Налог на материальную выгоду при ипотеке

Опубликовано: 16.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 апреля 2020 г. N 03-04-05/31376 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, если иное не предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных, участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

При этом с 1 января 2018 года согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором-четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, в случае, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то с 1 января 2018 года соответствующая экономия согласно положениям Кодекса не признается доходом в целях налогообложения.

Если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) соблюдается какое-либо из условий, предусмотренных абзацами седьмым или восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налогообложение дохода в виде материальной выгоды, полученного налогоплательщиком, осуществляется с учетом положений абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, согласно которому материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

Минфин разъяснил, когда материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) на новое строительство (приобретение жилья) облагается НДФЛ, а когда - нет.

Когда-то давно я мечтала купить небольшую квартиру в центре Парижа, где-нибудь на набережной Сены, чтобы весной, когда весь город в цвету, наведываться туда, попивать ароматный кофе со свежими круассанами, взирая на прекрасный город с высоты своей мансарды. Но тогда, витая в облаках мечтаний, я еще не знала всех тонкостей налоговых обязательств. А когда узнала, мечты, как сдуло. Хотя, сегодня наше налоговое законодательство становится все более справедливым, потому можно вернуться к мечтам. Но, обо всем по порядку.

Чтобы купить недвижимость где-нибудь за рубежом, не обязательно быть миллиардером. Достаточно быть миллионером. Схема покупки достаточно проста – открываешь счёт в стране, где планируешь купить недвижимость (возьмем за пример мой любимый Париж). Переводишь туда часть накопленных средств, оставшуюся сумму цены недвижимости берешь в местном банке в кредит под залог покупаемой недвижимости. Процентные ставки по ипотеке в европейских банках гораздо ниже российских, потому ипотека не так разорительна. Купив недвижимость, если вы не собираетесь в ней постоянно жить, сдаете ее в аренду. За счёт арендных платежей погашаете проценты по ипотеке. Таким образом недвижимость сама себя окупает.

Вроде прекрасная схема. Но теперь давайте разберемся, какие возникают обязательства перед российской налоговой, если вы являетесь налоговым резидентом РФ (т.е. проживаете более 183 дней в году).

Уведомить налоговую об открытии счёта в иностранном банке.
Проверить возможность получения средств в виде арендных платежей на счёт в иностранном банке в соответствии с российским валютным законодательством.
Предоставление ежегодных отчётов о движениях по банковским счетам.
Задекларировать полученный доход в РФ и оплатить налог, если ставка налога в стране нахождения недвижимости ниже ставки в РФ (что бывает редко, потому что в России одна из самых низких ставок подоходного налога – 13%). Но это правило действует только если между странами заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Теперь рассмотрим эти обязательства применительно к Франции.

Между РФ и Францией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, в соответствии с которым (ст. 6 Соглашения), доход от недвижимого имущества облагается налогом в стране нахождения этого имущества. При этом в РФ из суммы налога вычитается сумма уплаченного во Франции налога (ст. 23, п.2 Соглашения). Во Франции ставка подоходного налога – 20%, что выше российской ставки в 13%. Значит в России с данного дохода налог платить уже не придется.

Но все равно в РФ надо будет задекларировать полученный доход и к декларации приложить документ, подтверждающий оплату налога в бюджет Франции.

Что касается валютной операции по зачислению арендных платежей на счёт во французском банке. С 1 января 2018 году подобные валютные операции разрешены при условии, что банк (и недвижимость) расположены в стране, являющейся членом ОЭСР или ФАТФ, одновременно заключившей с РФ соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией. Франция данным критериям соответствует (как и большинство других европейский стран).

А теперь о самом главном и скрытом от большинства глаз. Налоговым кодексом РФ предусмотрен налог на доход от материальной выгоды. К подобной материальной выгоде относится получение кредитных средств под проценты, ниже 9% (среднерыночный в РФ). Т.е. разница между оплаченным в Европе процентом по кредиту и 9% является прибылью в виде материальной выгоды, которая подлежит налогообложению в РФ. Так было до 1 января 2018 года. С 2018 года это правило было сильно ограничено. Теперь налог с такого дохода платится только в случаях, если (абз. 5-7, п.1, ст. 212 НК РФ):

Кредит выдало зависимое (аффилированное) с заемщиком предприятие;
Кредит выдал работодатель или организация в счёт погашения встречных обязательств с заемщиком или в качестве материальной поддержки.

Т.е. если вы получили кредит в стороннем французском банке по низкому проценту, вы ничего не должны платить в РФ, потому что данная материальная выгода не будет признана доходом.

Хочу обратить внимание на то, что уведомлять налоговую в РФ о наличии недвижимого имущества за рубежом не надо, если вы не чиновник.

Как вы видите, налоговое и валютное законодательство с 2018 года местами становится более гуманным. Частично это благодаря расширению международных соглашений. Таким образом, имея счет во Французском банке и недвижимость вы должны:

Уведомлять о наличии счета в иностранном банке (в противном случае российский банк не оформит вам перевод денежных средств со счёта в российском банке на счёт в иностранном, пока вы не подтвердите, что уведомили налоговую);
Подавать ежегодно отчёты о движениях по счёту в иностранном банке (отсюда налоговая будет видеть поступления в виде арендных платежей);
Подавать декларацию о доходе от недвижимости, расположенной за рубежом (при этом обязательства оплачивать налог в РФ не возникает, если вы подтвердите его оплату во Франции).

Тонкости налоговых и административных обязательств в стране нахождения недвижимости обязательно уточняйте пред приобретением недвижимости своей мечты у местных специалистов.

Нет ничего невозможного, если заранее постигнуть все юридические тонкости и изучить свои права и новые обязанности.

Программа "дальневосточная ипотека", запущенная в декабре Правительством России как панацея от жилищных проблем, как оказалось, содержит как минимум один неприятный подводный камень. Из-за того, что в ней применена рекордно низкая ставка всего в 2% годовых, с точки зрения налоговых органов, использование кредитных средств "ДВ-ипотеки" рассматривается как получение материальной выгоды. Информация о заемщиках передается в налоговую самими банками. Поводом не платить с ипотеки налог является право на имущественный налоговый вычет — эта опция позволяет российским налоговым резидентам вернуть часть затрат на приобретение недвижимости. Если права на вычет нет, то придется заплатить 35% от полученной материальной выгоды, которую рассчитывают исходя из ставок кредита и рефинансирования ЦБ России.

О возможном взимании дополнительного налога на доходы физических лиц при пользовании дальневосточной ипотекой ранее высказывали опасение в социальных сетях, проверить их решила одна из пользователей Sakh.com. Из сахалинского УФНС ей пришел подробный ответ. Вот его наиболее содержательная часть:

В соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые индивидуальные жилые дома или доли в них… освобождаются от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Таким образом, условием для освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде указанной материальной выгоды является наличие у этого же налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.

При отсутствии у налогоплательщика права на получение указанного имущественного налогового вычета его доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, вам необходимо обратиться в инспекцию с заявлением в произвольной форме и подтверждающими документами (договор купли-продажи, передаточный акт, правоустанавливающие документы, кредитный договор);
если вы не подтверждаете свое право на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в таком случае доходы подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

В похожих формулировках на запрос о наличии неанонсированных налогов в "дальневосточной ипотеке" ответили в сахалинской межрайонной УФНС и ИА Sakh.com.

"В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Доход в виде указанной материальной выгоды не будет облагаться налогом на доходы физических лиц при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета в связи приобретением (строительством) жилого помещения (жилого дома), подтвержденного налоговым органом (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса)", — говорится в ответе ведомства.

В статье 212 российского Налогового кодекса , на которую ссылаются в службе, материальной выгодой называется выгода от экономии на процентах, в том числе в случае, если кредит, как "дальневосточная ипотека", является целевым и предназначен для приобретения жилья. Условие для освобождения от налога — наличие права на налоговый вычет. Статья написана настолько витиевато, что разобраться в ее формулировках достаточно сложно — в части источников указывается (например, на сайте налоговой инспекции Амурской области ), что платить за налоги ипотеку придется только сотрудникам банков или держателям их акций. Но, судя по тексту НК, это все-таки не так и ключевым в делах налоговых является все-таки право на имущественный вычет.

"Условиями программы "Дальневосточная ипотека" определено, что ипотечный кредит предоставляется именно для улучшения жилищных условий. Таким образом, при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета в связи приобретением ( строительством) жилого помещения (жилого дома), подтвержденного налоговым органом, указанная материальная выгода не будет облагаться налогом на доходы физических лиц", — добавляет сахалинское УФНС.

Вероятно, для большинства заемщиков проблемой наличие налога на самом деле не станет — если квартира приобретается впервые, то все положенные налоговые льготы должны сохраниться. При этом в зоне интереса налоговой остаются те, кто уже воспользовался вычетом на приобретение недвижимости — то есть те, для кого квартира является уже второй или третьей. Особенно актуален этот вопрос для тех "дальневосточных ипотечников", что будут "заходить" в программу не как молодые семьи, а как владельцы дальневосточных же гектаров — у них уже имеющееся жилье требуется в качестве залога для получения кредита. Кроме того, максимальный возраст участников этой программы выше (вплоть до 65 лет), что означает, что они с высокой долей вероятности могли уже "истратить" свой налоговый вычет ранее.

Данные о полученной материальной выгоде, кстати, в налоговую будут подавать в автоматическом режиме — отчитываться в орган предстоит самим банкам, предоставившим кредит.

Сумма, которую заемщику вменят в качестве дохода от пользования низкой процентной ставкой, рассчитывается по формуле — превышение суммы процентов за пользование кредитными средствами, исчисленное исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 1, 2 ст. 212 Кодекса). То есть при максимальной сумме и сроке (6 миллионов и 20 лет) кредита под 2% годовых переплата составит порядка 1,2 миллионов рублей. Если бы кредит выдавали под 4% (2/3 от действующей ставки ЦБ), заплатить пришлось бы уже 2,7 миллиона. То есть та самая материальная выгода составляет 1,4 миллиона рублей, а 35% от нее — 360 тысяч, которые придется отдать как налог. Если разбить их на весь срок кредита, то получится около 18 тысяч в год.

Сумма не большая — и она явно меньше того, что пришлось бы переплатить, если бы ипотека предоставлялась по коммерческой ставке в 5-10%. Но отсутствие какой-либо информации об этом неожиданном обременении все-таки не приносит оптимизма будущим владельцам жилья на Дальнем Востоке.

Есть вероятность, что Налоговый кодекс просто не успели подстроить под новую программу кредитования дальневосточников — ее инициировали стремительно и, вероятно, без детальной оценки всех вовлеченных в процесс правовых актов. Если это так, то платить налоги ипотечникам все-таки не придется.

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/104726 от 01.12.2020

Минфин России в письме 01.12.2020 г. № 03-04-06/104726 разъяснил об уплате НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Когда матвыгода от экономии на процентах является доходом?

Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса определяет доход в виде материальной выгоды – экономию на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.

Однако есть исключения. Не облагается НДФЛ:

выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ. Чиновники отмечают, что дохода в виде материальной выгоды нет тогда, когда получена именно в течение льготного периода;
экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Также действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Кроме того, с 2018 года экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:

заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с физлицом либо с которыми оформлены трудовые отношения;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом.

Льготный заем

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода по договору займа возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Ставка НДФЛ, взимаемого с сумм материальной выгоды по льготным процентам, - 35%.

Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по рублевым займам) на дату фактического получения дохода или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору. Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом.

Обратите внимание: при пользовании займом, который получен на строительство или покупку жилья, налог не удерживают, даже если проценты по нему ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом право на освобождение от налога должно быть подтверждено уведомлением из налоговой инспекции, поскольку связано с имущественным вычетом.

Пример. Расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом

1 октября 2020 года компания предоставила своему работнику беспроцентный заем в сумме 150 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляет 4,5 % годовых.

В отчетном году – 366 календарных дней. При этом:

в октябре – 31 календарных дней;
в ноябре – 30 календарный день;
в декабре – 31 календарных дней.

Поскольку проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России:

за октябрь – 150 000 руб. x 4,5% x 2/3 x 31/366 = 381,15 руб.;
за ноябрь – 150 000 руб. x 4,5% x 2/3 x 30/366 = 368,85 руб.;
за декабрь – 150 000 руб. x 4,5% x 2/3 x 31/366 = 381,15 руб.

С материальной выгоды ежемесячно должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

за октябрь – 381,15 руб. x 35% = 133 руб.;
за ноябрь – 368,85 руб. x 35% = 129 руб.;
за декабрь – 381,15 руб. x 35% = 133 руб.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Нередко при получении займов от физических лиц, банков или работодателей у граждан возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая является налогооблагаемым доходом физического лица — плательщика НДФЛ.

Гражданско-правовые основы займа

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности также могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Оформление договора

Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Если сумма займа между гражданами превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то договорные отношения между заимодавцем и заемщиком оформляются письменной формой договора. В противном случае заем может быть устным.

Если письменная форма договора займа между гражданами не соблюдена, то долг можно подтвердить распиской, на что указывает п. 2 ст. 808 ГК РФ и п. 1 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2016 г.), утвержденного Президиумом ВС РФ 13.04.16 г.

Если заимодавец организация

Если же заимодавцем выступает организация, то письменная форма договора займа является обязательной независимо от суммы. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является организация — в месте ее нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

В случае досрочного возврата процентного займа заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Гражданско-правовые основы кредитного договора

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную «взаймы» и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор всегда заключается в письменной форме. Несоблюдение этого требования ведет к недействительности кредитного договора. Такой договор считается ничтожным, что установлено ст. 820 ГК РФ.

Определение материальной выгоды

Между тем в п. 3 постановления Правительства РФ от 2.03.06 г. № 113 «Об утверждении Положения об установлении мер по недопущению возникновения конфликта интересов в отношении должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, вовлеченных в процесс регулирования, контроля и надзора в сфере обязательного пенсионного страхования, должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации и членов Общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений» указано, что материальная выгода представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Принципы определения доходов для целей налогообложения закреплены ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую (в контексте настоящей статьи) в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Следовательно, с точки зрения НДФЛ под материальной выгодой нужно понимать экономическую выгоду физического лица, которая может быть признана его доходом при выполнении следующих условий:

подлежит получению в денежной или натуральной форме; размер ее можно оценить; она может быть определена в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.

Когда материальная выгода освобождается от НДФЛ

Особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако существуют исключения, при которых материальная выгода освобождается от НДФЛ (см. схему 1).

В двух последних случаях материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231, от 5.08.16 г. № 03-04-07/46125, от 16.06.16 г. № 03-04-05/35061, от 18.03.16 г. № 03-04-06/15118.

Указанное освобождение применяется даже в случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (письмо Минфина России от 4.09.09 г. № 03-04-05-01/671).

На освобождение такой материальной выгоды от налогообложения также не влияет начало использования имущественного вычета (письма Минфина России от 24.07.13 г. № 03-04-05/29212, от 9.02.12 г. № 03-04-05/7–136).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ и в случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован. Это следует из положений п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16.12.14 г. № 03-04-05/64921, от 8.04.14 г. № 03-04-05/15908, от 8.08.12 г. № ЕД-3-3/2805.

Документы, подтверждающие право на освобождение от НДФЛ дохода в виде материальной выгоды

Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.16 г. № БС-4-11/329@ «О направлении рекомендуемой формы справки» (далее — Справка). При этом Справка, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231 (далее — Письмо № 03-04-07/55231), может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями. Отметим, что с этим мнением согласны и налоговые органы, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 4.10.16 г. № БС-4-11/18723@ «Об обложении налогом на доходы физических лиц», доведенное до нижестоящих налоговых органов.

В данном письме Минфина России также указано, что Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит), при погашении которого определяется материальная выгода, был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.

Кроме того, в Письме № 03-04-07/55231 указано, что начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению.

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором были предоставлены Уведомление или Справка, является излишне перечисленной в бюджет.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

НДФЛ с материальной выгоды в виде займа от организаций или ИП

Из абзаца 4 п. 2 ст. 212, п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяет налоговый агент — организация или коммерсант, предоставившие заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды налогоплательщика налоговый агент должен рассчитать НДФЛ, удержать его и перечислить налог в бюджет.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды порядок определения налоговой базы зависит от того, в какой валюте налогоплательщиком был получен заем (кредит) — в российской или иностранной (см. схему 2).

НДФЛ с займа в иностранной валюте

Таким образом, исчисление суммы налога производится налоговыми агентами по курсу, установленному на дату фактического получения налогоплательщиком указанного дохода.

В какой момент материальная выгода признается доходом

Указанный порядок получения дохода в виде материальной выгоды применяется только с 1.01.16 г., на это указывает Федеральный закон от 2.05.15 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Следовательно, определять материальную выгоду налогоплательщика и исчислять с нее сумму НДФЛ налоговый агент должен на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования физическим лицом заемными средствами (письмо ФНС России от 23.11.16 г. № БС-4-11/22246@).

Согласно письмам Минфина России от 18.03.16 г. № 03-04-07/15279, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 с 1 января 2016 г. доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также независимо от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Согласны с таким мнением и налоговые органы, что подтверждает письмо ФНС России от 29.03.16 г. № БС-4-11/5338@ «О налогообложении доходов физических лиц».

При этом в письмах от 17.10.16 г. № 03-04-07/60359, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 Минфином России отмечено, что если до 2016 г. погашение задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 г., не возникает.

Если налогоплательщик (заемщик) является резидентом Российской Федерации, то налог исчисляется налоговым агентом по ставке 35%, если же заемщик не является резидентом — применяется ставка налога 30%, на что указывают пп. 2 и 3 ст. 224 НК РФ соответственно.

Материальная выгода при зарубежной ипотеке

Между тем в России мало кто знает, что иностранная ипотека с низкими процентами ведет к образованию дохода в виде материальной выгоды, облагаемой по ставке 35%. При этом, как разъяснено в письме ФНС России от 17.05.16 г. № БС-4-11/8712 «Об обложении налогом на доходы физических лиц», в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать полученные доходы и уплатить налог.

Материальная выгода при просрочке платежей

Чтобы снизить свои риски, заимодавцы и банки предусматривают на этот случай в договорах условие, что при просрочке платежа заемщик уплачивает проценты в повышенном размере, что, кстати, не запрещено законом.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 811 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.

При этом налогоплательщик и налоговый агент должны понимать, что договорные проценты при просрочке платежей остаются прежними, которые не увеличиваются на сумму штрафных процентов. Ведь проценты по ст. 395 ГК РФ представляют собой меру ответственности заемщика за допущенную просрочку платежей, в связи с чем материальная выгода от экономии на процентах останется прежней.

Если заимодавец работодатель

Не позднее дня, следующего за днем выплаты денежного дохода, с которого удержан налог с материальной выгоды, налоговый агент обязан перечислить этот налог в бюджет, что вытекает из п. 6 ст. 226 НК РФ.

При невозможности удержания у заемщика суммы налога в течение года работодатель-заимодавец должен в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить самому заемщику и налоговым органам по месту своего учета о невозможности удержания налога с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог и суммы самого налога. На это указывает как п. 5 ст. 226 НК РФ, так и разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 14.01.16 г. № 03-04-06/636.

Такими же правилами руководствуются и банки, кредитующие своих работников. Если же материальная выгода от экономии на процентах получена заемщиком от банка, не являющегося его работодателем, то заемщик должен самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет, подав в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, что вытекает из п. 4 ст. 226 и п. 1 ст. 229 НК РФ.

Читайте также: