Начисляются ли пени на авансовые платежи по налогу на прибыль

Опубликовано: 26.03.2024

По Налоговому кодексу РФ в России существуют разные способы начисления и выплаты налогов. Одним из наиболее распространенных среди них является оплата авансовых платежей. При этом, далеко не всегда при расчете авансовых платежей у бухгалтеров происходит все гладко, и, как говориться, без сучка, без задоринки. Иногда, особенно у начинающих специалистов, возникают некоторые вопросы и проблемы.

Что такое авансовый платеж

Прежде чем приступить к подробному разбору схем начисления авансовых платежей, определим само это понятие. Авансовым платежом называют предварительную налоговую выплату в предусмотренный НК РФ период. Просрочка авансовой оплаты влечет за собой начисление пени.

Внимание! Следует помнить о том, что несвоевременный взнос налоговых авансов не может служить основанием для серьезных административных санкций, таких, к примеру, как наложение штрафов, поскольку подобная просрочка не относится к нарушениям Закона о налогах и сборах.

Обязанность к выплате авансовых платежей

Законом РФ установлено, что предприятия и организации могут оплачивать авансовые платежи как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Для начала разберемся в том, кто обязан вносить налоговые авансы:

  • в первую очередь это недавно зарегистрированные компании, выручка которых выше 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей за один квартал Следует помнить, что в этом случае первый аванс по налогам они должны внести только после окончания первого квартала с даты постановки на учет в налоговой инспекции;
  • предприятия, чистый доход которых по продаже товаров или выполнению услуг за предыдущий год превысил 15 миллионов рублей поквартально.

Право к выплате ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Не всегда начисление и оплата авансовых платежей является обязанностью организации. В некоторых случаях, налогоплательщик может на добровольных началах перейти на выплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. При этом нет никаких законодательно установленных границ на размер доходов или какие-то другие параметры для подобного перехода. Сделать это можно путем своевременно уведомления налоговой инстанции о своем желании и только с началом нового календарного года.

Способы оплаты авансовых платежей

В соответствии с разработанными нормами Налогового кодекса РФ, всего существует два способа оплаты финансовых платежей:

  1. поквартальный – считается и выплачивается по определенным формулам в конце каждого квартала;
  2. ежемесячный – считается на основе фактически полученной прибыли каждый месяц.

Рассмотрим их более подробно.

Кто обязан вносить авансы ежеквартально

Кроме фирм, добровольно изъявивших желание вносить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, существует ряд категорий предпринимателей и учреждений, которым это вменено в обязанность (п. 3 ст. 286 НК РФ).Естественно, ежемесячный аванс они уже вносить не должны. К ним относятся:

  • фирмы с доходом за 4 предшествующих квартала, меньшим 60 млн. руб. (или по 15 млн. руб. поквартально);
  • бюджетные организации;
  • зарубежные компании, которые работают в России через постоянное представительство;
  • члены простых товариществ (налог на доходы от участия);
  • стороны соглашений о разделе продукции (налогом облагается доход от реализации соглашений);
  • те, кто приобрел выгоду по доходам доверительного управления.

С каждым авансовым платежом сумма ежегодного налога на прибыль, которая насчитывается за год, соответственно, уменьшается.

Рассчитываем сумму поквартальных ежемесячных авансовых платежей

В этом разделе чуть подробнее остановимся на том, как правильно исчислять авансовую базу. Для этого следует знать и соблюдать основные принципы поквартальных расчетов в текущем налоговом периоде:

  • размер рассчитываемого аванса определяется на основе ранее начисленных авансовых сумм за прошлые кварталы;
  • для того, чтобы верно рассчитать авансовый платеж, нужно учитывать действующие налоговые ставки и реально полученную прибыль;
  • прибыль надо считать с начала текущего налогового периода и до завершения последнего месяца, путем нарастающего итога.

А теперь, то же самое, но чуть более подробно:

  • за 1 квартал авансовые платежи будут аналогичны размеру аванса последнего квартала прошлого налогового периода;
  • за 2 квартал авансовые платежи будут равны одной третьей части авансовых платежей, оплаченных за первый полный квартал текущего налогового периода;
  • за 3 квартал авансовые платежи равняются одной третьей разницы между двумя авансовыми выплатами: за полгода и аванс первых трех месяцев;
  • за 4 квартал аванс будет равен одной третьей разницы между размерами выплат за 9 месяцев и полгода.

Случается, что высчитываемая разница имеет отрицательные значения или же нулевой показатель – тогда авансовые платежи отчислять не нужно.

Приведем пример расчета поквартальных авансовых платежей.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль предприятия за 1 квартал года составила 12 млн руб. Квартальный аванс по ставке 20% будет равен 2,4 млн. руб. Как мы помним, размер авансового платежа за первый квартал будет определен разницей между платежом квартальным, то есть 2,4 млн руб. и ранее произведенными ежемесячными выплатами В данном случае, поскольку ежемесячных выплат не было, вся сумма будет представлена к доплате. Здесь все понятно, переходим ко второму кварталу.
Во 2 квартале ежемесячный аванс равен 800 тыс руб.(2,4 млн. руб.делим на 3). По результатам половины года налогооблагаемая база составляет 30 млн руб. Квартальный аванс будет равен 6 млн руб. (т.е 30 млн. руб. умножаем на 20%). Соответственно, доплачивать за 2 квартал нужно будет 1,2 млн.руб. (6 млн. руб. – 2,4 млн.руб. – 800 тыс. руб. помноженное на 3) Разобрались, теперь считаем следующий квартал.
В третьем квартале ежемесячный аванс будет составлять 1,2 млн. руб. (6 млн. руб. — 2,4 млн. руб.)
За девять месяцев налогооблагаемая прибыль предприятия составила 41 млн. руб. Квартальный аванс будет составлять 8,2 млн. руб. (41 млн. руб умноженное на 20%). Таким образом предприятие переплатило налогов на сумму 1,4 млн. руб. (8,2 млн. руб. – 6 млн. руб. – 1,2 млн. руб. умноженное на 3).

Внимание! В соответствии с Налоговым кодексом РФ, после произведенных расчетов, при ежемесячном авансовом налогоисчислении, оплату следует производить не позже 28 числа месяца, а квартальные выплаты – не позже 28 дней после окончания отчетного периода.

Если по итогам года организация оказывается не в прибыли, а в убытке, то последний квартальный авансовый платеж (4 по счету) вносится нулевым (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи по результатам фактической прибыли

Как уже было упомянуто выше, по НК РФ есть еще один метод начисления и оплаты авансовых налогов. Он заключается в том, что любая компания имеет право оплачивать налоговые авансы на основе фактической прибыли.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ежемесячные платежи должны вносить авансом те организации, которые не подпадают под критерии обязательной уплаты ежеквартальных налоговых отчислений.

На этот способ исчисления и уплаты налога предприятие может перейти с началом каждого нового года, но только при условии предварительного письменного уведомления налоговой инспекции. В этом случае, периодом налоговой отчетности и выплат для организации станет каждый календарный месяц, а размер налогового аванса будет высчитываться на основе налоговой ставки и реально полученной прибыли, рассчитанной путем нарастания с начала года до конца последнего месяца. Учитывать ранее начисленные платежи в этом случае нужно обязательно и перечислять авансовый платеж следует также – не позже 28 числа.

Важно! Этот путь авансового налогоисчисления имеет один существенный недостаток. Всякий раз по окончании налогового периода (а в данном случае это один месяц) нужно заполнять налоговую декларацию и без малейших задержек сдавать ее в налоговую инспекцию.

Особенности расчета ежемесячных авансовых платежей

Каждый совершенный платеж уменьшает исчисленную годовую сумму налога на прибыль. Чтобы определить размеры каждого платежа, следует руководствоваться следующими правилами:

  • первые три месяца платежи вносятся в таком же размере, как начислялись в последнем квартале предыдущего года;
  • следующие 3 месяца нужно вносить треть платежа, перечисленного за первый квартал;
  • 3 квартал помесячно оплачивается суммой, составляющей треть разности от суммы авансового платежа за первое полугодие и суммой, выплаченной за 1 квартал;
  • еще 3 месяца нужно платить треть разницы между авансами за 9 месяцев и за полугодие.

ВАЖНО! Предыдущие кварталы считаются таковыми, если они последовательно отсчитываются от текущего по 4 назад (п. 3 ст. 286 НК РФ). Именно 4 предыдущих квартала берутся в расчет при определении сумм ежемесячных авансовых платежей. При этом не имеет значение, как они располагаются в отчетном году.

Как показывают вышеперечисленные сведения, вычислять и оплачивать налоговые авансы нужно строго определенным образом. При этом, прежде чем, выбрать с какой частотой производить выплаты – поквартально или ежемесячно, нужно проанализировать деятельность компании по части расходов и прибыли. В зависимости от результата, учитывая все возможные ограничения, можно выбирать один из двух предложенных законом вариантов.

"Российский налоговый курьер", 2005, N 18

Иногда организации не перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль либо делают это с нарушением срока, установленного гл. 25 Кодекса. Вправе ли налоговый орган в этом случае начислять пени на суммы неуплаченных авансов? Каков порядок взыскания начисленных пеней? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Что такое пени?

Если налогоплательщик несвоевременно перечислил в бюджет налог или сбор, то на сумму возникшей недоимки начисляются пени. Налоговый кодекс рассматривает пени как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Помимо пеней исполнение указанной обязанности может обеспечиваться залогом имущества, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Пени не являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть налоговой санкцией. Эту функцию выполняют штрафы.

Определение пени содержится в ст. 75 Кодекса. Причем речь в этой статье идет только о начислении пеней за несвоевременную уплату налога или сбора. Возникает вопрос: правомерно ли начислять пени на суммы неуплаченных авансовых платежей? Ведь срок перечисления налога в бюджет еще не наступил.

Сразу оговоримся, что возможность уплаты налога авансом предусмотрена в ст. 55 Кодекса. Такой механизм введен для целей равномерного формирования доходной части бюджетов. Конкретные правила исчисления авансовых платежей по отдельным видам налогов содержатся в соответствующих главах части второй Кодекса.

Правомерность начисления пеней как раз и определяется принципом расчета авансовых платежей. Так, пени начисляются в том случае, если авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы. Причем база должна быть рассчитана исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика. Такие разъяснения еще в 2001 г. привел Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Рассмотрим, как это правило применяется в отношении авансовых платежей по налогу на прибыль.

Как начисляются пени на авансовые платежи

В гл. 25 Кодекса предусмотрено три вида авансовых платежей по налогу на прибыль. Это:

  • ежеквартальные авансовые платежи;
  • ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы аванса, исчисленного за предыдущий квартал;
  • ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Принцип расчета этих авансовых платежей различный . Рассмотрим, как он влияет на порядок начисления пеней в случае неисполнения организацией обязанности по перечислению каждого вида авансовых платежей.

О порядке исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль читайте в статье "Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль" // РНК, 2005, N 17. - Прим. ред.

Если организация не уплатила ежеквартальный авансовый платеж

Ежеквартальные авансовые платежи рассчитываются по тому же алгоритму, что и налог на прибыль. Организация исчисляет их по итогам отчетных периодов, исходя из ставки налога и подлежащей налогообложению прибыли.

Таким образом, для расчета суммы авансового платежа необходимо, так же как и для налога, определить величину налоговой базы. Поэтому если в установленный ст. 287 Налогового кодекса срок налогоплательщик не перечислит суммы исчисленного аванса, то в его лицевом счете на сумму возникшей недоимки будут начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Пример 1. ООО "Капитан" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. Организация освобождена от уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение квартала.

В 2005 г. суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, начисленных в федеральный бюджет (строка 260 листа 02), составили:

  • за I квартал - 10 000 руб.;
  • за полугодие - 15 000 руб.;
  • за 9 месяцев - 9000 руб.

В результате в 2005 г. ООО "Капитан" должно было перечислить такие суммы в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1 разд. 1):

  • 10 000 руб. - не позднее 28 апреля (по итогам I квартала);
  • 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.) - не позднее 28 июля (по итогам полугодия).

По итогам 9 месяцев (по сроку 28 октября) сумма авансовых платежей подлежит уменьшению в размере 6000 руб. (9000 руб. - 15 000 руб.).

Однако в сроки, установленные налоговым законодательством, организация не перечисляла авансовые платежи. Задолженность перед бюджетом была полностью погашена только 1 ноября 2005 г.

Рассмотрим порядок начисления пеней на суммы неуплаченных авансовых платежей. Для этого воспользуемся лицевым счетом по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (см. графы 1 - 5 табл. 1).

Фрагмент лицевого счета ООО "Капитан" по налогу на прибыль в части федерального бюджета и расчета пеней

Для упрощения предположим, что по состоянию на 1 января 2005 г. у организации было нулевое сальдо расчетов по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Кроме того, по итогам декларации за 2004 г. налог не подлежал к доплате или уменьшению из бюджета.

Сумма авансового платежа, которую надо уплатить по итогам I квартала 2005 г. в размере 10 000 руб., в лицевом счете отражается в графе "Начислено" (графа 3). Но до 28 апреля эту сумму налогоплательщик не перечислил в бюджет. Поэтому в лицевом счете образовалась недоимка в размере неуплаченного аванса (графа 5).

По итогам полугодия в срок до 28 июля ООО "Капитан" должно было перечислить в федеральный бюджет 5000 руб. Так как организация свою обязанность не выполнила, размер недоимки увеличился до 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.).

По состоянию на 28 октября недоимка снизилась до 9000 руб., поскольку авансовые платежи по итогам 9 месяцев текущего года подлежали уменьшению.

1 ноября 2005 г. ООО "Капитан" перечислило в федеральный бюджет сумму образовавшейся недоимки в размере 9000 руб. и пени в размере 1007,93 руб.

Расчет пеней представлен в графах 6 - 8 табл. 1. Пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки уплаты суммы аванса. Ставка рефинансирования - 13%. При этом пени начисляются начиная со дня, следующего за сроком, установленным законодательством для уплаты авансовых платежей. То есть с 29 апреля, 29 июля и 29 октября.

За период с 29 апреля по 28 июля текущего года (91 дн.) пени начисляются на недоимку в размере 10 000 руб.:

10 000 руб. х 13% х 1/300 х 91 дн. = 394,33 руб.

За период с 29 июля по 28 октября (92 дн.) пени будут начислены на сумму 15 000 руб.:

15 000 руб. х 13% х 1/300 х 92 дн. = 598 руб.

За период с 29 октября по 1 ноября (4 дн.) пени будут начислены на сумму 9000 руб.:

9000 руб. х 13% х 1/300 х 4 дн. = 15,6 руб.

Таким образом, за весь период, когда в лицевом счете налогоплательщика числилась недоимка, пени начислены в размере 1007,93 руб. (394,33 руб. + 598 руб. + 15,6 руб.).

Аналогично изложенному порядку рассчитываются пени в случаях неуплаты налогоплательщиком ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для расчета таких авансов также используется сформированная за отчетный период налоговая база. Однако исчисляют ее налогоплательщики ежемесячно.

Таким образом, если организация не перечислит до 28-го числа месяца очередной ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате исходя из фактически полученной прибыли, то на сумму образовавшейся недоимки в карточке лицевого счета будут начислены пени.

Если организация не уплатила ежемесячный авансовый платеж

Иной механизм предусмотрен для расчета ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик уплачивает в размере 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал. Сумма этих платежей не зависит от величины прибыли, фактически полученной за отчетный период.

В I квартале такие ежемесячные платежи налогоплательщик уплачивает в том же размере, что и в IV квартале предыдущего года. В последующих кварталах сумма ежемесячных авансовых платежей равна величине аванса, исчисленного за предыдущий квартал.

Таким образом, указанный вид платежей уплачивается авансом. И только по окончании отчетного периода организация сможет определить сумму авансового платежа исходя из реальной налоговой базы.

Если сумма "реального" авансового платежа окажется больше величины ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в этом квартале, то обоснованность начисления ежемесячных авансов подтвердится. И на сумму не уплаченных в установленный срок ежемесячных авансовых платежей будут начислены пени.

Подлежащий доплате ежеквартальный авансовый платеж в лицевом счете отражается по сроку его уплаты в бюджет - 28 апреля (28 июля или 28 октября). Соответственно, если налогоплательщик не перечислил этот платеж в бюджет, пени начисляются со дня, следующего за этой датой.

Другая ситуация возникает, когда налоговая база у организации снижается. В этом случае сумма начисленных в течение квартала ежемесячных авансов окажется больше величины аванса, исчисленного за этот квартал исходя из реальной налоговой базы. А значит, по итогам отчетного периода сумма ежеквартального авансового платежа подлежит уменьшению.

В результате по итогам отчетного периода обоснованность ежемесячных авансовых платежей не подтвердится в полной или частичной сумме этих авансов. Пени в этом случае будут начислены только на ту часть ежемесячных авансов, которая не превышает сумму "реального" авансового платежа за этот квартал. Для этого подлежащий уменьшению ежеквартальный авансовый платеж отражается в графе "Уменьшено" лицевого счета тремя равными частями по сроку уплаты каждого ежемесячного аванса.

Однако сумма каждого такого платежа в графе "Уменьшено" не может превышать начисленную величину ежемесячного аванса, отраженную в графе "Начислено" лицевого счета. Разница между ежеквартальным авансом, подлежащим уменьшению по итогам отчетного периода, и общей величиной уменьшений ежемесячных авансов отражается по сроку 28 апреля (28 июля или 28 октября).

Вышеприведенный алгоритм расчета пеней соответствует официальной позиции налоговых органов, которая изложена в Письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 2. ООО "Восход" исчисляет ежеквартальные авансовые платежи с уплатой в течение квартала ежемесячных авансовых платежей.

В течение 2005 г. суммы исчисленных авансовых платежей в федеральный бюджет по итогам отчетных периодов составили:

  • за I квартал - 420 000 руб.;
  • за полугодие - 660 000 руб.;
  • за 9 месяцев - 0 руб.

В I квартале 2005 г. размер подлежащего уплате каждого ежемесячного авансового платежа составлял 100 000 руб.

В течение года организация не перечисляла в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

Как и в предыдущем примере, рассмотрим порядок начисления пеней на суммы неуплаченных авансовых платежей. Для этого воспользуемся лицевым счетом по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. На 1 января 2005 г. у организации было нулевое сальдо расчетов по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Кроме того, по итогам декларации за 2004 г. налог не подлежал к доплате или уменьшению из бюджета.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2005 г., в лицевом счете отражены равными частями по срокам уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта.

На основании представленной 25 апреля декларации за I квартал сумма авансового платежа подлежала уплате в федеральный бюджет в размере 120 000 руб. (420 000 руб. - 100 000 руб. х 3 мес.). В лицевом счете эта сумма будет отражена по сроку уплаты 28 апреля.

Поскольку налогоплательщик не перечисляет в бюджет авансовые платежи, на сумму образовавшейся в лицевом счете недоимки будут начислены пени. По ежемесячным авансовым платежам I квартала пени начисляются с 29 января, 1 и 29 марта. А по ежеквартальному платежу, подлежащему доплате, - с 29 апреля.

На основании декларации за I квартал в лицевом счете будут начислены и ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал в размере 140 000 руб. (420 000 руб. : 3) по каждому сроку уплаты.

Величина налоговой базы по налогу на прибыль за II квартал уменьшилась по сравнению с показателем за I квартал. Поэтому за полугодие сумма авансового платежа подлежит уменьшению в размере 180 000 руб. (420 000 руб. + 140 000 руб/мес. х 3 мес. - 660 000 руб.).

В графе "Уменьшено" лицевого счета эта сумма скорректирует величину начисленных ежемесячных авансовых платежей в II квартале. То есть по сроку 28 апреля, 30 мая и 28 июня в этой графе будет отражено по 60 000 руб. (180 000 руб. : 3 мес.).

В результате пени на сумму начисленных, но не уплаченных в II квартале ежемесячных авансов будут начислены на каждый платеж в размере 80 000 руб. (140 000 руб. - 60 000 руб.). В лицевом счете вместе с корректировкой ежемесячных авансов сторнируется и сумма начисленных пеней.

Каждый ежемесячный авансовый платеж на III квартал равен 80 000 руб. ((660 000 руб. - 420 000 руб.) : 3 мес.). Как и в предыдущие периоды, ООО "Восход" не уплатило их в бюджет.

Поскольку по итогам 9 месяцев организация получила убыток, сумма исчисленного за этот период авансового платежа равна нулю. В результате сумму начисленных авансовых платежей по итогам предыдущих отчетных периодов нужно уменьшить на 900 000 руб. (660 000 руб. + 80 000 руб/мес. х 3 мес.).

Однако в лицевом счете по дате начисления уменьшаются только ежемесячные авансовые платежи на III квартал. Оставшаяся сумма 660 000 руб. уменьшает размер недоимки только по состоянию на 28 октября (срок уплаты квартального авансового платежа). То есть на суммы авансов, не уплаченных в предыдущих отчетных периодах, пени будут начислены за период с даты возникновения обязанности по их уплате по 28 октября 2005 г.

На эту дату недоимки у организации уже не будет, однако будет числиться задолженность по уплате пеней в размере 56 914 руб.

Расчет пеней представлен в графах 6 - 9 табл. 2.

Фрагмент лицевого счета ООО "Восход" по налогу на прибыль в части федерального бюджета и расчета пеней

Учтите, что запись операций в лицевом счете ведется в хронологическом порядке по дате представления деклараций (графа 1 табл. 2). Однако пени рассчитываются исходя из сроков начисления и уплаты платежей, предусмотренных законодательством (графа 2).

Следует отметить, что сумма пеней, начисленных на ежемесячные авансовые платежи, которые подлежали уплате в II квартале, после представления полугодовой декларации уменьшается (графа 8 табл. 2). Сторнированы и пени, начисленные на ежемесячные авансовые платежи III квартала. Для этого часть суммы квартального аванса отражается в лицевом счете в графе "Уменьшено" по дате начисления ежемесячных авансов.

Порядок взыскания пеней

Задолженность по пеням взыскивается в том же порядке, что и налог. Причем и для налога, и для пеней предусмотрена принудительная процедура взыскания. Она прописана в ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Так же как и в ст. 75 Налогового кодекса, речь в указанных статьях идет о процедуре взыскания суммы неуплаченного налога, а не авансовых платежей по нему.

Однако в данном случае следует применять ту же логику рассуждений, которой мы пользовались для определения правомерности начисления пеней на авансовые платежи. Если авансовый платеж рассчитывается исходя из реальной налоговой базы, то в случае его неуплаты налоговый орган вправе применить принудительную процедуру взыскания, установленную в ст. ст. 46 и 47 Кодекса . Имеются в виду ежеквартальные авансовые платежи и ежемесячные авансы, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли. Соответственно, пени, начисленные на эти авансы, также могут быть взысканы за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках или иного имущества.

См. Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31.

Что касается ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик уплачивает в размере 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал, то они не могут быть взысканы, пока правомерность их начисления не подтвердится по окончании отчетного периода. А значит, и пени взыскиваются также после того, как налогоплательщик представит декларацию за отчетный период. Если по итогам отчетного периода ежемесячные авансовые платежи подлежат уменьшению, то, соответственно, в лицевом счете снимаются и пени, начисленные на эту часть авансов.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Как вы знаете, ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться двумя способами :
расчетным путем, если фактическая прибыль определяется по итогам квартала;
из фактически полученной прибыли.

Уплачиваются они не позднее 28-го числа каждого месяца (кроме января, если речь идет об уплате авансов исходя из фактически полученной прибыли) . Однако в силу разных причин организации нередко опаздывают с их уплатой. Независимо от способа расчета ежемесячных авансов за просрочку их перечисления будет начисляться пеня .
А сегодня вопрос начисления пени как никогда актуален, особенно для тех организаций, которые определяют ежемесячные авансовые платежи расчетным путем. Современные реалии таковы, что по итогам I квартала прибыли может и не быть, а авансы за январь, февраль и март нужно было уплатить на основе данных III квартала 2008 г., когда прибыль еще могла быть достаточно велика. Да и рассчитаны они были исходя из ставки 24% . И в связи с отсутствием денег многие организации в течение I квартала не смогли уплатить ежемесячные авансовые платежи.
Давайте рассмотрим, как будет начисляться пеня, в том числе и в такой ситуации.

Период начисления пени

Пеня, исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки, начисляется с 29-го числа соответствующего месяца (с учетом переноса срока уплаты при попадании 28-го числа на выходной день) .
Пленум ВАС РФ назвал две даты окончания периода начисления пени на сумму авансового платежа в зависимости от того, был он в итоге уплачен, пусть и с просрочкой, или нет . В первом случае - это день фактической уплаты авансового платежа. И здесь с периодом начисления пени все ясно. Во втором случае - это последний день срока уплаты налога.
Применительно к ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль последним днем начисления пени будет:
организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи расчетным путем:
день уплаты соответственно авансового платежа по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или налога за год, если он уплачен вовремя;

28 апреля, 28 июля, 28 октября, а также 28 марта следующего года, если авансовый платеж по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или налог за год вовремя не уплачен. В этом случае с указанных дат прекращают начисляться пени на ежемесячные авансовые платежи и начинают начисляться пени на авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налог за год соответственно;
организация исчисляет ежемесячные авансы по фактической прибыли:
день уплаты авансового платежа по итогам следующего отчетного периода или налога за год, если он уплачен вовремя;
последний день срока уплаты авансового платежа за следующий отчетный период (28-е число каждого месяца, кроме января) или налога (28 марта следующего года), если он вовремя не уплачен. В этом случае с указанной даты пеня начинает начисляться уже на сумму следующего авансового платежа или налога за год.

Пленум ВАС РФ также указал, что пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, должны быть соразмерно уменьшены :

исчисленный за налоговый период налог оказался меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода;
исчисленный за отчетный период авансовый платеж оказался меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
При уменьшении пени по авансовым платежам налога на прибыль необходимо учитывать порядок исчисления этого налога. А именно:
организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи расчетным путем, фактическая прибыль (налоговая база) определяется по итогам каждого квартала. Поэтому пеня уменьшается, только если квартальный авансовый платеж (налог по итогам года) меньше ежемесячных авансовых платежей, не уплаченных в этом квартале. И в данном вопросе мы согласимся с налоговой службой, которая еще в 2002 г. рекомендовала уменьшать пеню лишь в рамках последнего квартала отчетного или налогового периода ;

организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, пени должны уменьшаться, только если по итогам следующего отчетного периода сумма авансового платежа меньше авансового платежа по итогам предыдущего отчетного периода. Например, пеня за неуплату авансового платежа за январь - ноябрь будет уменьшена, если налог по итогам года окажется меньше этого аванса.
Что же произойдет с пеней, если по итогам отчетного периода организация получит убыток? На этот вопрос нам ответили в Минфине России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

РАЗГУЛИН СЕРГЕЙ ВИКТОРОВИЧ - Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей предусматривает их исчисление исходя из суммы авансовых платежей предыдущего квартала. Если в течение квартала авансовые платежи не уплачивались, но при этом сумма налога, исчисленная по итогам отчетного периода, равна нулю, начисленные пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей должны быть сторнированы.
Аналогичный подход применяется и при получении убытка по итогам налогового периода. Например, налогоплательщик получил по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев прибыль, но квартальные авансовые платежи в бюджет не перечислил. По итогам года в целом он получил убыток, то есть сумма налога за год равна нулю. В этом случае пени за неуплату ежеквартальных авансов также должны быть сторнированы.

Если налоговая инспекция не сторнирует пени самостоятельно, то налогоплательщик вправе обратиться за защитой своих прав как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд. Ведь предварительное рассмотрение жалобы в вышестоящем налоговом органе в данном случае не предусмотрено".

Как видим, и контролирующие органы согласны с необходимостью уменьшения пени , однако не понятно, за какой именно период они должны уменьшаться. То есть нужно разобраться, начисленная с какой даты пеня должна быть уменьшена. Здесь мы видим два варианта.
ВАРИАНТ 1. Пеня уменьшается непосредственно с даты возникновения обязанности по уплате авансового платежа, то есть за весь период ее начисления. Например, организация не уплатила ежемесячные авансовые платежи в январе, феврале и марте по 5000 руб. каждый. По итогам квартала авансовый платеж составил 300 руб. Получается, в течение I квартала бюджет фактически понес потери только на 300 руб. Значит, и пени за неуплату авансов должны быть исчислены только с 300 руб. (как если бы организация не уплатила ежемесячные авансы по 100 руб. по каждому сроку уплаты).

С одной стороны, этот подход привычен, и именно такой вариант в свое время был поддержан налоговой службой . На семинарах московские налоговики говорят, что они и сейчас будут уменьшать пени именно таким способом.

ВАРИАНТ 2. Уменьшается только пеня, начисленная после окончания квартала, в котором ежемесячные авансы не были уплачены. Та же сумма пени, которая была начислена до даты окончания этого квартала, не изменяется. Например, при неуплате ежемесячных авансов в I квартале уменьшается только пеня, начисленная с 1 апреля. Это связано с тем, что фактическая налоговая база определяется именно по окончании соответствующего квартала, после этой даты организация определяет квартальный авансовый платеж и видит, что он меньше расчетных авансов. То есть только после этого видно, что бюджет перестает нести ущерб в связи с неуплатой авансового платежа. Этот вариант логичнее первого, он не ставит налогоплательщиков в неравное положение и не снимает с них обязанность по уплате авансов.

* * *
Когда квартальный платеж меньше ежемесячных авансовых платежей, исчисленных в этом квартале, пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансов однозначно должны быть уменьшены. Если налоговый орган не сделает этого, нужно идти в суд. Уж один-то из предложенных нами вариантов суд должен поддержать. Конечно, первый вариант выгоднее, зато у второго больше шансов выстоять в суде.

-------------------------------
п. 2 ст. 286 НК РФ
п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ
п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47

п. 2 ст. 286 НК РФ; п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009)
п. 7 ст. 6.1, пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ
п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47

п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47

Письмо МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ (утратило силу с 2007 г.)

Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168; Письмо МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ (утратило силу с 2007 г.)

Письмо МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ (утратило силу с 2007 г.)

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2008 N Ф04-4760/2008(9275-А46-37); ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13339-08

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.12.2008 N Ф03-5398/2008; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.2008 N А40-8195/08-4-36, оставленное без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2008 N 09АП-7479/2008-АК

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 08, 2009

Исчисление пеней по налогу на прибыль имеет ряд особенностей, связанных со спецификой этого налога: для него предусмотрены авансовые платежи, законодательный порядок расчета которых представлен несколькими вариантами.

Из статьи вы узнаете:

  • влияет ли применяемый порядок уплаты авансов по налогу на прибыль на исчисление пени;
  • как определить период для исчисления пеней и правильно рассчитать их;
  • по какому счету отразить начисленные пени в бухгалтерском и налоговом учете;
  • как оформить платежное поручение на уплату пени и зарегистрировать выписку банка.

Пошаговая инструкция

Организация производит уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из расчетной прибыли, с доплатой суммы, фактически исчисленной за каждый квартал.

На основании данных декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2018 года необходимо:

  • доплатить «фактический» квартальный аванс в размере 120 000 руб. по сроку 30 июля;
  • уплатить «расчетные» ежемесячные авансовые платежи в размере 80 000 руб. по срокам 30 июля, 28 августа, 28 сентября.

Из-за финансовых сложностей Организация не перечислила вовремя квартальный платеж и месячные платежи за июль и за август.

28 сентября задолженность в размере 360 000 руб. по налогу на прибыль перед бюджетом была погашена полностью. В этот же день начислены и уплачены пени.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начисление пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет

Начисление пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет

Формирование платежного поручения в федеральный бюджет

Формирование платежного поручения в региональный бюджет

Начисление пеней по налогу на прибыль

Нормативное регулирование

Если налог не перечислен в срок, установленный законодательством, то на сумму задолженности перед бюджетом следует начислить пени (ст. 75 НК РФ). Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то крайним днем уплаты считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для расчета пени по налогу на прибыль необходимо разобраться, в какой срок Организация должна была уплатить налог на прибыль и на какую сумму необходимо начислить пени.

На сумму просроченного авансового платежа по налогу на прибыль, как и на сам налог, начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Их рассчитывают, начиная со дня, следующего после установленной даты уплаты аванса и до наступления более ранней из дат (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57:

  • даты погашения задолженности по авансу,
  • наступления срока уплаты налога, соответствующего этому авансу (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Если по итогам года получится, что налог меньше исчисленных авансов, то пени пересчитывают — их начисляют на сумму, не превышающую налог за год (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от выбранного Организацией порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 3 ст. 289 НК РФ):

  • Ежеквартально — не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
  • Ежемесячно по расчетной прибыли:
    • ежемесячные платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода;
    • ежеквартальная доплата аванса — не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
  • Ежемесячно по фактической прибыли — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

В нашем примере квартальный платеж по налогу на прибыль за II квартал осуществлен только 28 сентября, следовательно, пени необходимо исчислить за период с 31 июля по 27 сентября.

На уплату ежемесячных авансовых платежей также необходимо начислить пени по сроку:

  • 30 июля — с 31 июля по 27 сентября;
  • 28 августа — с 29 августа по 27 сентября.

Расчет пеней



Начисление пеней в 1С

Начисление пеней оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .


В поле от указывается:

  • дата расчета пени, если организация их начисляет самостоятельно;
  • дата вступления в силу решения налогового органа, если начисление пени производится по результатам проверки.

Табличная часть заполняется проводкой:

Дебет — счет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»:

  • Субконто 1 — Прибыли и убытки Причитающиеся налоговые санкции.

Кредит — счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом»:

  • Субконто 1 — Вид платежа в бюджет — Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
  • Субконто 2 — Уровни бюджетов — Федеральный бюджет/ Региональный бюджет;

Сумма — сумма пеней согласно расчету.

Платежное поручение на уплату пеней

В нашей статье мы рассмотрим формирование платежного поручения на уплату пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Формирование платежного поручения на уплату пеней в региональный бюджет оформляется аналогично. PDF

Так как уплата пеней осуществляется за квартальные и ежемесячные авансовые платежи, то при самостоятельном погашении задолженности необходимо оформить разные документы на уплату пени по квартальным и месячным платежам. Связано это с тем, что поля Налоговый период по этим платежам будут иметь разные значения.

Общие реквизиты

Платежное поручение на уплату пеней в бюджет формируется с помощью документа Платежное поручение в разделе Банк и касса — Банк — Платежные поручения . При этом необходимо правильно указать вид операции Уплата налога . Тогда форма документа принимает вид для уплаты платежей в бюджетную систему РФ.

Быстрое формирование платежного поручения также можно осуществить с помощью Помощника уплаты налогов через раздел Банк и касса — Платежные поручения по кнопке Оплатить — Начисленные налоги и взносы .


Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

  • Налог — Налог на прибыль, федеральный бюджет, выбирается из справочника Налоги и взносы.


Налог на прибыль, федеральный бюджет предопределен в справочнике Налоги и взносы. Для него заданы параметры:

  • соответствующий код КБК;
  • шаблон текста, подставляемый в поле Назначение платежа ;
  • счет учета налога.

Если элемент предопределен в справочнике, то удалять его или менять его параметры не рекомендуется. В случае необходимости БухЭксперт8 советует создать новый элемент в справочнике Налоги и взносы , где нужно указать свои настройки.

  • Вид обязательства — Пени. Выбор вида обязательства влияет на КБК, который будет указан в платежном поручении. Для Пени в 14-17 разрядах КБК «Группа подвида доходов бюджетов» устанавливается — 2100.
  • Очередность платежа — 5 Прочие платежи (в т.ч. налоги и взносы) (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Реквизиты получателя — ИФНС

Так как получателем налога на прибыль и пеней по нему является налоговая инспекция, в которой зарегистрирован налогоплательщик, именно ее реквизиты необходимо отразить в документе Платежное поручение .


  • Получатель — ИФНС, в которую платятся пени по налогу, выбирается из справочника Контрагенты.
  • Счет получателя — банковские реквизиты налогового органа, указанного в поле Получатель .

В программе 1С имеется возможность воспользоваться сервисом 1С:Контрагент, который позволяет автоматически заполнять и контролировать актуальность реквизитов государственных органов. Если реквизиты потеряли актуальность, то сервис 1С:Контрагент предложит обновить их в справочнике Контрагенты прямо из формы платежного поручения. PDF

  • Реквизиты получателя — ИНН , КПП и Наименование получателя , именно эти данные используются для печатной формы платежного поручения. При необходимости Реквизиты получателя можно отредактировать в открывающейся по ссылке форме.

Реквизиты платежа в бюджет

Бухгалтеру необходимо контролировать данные, которые программа заполняет по ссылке Реквизиты платежа в бюджет .


В данной форме необходимо проверить заполнение полей:

  • КБК — 18210101011012100110 «Налог на прибыль организации (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет(пени)».

Если для какого-либо платежа в бюджет КБК сформирован не корректно или неизвестен, то можно воспользоваться Конструктором КБК , пройдя по ссылке справа от поля КБК .

  • Код ОКТМО — код территории, на которой зарегистрирована Организация. Значение заполняется автоматически из справочника Организации .
  • Статус плательщика — 01-налогоплательщик (плательщик сборов)-юридическое лицо.

Остальные реквизиты платежа зависят от того, как начислены пени:

Рассмотрим особенности заполнения реквизитов платежа по отдельности для каждого варианта.

Пени начислены и уплачены самостоятельно


  • УИН — 0, т. к. УИН указывается только в налоговых уведомлениях или требованиях об уплате налога (пени, штрафа).
  • Основание платежа — ЗД-добровольное погашение задолженности по истекшим периодам.
  • Налоговый период — КВ-квартальный платеж, если уплачиваются пени на квартальный платеж.
  • Год — 2018, год, за который уплачиваются пени.
  • Квартал — 2, номер квартала, за который уплачиваются пени.
  • Номер документа и Дата документа — 0, т. к. пени начислены самостоятельно.

Если уплачиваются пени на ежемесячные авансовые платежи, то:

  • Налоговый период — МС-месячный платеж.
  • Год — год, за который уплачиваются пени.
  • Месяц — номер месяца, за который уплачиваются пени.

Если уплачиваются пени на годовой платеж по налогу на прибыль, то:

  • Налоговый период — ГД-годовой платеж.
  • Год — год, за который уплачиваются пени.

Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения

  • Назначение платежа — заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости поле можно отредактировать.

Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение . PDF

Пени начислены и уплачены по требованию налогового органа


  • УИН :
    • УИН из требования об уплате пени, если УИН в нем присутствует;
    • 0, если в требовании об уплате пени не отражено УИН.
  • Основание платежа — ТР-погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов).
  • Налоговый период — Платеж по конкретной дате.
  • Дата — дата исполнения требования.
  • Номер документа — номер требования налогового органа (п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н).
  • Дата документа — дата требования налогового органа (п. 10 Правил указания информации, идентифицирующей платеж… администрируемых налоговыми органами, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н).

Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения

  • Назначение платежа — заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы.

БухЭксперт8 рекомендует дополнить автоматически сформированное назначение платежа, указав «… на основании требования налогового органа от ___ № ____».

Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение . PDF

Пени начислены и уплачены по результатам проверки


  • УИН — 0, т.к. пени уплачиваются по акту проверки.
  • Основание платежа — АП-погашение задолженности по акту проверки.
  • Налоговый период — 0-значение не указывается.
  • Номер документа — номер решения (п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н).
  • Дата документа — дата решения (п. 10 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н).

Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения

  • Назначение платежа — заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости поле можно отредактировать.

БухЭксперт8 рекомендует дополнить автоматически сформированное назначение платежа, указав «… по акту проверки от ___ № ____».

Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение . PDF

Уплата пеней в бюджет

Рассмотрим уплату пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Уплата пеней в региональный бюджет оформляется аналогично. PDF

После уплаты пеней в бюджет на основании выписки банка необходимо создать документ Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога. Документ можно создать на основании Платежного поручения по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета . PDF Основные данные перенесутся из документа Платежное поручение .

Также его можно загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк .


Необходимо обратить внимание на заполнение полей в документе:

  • Дата — дата уплаты пеней, согласно выписке банка.
  • По документу № от — номер и дата платежного поручения.
  • Налог — Налог на прибыль, федеральный бюджет, выбирается из справочника Налоги и взносы, влияет на автоматическое заполнение поля Счет дебета .
  • Вид обязательства — Пени.
  • Отражение в бухгалтерском учете :
    • Счет дебета — 68.04.1 «Расчеты с бюджетом».
    • Виды платежей в бюджет — Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно).
    • Уровни бюджетов — Федеральный бюджет.

Проводки по документу


Документ формирует проводку:

  • Дт 68.04.1 Кт 51 — уплата пеней в бюджет по налогу на прибыль за II квартал.

Проверка расчетов с бюджетом по пеням

Для проверки расчетов с бюджетом по пеням можно создать отчет Анализ счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», раздел Отчеты — Стандартные отчеты — Анализ счета . Сформируем Анализ счета 68.04.1 по общей сумме задолженности по пеням в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ.


Отсутствие конечного сальдо по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» по Видам платежей в бюджет (фонды) — Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно) означает, что общая задолженность по уплате пеней по налогу на прибыль отсутствует.

См. также:

  • Уплата налога на прибыль (РБ)
  • Уплата налога на прибыль (ФБ)
  • Уплата налога на прибыль с дивидендов

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Расчет и уплата пеней по НДСВ данной статье мы расскажем о том, как осуществить расчет.
  2. Как правильно отразить начисление пеней по налогу на прибыль при ПБУ 18/02?.
  3. Уплата пенейУ вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
  4. Уплата пеней, если по акту сверки с налоговой есть переплатаДобрый вечер! Получено решение от налоговых органов о уплате штрафа.

Карточка публикации

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Справочная / Всё про налоги

Что будет, если платить налоги и взносы не вовремя?

  • Размер пеней для ИП
  • Расчёт пеней для ИП на примере
  • Калькулятор расчёта пеней
  • Пени для ООО
  • Сроки уплаты пеней в ИФНС
  • Как оплатить пени по налогам ИП?
  • Как Эльба поможет оплатить пени?
  • Штрафы налоговой инспекции
  • Полезно запомнить о пенях и штрафах

Размер пеней для ИП

Налоговая сама считает пени, поэтому вы можете не тратить своё время на расчёты. Но всё равно полезно знать, почему от вас требуют пени и как вам их посчитали. Так вы заранее прикинете траты, если вдруг пропустили срок, и даже сможете проверить налоговую.

Пени считают за каждый день просрочки — чем дольше вы не платите, тем больше пеней начислят. При небольшой просрочке суммы получаются незначительными, поэтому предпринимателей обычно больше пугают другие вещи: штрафы и блокировки счетов.

Расчет пени ФНС по налогам

Ключевую ставку устанавливает Центральный банк. Учитывайте ту, которая действовала в период просрочки. Узнать её можно на сайте ЦБ РФ.

Пени начинают начислять на следующий день после того, как закончился срок для уплаты, а заканчивают в тот день, когда вы перечислите налог. То есть за тот день, когда вы заплатили сумму долга, пеней уже не будет. Такой позиции придерживается Минфин в письме от 5 июля 2016 года и налоговая в письме от 6 декабря 2017 года.​

Например, 25 октября — последний день для уплаты налога, а вы перечислили деньги только 29 октября. Пени начислят за 3 дня — 26, 27 и 28 октября.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП и ООО. Сервис подготовит отчётность, посчитает налоги и освободит время для полезных дел.

Расчёт пеней для ИП на примере

До 25 октября Никита должен заплатить аванс по УСН за 9 месяцев— 50 тысяч рублей. Но он прождал оплату от клиента и перечислил налог только 1 ноября. Посчитаем пени за 6 дней просрочки.

Смотрим ключевую ставку на сайте ЦБ РФ — допустим, она равна 4,25%. Теперь подставим всё, что знаем, в формулу:

Эту сумму придётся заплатить вместе с суммой налога.

На самом деле мало кто считает пени вручную. Удобнее использовать калькулятор.

Калькулятор расчёта пеней

Как пользоваться калькулятором

  1. Выберите, кто вы — ИП или организация.
  2. Укажите сумму налога, которую заплатили не вовремя.
  3. Укажите срок для уплаты налога. Например, для УСН за 3 квартал 2021 года — это 25 октября.
  4. Укажите день, в который фактически перечислили налог.
  5. Не включайте в просрочку день оплаты — об этом сказала налоговая в письме от 6 декабря 2017 года.

Пени для ООО

С 2017 года выросли пени для ООО за долгую просрочку. Если не платить налог больше месяца, то с 31 дня пени станут в два раза больше.

Расчет пени за просрочку

Организация «Мир носков» не заплатила УСН за 1 квартал 2021 года до 25 апреля. И уже 40 дней на ней висит долг 20 тысяч рублей. Вот как считаются пени за эту просрочку:

За 30 дней просрочки = 4,25%/300 х 20 тысяч х 30 дней = 85 рублей.

За 31-40 дни просрочки = 4,25%/150 х 20 тысяч х 10 дней = 56,7 рублей.

Итого за 40 дней просрочки ООО «Мир носков» заплатит 141,7 рублей пеней.

Сроки уплаты пеней в ИФНС

Пени платят добровольно или по требованию налоговой. Пени по требованию нужно заплатить за 8 рабочих дней после его получения, если налоговая не установила другой срок. За пропуск срока банк заблокирует сумму долга на счёте.

Можно не дожидаться требования и перечислить пени заранее. Посчитайте их размер самостоятельно или узнайте из сверки с налоговой.

Как оплатить пени по налогам ИП?

  • Сначала узнайте, есть ли у вас пени: для этого проведите сверку с налоговой или зарегистрируйтесь в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
  • Подготовьте платёжку на сайте налоговой. Инструкция по заполнению — в статье «Как создать платёжку на уплату пени и штрафов».

Для ООО порядок тот же.

Как Эльба поможет оплатить пени?

Эльба подготовит платёжку по требованию налоговой автоматически. Прочитайте в статье, как это сделать.

Чтобы узнать размер пеней, отправьте запрос на сверку с налоговой: раздел Отчётность → Сверка с налоговой → Создать выписку операций по расчётам с бюджетом.

Штрафы налоговой инспекции

Штраф налоговой инспекции могут начислить вдобавок к пеням. Но вас не оштрафуют только за то, что вы пропустили срок. Для назначения штрафа нужно, чтобы вы неправильно посчитали налог и занизили его. Это поясняет Высший Арбитражный суд в пункте 19 постановления.

  • Если заплатите налог позже, чем нужно, но в правильном размере — начислят только пени.
  • Если занизите налог в декларации и заплатите эту сумму — налоговая доначислит налог, пени и штраф.

Размер штрафа фиксированный, он начисляется не за дни просрочки, как пени, а за нарушение в целом. Штраф за неуплату налога — 20% от суммы долга, если занизили налог не специально, 40% — если умышленно.

Читайте также: