Облагается ли метанол акцизом
Опубликовано: 15.04.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-13-05/27855 Об исчислении акциза на спиртосодержащую непищевую продукцию в виде геля и этиловый спирт, используемый для ее производства
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления акциза на спиртосодержащую непищевую продукцию в виде геля и этиловый спирт, используемый для ее производства, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обложение акцизом в отношении этилового спирта осуществляется по ставке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, при его реализации производителем следующим организациям:
- имеющим свидетельство, предусмотренное статьей 179.2 Кодекса, на производство неподакцизных согласно подпункту 2 статьи 181 Кодекса видов спиртосодержащей фармацевтической, парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии.
- уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в соответствии с пунктом 8 статьи 194 Кодекса исходя из ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в размере 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
При реализации производителем этилового спирта организациям, не имеющим свидетельство, предусмотренное статьей 179.2 Кодекса, и организациям, не уплатившим авансовый платеж акциза, такой этиловый спирт подлежит обложению акцизом по ставке 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса установлено, что подакцизной спиртосодержащей продукцией признается продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий и других видов продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Таким образом, учитывая, что спиртосодержащий гель имеет консистенцию, свойства которой отличны от свойств жидкостей, то исходя из вышеуказанных положений статьи 181 Кодекса, такая продукция не признается подакцизной спиртосодержащей продукцией. При этом право на получение предусмотренных статьей 179.2 Кодекса видов свидетельств в отношении производителей спиртосодержащей продукции в виде косметического геля, не признаваемой подакцизной, действующей редакции Кодекса не установлено.
Учитывая изложенное, при реализации этилового спирта производителю спиртосодержащей продукции в виде геля производитель этилового спирта обязан начислить акциз по ставке 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, и в соответствии с пунктом 1 статьи 198 Кодекса предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза в цене.
В целях недопущения удорожания спиртосодержащей продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крема-геля), используемой для уничтожения микроорганизмов, способных вызывать инфекционные заболевания, Минфином России разработаны соответствующие изменения в главу 22 Кодекса и внесены в Правительство Российской Федерации 6 апреля т.г.
| Директор Департамента | Д.В. Волков |
Обзор документа
Спиртосодержащий гель имеет консистенцию, свойства которой отличны от свойств жидкостей, такая продукция не признается подакцизной спиртосодержащей продукцией. При этом НК не позволяет производителям спиртосодержащей продукции в виде косметического геля, не признаваемой подакцизной, получать свидетельства на производство неподакцизных видов спиртосодержащей фармацевтической, парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии.
При реализации этилового спирта производителю спиртосодержащей продукции в виде геля производитель этилового спирта обязан начислить акциз по ставке 544 руб. за 1 л безводного этилового спирта и предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза в цене.
В целях недопущения удорожания спиртосодержащей продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крема-геля), используемой для уничтожения микроорганизмов, способных вызывать инфекционные заболевания, Минфин готовит проект изменений в НК.
Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.
Акцизы в налоговой системе РФ
Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.
Классификационные признаки акциза:
- федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
- платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
- нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
- косвенный налог (по методу изъятия);
- неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
- регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).
Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.
Подакцизные и неподакцизные товары
Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:
- спирты и содержащую их продукцию;
- напитки, содержащие алкоголь;
- табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты;
- легковые авто и мотоциклы;
- бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти;
- газ природный (в контексте международных договоров РФ);
- параксилол, бензол, ортоксилол.
Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.
Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).
Облагаемые и необлагаемые операции
Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.
Основу составляют такие операции, как:
- продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
- реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
- передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
- ввоз товаров подакцизного характера;
- получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
- получение бензина прямогонного.
На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.
Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:
- передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
- продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
- первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
- аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.
Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.
На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.
Акциз в цене товара
При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.
Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:
- твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
- адвалорная, или в процентах от стоимости;
- комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.
Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:
- на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т;
- авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.;
- сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.;
- газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах).
Формулы расчета акциза:
- А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
- А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.
Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.
Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.
Преимущества и недостатки акцизной системы
Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:
- стабильно наполнять бюджет;
- стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.
Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.
Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.
Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.
Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:
- к снижению количества автомобилей в крупных городах;
- к переходу на производство электромобилей.
Заключение
С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.
В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.
Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.
Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.
Напитки со спиртом в составе не относятся к товарам первой необходимости. Алкоголь составляет одну треть рынка напитков, но применяется в определенных ситуациях. По выходным, по праздникам, на мероприятиях и в ресторанах. У человека нет постоянной потребности в употреблении спиртного.
Алкогольная зависимость – это проблема национального масштаба. Чтобы ее регулировать, напитки с содержанием спирта облагаются высокими налогами. Акцизы на алкоголь – это налоги в пользу государства. И чтобы выпить спиртное, потребитель платит из собственного кармана бюджету страны. Не напрямую, но акциз на спирт одна из составляющих стоимости бутылки на прилавке.
Кто платит
Плательщики акциза на спирт – компании, предприниматели и лица, отправляющие алкоголь через таможню. Налог платят производители, использующие этиловый спирт всех разновидностей. Он бывает пищевым, коньячным, винным и виноградным и безводным. Если этиловый спирт применяют для создания лекарственных препаратов, изготовитель платит акциз в том числе.
Обязательств по уплате акциза нет у юридических фирм, продающих товары оптом. Отделы и подразделения таких компаний не становятся участниками налогооблажения.
За что платит
Экспорт спиртного в таможенной зоне страны облагается акцизом. Это компании, которые занимаются производством, переработкой и импортом спиртного. Но не только продажа и изготовление алкоголя попадает под налог.
Дополняют список ситуаций для возникновения обязательств по выплате акцизов на алкоголь:
- передача производителем в уставной капитал фирмы спиртной продукции;
- сбыт конфискованного судом и реализованного алкоголя.
Непосредственно при покупке алкоголя в магазине не возникает акцизного обязательства. Действия с налоговыми обязательствами возникают еще до того, как товар попадает на прилавок.
Стоимость акциза на алкоголь 2018-2020 года
Ежегодно или раз в несколько лет ставка налога на востребованные акцизные товары повышается. Акциз на алкогольную продукцию в 2018 году не отличается от ставки в 2019. Устанавливает акцизы на алкоголь Правительство страны. Обновленная редакция Налогового Кодекса с правками по ставкам выходит 1 января каждого года.
Вид продукции
Размер акциза
2018
2019
2020
418 рублей литр
418 рублей литр
435 рублей литр
107 рублей литр
107 рублей литр
111 рублей литр
Акциз на этиловый спирт 2018 года изменится в 2020 и 2021 годах. В 2019 году ставка акциза на алкоголь 2018 года сохраняется. Планомерное повышение ставки касается популярных категорий спиртных напитков. Акциз на водку самый высокий из всех спиртных напитков и он продолжает расти. Правительство борется с алкогольной зависимостью граждан повышением стоимости алкоголя, увеличивая косвенный налог.
Как считать
Важно правильно рассчитать акциз перед подачей декларации в Налоговую инспекцию. Налогоплательщик самостоятельно ведет учет продукции и обязан сдавать достоверные подсчеты, иначе рискует получить штраф. С помощью формулы разберемся, как считать акциз на алкоголь.
Акциз на алкоголь = Количество продукции в литрах за 1 месяц * Налоговая ставка
Если завод изготовитель выпускает 1 или 5 видов спиртных напитков, он учитывает каждый в отдельности. Расчет будет подан итоговый, но с содержанием всех категорий напитков со спиртом. При выпуске за один отчетный месяц 2019 года 240 литров водки и 380 литров фруктового вина изготовитель выплатит:
240 * 523 + 380 * 18 = 132 360 рублей
В 2020 году с изменением ставки на этиловый спирт тот же завод с теми же самыми итогами изготовления заплатит:
240 * 544 + 380 * 19 = 137 780 рублей
Стоимость акцизов на алкоголь из-за повышения ставки составит 5 420 рублей. Для больших корпораций подобные увеличения в налогах не спровоцируют трудности. Вовремя проведенная оптимизация поможет продолжить развитие бизнеса. Глобально, увеличение налога на алкоголь преследует благую цель – защита здоровья граждан. Спирт увеличивается в цене и бьет по карману потребителей.
Порядок и срок уплаты
Налогоплательщик подает декларацию ежемесячно до 25 числа. На фактически реализованный товар. Оплачивает единовременно или авансовым и окончательным платежом. Акцизную пошлину вносит до 25 числа следующего отчетного периода, аванс оплачивает до 15 числа текущего месяца. При экспорте и импорте алкоголя пошлина на акцизы оплачивается в следующем налоговом периоде.
Новые акцизные марки на алкоголь
Контролирует количество проданных бутылок спиртных напитков Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС). По акцизной марке, приклеенной на бутылку, государство ведет учет налогов и товаров. Марка акциза на алкоголе – это отчетный документ. ЕГАИС тестируется с 2005 года и до 1 января 2019 года изготовители закупали акцизы старого образца. Марки учитывались сериями, не было привязки к количеству бутылок и по одной марке проводилось 2 и 3 покупки. Новые акцизные марки на алкоголь в 2018 году запустили в работу с 1 января 2019.
Купить марки старого образца уже нельзя. Изготовители вправе пользоваться закупленными ранее марками пока они не закончатся. Новые акцизы содержат уникальный штрих код, который позволяет учитывать бутылки помарочно. После покупки алкоголя с маркой нового образца информация автоматически загружается в ЕГАИС. Провести повторную покупку по такой марке не получится.
Ответственность и штрафы
Незаконные действия с подакцизной алкогольной продукцией грозят административной и уголовной ответственностью. Меры воздействия зависят от того, кто совершил преступление и какой тяжести. Если алкоголь незаконно продает физическое лицо, его штрафуют на 30-50 тысяч рублей и конфискуют товар. Аналогичные действия предпринимателя или крестьянского хозяйства штрафуют на 100-200 тысяч с конфискацией.
Отсутствие у продавца лицензии на алкогольную продукцию карается административным штрафом. Для должностных лиц штраф 500 тысяч-1 млн. рублей и конфискация товара. За нарушение лицензионных требований юридическое лицо заплатит 100-150 тысяч рублей.
На территории России запрещено продавать алкоголь после установленного времени. В разных регионах вводят разные ограничения времени. В праздничные дни введен полный запрет на покупку алкоголя. Регионы дополняют список праздничных дней, но общероссийские дни следующие:
- 1 сентября.
- День последнего звонка и выпускного.
- 1 июня.
- 27 июня.
Несоблюдение запрета карается административным штрафом. Для организаций до 40 тысяч рублей, для должностных лиц до 4 тысяч и для граждан до 2 тысяч рублей.
Уголовная ответственность наступает за продажу спиртного физическим лицом несовершеннолетнему гражданину. 2 меры пресечения: штраф 50-80 тысяч и привлечение к оплачиваемому труду на 12 месяцев. Такое же наказание грозит человеку за неоднократную незаконную продажу алкоголя.
Если алкоголь продавала организованная группа на сумму выше 1 млн. рублей, им грозит:
- заключение до 5 лет;
- привлечение к труду до 5 лет;
- штраф 3-4 млн. рублей.
Компания, которая незаконно изготовила и продала спиртное свыше 100 тысяч рублей, но не более 1 млн., штрафуется на 2-3 млн. рублей. Вместо штрафа назначают принудительные работы или заключение на 3 года.
Письмо Министерства финансов РФ № 03-13-08/41395 от 20.05.2020
В соответствии с пунктом 1 статьи 181 Налогового кодекса признаются подакцизными товарами:
этиловый спирт, произведенный из пищевого и непищевого сырья;
спиртосодержащая продукция в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, в том числе бытовая химия.
Подакцизная продукция
При этом под обложение акцизом подпадает приобретение в собственность или оприходование по правилам бухгалтерского учета, а также реализация этилового спирта и следующих видов продукции, которые производятся из этилового спирта.
1. Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.
2. Спиртосодержащая косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемая в емкости не более 100 мл.
3. Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемая в емкости с пульверизатором не более 100 мл.
4. Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемая в емкости не более 3 мл.
5. Бытовая химия в металлической аэрозольной упаковке.
6. Лекарства, препараты и медицинские изделия, при производстве которых используется этиловый спирт.
Ставки акцизов по этиловому спирту
По операциям с этиловым спиртом и спиртосодержащей продукцией базой для обложения акцизами является объем оприходования и реализации такого имущества. Действующие сейчас ставки акцизов по этиловому спирту и вышеперечисленным видам продукции приведены в таблице.
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Для реализации перечисленных выше видов спиртосодержащей продукции организация должна быть зарегистрирована в качестве производителя:
спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости;
О свидетельстве на спиртосодержащую продукцию
По действующим правилам производители спиртосодержащей продукции должны или заплатить акциз до приобретения этилового спирта, или оформить банковскую гарантию, чтобы не вносить авансовый платеж по акцизу на этиловый спирт. В любом из этих случаев производитель спиртосодержащей продукции несет затраты, которые повышают себестоимость спиртосодержащей продукции и ее отпускную цену. Чтобы в период борьбы с эпидемией коронавируса не допустить повышения цен на обеззараживающие и дезинфицирующие средства, относящиеся к подакцизной спиртосодержащей продукции, предлагается внести изменения в правила получения свидетельств на ее производство.
Проект Федерального закона, внесенный Минфином России 23.04.2020 в Правительство РФ письмо № 01-02-02/03-33195, дополняет перечень случаев, когда для производства спиртосодержащей продукции требуется получать свидетельство. Предполагается, что под новые правила регулирования будут подпадать дополнительные виды непищевой спиртосодержащей продукции – гель или крем на гелевой основе (крем-гель), при производстве которых используется денатурированный этиловый спирт. Такие производители должны будут оформить свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции.
Предлагаемые в законопроекте меры поддержки, как предполагается, позволят производителям закупать этиловый спирт без акциза и тем самым избежать удорожания спиртосодержащей продукции, используемой для уничтожения микроорганизмов, способных вызывать инфекционные заболевания.
Как правило, обязательным условием для получения свидетельства является наличие у производителя спиртосодержащей продукции мощностей по:
хранению этилового спирта;
по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей продукции.
В отношении производителей гелей или крема на гелевой основе из денатурированного этилового спирта предлагается ввести в статью 179.2 Налогового кодекса РФ в качестве обязательного условия для получения нового свидетельства - наличие в собственности или в аренде у производителя мощностей по производству, хранению и отпуску такой продукции. При этом производитель гелей или крема на гелевой основе с использованием денатурированного этилового спирта уже может обладать свидетельством о государственной регистрации парфюмерно-косметической продукции и дезинфицирующих средств.
Чтобы оформить новое свидетельство, производитель спиртосодержащей продукции, в том числе гелей или крема на гелевой основе, должен подать в налоговую инспекцию следующий пакет обязательных документов:
заявление о выдаче свидетельства на типовом бланке из письма ФНС России от 30.12.2019 № ЕД-4-15/27164;
копии документов в подтверждение права собственности или права аренды на мощности по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей продукции;
копию лицензии, если операции со спиртосодержащей продукцией лицензируются.
Кроме того, в соответствии с предлагаемым в законопроекте новым пунктом 4.1 статьи 179.2 для производителей спиртосодержащих гелей или крема на гелевой основе будет обязательным еще один документ:
или перечень видов производимой продукции с указанием номера свидетельства о государственной регистрации (регистрационного номера);
или, если государственная регистрация продукции не осуществляется, - копия документа, в соответствии с которым производятся гели или крем на гелевой основе с использованием денатурированного этилового спирта (технические условия, регламент, рецептура, сведения о составе).
Законопроект предполагает, что новое свидетельство будет условием приобретения этилового спирта для производства спиртосодержащих гелей или кремов на гелевой основе, используемых для уничтожения микроорганизмов, способных вызывать инфекционные заболевания. При этом не будет иметь значения объем упаковки геля или крема на гелевой основе.
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Налоговый кодекс РФ регламентирует списки и порядки взимания акцизов с производителей (или в некоторых случаях с продавцов). Этот косвенный налог обычно закладывается в стоимость готового продукта или в тариф оказываемой услуги. Несмотря на то что юридически этот взнос делает компания, выпускающая, например, алкоголь, фактически его оплачивает покупатель из-за наценки. В статье мы расскажем про подакцизные товары – что это такое, что относится к акцизной продукции и по какому правилу исчисляется налоговая ставка.
Общие сведения
Плательщиком может являться как производитель, так и поставщик, импортер, продавец – юридическое лицо, занимающееся реализацией и получающее материальные средства в ходе передачи прав собственности на определенную партию. Чаще всего налог начисляется после производства, но иногда его должен уплатить тот, кто продает изделие, например, в случае, если он получил его как конфискат или после решения суда.
Вся акцизная продукция регламентирована нормативным актом, ее актуальный перечень всегда можно найти в 181 статье НК РФ.
Государство часто позиционирует акцизирование как меру по регулированию продаж. Так, например, повышение цен на алкоголь и табак должны привести к снижению покупаемости и, соответственно, употребления.
Какие товары являются подакцизными: перечень
Представим краткую таблицу с обоснованием, в каком нормативном акте прописана их принадлежность к этой категории.
Название продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость
Какой пункт и подпункт 181 статьи это регламентирует
Этиловый спирт (исключая тот, который причислен к медицинскому)
Любые товары промышленного назначения, содержащие спирт в процентном соотношении не менее 9%
Весь алкоголь, в котором доля этанола превышает 0,5%
Табак и табакосодержащая продукция
Легковые транспортные средства, а также мототехника с мощностью свыше 150 лошадиных сил и объемом двигателя более 112,5 кВт
АИ, дизельное топливо и моторные масла
П. 1., подп. 7, подп. 8 и 9 соответственно
Остальные подпункты (от 10 до 14) занимают химические вещества и соединения, которые можно причислить к сырьевым материалам, например, бензол или природный газ. Перечень подакцизных товаров устанавливается надзорными органами, но он может несколько видоизменяться, поэтому представителям производственных компаний данных направлений необходимо тщательно следить за правками. К тому же некоторые пункты требуют пояснений, которые мы и хотим дать в нашей статье.
Хотите внедрить «Склад 15»?
Получите всю необходимую информацию у специалиста.
Отдельно стоит отметить, что ряд продуктов, например, алкоголь и табак, подвергаются обязательной маркировке. Эта мера предусмотрена для того, чтобы регулировать их оборот, а также предотвращать поступление контрафакта в магазины и к людям. Каждая торговая (а также производственная и складская) точка должна быть укомплектована оборудованием – специальными кассами, считывающими устройствами, программным обеспечением.
Виды подакцизных товаров: какие позиции к ним относятся
Фактически все товарные единицы можно разделить на две группы:
- подвергаемые обязательной маркировке;
- не маркируемые в принудительном порядке.
К первой категории причисляется два вида продуктов:
- Табак, расфасованный в упаковках, пачках для продажи в розницу. Это сигареты, курительные смеси, жевательный и нюхательный порошки, сигары и прочие разновидности с никотином.
- Алкоголь, разлитый по емкостям от 50 мл до тар в 100 л и предназначенный для розничной реализации. В данный перечень не входит пиво и пивные напитки (в том числе, в кегах для розлива), а также сидр, медовуха. Именно по этой причине некоторые магазины ограничивают алкогольный ассортимент только слабоалкогольными вариантами, чтобы не ставить специальное оборудование для работы с маркировкой.
К подакцизным товарам, продукции в РФ, не подвергаемой маркированию, относят транспортные средства, бензиновое и дизельное топливо, керосин, спирт, машинное масло и другие позиции из представленной выше таблицы.
Кто платит акцизы
Косвенный налог начисляется юридическим лицам, частным предпринимателям, компаниям, осуществляющим импорт и экспорт, а также всем другим участникам рынка, которые проводят акцизные операции. На деле такими лицами становятся производители и импортеры, намного реже – продавцы. Перекупщики и другого рода посредники не должны оплачивать этот взнос. Налогоплательщики, которые совершают выплаты по списку подакцизных товаров, не имеют права перейти на упрощенку. Те организации, которые вынуждены работать по ЕНВД, также должны платить.
Когда происходит начисление
Есть несколько случаев:
- При реализации товарных единиц, то есть в процессе передачи прав собственности. Это единовременное начисление, как правило, оно происходит в момент продажи партии от производителя к оптовой сети, а уже вторичные процедуры не облагаются налогом.
- При реализации конфиската или бесхозяйных товарных единиц. Грубо говоря, если к продавцу каким-либо способом попала продукция, которая входит в перечень подакцизных товаров, но цена еще не определена, на эти товарные единицы также начисляется налог.
- При перемещении акцизного сырья внутри организации. Это очень интересно проследить на примере ликеро-водочного производства. Чтобы производить алкоголь, нужен спирт. Но он тоже входит в список, поэтому если организация самостоятельно заготавливает сырье, то с 2011 года на него необходимо уплачивать акциз даже при «внутренней» передаче между подразделениями.
- При импорте из-за границы.
Когда не начисляются акцизы
Косвенным налогом не облагаются те изделия, которые не перечислены в 181 статье НК РФ. Подакцизными, но не подвергаемые начислению налоговой ставки, признаются следующие товары:
- Все, представленные в перечне, если они производятся в рамках одного предприятия не с целью реализации в таком виде, а для проведения следующего производственного этапа. То есть, при передаче сырья из одного отдела в другой. Это правило не распространяется только на пару спирт – спиртосодержащие напитки.
- Организации, занимающиеся экспортом, то есть продающие свои изделия за границу государства. Здесь экспортеру предварительно необходимо подать в налоговую службу заявление, подтверждающую деятельность и объемы поставок. Почему это так – потому что принимающая сторона будет облагать импортированные партии собственным налогом. Это основа международной торговли, позволяющая делать такой оборот выгодным. Именно по этой причине иногда случается так, что один и тот же объект в магазинах страны-производителя стоит дороже, чем на прилавках условной «заграницы», потому что акциз у них меньше.
В обоих случаях, чтобы избавиться от «лишней» добавочной стоимости, следует внимательно вести учет всех производимых операций.
Как определить ставки акцизов на подакцизные товары
Ежегодно происходит пересмотр и установление новых значений. Обычно такие операции производятся на 2-3 года вперед, чтобы производители могли планировать свой денежный и товарный оборот. Обычно разделяют три типа ставок:
- Специфические, они же твердые. Они отличаются фиксированной надбавкой на каждую единицу поставки. Они устанавливаются наиболее часто, на данный момент распространяются на все виды изделий, кроме табака. Для примера, на 2020 год в России один литр игристого вина должен дополнительно оплачиваться из расчета 40 рублей.
- Адвалорные. Они варьируются, зависят от цены на само изделие, начисляются в процентном соотношении. Сейчас фактически не применяются.
- Комбинированные. Из названия понятно, что они включают обе системы начисления. Так происходит, например, с сигаретами. Есть единая ставка (на данный момент это 1966 рублей за каждую тысячу папирос), дополнительно к этому взимается 14,5% от цены на пачку. Именно по этой причине расценки на дешевый сам по себе табак такие высокие.
Как рассчитать акцизы на перечень подакцизной продукции
Процедура расчета достаточно проста. Необходимо определить налоговую базу, а затем умножить ее на ставку. Если она твердая, фиксированная, то трудностей не возникнет. В случае комбинированных вычислений дополнительно нужно будет суммировать процентную стоимостную надбавку.
Основным правилом является раздельный учет всех позиций, например, на алкогольном производстве обязательно отдельно считать, сколько литров игристого вина, а сколько – ликера, было произведено и реализовано. Если считать весь литраж одной строкой, то придется умножать его на самую высокую ставку.
Расчет налоговой базы производится ежемесячно. Если мы говорим про реализуемые виды подакцизных товаров, относящиеся к системе обязательной маркировки, то объем производства можно рассчитывать, исходя из записей в системе ЕГАИС. Соответственно, в интересах производителя, чтобы реальные поставки соответствовали зафиксированным.
Покупатель видит отдельной строкой, сколько он вынужден отчислить в часть этого налога, как и сумму НДС. Все это фиксируется в счетах-фактурах (если по какой-либо причине акциза нет, необходимо это отметить в соответствующей строчке), но при розничной реализации отдельная сумма не выносится из общей цены.
Как выбрать и входные акцизы подакцизных товаров
В обычной ситуации покупки партии следует включить величину налога в оптовую стоимость продукта. Если акцизное сырье было направлено на производство другого, вторичного изделия, то затраты на него были включены в состав расходов, а это значит, что можно уменьшить сумму затрат. При условиях:
- налоговая база сырьевого материала и конечного результата должна быть единого объема;
- сперва следует по факту полностью уплатить налог, а затем воспользоваться возможностью налогового вычета;
- потребуется официальное документальное подтверждение операций – счета-фактуры, декларации с таможни и прочие документы.
Когда делать перечисления в бюджет
Крайним числом подачи отчетности и выплат является 25 число календарного месяца, следующего за тем, когда были проведены операции. Исключением является перегонка бензина и денатурация этилового спирта, для них отсчетным считается 25 дата, следующая в течение трех месяцев после данного налогового периода.
Еще одна особенность касается производителей спиртосодержащих напитков. Они обязаны дробить выплаты и вносить аванс не позднее 15 числа. Впоследствии платеж можно принять к вычету. Для тех, у кого имеется банковская гарантия, подтверждающая, что в случае неуплаты, банк обязуется перечислить платеж, предусмотрено освобождение.
Форма отчета
Ежемесячно следует предоставлять налоговую декларацию. Сроки для отчетности те же, что и для оплаты. Только авансовую документацию можно нести вплоть до 18 числа. Дополнительно могут понадобиться копии чеков и выписка из банка о проведенной финансовой операции.
Что происходит при экспорте
Чтобы экспортер был избавлен от налогообложения, он должен подать заявление и подтвердить свое сотрудничество на международном рынке, например, принести копию контракта. Для сбора документации дается 180 дней с момента заключения сделки. Такая отсрочка должна иметь материальное подкрепление – или обещание банка, или внесение своих средств с возможностью затем их вернуть.
Читайте также: