Налог на прибыль на услуги охраны

Опубликовано: 15.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие оказывает охранные услуги и находится на общей системе налогообложения. По договору оказания охранных услуг заказчик предоставляет работникам предприятия оборудованные в соответствии с ТК РФ бытовые помещения (раздевалки и т.д.) и рабочие места. Договор аренды помещений не заключается. Обособленное подразделение по местонахождению заказчика не регистрируется.
Может ли предприятие за свой счет закупить для этих помещений мебель, жалюзи и прочее оборудование для пользования работниками? Будут ли в этом случае расходы на приобретение уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия? Будут ли эти расходы уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия, если согласовать изменения условий договора о том, что предприятие имеет право оборудовать предоставленные в пользование работниками рабочие места?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация будет относить указанные в вопросе затраты в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, это может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Если согласовать изменения условий договора о том, что организация имеет право оборудовать предоставленные в пользование работниками рабочие места, расходы, по нашему мнению, можно будет учесть при налогообложении. Однако в этом случае рабочие места будут находиться под косвенным контролем организации. Поэтому при заключении такого допсоглашения безрисковым вариантом будет зарегистрировать обособленное подразделение по местонахождению таких рабочих мест на территории Заказчика.

Обоснование вывода:
Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК РФ, а именно, расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. Так, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.06.2012 N А40-50869/10-129-277 указано, что использование объектов (диваны, гардероб, кухня офисная, холодильники, телевизор и т.д.) направлено на обеспечение нормальных условий труда и является обязанностью работодателя, в связи с чем несение расходов, связанных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе. Поэтому суд поддержал налогоплательщика в его праве учесть такие расходы.
Аналогичные выводы о праве на учет расходов, обеспечивающих нормальные условия труда, есть в письмах Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359, от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112, постановлениях ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09, от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09, от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08, ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А55-865/08).
При этом вопрос об обеспечении нормальных условий труда непосредственно связан с местом, в котором определяется степень соблюдения данных условий. Создание необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, как и само исполнение таких обязанностей, в свою очередь, рассматривается в связи с понятием рабочего места, в частности, его оборудованности.
Как следует из судебной практики, создание на территории заказчика подконтрольного исполнителю рабочего места (рабочих мест) возможно, например, путем приобретения прав владения и пользования находящимся на этой территории помещением, которое предназначено для осуществления трудовой деятельности работниками на территории, подконтрольной исполнителю (постановления АС Поволжского округа от 16.11.2016 N Ф06-14530/16, от 02.11.2016 N Ф06-14096/16, от 27.10.2016 N Ф06-13908/16, АС Уральского округа от 27.05.2015 N Ф09-3308/15). То есть для создания рабочего места выделяется такое условие, как наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению помещением (смотрите, например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/15).
Дополнительное соглашение о том, что организация имеет право оборудовать предоставленные в пользование работниками рабочие места, на наш взгляд, свидетельствует о том, что работодатель косвенно контролирует эти рабочие места, берет на себя ответственность за их оборудование и может учесть при исчислении налога на прибыль расходы, указанные в вопросе.
Дополнительно отмечаем, что необходимость установить хотя бы косвенный контроль работодателя над рабочими местами охранников следует из законодательства о специальной оценке условий труда. Из норм ч. 2 ст. 212 ТК РФ и ч. 1 ст. 8 Закона N 426-ФЗ обязанности по организации и финансированию проведения СОУТ возлагаются на работодателя. Единственные случаи, когда работодатель освобожден от проведения СОУТ, перечислены в ч. 3 ст. 3 Закона N 426-ФЗ. Согласно приведенной норме не оцениваются условия труда надомников, дистанционных работников и работников, вступивших в трудовые отношения с работодателями - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Работники охранных предприятий, в том числе исполняющие свои трудовые обязанности на объектах заказчика, в числе данных исключений не названы.
Найденные судебные акты содержат вывод о правомерности привлечения к ответственности охранных предприятий, которые не провели СОУТ в отношении охранников, находящихся на территории заказчиков (смотрите, например, решения Московского городского суда от 26.06.2019 по делу N 7-8857/2019, от 14.05.2019 по делу N 7-2609/2019, решение Октябрьского районного суда г. Томска от 30.03.2015 по делу N 2-655/2015, решение Дорогомиловского районного суда г. Москвы от 02.04.2014 по делу N 2-1412/14).
Поэтому заключение дополнительного соглашения о том, что организация имеет право оборудовать предоставленные в пользование нашими работниками рабочие места, является правомерным. Рекомендуем также согласовать с Заказчиком возможность проведения СОУТ на этих рабочих местах.
Но при заключении дополнительного соглашения с заказчиком у организации, по нашему мнению, возникает обязанность зарегистрировать обособленное подразделение. Для целей законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). В соответствии с ч. 6 ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Мы делаем вывод, что при заключении допсоглашения рабочие места будут находиться под косвенным контролем работодателя, из чего следует обязанность зарегистрировать обособленное подразделение. Отмечаем, что этот вопрос спорный, есть аргументы не регистрировать ОП, подробнее об этом смотрите в материале: Вопрос: Охранная организация охраняет различные объекты, соответственно, охранники находятся на постах у того юридического лица, где оказываются услуги. Будет ли этот пост охраны обособленным подразделением, если охранные услуги оказываются на территории одного (своего) региона, но налоговые инспекции разные? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Согласно договору охранных услуг предприятие оказывает охранные услуги другому предприятию на рабочих местах, которые предоставляет работникам вышеуказанное предприятие согласно договору (в частности, это караульные помещения и контрольно-пропускные пункты). Стоимость каждого вида имущества не превышает 100 тыс. руб. Помещения, в которых исполняются обязанности охранника, не находятся в аренде. Может ли организация отнести затраты на приобретение жалюзи на окна, установку кондиционеров, а также покупку прочего хозинвентаря для данных помещений в целях улучшения условий работы для охранников, на уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятия? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
- Вопрос: Обязана ли частная охранная организация, охраняющая торговый центр, проводить аттестацию рабочих мест на охраняемом объекте, где находятся рабочие места? Какая ответственность предусмотрена законодательством за непроведение аттестации рабочих мест? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

8 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Назарова А. В.,
практикующий бухгалтер

Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет

Каждая компания обязана обеспечить охрану офиса и своих производственных помещений от взлома, незаконных вторжений, краж, а также создать безопасные условия труда для работников. Это, помимо всего прочего, предполагает обеспечение пожарной безопасности, защиту конфиденциальной информации, а также предотвращение возможных терактов в помещениях компании. Как показывает практика, расходы на безопасность постоянно растут.

Охрана имущества, пожарная безопасность и прочие услуги по обеспечению сохранности имущества организации – не редкость в наше время. Практически в любой организации в помещениях установлена сигнализация. Системы охраны настолько современны, что в случае снятия с охраны помещения ответственному лицу в любое время дня и ночи приходит уведомление в виде смс на телефон, а группа быстрого реагирования приезжает на объект в считанные минуты. Представителей в данном сегменте рынка достаточно много, поэтому перед организациями стоит непростой выбор. Наличие лицензии у организаций, оказывающих охранные услуги, является обязательным условием их деятельности. Что же касается организаций, прибегающих к данным видам услуг, то в данной статье речь пойдет о правильном документальном оформлении этого вида расхода и его приходовании в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы на услуги по охране имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Налоговый учет

Организации, применяющие УСН доходы-расходы, могут учесть расходы на охрану в составе расхода, так как это не противоречит ст. 346.16 НК РФ и данный вид расхода входит в ее перечень. В данной статье в расход можно включать такие охранные услуги, как: охрана имущества, пожарная безопасность, охранно-пожарная сигнализация, иные услуги. В организациях, где предусмотрены услуги по личной охране сотрудников, для избежания споров с контролирующими органами такие расходы лучше не выделять в отдельный вид, а объединять при заключении договора с охранной организацией, например, с услугами по охране имущества.

Одним из первичных документов, служащих основанием для принятия к учету расходов на охрану, является акт их приема-передачи.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете услуги на охрану следует относить на расходы по обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99 при соблюдении всех необходимых условий данного ПБУ.

Учет ведется, используя счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с соответствующими счетами затрат: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Оплата охранных услуг отражается с использованием счета 50 "Касса" либо 51 "Расчетный счет" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Расходы по охране имущества признаются в бухгалтерском учете на последнее число каждого месяца, с обязательным условием выполнения п. 16 ПБУ 10/99. Если имущество арендованное, то порядок признания расходов абсолютно такой же, так как в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ нет уточнения по принадлежности имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 № 16-15/017006).

Возможно, что расходы по охране арендованного имущества будут оплачиваться арендодателем, но это встречается редко и в любом случае оговаривается при заключении договора аренды. В большинстве случаев арендодатели, руководствуясь ст. 616 ГК РФ, возлагают расходы по охране на арендатора.

Если с охраной имущества никаких сложностей не возникает, то с охраной сотрудников есть свои нюансы. Когда в организации предусмотрена охрана особо ценных сотрудников, например генерального директора, так как он обладает важной информацией и имеет доступ к коммерческой тайне, охрана жизни данного сотрудника является важной частью расхода организации. Такой расход также включается в расходы по обычным видам деятельности и принимается к учету ежемесячно на последнее число месяца, соответственно в тех периодах, когда данный расход имел место. В этом случае обычно используется счет затрат 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Организация может обеспечивать охрану не только своего имущества, но и ценных сотрудников, таких как руководитель, или прочих лиц, например, имеющих доступ к коммерческой тайне.

По вопросу охраны жизни сотрудников при налогообложении прибыли существует арбитражная практика. Справедливо будет провести аналогию и при применении УСН "доходы-расходы", придерживаясь мнения Минфина РФ и судебной практики (письмо Минфина РФ от 08.05.2007 № 03-03-06/1/269, решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.2011 № А40-23728/08-108-75), что лучше прописывать момент охраны жизни сотрудника изначально в трудовом договоре с этим сотрудником для обоснования данного расхода. На иной случай, если по каким-то причинам в трудовом договоре данный момент предусмотреть не имеется возможности, рекомендуется прописать его хотя бы в локальном акте или написать руководителю приказ (распоряжение) по данному вопросу, указав список сотрудников, нуждающихся в охране.

При указании в трудовом договоре предусмотренных услуг по охране сотрудника у контролирующих органов может возникнуть вопрос об обложении данного вида услуг налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами как доход сотрудника в натуральной форме. Согласно ст.ст. 22, 163, 212 ТК РФ обеспечение безопасных условий труда является обязанностью каждого работодателя, тем более сотрудник не получает при оказании данной услуги никакой экономической выгоды, данная услуга оказывается исключительно в интересах организации, так как ущерб, нанесенный сотруднику, скажется и на самой организации. Поэтому облагать НДФЛ и страховыми взносами оказание услуг по охране сотрудников не нужно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 № А05-7024/2006-34).

Документальное оформление расходов на охрану выглядит следующим образом. Для того чтобы признать данный вид расхода, необходимо наличие такой первичной документации, как договор на оказание данных услуг, акт приема-передачи, график дежурств, отчет исполнителя о выявленных нарушениях. Данный перечень документации должен быть оформлен надлежащим образом и заверен подписью и печатью обеих сторон сделки. В акте приема-передачи обязательно должно быть указано о принятии работ на определенную дату, объеме выполненных работ, стоимости, отсутствии претензий со стороны заказчика. При составлении договора необходимо руководствоваться нормами гл. 39 ГК РФ. Предметом договора в данном случае будет охрана объектов, жизни или здоровья сотрудников заказчика исполнителем. В договоре обязательно должен быть прописан адрес охраняемого объекта либо данные охраняемых сотрудников, а также количество сотрудников исполнителя, которые будут осуществлять охрану. У оказывающей охранные услуги организации, в свою очередь, должна быть соответствующая лицензия на осуществление данного вида деятельности.

Суммы, перечисленные работодателем охранному предприятию за обеспечение личной безопасности сотрудника, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Следовательно, организация не обязана удерживать НДФЛ с указанных сумм. Это подтверждают и суды.

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 № А05-7024/2006-34.

При оформлении расходов на охрану сотрудников лучше заключать договор не на персональную охрану сотрудника, а договор на комплексное обслуживание, т. е. чтобы в данном договоре была также охрана имущества и т. д. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2007 № А56-35010/2006). Соответственно стоимость на данные услуги лучше определить единой суммой как в самом договоре, так и в актах. Указание в договоре пункта о необходимости данного вида охраны для организации в связи с коммерческой тайной, которой располагает охраняемый сотрудник, не будет лишним (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 № А13-98/2008). Подобное оформление расходов на охрану сотрудников не оставит контролирующим органам шансов на указание необоснованности данного вида расходов, поскольку расход на охрану имущества прямо указан в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ООО "РИМ" заключило договор с ООО "Легион" на оказание услуг по охране помещения и имущества на сумму 30 000 руб. в месяц (без НДС).

Какие проводки необходимо сделать бухгалтеру ООО "РИМ"?

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
20	60	30 000	Отражены расходы по охране помещения и имущества
60	51	30 000	Отражена оплата услуг по охране помещения и имущества

ООО "РИМ" заключило с охранным предприятием договор на оказание услуг по личной охране жизни и здоровья генерального директора. Стоимость услуг по договору составила 68 000 руб. в месяц. Оплата, согласно договору, должна производиться до 15 числа каждого месяца безналичным путем на счет охранного предприятия. В конце каждого месяца охранное предприятие присылает на подпись акты приема-передачи оказанных услуг.

Какие проводки необходимо сделать бухгалтеру ООО "РИМ"?

Практически перед любой организацией встает проблема охраны сотрудников и имущества. Небольшие затраты на охранников позволят избежать большого ущерба в дальнейшем. Все расходы на охрану требуется правильно учитывать.

Вопрос: Организация заключила договор генерального подряда со строительной организацией, данный договор предусматривает цену «под ключ». В цену договора включена стоимость издержек генподрядчика, включающая в себя: цену подрядных работ, цену за выполнение работ по разработке рабочей документации, вознаграждение генерального подрядчика, а также расходы генерального подрядчика на охрану и содержание стройплощадки, вывоз мусора и т.п.
Должны ли услуги по охране и содержанию стройплощадки, вывозу мусора включаться в N N КС-2 и КС-3?
Посмотреть ответ

Законодательное обоснование

Соглашение об охране регламентируется правилами главы 39 ГК РФ. В частности, это пункт 2 статьи 779 ГК РФ. Соглашение обязывает исполнителя оказать охранные услуги, а заказчика – оплатить услуги. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 779 ГК РФ. Предметом соглашения считается охрана имущества и здоровья сотрудников фирмы-заказчика. В договоре нужно обозначить объекты и лиц, которые подлежат охране:

Название и адрес охраняемой площади.
ФИО сотрудников.

В соглашении нужно указать реквизиты лицензии, дающей право оказывать охранные услуги.

Состав расходов на охрану

Состав расходов на охрану указан в статье 3 ФЗ «Об охранной деятельности». В частности, это:

Меры по защите жизни и здоровья сотрудников.
Меры по охране имущества.
Охрана при транспортировке имущества.
Установка охранно-пожарной сигнализации.
Консультация касательно защиты от незаконных посягательств.
Обеспечение охраны в случае организации массовых мероприятий.

Стоимость сопутствующих услуг может входить в себестоимость товаров или услуг только в случае, если есть производственная необходимость в охране.

Вопрос: Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на охрану, если у охранного предприятия (частного охранника) нет лицензии (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Охрана имущества

Функционирование коммерческой фирмы предполагает использование в своей работе оргтехники, оборудования. Воровство этого может приводить к ущербу и остановке деятельности. Поэтому охрана – это необходимый элемент функционирования фирмы.

Бухучет

В бухучете траты на охрану считаются расходами по обычным направлениям деятельности. Соответствующее правило приведено в пунктах 5 и 7 Положения по бухучету ПБУ 10/99, установленного Приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года.

Траты на оплату охраны должны признаваться каждый месяц. В частности, в последнюю дату месяца. Условия признания оговорены в пункте 16 ПБУ 10/99. В рамках этой операции счет 60 кредитуется на стоимость охранных услуг. НДС при этом не учитывается. Счет 60 корреспондируется со счетами 20, 26, 44.

Сумма НДС фиксируется на ДТ счета 19. Субсчетом является, к примеру, счет 19-4 «НДС по полученным услугам». Корреспондируют счета с КТ60. Оплата услуг фиксируется на ДТ60 и КТ51.

Налог на прибыль

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что траты на охранные услуги относятся к прочим расходам на производство и реализацию. В пункте 7 статьи 272 НК РФ прописано, что траты на оплату услуг по охране признаются в заключительную дату периода, установленного соглашением в качестве расчетного.

Документальное обоснование

Для обоснования расходов нужны первичные документы. Главной бумагой, служащей обоснованием, является акт приема-передачи. В акте указана эта информация:

Факт приема охранных услуг.
Оказание услуг в полном объеме.
У заказчика нет претензий к охранному агентству.
Услуги предоставлены на определенную сумму. При этом был учтен НДС.

Акт приема-передачи – основной документ. Однако к нему прилагаются документы, составляющиеся при оперативных действиях. К примеру, это отчеты охранного агентства, графики дежурств, рапорты о допущенных нарушениях. Все эти бумаги подтверждают фактическую стоимость услуг.

НДС принимается к вычету на базе выставленного счета-фактуры. Соответствующие положения есть в пункте 2 статьи 171 НК РФ, пункте 1 статьи 172 НК РФ.

Бухгалтерские проводки

В месяце предоставления услуг прописываются эти проводки:

ДТ20, 26, 44 КТ60. Признание расходов на приобретенные услуги.
ДТ19/4 КТ60. НДС, предъявленный исполнителем.
ДТ68 КТ19/4. Принятие к вычету НДС.

В месяце, который следует за месяцем предоставления услуг, выполняется эта проводка: ДТ60 КТ51. Перечисление платы за оказанные в прошлом месяце услуги.

К СВЕДЕНИЮ! Иногда возникает необходимость в охране арендованного имущества. В пункте 2 статьи 616 ГК РФ указано, что траты на поддержание исправного состояния имущества возлагаются на арендатора. Поэтому проблем с учетом трат обычно не возникает. Выполняется это в стандартном порядке.

Охрана жизни и здоровья сотрудников

Руководитель может нанять охрану не только для имущества, но и для сотрудников.

Бухучет

Траты на охрану сотрудников входят в расходы по обычным направлениям деятельности. Включение в этот состав выполняется на последнее число месяца. В бухучете траты отражаются на счетах 26 и 44. Счета эти корреспондируют со КТ60.

Размер «входного» НДС принимается к вычету на базе выставленных счетов-фактур.

Налог на прибыль

В главе 25 НК РФ траты на охрану персонала не упоминаются. Но эти расходы могут быть учтены при определении налога на прибыль. Обоснование – подпункт 6 пункт 1 статьи 264 НК РФ, в котором указано право фирмы признавать не только траты на охрану имущества, но и траты на прочие охранные услуги. Защита здоровья и жизни сотрудников считается одной из форм охранных услуг. Основанием является пункт 1 части 3 статьи 3 ФЗ №2487-1 «Об охранной деятельности» от 11 марта 1992 года.

Траты признаются на день подписания акта сдачи-приемки предоставленных услуг. Это последняя дата каждого месяца действия соглашения. Это правило содержится в пунктах 1 и 7 статьи 272 НК РФ.

Документальное обоснование трат

Расходы учитываются для целей обложения налогами на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ в том случае, если они соответствуют условиям, приведенным в статье 252 НК РФ. Соответствующее правило содержится в Письме Минфина №03-03-06/1/269 от 8 мая 2007 года. Этой же позиции придерживаются суды.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что условие охраны лучше включать в трудовые соглашения с сотрудниками. Если будет это условие, фирме проще обосновать расходы. Соответствующая информация приведена в Постановлении ФАС №№ А13-98/2008 от 25 мая 2009 года. Если условие прописать в трудовом соглашении нельзя, следует указать его в правилах внутреннего распорядка или в другом внутреннем акте (приказ, распоряжение руководства). В документе рекомендуется прописать перечень охраняемых сотрудников.

Иногда представители налоговой считают, что суммы на личную охрану сотрудников являются их доходами в натуральной форме (пункт 2 статьи 211 НК РФ). То есть с этих сумм нужно удерживать НДФЛ (статья 226 НК РФ).

Однако если фирму не устраивает этот вариант, она может настоять на своей позиции. Обосновать ее можно тем, что расходы на охрану сотрудников нужны, прежде всего, самой организации.

Содержание собственного штата охранников

Руководитель может не только нанять охранников, но и организовать собственный штат по охране. Если в организации есть своя служба безопасности, используются эти проводки:

ДТ20, 26, 44 КТ70. Начисление зарплаты сотрудникам службы безопасности.
ДТ20, 26, 44 КТ69. Начисление страховых взносов в фонды.
ДТ20, 26, 44 КТ02. Начисление амортизации по ОС, которые применяются службой безопасности.

В завершение отчетного периода расходы на содержание службы, учтенные в структуре общехозяйственных расходов, списываются в реализацию товаров и услуг. Альтернативный вариант – распределение между разновидностями продукции или услуг. Выполняются эти проводки:

ДТ90 КТ26, 44. Списание трат на реализацию продукции.
ДТ20, 23, 29 КТ26. Распределение расходов между видами товаров и услуг.

Для функционирования службы безопасности нужно закупить технику (система безопасности, камеры и прочее). Она относится к ОС или малоценным объектам.

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

На практике часто возникают вопросы, связанные с документированием и отражением в бухгалтерском и налоговом учете затрат на услуги охраны.

В данной статье рассмотрим порядок документального оформления услуг охраны, а также бухгалтерский учет и налогообложение этих расходов.

отношения

По такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Предметом такого договора является охрана сотрудниками исполнителя объектов заказчика и (или) жизни и здоровья его сотрудников.

В договоре следует поименовать те объекты и тех людей, которых исполнитель будет охранять:

наименование и адрес объекта, площадь охраняемого объекта;
фамилии, имена и отчества сотрудников организации.

Так же в договоре должны быть приведены реквизиты лицензии на предоставление охранных услуг (серия, номер, дата выдачи, срок действия) и перечень услуг, объем, содержание и порядок предоставляемых услуг, срок их оказания и стоимость.

В договоре должно быть определено количество охранников исполнителя.

Охрана имущества

В бухгалтерском учете расходы по оплате услуг, оказанных ей в целях осуществления деятельности организации, являются расходами по обычных видам деятельности (п. 5,7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от № 33н).

Расходы по оплате охранных услуг признаются организацией ежемесячно в последний день месяца, когда выполняются все условия признания расходов в бухгалтерском учете, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99.

При признании расходов на охрану в бухгалтерском учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на договорную стоимость оказанных услуг (без учета НДС) в корреспонденции со счетом учета соответствующих затрат (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»).

Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет, например, 19–4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам», и кредиту счета 60.

Суммы, перечисленные исполнителю в оплату оказанных услуг, отражаются по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от № 94н).

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги по охране имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на оплату услуг по охране помещений признаются на последнее число периода, установленного договором для расчетов, ежемесячно на последнее число месяца.

Документальное обоснование расходов на охрану

Одним из первичных документов, служащих основанием для принятия к учету расходов на охрану, является акт их .

В содержании акта необходимо указать, что:

по состоянию на определенную дату заказчик принял услуги, оказанные охранным предприятием. Факт приема услуг является юридическим фактом, лежащим в основе всех дальнейших финансовых отношений;
охранные услуги оказаны охранной фирмой в полном объеме, который был предусмотрен договором на охрану;
заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных охранной фирмой услуг;
услуги оказаны на определенную сумму с учетом налога на добавленную стоимость. Указание стоимости услуг в акте имеет существенное значение, поскольку он является подтвержденной сторонами величиной выручки для охранной фирмы, а для заказчика — расхода за конкретный период времени.

Кроме акта охранных услуг следует оформлять такую оперативную документацию, как отчеты исполнителя, согласованные графики дежурств, рапорты о выявленных нарушениях.

Все эти документы будут свидетельствовать о реальности оказанных услуг.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная исполнителем, оказавшим организации услуги по охране помещений, принимается к вычету на основании выставленного им (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Организация заключила договор на охрану производственных помещений сроком на 1 год.

Оплата услуг за текущий месяц производится в следующем месяце не позднее числа на основании выставленных исполнителем счета и .

Стоимость услуг за месяц составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.).

В учете Организации расходы по оплате услуг, оказанных специализированной фирмой, по охране производственных помещений организации следует отразить следующим способом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В месяце оказания услуг
Признаны расходы на приобретение услуг по охране производственных помещений (59 000 - 9 000)	20 (26,44)	60	50 000	Договор возмездного оказания услуг, Акт Счет
Отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг	19-4	60	9 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем услуг	68/НДС	19-4	9 000	Счет-фактура
В месяце, следующем за месяцем оказания услуг
Отражено перечисление оплаты за оказанные в истекшем месяце услуги по охране помещений	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету

По умолчанию все расходы, связанные с содержанием полученного в аренду имущества и поддержанием его в исправном состоянии, несет арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Поэтому, если по условиям договора обязанность по охране такого имущества не возложена на арендодателя, у не должно возникнуть проблем с признанием затрат на его охрану.

Тем более что в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет о возможности учета расходов на охрану любого имущества, без уточнения, собственное оно, арендованное или находящееся у организации по иному законному основанию.

Налоговые органы в региональных управлениях, в частности в Москве, в целом не возражают против такого подхода (Письмо УФНС России по г. Москве от №

Охрана жизни сотрудников

Бухгалтерский учет

В данной ситуации стоимость услуг по личной охране, в частности, руководителя организации, оказанных частным охранным агентством (без НДС), включается в состав расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца, за который данные услуги оказывались (на дату подписания акта оказанных услуг), и в бухгалтерском учете отражается на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. п. 5, 6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма «входного» НДС, предъявленного частным охранным предприятием со стоимости охранных услуг, может быть принята организацией к вычету на основании выставленных ей (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В главе 25 НК РФ расходы на обеспечение безопасности персонала и на личную охрану отдельных сотрудников не упоминаются.

Однако такие затраты организация вправе учесть при расчете налога на прибыль, так как подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет признавать не только расходы на охрану имущества, но и расходы на оплату иных услуг охранной деятельности. При этом защита жизни и здоровья граждан является одним из видов охранных услуг (п. 1 ч. 3 ст. 3 Закона РФ от № 2487–1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ»).

Указанные расходы признаются на дату подписания акта оказанных услуг (последнее число каждого месяца действия договора охраны) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Документальное обоснование расходов на охрану сотрудников

По мнению Минфина России, рассматриваемые расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что они соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от № /1/269).

Такой же точки зрения придерживаются суды (Постановления ФАС округа от № /2008 и от № /2006, Решение Арбитражного суда г. Москвы от № /).

Исходя из арбитражной практики, можно сделать вывод, что безопаснее включать в трудовые договоры с работниками, которым предоставляется личная охрана за счет компании, условие об этом. При наличии такого условия организации будет проще обосновать расходы (Постановление ФАС округа от № /2008).

Если по причинам такое условие невозможно предусмотреть в трудовом договоре, то его можно указать в правилах внутреннего трудового распорядка или ином локальном акте, например, в приказе или распоряжении руководителя.

В таком документе также можно указать список охраняемых работников или перечень должностей.

Кроме того, в целях налоговой безопасности, с охранными организациями лучше заключать не отдельные договоры на персональную охрану, а так называемые смешанные или комплексные договоры на охрану не только самих работников, но также и имущества организации, находящегося при них (Постановление ФАС округа от № /2006).

Причем стоимость услуг по этому договору безопаснее указывать одной суммой.

При таком документальном оформлении у налоговиков не будет оснований утверждать, что эти расходы нельзя признать в налоговом учете, поскольку они не упоминаются в гл. 25 НК РФ. Наоборот, расходы на охрану имущества компании прямо указаны в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Помимо этого, можно ссылаться на то, что охраняемый специалист является носителем информации, составляющей коммерческую тайну. Суды принимают этот аргумент и соглашаются, что расходы на обеспечение безопасности таких лиц являются для работодателя обоснованными (Постановление ФАС округа от № /2008).

Налоговики в ряде случаев настаивают на том, что суммы, перечисленные работодателем за личную охрану работника, являются доходом последнего, который он получил в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Значит, с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Однако это требование не правомерно по следующим основаниям:

Подобные услуги оказываются прежде всего в интересах организации, поскольку возможный ущерб руководителю или другому должностному лицу от противоправных действий третьих лиц отрицательно скажется именно на ее материальном и финансовом состоянии. Сам же работник не получает от этого экономической выгоды, то есть у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода (ст. 41 НК РФ). Тем более что обеспечение безопасных условий труда является обязанностью каждого работодателя (ч. 2 ст. 22, ст. ст. 163 и 212 ТК РФ).

Таким образом, суммы, перечисленные работодателем охранному предприятию за обеспечение личной безопасности сотрудника, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Следовательно, организация не обязана удерживать НДФЛ с указанных сумм. Это подтверждают и суды (Постановление ФАС округа от № /2006–34). Хотя на практике не исключены претензии налоговиков.

Страховые взносы

Поскольку в рассматриваемом случае расходы на обеспечение личной безопасности ценных сотрудников осуществляются в интересах самой организации, а не в личных интересах сотрудников, объекта налогообложения страховым взносам не возникает.

Организация заключила с охранным агентством договор на оказание услуг по личной охране жизни и здоровья генерального директора.

Согласно договору стоимость охранных услуг составляет 118 00 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) в месяц.

На последнее число каждого месяца действия указанного договора стороны составляют акт оказанных услуг.

Оплата услуг производится не позднее числа месяца, следующего за месяцем их оказания. Организация применяет метод начисления при учете налога на прибыль.

В бухгалтерском учете Организации будут сделаны следующие записи:

Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

С охранными услугами в своей деятельности сталкиваются не только банки и ломбарды. Многие компании заключают подобные договоры, чтобы организовать пропускной режим в офис и на производственные площадки. Охраны требуют склады, грузы и прочее имущество компании. Давайте разберемся, как правильно учесть расходы на охрану.

Вводная информация

Организовать охрану фирмы и ее имущества можно несколькими способами. Можно, например, принять соответствующих специалистов в штат организации. С точки зрения учета расходов этот путь самый простой. Заработная плата сотрудников будет попадать в расходы, как и начисления на нее. Однако с точки зрения эффективности самой охраны этот путь нельзя признать наилучшим. Ведь заполучить в штат действительно хорошего специалиста будет стоить очень дорого. К тому же придется выделить немалый бюджет на техническое и прочее обеспечение. Поэтому таким путем, как правило, идут лишь крупные компании, формируя собственные службы безопасности и охранные подразделения. Также этот вариант можно использовать, если нужно лишь упорядочить доступ лиц на территорию компании, или получить услуги сторожа.

Другой вариант организации охраны — заключение договора со сторонними охранниками. Этот способ «распадается» еще на три варианта. Во-первых, договор можно заключить с частным охранным предприятием (ЧОП). Во-вторых, в качестве контрагента можно выбрать ФГУП «Охрана». И, в-третьих, исполнителем по договору может быть вневедомственная охрана МВД России. Остановимся на каждом из этих вариантов подробнее.

Договор с частным охранным предприятием

Пожалуй, самым распространенным вариантом обеспечения фирмы услугами по охране является заключение договора с частным охранным предприятием. Подыскивая контрагента для заключения такого договора, нужно помнить, что ЧОПом может быть только ООО с уставным капиталом не менее 100 тысяч рублей (ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», далее — Закон о ЧОП). А если вы заключаете договор, предусматривающий вооруженную охрану, или услуги по монтажу и проектированию охранных систем, то уставный капитал контрагента должен быть не менее 250 тысяч рублей. Кроме того, ЧОП должно иметь лицензию (ст. 11 Закона о ЧОП).

Соответственно при заключении договора сразу запросите у потенциального контрагента документы, подтверждающие организационно-правовую форму (свидетельство о регистрации), размер уставного капитала (выписка из ЕГРЮЛ) и наличие лицензии (ее копия и ссылка на номер, дату в договоре). Или получите эти сведения через специальные сервисы, которые аккумулируют постоянно обновляемую информацию из ЕГРЮЛ — например, через сервис «Контур-Фокус».

На сам договор тоже стоит обратить особое внимание — в нем обязательно должна быть следующая информация: номер и дата выдачи лицензии, вид и содержание оказываемых услуг, срок их оказания, стоимость услуг или порядок ее определения. Кроме того, к договору должны прилагаться копии заверенных заказчиком документов, подтверждающих его право владения или пользования имуществом, подлежащим охране (ст. 9 и 12 закона о ЧОП).

Без названной информации и приложений вероятность «снятия» расходов при проверке возрастает в разы (см. письмо Минфина России от 06.10.09 № 03-03-06/2/2007).

Расходы по договору с ЧОП учитываются при налогообложении прибыли на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Для их учета помимо договора потребуются также ежемесячные «закрывающие» акты. Особое внимание обратите на то, чтобы перечень охраняемых объектов в актах «один в один» соответствовал перечню, имеющемуся в договоре. Также не лишним будет оформление и оперативных документов по договору: акт приема-передачи имущества под охрану, отчеты исполнителя, согласованные графики дежурств, рапорты о выявленных нарушениях режима и т п. Все эти документы будут свидетельствовать о реальности оказанных услуг, и помогут отстоять расходы, если в основных документах инспекторы все же обнаружат изъян (см, например, постановление ФАС Московского округа от 23.04.09 № КА-А40/3582-09).

Что касается налога на добавленную стоимость, то ЧОП, как и любая другая коммерческая организация, могут либо быть плательщиками НДС, либо иметь освобождение от налога по тому или иному основанию (например, применять УСН). В этой связи вопросу отражения НДС в договоре также следует уделить повышенное внимание. Если НДС по договору нет, то это надо прямо указать в договоре, пояснив, на каком основании охранные услуги не облагаются налогом. При наличии у ЧОП подтверждающего эти основания документа, лучше приложить к договору его копию.

Если же охранное предприятие является плательщиком НДС, то на основании полученных от него счетов-фактур НДС по договору можно принять к вычету.

Охраняет ФГУП «Охрана»

Теперь рассмотрим вариант, когда услуги оказывает ФГУП «Охрана» — организация, тесно связанная с МВД и использующая его материально-техническую базу для оказания некоторых своих услуг.

Также, как и в случае с ЧОП, затраты по оплате услуг ФГУП «Охрана» включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). С точки зрения НДС данный вариант тоже не имеет каких-то особенностей — все взаимоотношения по договору в этой части не отличаются от отношений с коммерческими организациями. Ведь ФГУП «Охрана» не является частью госоргана, а лишь подведомственно ему, поэтому является плательщиком НДС (см. Постановление Правительства РФ от 11.02.05 № 66 «Вопросы реформирования вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации»).

Вневедомственная охрана

Наконец, последний вариант получения охранных услуг — оформление договора с подразделением МВД, занимающимся вневедомственной охраной на основании подпункта «м» п. 1 Указа Президента РФ от 01.03.11 № 250 «Вопросы организации полиции».

Долгое время вопрос учета выплат в пользу вневедомственной охраны при налогообложении был спорным. Инспекторы ни в какую не хотели принимать такие затраты, аргументируя это тем, что средства по таким договорам относятся к целевым и не учитываются на основании пункта 17 статьи 270 НК РФ. Но после того, как в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ появилось прямое упоминание о расходах на услуги вневедомственной охраны, учет данных затрат никаких рисков не несет (конечно, при условии их документальной подтвержденности и экономической обоснованности).

Раз уж мы затронули тему документальной подтвержденности, поясним, что в данном случае документами, которые обосновывают расход, будут договор об оказании услуг по охране, смета стоимости услуг (обычно является приложением к договору), счета на их оплату и «закрывающие» акты (ежемесячные).

Что касается НДС, то по данному договору его не будет, поскольку, как мы уже упоминали, вневедомственная охрана является подразделением государственного органа (МВД), и плательщиком налога не является (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Соответственно требовать от финчасти подразделения вневедомственной охраны счет-фактуру не нужно. Понятно также, что и вычетов по этому договору не будет.

Почему рубашка важнее директора

В заключение скажем несколько слов о личной охране. Наверняка многие слышали, что в таком случае оформляется договор на охрану какого-то имущества, которое всегда при директоре — костюма, портфеля, автомобиля и т п. И, действительно, нюансы российского законодательства таковы, что лучше оформить договор на охрану имущества, чем на личную охрану. Дело в том, что при охране имущества охранники вправе применять оружие и спецсредства, а вот при охране личности — нет (ст. 17 и 18 Закона о ЧОП).

Раньше была еще и бухгалтерская причина для того, чтобы не заключать договор на личную охрану. До 2007 года Минфин был категорически против учета подобных расходов при налогообложении прибыли. По мнению ведомства, расходы, учитываемые по статье 264 НК РФ должны быть связаны с производством напрямую. Поэтому можно учесть лишь расходы на охрану предприятия как производственного комплекса (см., например, письмо Минфина России от 17.11.05 № 03-03-04/1/376). Но потом ведомство изменило свой подход и больше не возражает против уменьшения налоговой базы на затраты по личной охране сотрудников (см. письмо Минфина России от 08.05.07 № 03-03-06/1/269).

Бесплатно сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет

Читайте также: