Льгота по налогу на имущество для медицинских организаций в 2020

Опубликовано: 25.03.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 10 июня 2020 г. № БС-4-21/9576@ “О кодах налоговых льгот для применения статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ (в части освобождения от налогообложения имущества организаций)”

О кодах налоговых льгот для применения статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (в части освобождения от налогообложения имущества организаций)

Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) установлено, что указанные в статье 2 Закона организации освобождаются от исполнения обязанности уплатить налоги, авансовые платежи по налогам:

- по транспортному и земельному налогам - в части налогов и авансовых платежей по этим налогам за период владения объектами налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности;

- по налогу на имущество организаций - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

Закон вступил в силу со дня его официального опубликования.

В целях исполнения положений статей 55, 80, 363.1, 386, 398 Налогового кодекса Российской Федерации в случае необходимости представления организациями налоговых деклараций в течение налогового периода 2020 года при ликвидации (реорганизации) организаций, на которых распространяются положения статьи 2 Закона за соответствующий период владения объектами налогообложения (далее - организация), полагаем возможным рекомендовать учитывать следующие особенности заполнения налоговых деклараций[1].

1) По транспортному налогу

Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года, то в первой части показателя по строке с кодом 240 раздела 2 налоговой декларации[2] указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (10201, 10202, 10203, 10204), во второй части показателя указываются нули, а по строке с кодом 250 раздела 2 налоговой декларации указывается сумма налоговой льготы в рублях.

Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года и в отношении данной категории налогоплательщиков законом субъекта Российской Федерации также установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет, то в первой части показателя по строке с кодом 240 раздела 2 налоговой декларации указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (10205, 10206, 10207, 10208), во второй части показателя последовательно указываются номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота, а по строке с кодом 250 раздела 2 налоговой декларации указывается сумма налоговой льготы в рублях (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года).

2) По земельному налогу

Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года, то в первой части показателя по строке с кодом 220 раздела 2 налоговой декларации[3] указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (3021501, 3021502, 3021503, 3021504), во второй части показателя указываются нули, а по строке с кодом 230 раздела 2 налоговой декларации указывается сумма налоговой льготы в рублях.

Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года и в отношении данной категории налогоплательщиков нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законом города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, то в первой части показателя по строке с кодом 220 раздела 2 налоговой декларации указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (3021505, 3021506, 3021507, 3021508), во второй части показателя последовательно указываются реквизиты нормативного правового акта представительного органа муниципального образования (закона города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота, а по строке с кодом 230 раздела 2 налоговой декларации указывается сумма налоговой льготы в рублях (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года).

3) По налогу на имущество организаций

Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года, то:

- в первой части строки с кодом 230 раздела 2 налоговой декларации[4] указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (2010501, 2010502, 2010503, 2010504), во второй части показателя указываются нули, а по строке с кодом 240 раздела 2 налоговой декларации указывается исчисленная сумма авансового платежа по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года;

- в первой части строки с кодом 110 раздела 3 налоговой декларации указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (2010501, 2010502, 2010503, 2010504), во второй части показателя указываются нули, а по строке с кодом 120 указывается исчисленная сумма авансового платежа по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года и законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога, то:

- в первой части строки с кодом 230 раздела 2 налоговой декларации указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (2010505, 2010506, 2010507, 2010508), во второй части показателя указывается номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта Российской Федерации, которым установлена налоговая льгота в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога; по строке с кодом 240 раздела 2 налоговой декларации указывается исчисленная сумма налоговой льготы (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года);

- в первой части строки с кодом 110 раздела 3 налоговой декларации указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению к настоящему письму (2010505, 2010506, 2010507, 2010508), во второй части показателя указывается номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта Российской Федерации, которым установлена налоговая льгота в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога; по строке с кодом 120 раздела 3 налоговой декларации указывается исчисленная сумма налоговой льготы (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года).

Информацию доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков-организаций, на которых распространяются положения статьи 2 Закона (преимущественно по ТКС).

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук

[1] Вплоть до внесения соответствующих изменений в нормативные правовые акты ФНС России.

[2] Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@ (зарегистрирован Минюстом России 26.12.2016, регистрационный 44966) с последующими изменениями.

[3] Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (зарегистрирован Минюстом России 01.06.2017, регистрационный № 46926) с последующими изменениями.

[4] Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (зарегистрирован Минюстом России 30.09.2019, регистрационный № 56085).

Приложение
к письму ФНС России
от 10 июня 2020 г.
№ БС-4-21/9576@

Коды налоговых льгот для применения статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части освобождения от налогообложения имущества организаций)

Транспортный налог Земельный налог Налог на имущество организаций Категории налогоплательщиков
10201 3021501 2010501 Организации, включенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.
10202 3021502 2010502 Организации, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
10203 3021503 2010503 Некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации.
10204 3021504 2010504 Централизованные религиозные организации, религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированные некоммерческие организации, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций.
10205 3021505 2010505 Организации, включенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, - в части налога и авансовых платежей по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года и в части установленной законом субъекта Российской Федерации (нормативным правовым актов представительного органа муниципального образования) налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
10206 3021506 2010506 Организации, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, - в части налога и авансовых платежей по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года и в части установленной законом субъекта Российской Федерации (нормативным правовым актов представительного органа муниципального образования) налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
10207 3021507 2010507 Некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации, - в части налога и авансовых платежей по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года и в части установленной законом субъекта Российской Федерации (нормативным правовым актов представительного органа муниципального образования) налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
10208 3021508 2010508 Централизованные религиозные организации, религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированные некоммерческие организации, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций, - в части налога и авансовых платежей по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года и в части установленной законом субъекта Российской Федерации (нормативным правовым актов представительного органа муниципального образования) налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Обзор документа

Организации освобождены от транспортного, земельного налога и авансовых платежей за период владения используемыми для бизнеса и (или) уставной деятельности объектами с 1 апреля по 30 июня 2020 г. Также применяется льгота по налогу на имущество за этот же период.

ФНС указала коды введенных налоговых льгот и разъяснила порядок заполнения деклараций.

Вопрос: Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество в 2020 году в связи с коронавирусом ?

Ответ: Правительство РФ и региональные власти продолжают принимать меры по снижению налоговой нагрузки на бизнес в связи с пандемией. В частности, рассмотрим, какие же льготы и для кого предусмотрены на федеральном уровне и на территории Санкт-Петербурга в частности, по налогу на имущество.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее - № 409 ФЗ) предусмотрено, что в первую очередь льготы относятся к тем предприятиям, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 год (ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

К таким предприятиям относятся:

- организации, которые ведут деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях. Перечень этих отраслей приведен в Постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 № 434;

- включены в реестр социально ориентированных НКО (ст.31.2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ);

- указаны в пп.19.6 п.1 ст.265 НК РФ (некоммерческие и религиозные организации).

Указанные организации освобождены от налога на имущество и авансовый платежей за период владения объектом с 01.04.2020 по 30.06.2020 .

Кроме того, продлены сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество для организаций, относящихся по состоянию на 01.03.2020 к субъектам малого и среднего бизнеса и работающих в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях (Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434, Письмо Минфина РФ от 29.04.2020 № 03-05-06-01/35011.

- за 1 квартал 2020 по 1/12 от суммы аванса не позднее последнего числа месяца начиная с 30.11.2020 в течение 12 месяцев;

- за 2 квартал 2020 по 1/12 от суммы аванса не позднее последнего числа месяца начиная с 31.01.2021 в течение 12 месяцев.

Пунктом 2 № 409 ФЗ рекомендовано юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям - арендодателям объектов недвижимости при предоставлении отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества в соответствии с требованиями, утвержденными настоящим постановлением, предусмотреть уменьшение размера арендной платы с учетом фактического неосуществления арендатором недвижимого имущества деятельности, а также с учетом нерабочих дней, установленных указами Президента РФ о мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения в связи с новой коронавирусной инфекцией;

Руководителям органов государственной власти субъектов РФ, органам местного самоуправления предоставить юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-собственникам объектов недвижимости, предоставившим отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды объектов недвижимого имущества, меры поддержки, касающиеся уплаты налога на имущество организаций, имущество физических лиц по данному объекту недвижимости за период, на который предоставлена отсрочка.

Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 699 «О внесении изменений в Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов», решено, что индивидуальную отсрочку по налогу на имущество, налогу на имущество физлиц и соответствующим авансам могут получить организации и ИП, которые:

- являются собственниками торговой недвижимости;

- состоят в перечне налогоплательщиков, предоставивших арендные каникулы. Такие перечни формируют региональные власти и передают в УФНС;

- по состоянию на 1 марта имели основной код по ОКВЭД 68.2 «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом». Отсрочка касается тех платежей, срок перечисления которых наступил в 2020 году. Получить ее можно при наличии дополнительных оснований: снижение дохода минимум на 10% или получение убытка. Максимальная длительность отсрочки - год. Заявление можно подать до 1 декабря 2020 года.

Правительство РФ поручило на региональном уровне предоставить меры поддержки, касающиеся уплаты налога на имущество, для организаций и предпринимателей, являющихся собственниками объектов недвижимости и представивших отсрочку уплаты арендной платы арендаторам (Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 439).какие же льготы предоставлены бизнесу в Санкт-Петербурге рассмотрим далее.

1. В соответствии Законом Санкт-Петербурга от 08.04.2020 № 201-45 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах» для организаций, основным видом деятельности которых по состоянию на 01.03.2020 года является деятельность по предоставлению мест для временного проживания, санаторно-курортных организаций освобождены от уплаты налога на имущество в размере 50% налога на имущество за весь 2020 год, при том условии, если размер среднемесячной заработной платы работников таких организаций, расположенных на территории города за 2020 год равен или превышает размер минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, установленный на 2020 год.

В 2020 году освобождаются от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организации, отвечающие одновременно следующим условиям:

организация отнесена к субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с федеральным законодательством;

основным видом экономической деятельности организации является вид экономической деятельности;

- гостиниц и предприятий общественного питания;

- в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений (за исключением вида экономической деятельности, по организации и проведению азартных игр и заключению пари, по организации и проведению лотерей);

- в области демонстрации кинофильмов;

- туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма;

- по организации конференций и выставок;

- образование дополнительное детей и взрослых;

- предоставление услуг по дневному уходу за детьми;

- ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения;

- стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий;

- предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

Условия предоставления льготы аналогичны, указанным выше - если размер среднемесячной заработной платы работников таких организаций, расположенных на территории города за 2020 год равен или превышает размер минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, установленный на 2020 год.

2. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 10.06.2020 № 397 предусмотрена отсрочка по уплате налогов и авансовых платежей по налогам предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям, предоставившим отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды торговых объектов недвижимого имущества, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».

Утверждено Положение о порядке и условиях продления срока уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций и земельному налогу для организаций - собственников объектов недвижимого имущества, которые переданы во временное пользование по договору аренды для размещения гостиниц, санаторно-курортных объектов и(или) объектов временного размещения.

Продление сроков предусмотрено: за I квартал 2020 год - на 6 месяцев; за II квартал 2020 год - на 4 месяца.

3. Распоряжением Комитета по промышленной политике, инновациям и торговле Санкт-Петербурга от 17.06.2020 № 2246-р «О реализации постановления Правительства Санкт-Петербурга от 10.06.2020 № 397» утвержден Порядок формирования и направления в УФНС по Санкт-Петербургу перечня налогоплательщиков, предоставивших отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды торговых объектов недвижимого имущества.

Установлено, что включению в Перечень подлежат налогоплательщики, которые одновременно соответствуют установленным критериям.

Направление организациями заявления о включении в Перечень предусмотрено через личный кабинет на официальном сайте СПбГУ «Центр развития и поддержки предпринимательства», подведомственного Комитету по промышленной политике, инновациям и торговле Санкт-Петербурга, www.crpp.ru с указанием предусмотренной информации.

Приведена форма реестра арендаторов торгового объекта недвижимого имущества, в том числе арендаторов, которым налогоплательщиком была предоставлена отсрочка уплаты арендной платы, прикрепляемого налогоплательщиком к Заявлению.

Урегулированы вопросы осуществления проверки заявлений ЦРПП, передачи их в Комитет, формирования Комитетом на их основе Перечня (форма приведена) и направления его УФНС по Санкт-Петербургу.

Ждем очередных нововведений относительно налоговых льгот в городе Санкт-Петербурге и надеемся, что они будут в ближайшее время утверждены.


Ка з а ло с ь б ы, по с р а в н е нию с о с т а л ь ны м и о т р ас л я м и ч ас т н а я ме д ицина д олжна б ыла по с т р а д а т ь в ме н ь ше й с т е п е ни. М ожет б ы ть , ин д у с т рия д а же п е р е жила с в ой «з в е з д н ы й ч ас »? О т о м , т а к ли э т о, р асс к а з а ли эк с п е р т ы ме ж д ун а ро д ной ю ри д и ч ес к ой ф ир м ы C M S R u ss ia

На п о в е р к у о ка з а ло с ь , ч то м е д и ц ин ск и й сек тор так ж е , ка к и б ол ь ш ин с т в о о с тал ь н ы х отра с л е й , п о п а л в к рутое п а н д е ми ческ ое пи ке . Р асс м отр и м п о д ро б н ее , как и е м е ры г о с п о дд е р ж к и р еа л ьн о р а б ота ю т, ка к ск л а д ыв а е тся п р ак т и к а а р е н д н ы х от н о ш е н и й и з а щ и щ ае т ли м ор а тор и й н а б а н к ротст в о час т н ы е к л ини к и .

П о м о щ ь о т г о с у д а р с т в а

В с в я з и с вв е д е н н ы м и м е р а м и п о б ор ь б е с р ас п ро с тра н е ни е м C O V I D - 19 час т ны е м е д ицин ск и е к л ини к и в от де л ьн ы х р е г и о н а х Р о сс и и с то л к н ул и с ь с о г р а н и че н и я м и п о п л а н о в о м у п р и е м у п а ци е н то в . О д н ак о д а ж е ес л и в р е г и о н е та к и е о г р а ни че ни я н е б ы ли вв е д е н ы , к ол и чес т в о о б р а щ е н и й в час т ны е м е д ицин ск и е к л и н и к и в с и лу р а зн ы х п р и ч и н ( с трах п а ци е н т о в з а р а зи т ь с я, ф ин а н с о в ы е п ро б л е м ы г р а ж д а н и д ру г и е ) с о к р а т и ло с ь . Это п р и в е ло к зн ач и тел ьн о м у у м е нь ш е н и ю в ы ру чк и м е д ицин ск и х к л ини к .

Ч ас т ны е к л и ни к и , к отор ы е н е п о с р е д с т в е нн о в о в л ече н ы в л ече ни е C O V I D - 19, та к ж е п о н ес ли п отери в с в я з и с т е м , ч то ф ак т и ческ и л ече ни е п а ци е н тов о б хо д и ло с ь к л ини ка м д оро ж е , че м с у мм ы , п о к р ыв ае м ы е з а сче т О М С , Д М С и ли о п л а т ы , к оторую о н и п олуч а ю т от п а ци е н т о в .

Н ес м отря н а о п и са нн ы е с л о ж н о с т и , час т н ы е м е д ицин ск и е к л ини к и в и то г е п олучи л и к р а йн е м а ло г о с у д а р с т в е нн ой п о дд е р ж к и , п р из в а нн ой к о мп е н с и ро в а ть п о н есе н н ы е в п е р и од п а н д е ми и п отер и .

Б ол ь ш и н с т в о ч ас т н ы х к л и н и к в п р а в е р ассч и т ы в а ть то ль к о н а о бщ и е м е ры п о дд е р ж к и б изн еса . Н а п р им е р , о н и м о г ут п олучи т ь отсро ч к у п о н а л о г о в ой отч е т н о с т и , а та к ж е ряд п о с л а б л е ни й п о у п л а те н а л о г ов и с о ци а л ьн ы х в зн о с о в . При м е н е н и е с п е ци а л ь н ы х л ь г о т , у с та н о в л е нн ы х н а ур о в н е р е г и о н о в , та к ж е о г р а ни че н о д ля час т ны х м е д иц и н ск и х к л ини к , п о ск ол ь к у з ачас тую в р е г и о н а х та к и е м е ры п р е д у с м отре н ы то ль к о д ля тех, к то р а б ота е т с п а ци е н та м и , з а р а з и в ш ими с я C O V I D - 19.

Из в се х м е д ицин ск и х о р г а низ а ц и й л и ш ь с то м а т оло г и ческ и е к л ини к и б ы ли в к л юче н ы в п е р ече н ь н а и б ол е е п о с тра д а вш и х отра с л е й ( у т в е р ж д е н п о с та н о в л е ни е м п р а в и тел ь с т в а

№ 434 от 0 3 . 04 . 2 020 ) . Это д а ло и м п р а в о н а л ь г от н ое к р е д и то в а ни е , отсро чк у и р асс ро чк у п о у п л а те от де л ь н ы х н а ло г о в , отсро чк у а р е н д н ы х п л а те ж е й и и х у м е н ь ш е ни е , а та к ж е з а щ и т у о т к р е д и торов (м ор а тор и й н а б а н к ротст в о ) . Н а п р им е р , в п е р и од с 1 а п р е ля п о 1 н оя б ря с то м а то л о г и ческ и е к л и н и к и м о г ут п ол у ч и ть в б а н ка х, у час т в у ю щ и х в п р о г р а мм е , к р е д и т п о л ь г о т н ой с та в к е 2% г о д о в ы х. При э т ом в с луч а е с охр а н е ни я н а 1 м а рта 2021 г о д а 90% пе р с о н а ла п о с р а в н е ни ю с 1 и ю н я 2 02 0 г о д а к р е д и т п ол н о с т ь ю п о г а ш ае тся г о с у д а р с т в ом ( п ри у с л о в и и , ч то в к о н ц е ка ж д о г о отч е т н о г о м ес я ц а д оля с охр а н е н н ы х р а б от н и к ов н е д ол ж н а б ы ть м е н е е 8 0 %) . В с лу ч а е с охр а н е ни я 80% п е р с о н а ла н а 1 м а рта 2021 г о д а з ае м щ и к у п р и д е тся в е р н уть то ль к о п оло в ин у з а д ол ж е нн о с т и .

Р а зм е р та к о г о к р е д и та р ассч и т ыв ае тся п о с п е ц и а л ьн ой ф ор м уле и з а в и с и т от к ол и чес т в а р а б от н и к ов и м ес я ц е в , о с та в ш и х с я д о 1 д ека б р я 2020 г о д а . Т ак и м о б р а з о м , че м р а нь ш е ор г а низ а ци я о б р а щ ае тся з а та к и м к р е д и то м , т е м н а б ол ь ш ую с у мм у о н а м о ж е т р ассч и т ыв а т ь . Пр е им у щ ес т в ом д а нн ой м е ры я в ля е тся то, ч то п олуч е н н ы е с р е д с т в а м о ж н о и с п ол ьз о в а ть н а к о мп е н са ци ю л ю б ы х р ас хо д о в , с в я з а нн ы х с п р е д п р и н им а тел ь ск ой д е ятел ьн о с т ь ю к л ини к и . И ск л юче ни е — в ы п л а ты д и в и д е н д о в , вы к уп с о б с т в е н н ы х ак ц и й ( д ол е й) , р ас хо д ы н а б л а г о т в ор и тел ьн о с т ь .

Допол ни тел ь н ы е м е ры п о дд е р ж к и та к ж е п р е д у с м отре н ы д ля м е д ицин ск и х о р г а низ а ци й м а ло г о и с р е д н е г о п р е д п р и ним а тел ь с т в а и з п о с тра д а вш и х отра с л е й . Н а п р им е р , та к и е ор г а низ а ц и и м о г ут п р е те н д о в а ть н а отсро чк у п о в о з в р а ту к р е д и то в , в з ят ы х д о 1 а п р е ля 2020 г о д а , о с в о б о ж д е н ы от у п л а т ы н ек отор ы х н а ло г ов и с б оров з а в торой к в а ртал 2020 г о д а и т . д . От д е л ь н ы е м е р ы п р е д у с м отре н ы д ля с у б ъе к тов м а ло г о и с р е д н е г о п р е д п р иним а тел ь с т в а в н е з а в и с и м о с ти о т отра с л и , в к оторой те р а б ота ю т ( н а п р им е р , с ни ж е н ы тар и ф ы п о с трахо в ы м в з н о са м) .

Ин ы е м е р ы , к ото р ы е р ас п ро с тра н я ю тся н а в с е час т ны е м е д ицин ск и е о р г а низ а ци и , в б ол ь ш е й с те п е н и н а п р а в л е н ы н е н а ф ин а н с о в у ю п о дд е р ж к у м е д ицин ск и х о р г а низ а ц и й , а н а с ни ж е н и е н а ни х р е г уля т ор н о й н а г ру з к и .

До к о нц а 2020 г о д а п ро д ол ж ае т д е й с т в о в а ть з а п р е т н а п ро в е д е ни е п л а н о вы х п ро в е рок в от н о ш е ни и м е д иц и н ск и х ор г а низ а ц и й . О д н ак о э то н е и ск л ючае т то г о , ч то в та к и х ор г а низ а ци ях м о г ут в л ю б ой м о м е н т п ро в ес ти в н е п л а н о в ую п ро в е р к у. Н а п р им е р, ес ли п о с ту п и т ин ф ор маци я об у г ро з е ж и зн и и ли з д о ро в ь ю г р а ж д а н , вы з в а нн а я н е н а д л е ж а щ и м о ка з а ни е м м е д ицин ск ой п о м о щ и .

При с о б л ю д е ни и о п р е д е л е нн ы х у с ло в и й д о п у с кае тся п р и в л ече ни е к о ка з а ни ю м е д ицин ск и х у с луг л и ц , н е и м е ю щ и х се рт и ф и к а та и ли с в и д е тел ь с т в а об акк р е д и та ци и с п е ци а л ис та.

Т ак ж е у п р о щ е н п оря д ок п е р е о ф ор м л е ни я л иц е нзий . Н а п р и м е р, н е н у ж н о п е р е о ф ор м ля т ь л иц е нзи и , ес ли ор г а н из а ци я и з м е ни ла н а и м е н о в а ни е и л и р е ор г а н из о в а л ас ь в ф ор м е п р и с о е д ин е ни я, п р е о б р а з о в а ни я и ли с л и я ни я . Т ак ж е п р е д у с м отре н о, ч то у п ол н о м о че нн ы е ор г а н ы м о г ут п р и ним а т ь р е ш е н и я об у п р о щ е н и и п оря д к а л иц е н з и ро в а ни я ( н а п р им е р , с о к р а щ е ни е л иц е н з и о нн ы х тре б о в а ни й ) , о д н ак о н а се г о д н я ш ни й д е н ь та к и е м е ры в с ф е ре м е д ицин ск ой д е ятел ьн о с ти н е п р ин ят ы .

Ум е н ь ш е н и е а р е н д н о й п л а ты

На н а ш в з г ля д , час т ны е м е д ицин ск и е к л и ни к и в р а м ка х и х в з а им оот н о ш е ни й с а р е н д о д а теля м и м о ж н о у с ло в н о п о д е л и ть н а д в е г ру п п ы .

  1. Ор г а низ а ц и и , к отор ы е н е м о г ли в ес ти д е ятел ь н о с ть в с в я з и о г р а н и ч и тел ь н ы м и м е р а м и ( н а и б ол е е п о с тра д а вш и е о тра с л и) , — с то м а то л о г и ческ и е к л и н и к и .
  2. Ин ы е час т ны е м е д ицин ск и е о р г а низ а ц ии , к от о р ы е п ро д ол ж а ли о ка з ыв а ть м е д ицин ск и е у с лу г и в п е р и од р е ж им а са м о из о л я ции .

П е р в а я г ру пп а а р е н д а торов м о ж е т р ассч и т ы в а т ь н а отсро чк у а р е н д н ы х п л а те ж е й , а та к ж е н а у м е н ь ш е ни е р а з м е ра а р е н д н ой п л а т ы . З ак о н о д а тел ь с т в ом н е з ак р е п л е н ы п о р я д ок и р а з м е р у м е н ь ш е ни я а р е н д н ой п л а т ы а р е н д о д а теля м и в с в я з и с C O V I D - 19. По э то м у в ка ж д ом к о н к р е т н ом с луч а е у м е н ь ш е ни е р а зм е р а а р е н д н ой п л а ты з а в и с и т от п о зици и с торон п о д о г о в ору а р е н д ы . Для д а нн ы х ц е л е й а р е н д а тору н е о б хо д им о н а п р а в и ть пи с ьм е нн ое у в е д о м л е ни е в а д р е с а р е н д о д а теля с тре б о в а ни е м об отсро чк е а р е н д н ой п л а ты и п ро с ь б ой об у м е н ь ш е ни и е е р а зм е р а . Е с ли а р е н д о д а тель б у д е т от ка з ыв а ть в как о м - л и б о у м е нь ш е н и и а р е н д н ой п л а т ы , то а р е н д а тор м о ж е т п о п ы тат ь с я п о ни з и ть а р е н д ую п л а ту че р е з с у д , — м ы н е и ск л ючае м , ч то с у д ы б у д ут с о г л а ш а т ь с я с тре б о в а ни я м и о р а з у м н ом у м е нь ш е н и и а р е н д н ой п л а т ы .

Ч то касае тся в торой г р у пп ы , час т н ы е м е д иц и н ск и е ор г а низ а ц ии , п о о б щ е м у п р а в и лу н е в к л юче н ы в п е р ече н ь н а и б ол е е п о с тра д а в ш и х о т C O V I D - 19 отра с л е й . По э той п р и ч ин е отсро чк у и у м е н ь ш е ни е р а зм е ра а р е н д н ой п л а т ы м о ж н о п олучи т ь то ль к о п о с о г л ас о в а ни ю с а р е н д о д а тел е м , т . е . з ак о н о д а тел ь с т в ом н е п р е д у с м отрен о б я з а тел ьн ы й х а р ак тер п р е д о с та в л е ни я та к и х м е р п о дд е р ж к и .

О д н ак о с у щ ес т в у ю т и и ск л юче ни я. Н а п р и м е р, в М о ск в е а р е н д а торы п о м е щ е ни й , к ото р ы е н а хо д ятся в с о б с т в е нн о с ти г оро д а и и с п ол ь з у ю тся в ц е лях ор г а низ а ц и и час т ны х м е д ицин ск и х к л и н и к , о с в о б о ж д а л и с ь от у п л а т ы а р е н д н ой п л а ты н а п е р и од с 1 м а рта п о 1 и ю ля 2020 г о д а .

Б а н к р о т с т в о

1 а п р е ля 2020 г о д а в с ту п и л в с и лу Ф е д е р а л ьн ы й з ак он № 9 8 - Ф З, к ото р ы й д о п о л ни л з ак он о б а н к ротст в е н о в ы м и п ол о ж е ни я м и . Эти н ор м ы н а д е л и ли п р а в и тел ь с т в о Р о сс и и п р а в ом вв о д и ть м ор а тор и й н а в о з б у ж д е ни е д е л о б а н к ротст в е « д ля о б ес п еч е ни я с та б и л ьн о с ти э к о н о ми к и в и ск л юч и тел ьн ы х с луч а ях».

3 а п р е ля 2020 г о д а в р а з в и т и е д а нн ой н ор м ы п р а в и тел ь с т в о п р ин яло п о с та н о в л е ни е № 428

«О вв е д е ни и м ор а тор и я н а в о з б у ж д е ни е д е л о б а н к ротст в е п о з а я в л е ни ю к р е д и торов в от н о ш е ни и от де л ьн ы х д ол ж ни к о в ». М ор а тор и й вв е ли н а ш ес ть м ес я ц е в , то ес ть д о о к тя б ря 2020 г о д а . Под е г о д е й с т в и е п о д п а д а ю т:

  • с и с те м оо б р а з у ю щ и е ор г а н и з а ци и и с трат е г и ч е ск и е п р е д п р и ят и я;
  • ор г а низ а ц и и и ин д и в и д у а л ьн ы е п р е д п р иним а т е л и , р а б ота ю щ и е в отра с лях э к о н о ми к и , в н а и б ол ь ш е й с те п е н и п о с тра д а в ш и х в у с ло в и ях уху д ш е ни я с и туа ци и в р е з ул ь тате р ас п ро с тра н е ни я C O V I D - 19.

В а ж н о от м е т и т ь , ч то о т н есе ни е к н а и б ол е е п о с тра д а вш е й отра с ли п ро и з в о д и тся то ль к о п о о с н о в н о м у к о д у О КВ ЭД к о мп а нии . Для м е д и ц ин ск и х у ч р е ж д е ни й е д ин с т в е нн ы м в и д ом д е ятел ьн о с т и , п о д п а д а ю щ и м п од м ор а тор и й , я в ля е тся с то м а то л о г и ческа я п р ак т и к а ( о с н о в н ой к од О КВ ЭД 86 . 23 ) .

М ор а тор и й н а б а н к ротст в о п р е д у с м а тр ив ае т п р е ж д е в се г о п р и о с та н о в к у п р и е м а с у д а м и з а я в л е ни й о б а н к ротст в е д ол ж ни к а с о с торо н ы к р е д и торо в . Прио с та н а в л и в а ю тся и п ро из в о д с т в а п о п р ин ят ы м д е л а м , п о к отор ы м п ро ц е д ура б а н к ротст в а е щ е н е н ача та. С п о п а вш е й п од м ор а то р и й о р г а низ а ци и с ним ае т с я о б я з а нн о с ть о б р а щ а т ь с я в с уд п ри н а л и ч и и п р изн ак ов б а н к ротст в а (н о с охр а н я е т с я п р а в о с д е л а ть э то в д о б ро в ол ь н ом п оря д ке ) .

К ро м е то г о, м ор а то р и й д ае т к о м п а ни и ряд л ь г о т:

  • з а п р е щ ае тся о б р а щ е ни е в з ы ска ни я н а з а л о ж е н н ое им у щ ес т в о к о мп а н ии ;
  • п р и о с та н а в л и в ае тся и с п ол н и тел ьн ое п р о из в о д с т в о п о им у щ ес т в е н н ы м тре б о в а ни я м , в о з ни к ш и м д о вв е д е ни я м о р а тор и я (п р и э том а р ес ты н а им у щ ес т в о и ин ы е о г р а ни че ни я , вв е д е нн ы е в р а м ка х и с п ол н и тел ьн о г о п ро и з в о д с т в а , с охр а н я ю т с и лу ) ;
  • н е н ач и с ля ю тся н е у с то й к и и и н ы е ф и н а н с о вы е са н к ци и з а н е и с п ол н е ни е д е н е ж н ы х о б я з а тел ь с тв и о б я з а тел ь н ы х п л а те ж е й .

О д н ак о м ор а тор и й п р е д у с м а тр ив ае т и н ек отор ы е о г р а н и че ни я в р а б оте к о мп а н ии , н а п р а в л е нн ы е н а с охр а н е ни е е е ак т ив о в :

  • н е д о п у ска ю тся у д о в л е т во р е ни е тре б о в а ни й у ч р е д и теля ( у час т н и ка ) к о мп а н и и о вы д е ле д оли в им у щ ес т в е в с в я з и с в ы хо д ом и з с о с та в а е г о у ч р е д и тел е й ( у час т н и к о в ) , в ы к уп л и б о п р и о б р е те ни е д ол ж н и к ом р а зм е щ е нн ы х ак ци й и ли вы п л а та д е й с т в и тел ьн ой с то и м о с т и д ол и ;
  • н е д о п у скае тся п р ек р а щ е ни е о б я з а тел ь с тв п ут е м з аче та в с тре ч н о г о т р е б о в а ни я, ес ли п ри э том н а р у ш ае тся у с та н о в л е нн а я з ак о н ом о че р е д н о с ть у д о в л е т в ор е н и я тре б о в а ни й к р е д и торо в ;
  • н е д о п у скае тся вы п л а та д и в и д е н д о в , д охо д ов п о д олям ( п а я м ) , а та к ж е р ас п р е д е л е ни е п р и б ы ли м е ж д у у ч р е д и теля м и ( у час т н и ка ми ) д ол ж н и ка .

С л е д у е т у ч и т ыв а т ь , ч то п о п а в ш е е п од м ор а то р и й л и ц о имеет право п о с о б с т в е нн о м у у с м отре ни ю з а я в и ть об о т ка з е от п р им е н е н и я к н е м у с в я з а н н ы х с м ор а тор и е м м е р. Ин ф ор м а ци я о та к ом от ка з е та к ж е р а зм е щ ае тся в о н л а й н - се р в и с е Ф Н С .

Ав т о ры :

Ал ексе й Ш а д р ин , Арт а ш е с О г а н ов и И г орь С о к оло в , ю р и с ты CM S R u ss ia

льготы по налогам, применение налоговых вычетов.

Часть 1 . Налоговые льготы, льготные ставки и порядок их применения при осуществлении медицинской деятельности

В отношении платных медицинских услуг действуют следующие налоговые льготы и преференции.


Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании пп.2 п.2 ст.149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость медицинские услуги, к которым относятся:

  • услуги, предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
  • сбор у населения крови (по договорам с медицинскими организациями, которые оказывают медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях);
  • услуги скорой медицинской помощи населению;
  • дежурство медицинского персонала у постели больного;
  • услуги патологоанатомические;
  • услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
  • услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 ( далее Перечень)
Эта льгота унаследована Налоговым кодексом от Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

В настоящей статье мы рассмотрим льготу только в отношении медицинских услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (абз.3 пп.2 п.2 ст.149 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2011 года до 1 января 2020 года организации, осуществляющие медицинскую деятельность, имеют право применять налоговую ставку 0% на основании п.1.1. ст.284 НК РФ, в порядке, предусмотренном пп. ст. 284.1 НК РФ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Лица, оплатившие свое лечение или лечение близких родственников, а также стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения, имеют право на получение налогового вычета по налогу на доход физических лиц на основании пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ и в порядке предусмотренном пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ.

Региональные льготы. Налог на имущество

При оплате налога на имущество, если организация уплачивает его исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых для медицинской деятельности, налогоплательщик имеет право уплачивать налог в размере 25% от кадастровой стоимости, в порядке предусмотренном п. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций». Такая льгота может быть установлена и в других регионах Российской Федерации, поскольку право предоставления данной льготы закреплено за субъектами РФ абз. 2 п. 3 ст. 56 НК РФ.

Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты

В целом порядок применения льгот и последствия их утраты приведен в Таблице 1. «Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты».

Общим условием для применения льготы для всех налогов является наличие у медицинских организаций лицензии на осуществление медицинской деятельности. Очевидно, что, не подтвердив льготу, налогоплательщик должен будет пересчитать налоговую базу и ему придется оплатить штраф за занижение налоговой базы и пени за несвоевременную уплату налога, это касается НДС, налога на прибыль, налога на имущество.

Льготы по различным налогам отличаются не только порядком/правом использования, условиям применения, но, что важно, для каждого налога установлен свой предмет льготирования: по НДС это медицинские услуги, для Налога на прибыль это медицинская деятельность, для НДФЛ это расходы на лечение, для Налога на имущество это помещения, используемые для осуществления медицинской деятельности. Поэтому важно еще и разобраться, что понимается под каждым из этих терминов.

Таблица 1. Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты.

- если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с 25 главой НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ

- если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

- если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
(п. 3 ст. 284.1 НК РФ)

- плательщики НДФЛ - получатели доходов, облагаемых по ставке 13% (п.1. ст.219 НК РФ)

Проблемы и задачи, встающие перед бухгалтером для обеспечения права на применение льготы у коммерческой организации, оказывающей платные медицинские услуги

Перечни льготируемых услуг. Первой особенностью, которая создает проблему при обоснованности применения льгот, является отсутствие единой унифицированной терминологии для всех нормативных актов, касающихся медицины и налогообложения. Перечням льготируемых услуг, на которые ссылается Налоговый Кодекс, не хватает конкретики, чтобы достаточно легко и просто сопоставить с ним услуги любой медицинской организации, и разделить их на льготируемые и нельготируемые, медицинские и немедицинские. В Клиниках, оказывающих широкий спектр услуг, эта проблема встает очень остро. Компетенции бухгалтера здесь недостаточно, требуется оценка специалиста от медицины, причем достаточно широкого профиля и высокого уровня компетентности.

Второй особенностью является то, что Перечень льготируемых услуг свой для каждого из налогов НДС, НДФЛ, Налогу на прибыль. Следовательно, бухгалтер должен организовать несколько видов учета , чтобы обеспечить получение льготы по каждому из налогов.

Лицензирование. Как уже говорилось выше, общим условием для применения льготы является наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Чтобы осуществить возможность применения льготы, необходимо всю номенклатуру услуг сопоставить с имеющейся у Клиники лицензией, выявить услуги, на которые у нее нет лицензионного разрешения и правильно организовать учет таких услуг. Клиники не всегда имеют лицензии на все виды лицензируемой медицинской деятельности и часто пользуются услугами подрядчиков, поэтому возникает вопрос в отношении применимости льгот к услугам, оказанным подрядчиками.

Разъяснения контролирующих органов и судебные решения касаются в основном налога на добавленную стоимость, и сводятся к тому, что услуги исполненные подрядчиком также льготируется при наличии у подрядчика лицензии на соответствующий вид деятельности, в пределах стоимости услуг у подрядчика (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ Письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@,Постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2005 по делу N КА-А40/1214-05).

При большом объеме и номенклатуре оказываемых услуг и привлечении нескольких исполнителей с разными тарифами встает проблема расчета стоимости собственно медицинской части услуг - в пределах стоимости подрядчиков и дополнительного дохода - суммы превышающей стоимость подрядчика; а также правильного оформления договоров и документов.

Прочие критерии. Как видно из таблицы, набор критериев для применения льгот для каждого налога свой, поэтому контроль за соблюдением критериев и необходимые расчеты по ним должны обеспечиваться отдельно по каждому налогу. Для подтверждения права на льготу по НДС и снижения налоговой нагрузки необходимо ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых услуг. Для оценки доли медицинской деятельности в общей сумме доходов, учитываемых для налогообложения прибыли необходим раздельный учет услуг относящихся к медицинской деятельности. Для применения вычета по НДФЛ надо вести учет дорогостоящих и не дорогостоящих видов лечения.

Программное обеспечение. При большой номенклатуре услуг, которые исчисляются тысячами и объеме оказываемых услуг, количество которых исчисляются десятками тысяч, стандартного бухгалтерского программного обеспечения недостаточно, необходим качественный программный ресурс, который собственно сопровождает медицинскую деятельность (регистратура, расписание, история болезней) и позволяет вести персонифицированный учет оказываемых услуг, обеспечивая дифференциацию льготируемых и нельготируемых услуг и интеграцию этих данных в стандартные бухгалтерские программы для дальнейшего корректного формирования налоговых регистров.

Теперь, когда общий круг проблем обрисован, можно приступить ко второй части статьи и погрузиться в детали и реалии применения льгот, пройтись по ряду важных проблем их применения для каждого из налогов. Такая детализация может представлять интерес для бухгалтеров медицинских организаций, для методологов и аудиторов.

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!

За последние годы правилах уплаты налога на имущество появились некоторые новшества. Изменилась форма декларации, скорректирован порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появились новые основания, по которым её можно изменить. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2020 и 2021 году.

Как изменится налог на имущество в 2021 году

В 2020 году приняли несколько законов, которые повлияли на порядок налогообложения имущественным налогом. Среди изменений можно выделить следующие:

  • Обновили форму декларации по налогу на имущество — новый бланк нужно использовать уже для отчетности за 2020 год (Приказ ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ ). В новой форме учтены коронавирусные льготы, а также добавлены особые строи для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений.
  • Появились новые коды федеральных и региональных льгот, связанные с коронавирусом.
  • Больше неважно, учтена ли недвижимость как основное средство, налог платить все равно придется, если регион не решит иначе.
  • Увеличен список недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Теперь это все объекты, которые облагаются налогом на имущество физлиц. К старым объектам добавились жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения на участках для личного хозяйства или ИЖС.
  • Бухгалтерам больше не нужно сдавать авансовые расчеты по налогу, их отменили с 1 января 2020 года.
  • Декларацию по налогу можно сдавать централизованно. Если налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, то он имеет право сдавать декларацию в одну из инспекций по своему выбору.

С каких объектов платят налог на имущество в 2021 году


С какого имущества организации платят налог? Главный признак такого имущества — оно относится к недвижимости. В перечень недвижимого имущества попадают:

  • здания, строения, сооружения, садовые дома, хозяйственные сооружения;
  • объекты незавершенного строительства;
  • гаражи, машино-места;
  • жилые и нежилые помещения с неотделимыми улучшениями;
  • предприятие, единый недвижимый комплекс;
  • воздушные суда, морские суда и суда внутреннего плавания, зарегистрированные в установленном порядке.

Еще с 2019 года чиновники отменили налогообложение движимого имущества. Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ. Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта без значительного ущерба. При этом записи в ЕГРН может и не быть, суды признают недвижимостью даже незарегистрированные объекты.

Еще один признак — учет на балансе в качестве основных средств. Это касается объектов недвижимости, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, и прописано в п. 1 ст. 374 НК РФ. Основное средство должно отвечать ряду условий:

  • его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
  • его планируют использовать более года;
  • его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
  • объект может приносить экономический доход.

Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог по кадастровой стоимости с жилых помещений и домов, которые не отражены в составе основных средств (для этого должны быть выполнены дополнительные условия, о которых мы расскажем ниже). Недвижимость, учтенная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», тоже облагается налогом.

В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу. Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Важно, чтобы при этом налоговая база определялась как кадстровая стоимость. Оборудование к установке, отраженное на счете 07, не облагается налогом.

Кроме того, НК РФ теперь устанавливает налог с кадастровой стоимости в отношении объектов, которые подпадают под налог на имущество для физлиц. Это касается и организаций на спецрежимах.

Под налог не подпадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ: земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС.

Льготы при уплате налога на имущество в 2021 году

Для некоторых видов организаций применяются льготы, освобождающие от уплаты налога на имущество (см. статью 381 НК РФ):

  • организация входит в свободную экономическую зону, принадлежит к религиозной сфере или уголовно-исполнительной системе;
  • «сколковцы», протезно-ортопедические предприятия, адвокатские и юридические консультации, государственных научные центры, управляющие компании инновационных НТЦ;
  • управляющие компании, участники, резиденты различных экономических зон;
  • производители фармацевтической продукции, общественные организации инвалидов.

Также от налога освобождены некоторые виды недвижимости: федеральные автодороги общего пользования, Б/у энергоэффективная недвижимость, недвижимость для добычи углеводородов.

Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ). В 2020 году дополнительные льготы могли получить арендодатели, которые дали отсрочку по арендным платежам своим арендаторам. Льгота заключается в уменьшении суммы налога. Уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы.

В связи с распространением COVID-19 ряд организаций освободили от уплаты налога и авансовых платежей за период владения недвижимостью с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

Система рассчитает налог, подготовит платежку


« Бухгалтерия — удобная программа. Спасибо разработчикам. С Контуром работаю уже давно. И кадры удобно вести, никогда ничего не упустишь в начислении заработной платы. Налоги сами рассчитываются. Отчеты все вовремя попадают к адресату. Все обновляется в ногу со временем. Мне очень нравится, все удобно. А когда бывает что-то непонятно, можно позвонить — и вам всегда придут на помощь. Еще раз спасибо разработчикам » .

Наталия Аббасова, бухгалтер, ст. Вешенская, Ростовская обл.

Как рассчитать налог на имущество в 2021 году

За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете сделать это автоматически.

  • Сначала нужно разобраться, какое имущество из имеющегося облагается налогом.
  • Далее, следует проверить, имеет ли организация право на льготы — данные о льготах содержатся в региональных законах.
  • Выяснить базу для исчисления налога.
  • Выяснить налоговые ставки, установленные в регионе.
  • Исчислить налог к уплате в бюджет.

Базой для исчисления налога на имущество может быть среднегодовая стоимость недвижимости или кадастровая стоимость. Отчего это зависит, разберем далее.

По среднегодовой стоимости

По среднегодовой стоимости облагается недвижимость, которая:

  • не облагается по кадастровой стоимости в соответствии с региональным законодательством;
  • принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
  • принята к учету в составе основных средств и отражена на счетах 01 или 03.

Недвижимость, которая получена по концессионному соглашению и отражена на забалансовых счетах тоже облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующей формуле:

Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС × Ставка налога / 4

Например, для расчета авансового платежа за первый квартал нужно сложить остаточную стоимость недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Полученный результат делится на 4. Для расчета по итогам года порядок аналогичный.

Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.

Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости

Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.

Остаточная стоимость объекта ОС:

  • 1 января — 150 000 рублей
  • 1 февраля — 145 000 рублей
  • 1 марта — 140 000 рублей
  • 1 апреля — 135 000 рублей
  • 1 мая — 130 000 рублей
  • 1 июня — 125 000 рублей
  • 1 июля — 120 000 рублей
  • 1 августа — 115 000 рублей
  • 1 сентября — 110 000 рублей
  • 1 октября — 105 000 рублей
  • 1 ноября — 100 000 рублей
  • 1 декабря — 95 000 рублей
  • 31 декабря — 90 000 рублей

Авансовый платеж за 1 квартал

Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 × 2,2% / 4 = 783,75 рублей

Авансовый платеж за полугодие

Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 × 2,2% / 4 = 742,5 рублей

Авансовый платеж за 9 месяцев

Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 × 2,2% / 4 = 701,25 рублей

Доплата налога за год

Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 × 2,2% – (783,75 + 742,5 + 701,25) = 412,5 рублей

По кадастровой стоимости

Многие компании рассчитывают налог по кадастровой стоимости. Власти должны предупредить организации и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости до 1 января на официальном сайте региона. Закрытый перечень объектов недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, дан в статье 378.2 НК РФ.

Всего есть четыре обязательных условия для налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости:

  • недвижимость находится на территории РФ;
  • недвижимость принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или получена по концессионному соглашению;
  • кадастровая стоимость недвижимости определена регионом;
  • в регионе утвержден порядок налогообложения недвижимости и прописаны конкретные виды имущества из статьи 378.2 НК РФ, на которые он распространяется.

Если объект в законе не прописан, то он облагается налогом по среднегодовой стоимости. Если же вид объектов указан в законе, но по нему не определена кадастровая стоимость, то налог тоже платится со среднегодовой стоимости.

Порядок бухучета недвижимости для кадастрового налога не имеет значения. Она может числиться как в составе ОС, так и в составе оборотных активов или за балансом.

Налоговая база в данном случае — кадастровая стоимость недвижимости, указанная в ЕГРН на 1 января года, за который рассчитывается платеж. По каждому объекту база определяется отдельно.

Отчетными периодами для налога на имущество, исчисленного по кадастровой стоимости, являются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал. Налог считайте по формуле:

Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества на 1 января × Ставка налога

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. При расчете итогового платежа за год просто отнимите перечисленные авансовые платежи от полученной суммы.

Пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости

ООО «Воздушный Шар» владеет торговым центром, который облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости. На 1 января 2021 года его кадастровая стоимость составила 120 000 000 рублей. Ставка налога на имущество в регионе — 2 %.

Авансовый платеж за I квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;

Авансовый платеж за II квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;

Авансовый платеж за III квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;

Налог к уплате по итогам года = 120 000 000 × 2 % – 1 800 0000 = 600 000 рублей.

Особенности расчета налога и авансовых платежей

В некоторых случаях формула для расчета налога меняется. Особенности могут быть при получении льгот, наличии данных о кадастровой стоимости только по всему зданию, покупке или продаже недвижимости в середине года или изменении кадастровой стоимости. Рассмотрим их все:

1. На недвижимость распространяется льгота. Льгота может быть предоставлена в виде необлагаемой части кадастровой стоимости или уменьшения налога. В первом случае нужно вычесть из кадастровой стоимости, утвержденной на 1 января в ЕГРН, необлагаемую часть кадастровой стоимости и рассчитать налог с остатка. Во втором случае — отнять сумму льготы от рассчитанного по стандартной формуле налога.

2. Кадастровая стоимость определена только для здания, а вы владеете помещением. Считайте налог за год и авансовые платежи в обычном порядке. Чтобы определить налоговую базу, найдите кадастровую стоимость своего помещения пропорционально его площади в здании целиком.

3. Недвижимость купили или продали в середине года. Воспользуйтесь коэффициентом владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Он показывает соотношение количества месяцев, в которых вы владели недвижимостью, к общему числу месяцев в году или квартале.

4. Кадастровую стоимость пересмотрели в середине года. Если характеристики объекта изменились и его стоимость была пересмотрена, скорректируйте налог и авансовые платежи (п. 5.1 ст. 382 НК РФ). Корректировочный коэффициент показывает соотношение числа месяцев, в которых действовала старая стоимость, к общему числу месяцев.

5. Власти в середине года исключили объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Пересчитайте налог с начала года по среднегодовой стоимости.

Отчетность по налогу на имущество организаций

По авансовым платежам больше не нужно сдавать ежеквартальные расчеты, остался только отчет по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2021 года изменяется форма декларации, она утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@.

В новой форме изменения незначительные. В первом разделе добавилась строка «Признак налогоплательщика» в которой надо указать, перенесены ли в организации даты авансовых платежей и по какой причине. Также добавлена строка для организаций , заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Для раздела 2 утвердили новые коды федеральных и региональных льгот, связанных с коронавирусом.

Декларация по налогу на имущество за 2020 год сдается до 30 марта 2021 года, с учетом переноса.

Сдавайте отчетность по имуществу в налоговую по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, то он имеет право сдавать декларацию в одну из инспекций по своему выбору. За непредставление декларации в срок предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ.

Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды.

Читайте также: