщик в случае нарушения сроков уплаты налога
7. Законодательно установленный обязательный платёж, который периодически взимается в денежной форме с юридических и физических лиц для финансирования деятельности государства
8. Норма обложения с единицы налоговой базы
10. Объект налогообложения, имеющий инвентаризационную стоимость
12. Мера ответственности за нарушение налогового законодательства, применяемая в виде штрафов, – налоговая …
По вертикали:
1. Организация, которой законодательно вверено исчислять, удерживать и уплачивать налог за налогоплательщика с выплачиваемого ему дохода, – налоговый …
2. Заработная плата, вознаграждения, выигрыши, поступления от продажи или сдачи в аренду имущества, подарки от лиц, не являющихся близкими родственниками, полученные проценты по вкладам и дивиденды как объекты налогообложения
3. Документ установленной формы, оформляемый налогоплательщиком и подтверждающий информацию об объекте налогообложения, налоговой базе и других фактах, связанных с исчислением и уплатой налога, – налоговая …
5. Лицо, находящееся фактически на территории страны не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд
9. Основной законодательный документ в сфере налогообложения – Налоговый …
11. Взнос, который необходимо заплатить в случае получения государственных услуг или осуществления государственными органами в отношении плательщика юридически значимых действий
ОТВЕТЫ НА КИМ
Налоговый период по подоходному налогу – календарный год. Соот-
ветственно, суммируя заработную плату Игоря с января по декабрь, получим
20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 20 000 + 30 000+ 30 000 + 30 000 +
+ 30 000 + 30 000 + 30 000 + 30 000 = 20 000 х 5+ 30 000 х 7=310 000 руб.
Ответ. 310 000 руб.
Налоговая декларация – это документ установленной формы,
оформляемый налогоплательщиком и подтверждающий информацию
об объекте налогообложения, налоговой базе и других фактах, связан-
ных с исчислением и уплатой налога.
4. Документ, содержащий информацию о расчёте суммы налога к
уплате, отправляемый налоговым органом налогоплательщику, – нало-
6. Сумма денег, которую должен заплатить налогоплательщик в
случае нарушения сроков уплаты налога (пеня).
7. Законодательно установленный обязательный платёж, который
периодически взимается в денежной форме с юридических и физиче-
ских лиц для финансирования деятельности государства (налог).
8. Норма обложения с единицы налоговой базы (ставка).
10. Объект налогообложения, имеющий инвентаризационную сто-
12. Мера ответственности за нарушение налогового законодатель-
ства, применяемая в виде штрафов, – налоговая … (санкция).
1. Организация, которой законодательно вверено исчислять, удер-
живать и уплачивать налог за налогоплательщика с выплачиваемого ему
дохода, – налоговый … (агент).
2. Заработная плата, вознаграждения, выигрыши, поступления от
продажи или сдачи в аренду имущества, подарки от лиц, не являющихся
близкими родственниками, полученные проценты по вкладам и диви-
денды как объекты налогообложения (доход).
3. Документ установленной формы, оформляемый налогоплатель-
щиком и подтверждающий информацию об объекте налогообложения,
налоговой базе и других фактах, связанных с исчислением и уплатой на-
лога, – налоговая … (декларация).
5. Лицо, находящееся фактически на территории страны не менее
183 дней в течение 12 месяцев подряд (резидент).
9. Основной законодательный документ в сфере налогообложе-
ния – Налоговый … (кодекс).
11. Взнос, который необходимо заплатить в случае получения госу-
дарственных услуг или осуществления государственными органами в от-
ношении плательщика юридически значимых действий (сбор).
ОТВЕТЫ НА КИМ
Воспользуемся формулой расчёта транспортного налога из п. 3.2 «Основы налогообложения граждан» материалов для учащихся: сумма налога = налоговая база (мощность двигателя в лошадиных силах) х ставку налога х количество месяцев владения/12. Подставив значения, получим 150 х 17,5 х 8/12=1750 руб.
ОТВЕТЫ НА КИМ
1а; 2г; 3б; 4а; 5б; 6б; 7б, в; 8б; 9а, б; 10а.
Размер налогового вычета ежемесячно составит 2800 руб., т. е.
1400 руб. на каждого ребёнка. Соответственно налоговая экономия составит
2800 х 13% = 364 руб. ежемесячно. В декабре Пётр Иванович утратит право
на стандартный вычет на детей, так как его доход превысит 28 000 руб. За год
Пётр Иванович вернёт налог на доходы физических лиц в размере 4004 руб.
Размер социального налогового вычета на лечение составит
120 000 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в рамках
данного вычета, будет равна 120 000 х 13% = 15 600 руб.
Сумма социальных налоговых вычетов не может превышать
120 000 руб. Поэтому сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в
рамках социального налогового вычета на медицинское обслуживание и
обучение, равна 120 000 х 13% = 15 600 руб.
Читайте также: