Материальная помощь налогообложение 2016

Опубликовано: 26.03.2024

Деньги, зарабатываемые сотрудником на своем рабочем месте, могут быть не только в составе заработной платы. Иногда руководство финансовым способом выражает заботу о своих сотрудниках и внимание к ним, их жизни, событиям, которые в ней происходят, вне зависимости от того, печальные они или радостные. Такая выплата, называемая материальной помощью и устанавливаемая по инициативе работодателя, может иметь различные принципы начисления.

Несмотря на то, что матпомощь не входит в состав зарплаты, она все равно ложится на расходную часть бюджета предприятия, а значит, должна быть адекватно отражена в бухгалтерском учете. С другой стороны, сотрудник, которому она была выплачена, получил дополнительный доход. Будут ли взиматься с него НДФЛ и страховые взносы, как с заработной платы? Рассмотрим эти вопросы в статье.

Не всякая выплата – материальная помощь

По какому принципу выплаты сотрудникам можно отнести к материальной помощи? Трудовой Кодекс, как и Налоговый, не дает такого определения. Это устоявшееся выражение, используемое в практике предпринимательской деятельности. Проанализировав косвенные данные из НК и ТК РФ, можно определить выплату материальной помощи как вид финансового социального обеспечения, не зависящего от трудовой деятельности. Это значит, что при начислении той выплаты не берутся во внимание:

  • стаж работы у этого работодателя;
  • успехи, достижения и показатели сотрудника;
  • степень его занятости;
  • квалификация;
  • график работы и др.

Материальная помощь отличается от премий и компенсаций, «привязанных» к фактору успешности трудовой деятельности.

Положение о материальной помощи

Документально закрепить материальную помощь как вид соцвыплат работодатель должен во внутренних локальных актах, например, колдоговоре, документах, регулирующих оплату труда либо в специально созданном Положении. Это добровольное начинание работодателя, поэтому законодательных ограничений и непременных требований на этот счет не предусмотрено, но, поскольку речь идет о финансовых расходах, все важные вопросы желательно отразить в документации:

  • перечисление поводов, которые влекут за собой материальную поддержку со стороны руководства;
  • размер устанавливаемых выплат;
  • порядок обращения за помощью, ее начисления;
  • пакет документов для сотрудника, желающего обратиться за финансовой поддержкой.

ВАЖНО! Кроме Положения, регулирующего саму процедуру начисления матпомощи, для непосредственного акта ее выплаты необходим прямой приказ руководства. Он издается в ответ на заявление работника с приложенными к нему подтверждающими документами.

Когда не нужно думать о НДФЛ и страховых взносах

Выплаченная матпомощь не станет базой для начисления НДФЛ и вычета из нее страховых взносов в оговоренных законом случаях. В зависимости от годового размера и некоторых особых поводов к начислению можно выделить несколько ситуаций, когда налоговому агенту не нужно взимать с этих сумм обычный НДФЛ и удерживать взносы в ПФР и ФФОМС.

  1. Размер выплаченной одному и тому же сотруднику материальной помощи не превышает 4 тыс. руб в год (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125). Помощь, превосходящая этот лимит, будет подвержена НДФЛ и страховым взносам, как и другие доходы.
  2. Помощь назначается родителю или усыновителю, в чьей семье появился ребенок (в первый год жизни малыша). Если на обоих родителей единовременно (на основании одного приказа) работодатели выделили по такому радостному поводу не более 50 тыс. руб., налоги и взносы не имеют значения (п. 8 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 01 июля 2013 года № 03-04-06/24978). Понадобится справка с работы другого родителя о размере матпомощи, начисленной там.
  3. Финансовая помощь, выданная сотруднику, в том числе и бывшему, по поводу смерти члена семьи, и, наоборот, помощь близким умершего сотрудника не потребует налогообложения (п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. б п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального Закона № 125). Таким родственником (умершим или обратившимся на предприятие за помощью) может быть муж или жена работника, его родители или дети, а также братья или сестры, если они проживали вместе. Если помощь предоставляется другим членам семьи, она подвергнется обычному налогообложению.

Естественно, горестное событие, как и степень родства, должны быть документально подтверждены, а выплата осуществляться единовременно, то есть по единственному приказу.

  • Если помощь выделена в связи с некими чрезвычайными событиями, то в таком случае с нее не будут взимать НДФЛ (абз. 2 п.8. ст. 217 НК РФ). Если произошло стихийное бедствие, катастрофа, пожар или другое чрезвычайное происшествие форс-мажорного характера и руководство решило материально поддержать пострадавших сотрудников, то размер такой помощи не лимитируется. Ее могут дать как самому сотруднику, так и близкому члену семьи, если в результате бедствия работник погиб.
  • Помощь пострадавшим в результате теракта (абз. 6 п.8 ст. 217 НК РФ). Это страшное обстоятельство, могущее настигнуть работника или члена его семьи на территории РФ, не потребует от работодателя облагать НДФЛ выплаченную жертвам помощь.
  • Пенсионер, ставший таковым в результате инвалидности или по возрасту, при уходе получит от предприятия не облагаемую налогом и взносами матпомощь (абз. 4 п.28 ст. 217 НК РФ). Размер такой помощи для «безналогового» начисления не должен превышать положенных 4 тыс. руб. в год, а вот требование о единовременности начисления не обязательно.
  • Любые выплаты, выдаваемые не непосредственно сотрудникам, а другим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с работодателем (например, членам семьи работника и др.), ни при каких обстоятельствах не облагаются социальными взносами.

    Бухучет материальной помощи

    Ст. 129 ТК РФ ясно разграничивает выплату материальной помощи от расходов на оплату труда, поэтому матпомощь не имеет отношения к базе налога на прибыль. Учитывать ее надо по иным статьям баланса.

    ПБУ 10/99 рекомендует использовать кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с субсчетом «Прочие расходы».

    Если выплата матпомощи не подпадает под налогообложение НДФЛ, то как в текущем, так и в будущих отчетных периодах в учете расходов по налогу на прибыль она будет признана постоянной разницей, а по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет учтена как постоянное налоговое обязательство.

    При выплатах в пользу родственников сотрудника или других лиц, не являющихся субъектами трудовых отношений, применяется счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

    Матпомощь к отпуску

    Может возникнуть вопрос, касающийся так называемой матпомощи на оздоровление, выплачиваемой перед отпуском. Если она предусмотрена трудовым договором, в котором ее начисление «привязано» к зарплате и другим рабочим показателям сотрудника, то такая выплата будет полноценной частью оплаты труда, а значит, должна быть учтена в расходах при расчете налога на прибыль.

    Отражение матпомощи в справке НДФЛ

    Сведения о доходах физлиц, отражаемые в форме справки НДФЛ-2, должны включать в себя и информацию о некоторых видах матпомощи, поскольку в некоторых случаях она предусматривает налоговые вычеты.

    В данной справке отражаются только некоторые особые выплаты материальной помощи:

    • превышающие годовой лимит в 4 тыс. руб. на 1 работника;
    • суммы свыше 50 тыс. руб. на рождение ребенка;
    • выплаты по основаниям, не предусмотренным поводами-исключениями для НДФЛ и взносов.

    Компании нередко доплачивают сотрудникам: по случаю рождения детей, в связи с болезнью близкого или его смертью. Как правильно отразить такую помощь в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформить, чтобы у проверяющих не возникло претензий?
    Ответы на эти вопросы нашла Анна Астафьева, старший бухгалтер компании Acsour.

    Материальная помощь выплачивается на основании приказа руководителя и письменного заявления сотрудника. К документу необходимо приложить подтверждающие документы: в связи с рождением ребенка – свидетельство о рождении, в связи с бракосочетанием – свидетельство о регистрации брака, в связи со смертью близкого родственника – свидетельство о смерти и документы, на основании которых можно проследить родственную связь (свидетельство о рождении, свидетельство о браке при смене фамилии).

    Такие выплаты не являются обязанностью работодателя и в каждой организации регулируются локальными нормативными актами, коллективными договорами или положениями, где может быть оговорена определенная сумма компенсации для того или иного события. Но только этими документами сумма выплаты не ограничивается, работник может самостоятельно обозначить желаемую сумму в заявлении. При этом компания вправе заплатить меньше или вовсе отказать.

    Материальная помощь работникам может относиться к расходам текущего года или быть выплачена за счет прибыли. В зависимости от этого итоговое решение о помощи и ее объеме остается за руководителем компании или учредителем. Если же помощь оказывается руководителю компании, то вне зависимости от источника выплаты он должен получить на это разрешение от учредителей. В этом случае материальная помощь производится на основании протокола собрания участников.

    Налогообложение помощи

    Вне зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация, всю материальную помощь можно разделить на три основных вида в зависимости от налогообложения НДФЛ и взносами в фонды:

    • в связи с рождением детей;
    • в связи со смертью, стихийным бедствием, терактом;
    • по любым другим основаниям.

    Также нужно помнить, что материальная помощь должна быть единовременной, т. е. быть начислена один раз в течение налогового периода, которым является год (ст. 216 НК РФ). Рассмотрим правила выплаты пособий по всем трем событиям по отдельности.

    Рождение ребенка

    Итак, материальная помощь в связи с рождением ребенка. Работодатель может оказывать единовременную материальную помощь своим работникам, которые стали родителями, усыновителями, опекунами.

    Если такая материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), то она не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей (п. 8 ст. 217 НК РФ) и взносами в фонды (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ и абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Лимит в 50 000 рублей распространяется на каждого из родителей в отдельности (письмо Минфина от 26 сентября 2017 г. № 03-04-07/62184).

    Трагический случай

    Материальная помощь в связи со смертью, стихийным бедствием или терактом. Работодатель может оказывать единовременную материальную помощь: сотруднику в связи со смертью членов его семьи; бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью членов его семьи; специалисту в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством; работнику, пострадавшему от террористического акта на территории РФ. Такая матпомощь не облагается взносами в фонды в любых пределах (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ; абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), а также с выплаченной суммы не удерживается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

    Кроме того, взносами в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагается материальная помощь работнику в связи со смертью членов его семьи.

    В справке 2-НДФЛ, которую налоговый агент обязан представлять в ФНС по итогам года, следует отражать не всю материальную помощь, а только по имеющимся соответствующим кодам 2710, 2760, 2762, а также вычеты с нее – 503, 508. Например, для помощи, оказываемой сотруднику в связи со смертью родственника, код не предусмотрен, соответственно, данные суммы не надо указывать в справке.

    Понятие «члены семьи» частично раскрывается в статье 1 Семейного кодекса от 29 декабря 1995 года № 223-ФЗ, а также в статье 14 Семейного кодекса. К ним отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки, внуки. У нашей компании есть практический опыт оспаривания доначислений взносов с материальной помощи в связи со смертью бабушки или дедушки (Постановление 13-го Арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2017 г. по делу № А56-62276/2016 и Постановление 13-го Арбитражного апелляционного суда от 4 апреля 2017 г. по делу № А56-56184/2016).

    Другие основания

    Материальная помощь по другим основаниям. Работодатель может оказывать помощь своим работникам и по любым другим основаниям, например: по случаю смерти его брата/сестры; к отпуску; в связи с бракосочетанием; в связи с продолжительной болезнью.

    Суммы такой материальной помощи не облагаются НДФЛ и взносами в фонды только в пределах 4000 рублей на одного работника за налоговый (расчетный) период (п. 28 ст. 217 НК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

    В справке 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 17 января 2018 г. № ММВ-7-11/19@), которую налоговый агент обязан представлять в Федеральную налоговую службу по итогам года не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ), следует отражать не всю материальную помощь, а только по имеющимся соответствующим кодам 2710, 2760, 2762, а также вычеты с нее – 503, 508 (приказ ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387@).

    Например, для материальной помощи, оказываемой сотруднику в связи со смертью близкого родственника, код не предусмотрен, соответственно, данные суммы не надо указывать в справке 2-НДФЛ.

    Налоговый агент обязан представлять в ФНС форму 6-НДФЛ по итогам каждого квартала не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ) (приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@).

    Материальная помощь, для которой предусмотрены коды, отражается как в первом разделе, так и во втором. Датой получения дохода в виде материальной помощи является дата ее выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, помощь в связи с бракосочетанием начислена по приказу руководителя в январе 2018 года в сумме 15 000 рублей, а выплачена в день выплаты зарплаты 7 февраля 2018 года. В этот же день удержан и перечислен НДФЛ с нее. Датой получения дохода будет являться 7 февраля 2018 года.

    В связи с тем, что некоторая матпомощь является доходом, облагаемым страховыми взносами, ее следует отражать в ежеквартальном расчете по страховым взносам (приказ ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551@), который работодатель представляет в ФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом (п. 7 ст. 432 НК РФ). А также в форме 4 – ФСС (приказ ФСС РФ от 26 сентября 2016 г. № 381), которую работодатель сдает ежеквартально в ФСС на бумажном носителе не позднее 20-го числа или в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

    Как правило, материальная помощь носит непроизводственный характер, и данные расходы не могут быть обоснованными, экономически оправданными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно поэтому ее сумма не уменьшает базу по налогу на прибыль, если организация применяет ОСНО (п. 23 ст. 270 НК РФ), и не учитывается в расходах при применении УСН «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Исключение составляет материальная помощь к отпуску при условии, что она закреплена в трудовом или коллективном договоре, зависит от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины (письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/43912). А вот страховые взносы, исчисленные с материальной помощи сверх пределов, в расходы включить можно всем организациям (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Отражение матпомощи в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал

    Код строкиНазваниеСумма
    020Сумма начисленного дохода15 000 руб.
    030Сумма налоговых вычетов4000 руб.
    040Сумма исчисленного налога1430 руб.
    070Сумма удержанного налога1430 руб.

    Отражение матпомощи в разделе 2 формы 6-НДФЛ

    Код строкиНазваниеПоказатель строки
    100Дата фактического получения дохода07.02.2018
    110Дата удержания налога07.02.2018
    120Срок перечисления налога08.07.2018
    130Сумма фактически полученного дохода15 000 руб.
    140Сумма удержанного налога1430 руб.

    Бухгалтерский учет

    В ПБУ 10/99 «Расходы организации» матпомощь отдельно не указана, поэтому ее можно отнести к прочим расходам (п. 11 приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Также отсутствует прямое указание по поводу того, на каком конкретном счете учитывать материальную помощь (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). Соответственно, организация должна самостоятельно закрепить это в своей учетной политике.

    Если материальная помощь к отпуску закреплена в коллективном договоре, то она является частью системы оплаты труда и может отражаться в общем порядке, характерном для проводок по зарплате по кредиту счета 70. В случае выплаты за счет чистой прибыли по решению учредителей сумма будет проводиться через дебет 84 счета.

    Галичевская Е. Н.

    Помимо выплат, гарантированных государством, при рождении ребенка сотрудник может получить некоторую сумму от работодателя как меру поддержки. Но такая выплата - это право работодателя, а не обязанность. В статье расскажем, как оформить матпомощь в 2018 году и порядок ее налогообложения.

    Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

    Материальная помощь при рождении ребнка выплачивается только в том случае, если предусмотрена трудовым, коллективным договором или иным локально-нормативным актом организации. Данная выплата не зависит от квалификации работников, не связана с достижением работником каких-либо производственных результатов, так же нельзя ее назвать стимулирующей. Поэтому матпомощь при рождении ребенка не является частью оплаты труда — это выплата социального характера.

    Как оформить выдачу материальной помощи

    Как правило, начисление матпомощи оформляется так:

    • Работник пишет личное заявление, в котором указывает основание для выплаты ему материальной помощи — в данном случае это рождение ребенка. Заявление может быть составлено в произвольной форме;
    • Работник прилагает документы, подтверждающие необходимость получения такой помощи: например, копию свидетельства о рождении. Ее нужно передать в бухгалтерию вместе с заявлением.
    • Если руководство организации принимает положительное решение, издается приказ об оказании материальной помощи. Унифицированной формы такого документа нет, организация вправе разработать ее самостоятельно. В приказе указывается сумма получаемой сотрудником материальной помощи, и срок, в который она должна быть выплачена.

    Если матпомощь выплачивается не единовременно, а поэтапно, то в графе «основание платежа» каждого платежного документа следует дать ссылку на приказ руководителя.

    Налогообложение материальной помощи при рождении ребенка

    Материальная помощь при рождении ребенка выплачивается за счет собственных средств организации и не учитывается при налогообложении прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Не учитывается эта выплата и при применении ­УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А вот порядок обложения таких выплат НДФЛ и страховыми взносами имеет определенные особенности.

    Недавно Минфин изменил мнение относительно обложения НДФЛ сумм материальной помощи при рождении ребенка. Прежняя позиция финансового ведомства была такова: не облагается НДФЛ единовременная матпомощь, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 рублей. То есть, финансовое ведомство считало, что необлагаемый лимит нужно делить между родителями. Ранее в Письме от 15.07.2016 № 03-04-06/41390 финансовое ведомство рекомендовало при выплате работнику материальной помощи при рождении ребенка запрашивать у этого работника справку о доходах супруга. Но Минфин РФ отозвал это письмо.

    Новую точку зрения на вопрос об обложении НДФЛ доходов в виде материальной помощи, оказываемой работодателем работникам при рождении ребенка, Минфин озвучил в письмах от 12.07.2017 № 03-04-06/44336 и от 07.08.17 № 03-04-06/50382. В соответствии с абзацем 7 пункта 8 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат работникам (в том числе матпомощи) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. При этом должны выполняться следующие условия:

    • матпомощь выплачивается единовременно в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка;
    • размер матпомощи не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

    Теперь пятидесятитысячный необлагаемый лимит применяется в отношении суммы, выплаченной каждому из родителей (усыновителей, опекунов), в том числе в случае, когда оба родителя (усыновителя, опекуна) трудятся у одного работодателя. Получается, что при выплате работнику материальной помощи при рождении ребенка запрашивать у этого работника справку о доходах супруга. Ведь теперь тот факт, получал ли второй родитель «детскую» матпомощь или нет, для НДФЛ-целей значения не имеет.

    Теперь эта точка зрения объявлена единственной верной, так как все старые, противоречащие новому мнению ведомства разъяснения, признаны неактуальными, и ФНС предписала инспекциям применять в работе именно ее.

    Кстати, стоит обратить внимание на Постановление арбитражного суда Уральского округа от 29.07.2016 № Ф09-6902/16, где суд отметил, что суть выплаты при рождении ребенка не изменилась в связи с реализацией права на нее по истечении года. А НК РФ не содержит нормы, предусматривающей, что спустя год льгота не применяется. То есть, по мнению арбитров, матпомощь при рождении ребенка и через год не должна облагаться НДФЛ.

    Страховые взносы

    Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 422 НК РФ. Здесь сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (пп. 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ).

    Минфин в письме от 16 мая 2017 № 03-15-06/29546 заявил, что материальная помощь, выплачиваемая при рождении ребенка, не облагается страховыми взносами в пределах лимита (50 тысяч рублей). Причем этот необлагаемый лимит применятся к выплатам, начисленным каждому из новоиспеченных родителей. Т.е. если и папа, и мама малыша получили каждый по 50 тыс. руб. такой родительской матпомощи, страховые взносы с этих сумм начислять не нужно. В том числе в случае, когда оба родителя трудятся у одного работодателя.

    Таким образом, получается, что в отношении материальной помощи при рождении ребенка теперь действуют одинаковые правила обложения и НДФЛ, и страховыми взносами.

    Бухгалтерский учет материальной помощи при рождении ребенка

    Выплата работнику материальной помощи учитывается в составе прочих расходов на дату издания соответствующего приказа руководителя (п. 4, 5, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

    Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, материальная помощь учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Поскольку при налогообложении прибыли суммы материальной помощи при рождении ребенка не учитываются в составе налоговых расходов, выплачиваемой работодателем работнику, возникает разница между бухгалтерским учетом и налогообложением, с которой исчисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

    Пример 1

    Сотруднице начислена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 50 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

    Дт 91 Кт 73 — 50 000 — Начислена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка

    Дт 73 Кт 51 — 50 000 — Выплачена материальная помощь с расчетного счета

    Дт 99 Кт 68 — 10 000 — Отражено ПНО с расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (50 000 руб. х 20%)

    Пример 2

    Изменим условия примера 1. Выплата работнице единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка составила 70 000 руб.

    В нашем примере сумма страховых взносов рассчитывается исходя из общего тарифа (на обязательное пенсионное страхование — 22%, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%, обязательное медицинское страхование — 5,1%). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Согласно пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ страховые взносы включаются в состав расходов в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 20.03.2013 № 03-04-06/8592, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/457).

    В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

    Дт 91 Кт 73 — 50 000 — Начислена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка

    Дт 91 Кт 69 — 6040 — Начислены страховые взносы на облагаемую ими сумму материальной помощи ((70 000 — 50 000) руб. х 30,2%)

    Дт 73 Кт 68 — 2 600 — Удержан НДФЛ с налогооблагаемой суммы материальной помощи ((70 000 — 50 000) руб. х 13%)

    Дт 73 Кт 51 — 67 400 — Выплачена материальная помощь из кассы (70 000 — 2 600) руб.

    Дт 99 Кт 68 — 14 000 — Отражено ПНО с расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (70 000 руб. х 20%)

    Отражение в 6-НФДЛ

    Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

    Из Приложения к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопросы 3, 4) следует, что строка 030 «Сумма налоговых вычетов» расчета по форме 6-НДФЛ заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

    При заполнении строки 020 «Сумма начисленного дохода» следует учитывать, что в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ. При этом не разъяснен порядок отражения в расчете сумм, частично не подлежащих налогообложению.

    Поэтому обратимся к письму ФНС России в от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@. Налоговая инспекция на основании п. 8 ст. 217 НК РФ пришла к выводу, что работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. В случае если размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 руб., данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

    Если организация, выплачивающая работнику материальную помощь при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере 50 000 руб., все же отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация должна отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ за указанный налоговый период. В таком случае данные по строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ и общая сумма дохода, указанного в п. 5 представляемых по всем налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ, будут идентичны, что соответствует Контрольным соотношениям ФНС России.

    Дело в том, что если налоговый агент отразит соответствующую выплату в расчете по форме 6-НДФЛ, но не отразит ее в форме 2-НДФЛ, это приведет к нарушению Контрольных соотношений, что может повлечь за собой процедуру истребования от налогового агента соответствующих пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

    матпомощь


    Похожие публикации

    Ситуации, когда может потребоваться материальная помощь, могут возникнуть у каждого. Зачастую за дополнительными средствами сотрудники обращаются к своему работодателю, и если такая возможность у него есть, то он выплачивает необходимую сумму. Физическое лицо при этом получает от работодателя доход, в связи с чем возникает вопрос о его налогообложении. Какие выплаты сотрудникам следует считать матпомощью и облагается ли материальная помощь НДФЛ, выясним в нашей статье.

    Что считать материальной помощью

    Материальную помощь от работодателя можно определить как не связанную с трудовыми обязанностями, финансовую поддержку сотрудникам, оказавшимся в сложных жизненных обстоятельствах. В каждом случае она предоставляется работодателем индивидуально. Такая помощь может потребоваться в случае непредвиденных крупных расходов, при возникновении у работника проблем со здоровьем, при стихийных бедствиях, рождении детей и в иных ситуациях.

    Для получения поддержки работник должен написать заявление с указанием причин такой помощи и приложить к нему документы, подтверждающие те особые обстоятельства, в связи с которыми ему понадобились дополнительные средства. Например, при рождении ребенка следует приложить копию свидетельства о рождении, в случае пожара – справку от противопожарной службы и т.п. Рассмотрев заявление, работодатель принимает решение – если оно положительное, то должен быть издан приказ о предоставлении матпомощи сотруднику с указанием ее суммы и срока выплаты.

    Облагается ли материальная помощь в 2016 году

    Налогообложение матпомощи НДФЛ зависит от ее размера и характера. В 2016 году по-прежнему не облагается подоходным налогом помощь в сумме до 4000 рублей, выплаченная в течение года сотрудникам, как работающим, так и бывшим, уволившимся в связи с выходом на пенсию (п. 28 ст. 217 НК РФ). Превышающая указанный размер материальная помощь облагается НДФЛ по ставке 13%.

    Освобождаются от налогообложения, независимо от размера, следующие виды единовременной помощи (п.8 ст. 217 НК РФ):

    • Работнику в связи со смертью члена его семьи. При этом необходимо предоставить копии документов, подтверждающих родство с умершим и факт совместного проживания (письмо Минфина РФ от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318).
    • Членам семьи умершего работника, или работника, вышедшего на пенсию. В этом случае родственники сотрудника должны предоставить заявление и копии подтверждающих документов работодателю умершего сотрудника.

    Также, не облагается налогом сумма матпомощи работнику до 50 000 рублей при рождении или усыновлении ребенка, выплаченная ему единовременно в течение первого года после рождения или усыновления каждого ребенка. При этом нужно учесть, что необлагаемый лимит в 50 000 рублей распространяется на обоих родителей: если один из них уже получил от своего работодателя такую выплату, то матпомощь второму родителю будет облагаться НДФЛ.

    Обратите внимание, что единовременность выплаты здесь - обязательное условие освобождения материальной помощи от НДФЛ. То есть, при издании одного приказа или распоряжения об оказании помощи в связи с определенным событием, и выплате ее несколькими частями, она будет считаться единовременной, но, если для оказания матпомощи по одному и тому же событию издается несколько приказов и, соответственно, производится несколько выплат по ним, от НДФЛ будет освобождена только первая из них (письмо Минфина РФ от 31.10.13 № 03-04-06/46587).

    Независимо от количества выплат и без ограничений по сумме от налогообложения освобождаются (п.п. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ):

    • Суммы, выплаченные пострадавшим, или членам семей погибших от стихийного бедствия, или иного чрезвычайного происшествия. Факт такого обстоятельства должен быть подтвержден документом из соответствующей службы МЧС, а вот наличие и размер материального ущерба в данном случае значения для налогообложения не имеет (письмо Минфина РФ от 17.08.2012 № 03-03-06/4/85).
    • Выплаты пострадавшим, или членам семей погибших от терактов на территории России.

    При оказании материальной помощи во всех остальных случаях, она должна облагаться НДФЛ.

    Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
    «Клерк» Рубрика Зарплата
    Фото Тимура Громова, Кублог

    Оказание материальной помощи работникам - это право, а не обязанность работодателя. Суммы матпомощи ограничиваются только финансовыми ресурсами компании, Налогообложение зависит от конкретных ситуаций, которые далеко не всегда однозначны. Остановимся на этом подробнее.

    Ситуация 1. Единовременная материальная помощь оказана работникам, которые оформили пеку над несовершеннолетними детьми. Бухгалтер затрудняется - освобождаются ли такие выплаты от страховых взносов.

    Решение. Не облагаются страховыми взносами матпомощь, выплачиваемая в течение первого года после оформления опеки в сумме, не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Работники-опекуны поименованы в подп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в числе лиц, которым может быть оказана материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами. Однако норма закона предусматривает условия о периоде выплаты и размере материальной помощи для освобождения от начисления страховых взносов.

    Работник должен подтвердить, что второй родитель не получил матпомощь (50 000 руб.) у своего работодателя. При этом НК РФ не обязывает работодателя требовать сведений по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя, а также иных документов, свидетельствующих о том, что другой родитель не получал помощи. Если сотрудник не представит сведений о том, что матпомощь получена (или не получена) другим родителем, то работодатель может запросить их самостоятельно (письмо ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36). Когда второй родитель не работает, можно взять копию его трудовой книжки, справку из службы занятости или просто заявление о том, что он такую помощь не получал (письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24978).

    Внимание!

    Не облагается НДФЛ материальная помощь при рождении (усыновлении, опеке) ребенка, предоставленная в размере не более 50 000 руб. одному из родителей (по их выбору), либо каждому из родителей на общую сумму не более 50 000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ).

    Ситуация 2. Работница организации является матерью-одиночкой двойни (отец в свидетельстве о рождении не указан) и находится в отпуске по уходу за детьми до трех лет. В ноябре 2015 года ей начислили материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 20 000 руб., что меньше ее оклада в два раза. Облагается ли НДФЛ указанная материальная помощь? Вправе ли работодатель предоставить стандартный налоговый вычет?

    Решение. НДФЛ облагается сумма выплаты, превысившая 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Минфин допускает применение стандартных налоговых вычетов к суммам, превышающим этот порог - если только вычеты не были получены лицом по иным доходам (письмо Минфина России от 27.12.2010 № 03-04-05/9-753).

    Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, пока доход нарастающим итогом с начала периода не превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; 350 000 руб. – в 2016 году) (письмо Минфина России от 04.09.2014 №03-04-06/44338).

    Если у ребенка один родитель (приемный родитель, усыновитель, опекун), вычет представляется в двойном размере (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) до момента заключения брака.

    Таким образом, в момент фактической выплаты материальной помощи удерживается налог в размере 1352 руб., то есть: ((20 000 (сумма выплаты) - 4000 (не облагаемая НДФЛ сумма) – 2800 (двойной вычет на первого ребенка) – 2800 (двойной вычет на второго ребенка)) x 13% = 1352 руб.

    Внимание!

    Материальная помощь физлицам в связи с одним и тем же событием, но оказанная на основании разных распоряжений организации, не рассматривается как единовременная выплата. Напротив, по единожды принятому организацией решению помощь может выплачиваться как разовым платежом, так и несколькими платежами. И при этом продолжает оставаться единовременной (письма Минфина России от 31.10.2013 № 03-04-06/46587, от 22.08.2013 № 03-04-06/34374, от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006).

    Ситуация 3. Организация оказала материальную помощь родному дяде (единственному родственнику) бывшего работника в связи со смертью последнего, причем работник был уволен по сокращению штата. Облагается ли такая выплата НДФЛ и страховыми взносами?

    Решение. Такая выплата будет облагаться НДФЛ по ставке 13%, а вот страховые взносы начисляться не должны. Поясним.

    Среди доходов, не облагаемых НДФЛ (освобождаемых от налога) в п. 8 ст. 217 НК РФ названы единовременные выплаты (в том числе материальная помощь) от работодателей членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию. Или самому работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. В нашем случае работника уволили по сокращению штата, поэтому действие нормы п. 8 ст. 217 на него не распространяется.

    Кроме того, к членам семьи относятся лишь супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ; письмо Минфина России от 03.08.2006№03-05-01-04/234). Получается, что материальная помощь, выплаченная дяде работника, налогом облагается на общих основаниях. Правда, были случаи, когда членами семьи признавались братья, сестры, проживающих совместно с работником (письмо Минфина России от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318); родители супруга (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 № А56-14851/2010).

    Страховыми взносами матпомощь не облагается, поскольку с лицом, которому она произведена, в организации не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры (письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010№1354-19).

    Ситуация 4. Работникам организации в 2016 году выплачена материальная помощь для проведения профилактических мероприятий в связи с эпидемией гриппа. Возможно ли освобождение таких выплат от НДФЛ?

    Ответ. Выплаты (в том числе материальная помощь) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, не облагаются НДФЛ с 1 января 2015 года (п. 8.3 ст. 217 НК РФ). При этом налоговое законодательство не раскрывает понятия "чрезвычайное обстоятельство". Значит, нужно руководствоваться иными отраслями законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

    Одним из чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, Трудовой кодекс называет эпидемию (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Кроме того, эпидемия отнесена к биолого-социальным чрезвычайным ситуациям (п. 3.2.1 ГОСТ Р 22.0.04-95 "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Биолого-социальные чрезвычайные ситуации. Термины и определения", утв. постановлением Госстандарта России от 25.01.1995 № 16).

    Значит, если материальная помощь выплачивается в связи с эпидемией гриппа, объявленной отделением Госсанэпиднадзора соответствующего населенного пункта либо на основании официальной информации органа государственной власти/местного самоуправления, то она не облагается НДФЛ (п. 8.3 ст. 217 НК РФ).

    Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченные работнику в пределах 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

    Ситуация 5. В локальном акте организации определено, что к ежегодному оплачиваемому отпуску выплачивается материальная помощь. Однако в связи с плохим финансовым положением организация материальную помощь не выплатила, о чем и сообщила работнику. Работник подал жалобу в трудовую инспекцию и организацию привлекли к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

    Решение. Организация привлечена к ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ обоснованно. Если работодатель предусмотрел такую гарантию, и условия для ее назначения были соблюдены, уклоняться от выплаты он не вправе. Этот вывод подтверждается и судебной практикой. Такие выводы сделаны, например, в Апелляционном определении суда Ямало-Ненецкого АО от 31.08.2015 по делу №33-2218/2015. Если работодатель предусмотрел в локальном акте предоставление социальной гарантии в виде материальной помощи к ежегодному основному отпуску, такая выплата должна быть произведена. В случае спора организация должна доказать, что ее финансовое положение не позволяет исполнить данное обязательство.

    Ситуация 6. Гражданин Украины, временно пребывающий на территории РФ, работает на основании патента и не является налоговым резидентом РФ. Он получил от работодателя материальную помощь в размере 6000 руб. в марте 2016 года, а также два подарка стоимостью 5000 руб. каждый в феврале и марте 2016. Нужно ли удерживать НДФЛ с материальной помощи и подарков?

    Решение. Если иностранцы работают по патенту, их доходы от трудовой деятельности независимо от статуса облагаются по ставке 13% (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). Подарки и материальная помощь, получение которых не обусловлено трудовым или коллективным договором, не являются доходом от трудовой деятельности. Если их получили нерезиденты, то налог уплачивается по ставке 30% (письмо ФНС России от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).

    Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС) (п. 28 ст. 217 НК РФ; письмо ФНС России от 02.07.2015 № БС-4-11/11559). Материальная помощь освобождается от НДФЛ в такой же сумме, не более 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ). Необлагаемая сумма 4000 руб. относится при этом к каждому виду доходов, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ. Статус налогового резидента при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-04-05/10-553).

    Итак, при выплате материальной помощи гражданину Украины, не являющемуся налоговым резидентом РФ, организация - налоговый агент удержит НДФЛ с 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.) по ставке 30%, с 4000 руб. налог не удерживается. При оказании работнику материальной помощи несколько раз за год, работодатель удержит налог уже со всей суммы. Со стоимости подарков в феврале работодатель должен удержать НДФЛ по ставке 30% с 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.). А в марте налог придется удерживать с полной стоимости, то есть с 5000 руб.

    Подарком могут стать вещи и деньги, и подарочные сертификаты. Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ удерживается при выдаче подарка, когда подарены деньги. Когда подарена вещь, налог удерживается в ближайшую выплату денег одаряемому.

    Читайте также: