Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в рб

Опубликовано: 23.04.2024

В статье рассмотрим порядок применения инвестиционного вычета (далее – инвествычет) по объектам основных средств, уделим внимание видам основных средств, по которым установлен прямой запрет на применение инвествычета, проанализируем ошибки, допускаемые организациями при применении инвествычета.

Краткая шпаргалка

Что такое инвествычет

Инвествычет – это включаемая в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении, сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности,
а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в реконструкцию) в пределах размеров, установленных налоговым законодательством.

Применение инвествычета с 2019 г. регламентировано подп. 2.2 ст. 170 НК. В 2020 г. порядок применения инвествычета не изменился.

Объекты, в отношении которых применяется инвествычет

Инвествычет может быть применен по используемым в предпринимательской деятельности [1] :

зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и стоимости вложений в их реконструкцию – в размере не более 15 % первоначальной стоимости и стоимости вложений в их реконструкцию;

машинам, оборудованию, транспортным средствам и стоимости вложений в их реконструкцию – в размере не более 30 % первоначальной стоимости и стоимости вложений в их реконструкцию.

Инвествычет может быть применен в отношении тех основных средств и стоимости вложений в их реконструкцию, которые относятся согласно законодательству Республики Беларусь, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, к зданиям, сооружениям, устройствам передаточным, машинам и оборудованию, транспортным средствам. Чтобы определить, к какой группе основных средств относится конкретный объект основных средств, следует руководствоваться классификацией основных средств, установленной в приложении к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – приложение № 161).

Исходя из норм НК и приложения № 161, инвествычет может быть применен к следующим группам основных средств:

зданиям (их частям) – шифр 1 приложения № 161;

сооружениям (их частям) – шифр 2 приложения № 161;

устройствам передаточным (их частям) – шифр 3 приложения № 161;

машинам и оборудованию – шифр 4 приложения № 161;

транспортным средствам – шифр 5 приложения № 161.

Объекты, по которым не может применяться инвествычет

По группам "здания", "сооружения" и "транспортные средства" в подп. 2.2 ст. 170 НК установлены ограничения в отношении некоторых видов основных средств, по которым инвествычет не применяется. Применение инвествычета невозможно также по стоимости вложений в реконструкцию тех объектов основных средств, по которым НК не предусмотрена возможность применения инвествычета.

Инвествычет не применяется по:

1) зданиям:

жилых объектов (кроме общежитий);

культурно-развлекательных (ночных) клубов;

гостиниц (и другим зданиям для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса));

сборно-разборным и передвижным;

используемым для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;

2) сооружениям:

мест отдыха и зоопарков;

для стоянки или парковки автомобилей;

3) легковым автомобилям (кроме легковых автомобилей, относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси).

НК, помимо этого, установлены ограничения по применению инвествычета в зависимости от способа приобретения основных средств.

Инвествычет не применяется по основным средствам:

1) приобретенным за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из:

республиканского и местных бюджетов;

бюджетов государственных внебюджетных фондов;

инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента;

бюджета Союзного государства;

2) принятым к бухгалтерскому учету в качестве объекта:

по договорам доверительного управления;

по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга));

по договорам иного возмездного или безвозмездного пользования;

3) внесенным в качестве взноса (вклада) в уставный фонд (простое товарищество);

4) полученным безвозмездно (или по основным средствам, первоначальная стои-
мость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов).

Период включения суммы инвествычета в затраты

Сумма инвествычета, исчисленного по объектам основных средств, подлежит
включению в затраты по производству и реализации в том отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств.

Согласно п. 34 Инструкции № 37/18/6 [2] начисление амортизации основных средств линейным и нелинейным способами [3] производится:

по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств – с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

по основным средствам, которые приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но фактическая эксплуатация которых не начата по причинам производственного и иного характера, –
с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования
в организации.

Начисление амортизации основных средств производительным способом [4] начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Организации, удовлетворяющие условиям п. 1 постановления № 802 [5] , могут воспользоваться правом не начислять амортизацию по основным средствам.

Инвествычет по стоимости вложений в реконструкцию основных средств включается в затраты по производству и реализации в том отчетном периоде, на который приходится месяц, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Рассмотрим далее ошибки, допущенные организациями на практике при применении инвествычета с 01.01.2019 по настоящее время.

По помещению, приобретенному с целью размещения залов
для тренировок, не применяется инвествычет, так как оно не используется в предпринимательской деятельности

Ситуация 1: Организация, занимающаяся оптовой торговлей бытовой техникой, приобрела помещение с целью размещения в нем тренажерного зала для своих работников и членов их семей и включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении, инвествычет по указанному помещению.

Ошибка. Организация занизила налоговую базу по налогу на прибыль, включив в состав затрат, учитываемых при налогообложении, инвествычет по объекту основных средств, по которому инвествычет применению не подлежит.

Обоснование. Инвествычет подлежит применению только в отношении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

В рассматриваемой ситуации помещение не предназначено для использования в предпринимательской деятельности организации, соответственно, инвествычет по такому помещению не применяется.

По помещению, приобретенному с целью размещения залов для тренировок, применяется инвествычет, так как оно используется в предпринимательской деятельности

Ситуация 2: Организация "Магия фитнеса", занимающаяся оказанием услуг по аквааэробике, пилатесу, йоге, приобрела помещение в административном здании с целью размещения нескольких залов для тренировок и не применила инвествычет по указанному помещению.

Ошибка. Организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль, не включив в состав затрат, учитываемых при налогообложении, инвествычет по объекту основных средств, по которому может быть применен инвествычет.

В рассматриваемой ситуации помещение предназначено для использования в предпринимательской деятельности, соответственно, инвествычет может быть применен.

По офисному помещению, предназначенному для использования частично в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения, инвествычет не применяется

Ситуация 3: Организация с численностью работников 9 человек, осуществляющая оптовую и розничную торговлю запасными частями для легковых автомобилей,
а также оказывающая услуги шиномонтажа, приобрела офисное помещение и включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении, инвествычет по указанному помещению.

Обоснование. Инвествычет не подлежит применению в отношении основных средств, используемых (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

В рассматриваемой ситуации в отношении оказания услуг шиномонтажа организация признается плательщиком единого налога на вмененный доход. Таким образом, офисное помещение предназначено для использования частично в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения – единого налога на вмененный доход, соответственно, инвествычет по такому помещению не применяется.

По неотделимым улучшениям арендованного объекта, используемого в предпринимательской деятельности, можно применить инвествычет

Ситуация 4: Согласно договору аренды неотделимые улучшения арендованного офисного помещения производятся арендатором по согласованию с арендодателем и их стоимость не подлежит возмещению арендодателем арендатору.

Организация-арендатор произвела неотделимые улучшения арендованного офисного помещения, находящегося в административном здании, отразила их стоимость в бухгалтерском учете как объект основных средств и не применила инвествычет.

Обоснование. Неотделимым улучшениям арендуемого помещения в соответствии с приложением № 161 присваивается шифр в соответствии с шифром помещения. По административным зданиям ограничений на применение инвествычета по видам основных средств не установлено, соответственно, к стоимости неотделимых улучшений арендованного офисного помещения, находящегося в административном здании, отражаемых в бухгалтерском учете арендатора в качестве объекта основных средств, инвествычет может быть применен.

По квартире инвествычет не применяется

Ситуация 5: Торговая организация приобрела квартиру в областном центре, где расположен филиал организации, предназначенную для проживания командированных в филиал работников головной организации. Организация приняла квартиру к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и применила вычет.

Ошибка. Организация занизила налоговую базу по налогу на прибыль, включив
в состав затрат, учитываемых при налогообложении, инвествычет по объекту основных средств, по которому инвествычет не применяется.

Обоснование. В соответствии с приложением № 161 квартира относится к группе
"Здания" (шифр 1). В отношении зданий
жилых объектов (кроме общежитий) установлен прямой запрет на применение инвествычета.

По передаточному устройству, созданному для обслуживания здания ночного клуба, инвествычет применить можно

Ситуация 6: Организация завершила строительство, ввела в эксплуатацию здание, предназначенное для размещения ночного клуба, а также отдельный объект основных средств "Сети дождевой канализации" и не применила инвествычет.

Обоснование. НК содержит прямой запрет на применение инвествычета по зданию, предназначенному для размещения ночного клуба. По объекту основных средств "Сети дождевой канализации" инвествычет может быть применен, так как в соответствии с приложением № 161 сети дождевой канализации относятся к передаточным устройствам (шифр 3), по которым ограничений на применение инвествычета по видам основных средств не установлено.

Инвествычет по машино-месту в многоуровневом паркинге не применяется

Ситуация 7: Организация приобрела машино-место в многоуровневом трехэтажном паркинге и применила инвествычет.

Обоснование. В соответствии с приложением № 161 многоуровневые автостоянки (паркинги) наземные открытого и закрытого типа относятся к группе "Сооружения" (шифр 2). По сооружениям для парковки автомобилей установлен прямой запрет на применение инвествычета. Соответственно, инвествычет по машино-месту в многоуровневом трехэтажном паркинге не применяется.

По объекту, приобретенному за счет возвратного займа, предоставленного из республиканского бюджета, можно применить инвествычет

Ситуация 8: Организация приобрела производственное оборудование за счет возвратного займа, предоставленного из республиканского бюджета, и не применила инвествычет по указанному оборудованию.

Обоснование. НК установлен запрет на применение инвествычета по объектам основных средств, приобретенным за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского бюджета.

Ограничений по применению инвествычета при приобретении основных средств за счет денежных средств, поступивших из республиканского бюджета на возвратной основе, НК не установлено. Соответственно, в рассматриваемой ситуации возможно применение инвествычета.

По кондиционеру бытовому инвествычет не применяется

Ситуация 9: Организация приобрела и установила в офисном помещении бытовой кондиционер. Указанный кондиционер организация приняла к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств [6] и применила инвествычет.

Обоснование. В соответствии с приложением № 161 бытовой кондиционер относится к группе "Инвентарь и принадлежности" (шифр 7), соответственно, инвествычет по такому основному средству не применяется.

Андрей Макаров, экономист

[1] Разделение объектов основных средств на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности производится комиссией по проведению амортизационной политики организации.

[2] Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

[3] За исключением бюджетных организаций.

[4] За исключением бюджетных организаций.

[6] Бытовой кондиционер может являться основным средством или включаться в состав запасов в зависимости от положений учетной политики организации.

Поделитесь материалом:

Какие основные изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь в 2019 году по налогу на прибыль?

Инвестиционный налоговый вычет

Предусмотрено право на увеличение инвестиционного налогового вычета, расширены случаи его применения (п.2.2 ст.169 НК РБ):

размер инвестиционного вычета для зданий, сооружений, передаточных устройств увеличится с 10 до 15 % от первоначальной стоимости, а для машин и оборудования – с 20 до 30 %;
предоставлена возможность применить инвестиционный вычет на всю сумму вложений в реконструкцию, модернизацию действующих объектов.

Предусмотрено введение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога в отношении дивидендов при соблюдении некоторых условий (п.7, п.8 ст.184 НК РБ):

ставка налога на прибыль (подоходного налога) по дивидендам в случае, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере шесть (6) процентов;
ставка налога на прибыль (подоходного налога) по дивидендам в случае, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере ноль (0) процентов.

Ставка налога на прибыль для микрофинансовых организаций

Прибыль коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от регулярного предоставления микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, облагается налогом на прибыль с 2019 года по ставке в размере двадцать пять (25) процентов (п.5 ст.184 НК РБ).

Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли

При отсутствии норм, установленных законодательством (нормы естественной убыли установлены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете»), с 2019 года утверждать нормы потерь вправе руководители организаций, и на основании утвержденных норм учитывать в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов (п.1 ст.169, п.1.3 ст.171 НК РБ).

В состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, относятся расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством (коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 согласно подп.2.1 п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597) (п.1 ст.169, п.1.4 ст.171 НК РБ).

В состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, также относятся для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Министерства энергетики Республики Беларусь, - затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством (п.1 ст.169, п.1.6 ст.171 НК РБ).

В состав затрат с 2019 года, учитываемых при налогообложении прибыли, также относятся прочие затраты (п.1 ст.169, п.1.7 ст.171, п.2 ст.171 НК РБ). Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК РБ, с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК РБ, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК РБ ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК РБ) (п.3 ст.171 НК РБ):

выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде: вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год; единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию; доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер; доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии; единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление; оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков;
расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;
расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;
вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;
представительские расходы (не исчерпывающий перечень представительских расходов определен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»);
затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;
членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;
проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам;

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли

В состав затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, включаются с 2019 года:

суммы денежных средств либо затрат на производство либо приобретение (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг), имущественных прав или остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, переданных в обмен на выкупленные организацией акции собственной эмиссии, доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев), превышающие номинальную стоимость указанных акций, первоначальную стоимость долей, паев (их частей) (п.1.14 ст.173 НК РБ);
затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (п.1.19 ст.173 НК РБ);
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (п.1.20 ст.173 НК РБ);
расходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости (п.1.21 ст.173 НК РБ).

Внереализационные доходы в виде сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств с 2019 года отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения.

В состав внереализационных доходов включаются с 2019 года:

суммы кредиторской задолженности унитарного предприятия перед собственником его имущества, по которой юридическое лицо освобождено от исполнения обязательств, и ранее эти суммы были включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении, или внереализационных расходов, такие доходы отражаются на дату освобождения от исполнения обязательств (п.3.38 ст.174 НК РБ);
суммы налогов, сборов (пошлин), иных платежей в республиканский и местные бюджеты, возвращенные как излишне уплаченные, а также излишне взысканные, которые ранее были учтены в составе затрат по производству и реализации или внереализационных расходов, Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (п.3.39 ст.174 НК РБ);
денежные средства, а также иные виды дохода (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.), поступившие в счет ранее включенных сумм в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и (или) внереализационных расходов (п.3.40 ст.174 НК РБ);
доходы от изменения справедливой стоимости инструментов и объектов хеджирования, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, в том числе от операций с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными производными финансовыми инструментами, за исключением указанных в подпункте 3.42 настоящего пункта (п.3.41 ст.174 НК РБ);
доходы юридических лиц - клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов, полученные в налоговом (отчетном) периоде по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами в виде начисленных положительных разниц цен базовых активов по совершенным операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, а также иные суммы средств, в отношении которых у клиента возникает право их получить по соглашению о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (п.3.42 ст.174 НК РБ);
суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и суммы восстановления обесценения основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости (п.4.17 ст.174 НК РБ);
средства, поступившие плательщику, признанные согласно вступившему в законную силу приговору суда доходом физического лица (п.4.20 ст.174 НК РБ);
у научной организации - исполнителя, определенного по договору с государственным заказчиком обладателем имущественных прав на результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь, стоимость оценки таких прав. При этом суммы амортизационных отчислений по таким нематериальным активам не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (п.4.21 ст.174 НК РБ);
суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством (п.4.22 ст.174 НК РБ).

В состав внереализационных расходов, включаются с 2019 года:

отрицательная разница между балансовой стоимостью активов, передаваемых специальной финансовой организации в рамках операции секьюритизации, и суммой средств, поступающих от специальной финансовой организации по договорам уступки прав (требований) (п.3.21 ст.175 НК РБ);
суммы таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, пени, уплаченных таможенными представителями при исполнении солидарной обязанности в соответствии с законодательством, такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (п.3.47 ст.175 НК РБ);
резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более пяти (5) процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше девяноста календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от сорока пяти до девяноста календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается пятьдесят (50) процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (п.3.48 ст.175 НК РБ);
расходы от изменения справедливой стоимости инструментов и объектов хеджирования, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, в том числе расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными производными финансовыми инструментами, а также комиссионный сбор, уплаченный организатору торгов, за исключением указанных в подпункте 3.50 настоящего пункта (п.3.49 ст.175 НК РБ);
расходы юридических лиц - клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов, понесенные в налоговом (отчетном) периоде по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами в виде начисленных отрицательных разниц цен базовых активов по совершенным операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, а также иные суммы средств, в отношении которых у клиента возникает обязанность их уплатить по соглашению о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами. В случае превышения внереализационных расходов юридических лиц - клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами над внереализационными доходами по таким операциям в налоговом (отчетном) периоде сумма такого превышения не учитывается при исчислении валовой прибыли (п.3.50 ст.175 НК РБ).

Фото: caoinform.moscow

Изменения в действующую редакцию Налогового кодекса Беларуси вступили в силу в начале 2021 года. Сейчас у плательщиков появилась возможность подробно изучить их влияние на бизнес. Елена Жугер, директор компании «БелАудитАльянс», рассказала о нововведениях в НК, которые должны учитывать директора и собственники бизнеса для налогового планирования и оптимизации налогообложения.

Елена Жугер
Директор компании «БелАудитАльянс»

Налог на прибыль

— 1. Новая редакция Налогового кодекса (далее — НК) дополнена новым критерием для признания расходов экономически необоснованными — имущество не передано в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и продолжает использоваться арендодателем (лизингодателем) (п. 4.1 ст. 169).

Примером такой ситуации на практике может служить заключенный между организациями и/или ИП договор аренды, по которому договор и все отношения между субъектами существуют только на бумаге, фактически имущество в пользование не передается. Такого рода сделки часто совершаются между взаимозависимыми компаниями для увеличения размера расходов для налога на прибыль.

2. НК-2021 дополнен нормой (пп. 2.9. ст. 170), в соответствии с которой в состав расходов для налога на прибыль включаются расходы на оплату труда. В них включены:

Любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной форме
Вознаграждения по итогам работы за год и выплаты, которые носят характер вознаграждений по итогам работы за год
Премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства.

Ранее такие расходы учитывались плательщиками в составе нормируемых затрат, то есть включались в состав нормируемых расходов в размере не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов. Новая норма позволяет все расходы на оплату труда, в том числе годовые премии, бонусы и др., включать в состав расходов на оплату труда для налога на прибыль.

Исключение составляют дополнительные поощрительные отпуска, предоставляемые по решению нанимателя, кроме дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами (п. 95 ст. 1 Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» N 72-З). Расходы на такие отпуска не включаются в состав расходов для налога на прибыль.

Фото: yana.kiev.ua

3. Изменения НК-2021 коснулись порядка применения и восстановления инвестиционного вычета. С 2021 года плательщикам предоставляется право применять инвестиционный вычет не единовременно, а в течение двух лет. Это расширяет возможности организаций по применению инвестиционного вычета в полном объеме и является особенно актуальным для организаций на начальных этапах осуществления деятельности и в период ухудшения общей экономической ситуации, когда существенно снижается размер получаемой ими прибыли.

Кроме того, расширен перечень объектов, по которым возможно применение инвестиционного вычета. С 2021 года разрешено применять инвестиционный вычет:

К объектам основных средств, приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта
К жилым помещениям, относящимся к арендному жилью (за исключением арендного жилья, расположенного в зданиях, принятых в эксплуатацию организацией-застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства)
К встроенно-пристроенным нежилым помещениям в жилых домах.

Инвестиционный вычет по инновационным проектам, по которым выдано заключение ГКНТ, можно применять в повышенном размере:

Недвижимость — 20% (стандартный — 15)
Оборудование — 40% (30).

Поясню, что такое инвестиционный вычет. В соответствии с подп. 2.2 ст. 170 НК плательщики имеют право единовременно включить в затраты по производству и реализации инвестиционный вычет. Он представляет собой часть первоначальной стоимости основных средств, а также стоимости вложений в их реконструкцию, модернизацию, реставрацию (далее — вложения в реконструкцию).

Инвестиционный вычет применяется только по основным средствам и только по тем, которые используются организацией в предпринимательской деятельности (абз. 1 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Например, организация приобрела офисное помещение стоимостью 1 000 000 бел. рублей (около $ 390 тыс.). Сумму 150 000 бел. рублей (около $ 59 тыс.) она может включить в состав расходов для налога на прибыль.

Таким образом, инвестиционный вычет можно рассматривать как инструмент для налоговой оптимизации в рамках НК.

4. С 2021 года плательщикам запрещено включать в состав расходов для налога на прибыль суммы курсовых разниц, возникающих в связи:

С осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно статье 173 Налогового кодекса и иным положениям законодательства
С получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству.

Соответствующие изменения внесены в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК и п. 4 ст. 174 НК дополнен подп. 4.23.

Приведу пример. Организация приобрела за пределами Беларуси услуги сторонних организаций, которые в соответствии с НК нельзя учесть в составе расходов. Соответственно, и курсовые разницы при приобретении таких расходов не будут учитываться для налога на прибыль.

Фото: worksection.com

5. Теперь резервы по сомнительным долгам разрешено формировать в том числе и по дебиторской задолженности, которая возникла по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) и/или в иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом.

Таким образом, арендодатели и лизингодатели получат возможность не платить налог на прибыль по договорам, по которым образуется задолженность при просрочке со стороны арендаторов и лизингополучателей более 90 дней.

При этом 5%-ный критерий, в соответствии с которым такие резервы по сомнительным долгам формируют внереализационные расходы, также дополнен доходами от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом.

Напоминаю, что с 2019 года организациям разрешено включать в состав внереализационных расходов просроченную дебиторскую задолженность и таким образом снижать налог на прибыль (пп. 3.48 ст. 175). В условиях всеобщей неплатежеспособности это большое послабление со стороны государства.

Подоходный налог

1. Внесено дополнение, согласно которому физические лица, получающие доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке в размере 6%, имеют право на получение налоговых вычетов, установленных статьями 209−211 Налогового кодекса (п. 3 ст. 199 НК).

2. НК-2021 дополнен нормой (п. 5 ст. 216), согласно которой в случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом уплата подоходного налога осуществляется им за счет собственных средств.

Такой налог не подлежит дальнейшему удержанию у физического лица в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК (ч. 1 п. 5 ст. 216).

Неправомерное неудержание — заработная плата исчислена, но налог с суммы дохода не удержан и не перечислен в бюджет.

Неправомерное неперечисление — с начисленной заработной платы налог исчислен, но по сроку выплаты заработной платы не перечислен в бюджет.

Такие факты могут быть установлены как в ходе налоговой проверки на основе данных бухгалтерского учета, так и на основании собранных правоохранительными органами доказательств. В большинстве случаев информация попадает в контролирующие органы от самих работников, в том числе и анонимно.

Вышеуказанная норма направлена в первую очередь на предотвращение фактов выплаты заработной платы в конвертах и является своеобразной мерой воздействия на недобросовестных плательщиков, которые не платят подоходный налог.

Кроме того, распространенной практикой, особенно для неплатежеспособных предприятий, является неуплата подоходного налога (при предоставлении в банк документов на выплату заработной платы подоходный налог уплачивается не в полном объеме, а чисто номинально).

Фото: dw.com

Трансфертное ценообразование

Изменения в главе 11 НК направлены на решение вопросов, которые возникали у плательщиков исходя из практики применения положений указанной главы. А также — на упрощение администрирования контроля трансфертного ценообразования.

В результате внесены следующие изменения:

Сокращено количество сделок, подпадающих под контроль налоговых органов. Это относится к сделкам, заключенным организациями — резидентами Беларуси с владельцами международных систем платежных расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорных зонах
Упрощен порядок подбора источников информации, содержащих сведения, обосновывающие применение рыночных цен. В частности, плательщику предоставлено право самостоятельно подобрать информационный источник с учетом выбранного им метода определения рыночных цен, не придерживаясь иерархии, которая существовала до 1 января 2021 года
Информирование налоговых органов об анализируемых сделках путем внесения сведений в электронный счет-фактуру (ЭСЧФ) осуществляют только плательщики налога на прибыль. До 2021 года сведения в ЭСЧФ подавали и компании, применяющие УСН
Предоставлена возможность при определении организаций, которые ведут сопоставимую деятельность, использовать национальные классификаторы видов деятельности иностранного государства
Предоставлено право при отсутствии сведений из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций использовать для определения рыночных показателей рентабельности сведения организаций государств — членов ЕАЭС, а при их отсутствии — иных иностранных организаций
Предоставлено право по разовым сделкам, по которым невозможно установить рыночную стоимость, используя предусмотренные НК Беларуси методы, определять рыночную цену по результатам независимой оценки. При этом под разовой сделкой понимается сделка, которая отличается от основной деятельности организации и осуществляется один раз в налоговом периоде
Увеличено количество сделок, по которым не составляется документация, подтверждающая экономическую обоснованность примененной цены. К таким сделкам относятся сделки по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если прибыль, полученная от такой реализации, освобождена от налога на прибыль, а также в случае, если цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году составляет не более 200 000 бел. руб. и которые не могут быть сгруппированы по признаку однородности сделок
Изменен порядок определения диапазона рыночных цен и диапазона рыночных показателей рентабельности. С 1 января 2021 года определение указанных диапазонов осуществляется исходя из квартилей (от фр. quartile — «четверть»)
С точки зрения усиления контроля применения трансфертного ценообразования в сделках со взаимозависимыми лицами предусматривается заключение соглашения между Минфином и МНС. В соответствии с ним Минфин будет ежеквартально предоставлять в электронной форме в МНС сведения о владельцах акций акционерных обществ не позднее 60 дней, следующих за истекшим кварталом.

Проверки налоговых органов в части трансфертного ценообразования не являются распространенным явлением. Однако для компаний с иностранным капиталом данные нормы являются важными. Причина в том, что в ряде случаев они составляют экономические обоснования цен для иностранных участников в рамках группы компаний.

Фото: freepik.com

Уточнено, что при реализации экспортируемых транспортных услуг:

Экспедиторы должны указывать в ЭСЧФ также реквизиты международного транспортного документа
Экспедиторы и перевозчики должны указывать в ЭСЧФ код вида экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005−2011 «Виды экономической деятельности»
Уточнен перечень сведений, подлежащих указанию в реестре электронных таможенных деклараций на товары, для целей подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров. Этот перечень дополнен сведениями о номерах деклараций на товары для экспресс-грузов (ст. 123 НК).

Кроме того, по сведениям Ассоциации международных автомобильных перевозчиков «БАМАП», у белорусских перевозчиков имеется необходимость получения от белорусских налоговых органов справки, подтверждающей, что они зарегистрированы в Республике Беларусь, для налогообложения НДС. Справка необходима им для получения в странах Европы (в частности, Австрии, Бельгии, Великобритании, Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Франции, Швеции) возврата НДС по автомобильному топливу, приобретенному на их территории. Пунктом 7 статьи 136 НК законодательно закреплена процедура выдачи такой справки налоговыми органами.

В статье 126 НК уточнен термин транспортно-экспедиционных услуг, признаваемых экспортируемыми для целей применения ставки НДС в размере 0%.

Перечень транспортно-экспедиционных услуг, которые не признаются экспортируемыми, дополнен такими услугами как:

Вспомогательные транспортные услуги, классифицируемые в категории 52.29.20.100 ОКРБ 007−2012 « Классификатор продукции по видам экономической деятельности » . Данная категория включает услуги таможенных агентов, которые оказывают услуги по электронному предварительному информированию таможенных органов о товарах, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, в том числе в таможенной процедуре таможенного транзита
Консультационные услуги по вопросам организации перевозок грузов, информационные услуги, связанные с перевозкой грузов
Услуги по хранению грузов.

Эти услуги реализуются по отдельно заключенному договору.

Изменена ставка НДС для отдельных групп товаров

1. Отдельные позиции продовольственных товаров, отдельные позиции товаров для детей при их реализации на территории Республики Беларусь при их ввозе на территорию Республики Беларусь облагаются НДС по ставке в размере 20% вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10%.

2. При реализации на территории Беларуси лекарственных средств, медицинских изделий (в том числе протезно-ортопедических изделий) при их ввозе на территорию Республики Беларусь установлена ставка НДС в размере 10%.

3. Отменено освобождение от НДС в отношении ввоза и реализации лекарств и медизделий (подп. 1.1 ст. 118, подп. 1.5 ст. 119 НК-2021).

Установлен переходный период сроком до 1 февраля 2021 года, за который нужно пересмотреть цены в розничной сети на остатки продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств и медицинских изделий с учетом включения в них НДС по новым правилам. При этом в отношении товаров, реализованных в период до приведения цен в соответствие с новыми правилами, но не позднее 1 февраля 2021 года, НДС будет исчисляться по нормам НК в редакции, действовавшей в 2020 году.

Налог на доходы иностранных организаций

Доходы от оказания услуг в сфере образования являются одним из объектов налогообложения. Ранее исключений из данного объекта не было предусмотрено.
НК 2021 внесено исключение, согласно которому услугами в сфере образования не признаются конференции, форумы, саммиты, симпозиумы, конгрессы, если в ходе их проведения не осуществляется обучение (п. 1.12.7 ст. 189 НК-2021, п. 107 ст. 1 Закона N 72-З).

Ранее на практике эта норма была постоянной проблемой для плательщиков, поскольку к стоимости конференций, форумов и т.д. добавлялся НДС. Более того, во многих случаях проводимые заграничными партнерами мероприятия не могут быть однозначно квалифицированы, поскольку включают в себя большое количество мероприятий, среди которых может присутствовать и обучение.

Фото: paikea.ru

Налог при УСН

1. Предоставлено право применения УСН организациям и индивидуальным предпринимателям, предоставляющим в безвозмездное пользование недвижимое имущество, не находящееся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления.

2. Доходы, получаемые ИП от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являются учредителями, собственниками этих организаций, облагать не подоходным налогом, а налогом при упрощенной системе налогообложения по ставке 16%.

Причем круг лиц, доходы от которых будут облагаться у получивших их индивидуальных предпринимателей налогом при упрощенной системе налогообложения по ставке 16%, расширен за счет таких лиц, как учредители и собственники некоммерческих организаций, а также руководители этих организаций.
Проиндексированы стоимостные критерии валовой выручки для применения УСН:

Нажмите, чтобы увеличить изображение

Суммы в таблице указаны в бел. рублях. Изображение предоставлено автором

Принятые в НК-2021 изменения во многих случаях являются практикой прошлых лет, которая дополнила и уточнила отдельные правила применения.
Вместе с тем в НК-2021 содержится большое количество норм, которые требуют дополнительного разъяснения со стороны Министерства по налогам и сборам, чего и будем ждать в ближайшее время.

Полный обзор изменений в Налоговый кодекс для директора и главного бухгалтера можно скачать по ссылке.

ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, а также стоимости вложений в их реконструкцию, модернизацию, реставрацию (далее — вложения в реконструкцию), которую можно единовременно отнести на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) .

Обратите внимание!
Применение ИВ является правом, а не обязанностью .

ИВ можно применить по основным средствам и в отношении вложений в реконструкцию основных средств, которые :

1) используются организацией в предпринимательской деятельности ;

2) относятся согласно законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2), устройствам передаточным (шифр 3), машинам и оборудованию (шифр 4), транспортным средствам (шифр 5) .

Применение ИВ ограничено в зависимости от вида и сферы использования основных средств .

здания культурно-развлекательных (ночных) клубов;

здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;

здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме объектов придорожного сервиса);

Кроме того, установлены иные ограничения по применению ИВ .

ИВ не применяется
в отношении объектов основных средств :	в отношении вложений в реконструкцию :
используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения	по основным средствам, используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения
приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства	осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления	по основным средствам, принятым плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования	—
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве вклада в уставный фонд (простое товарищество)	—
полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов	—

Пример. Определение возможности применения ИВ

Организация занимается розничной торговлей и деятельностью СТО. По деятельности СТО организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, а в отношении доходов от розничной торговли уплачивает налоги в общеустановленном порядке. В 2020 году организацией приобретен склад, на котором хранятся как товары, предназначенные для розничной торговли, так и автозапчасти, используемые при оказании услуг СТО. В данном случае в отношении здания склада организация применить ИВ не вправе, поскольку это здание частично используется в деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.

Обратите внимание! Применительно к одному и тому же объекту основных средств ИВ может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета ИВ .

Исчисляем ИВ

Организация вправе применить ИВ в следующих размерах:

Указанные в таблице размеры ИВ являются максимальными величинами. Организация вправе применить ИВ в меньшем размере.

Юрлица, приобретающие (создающие) и эксплуатирующие электромобили и зарядные станции для них, по 31 декабря 2025 г. могут применять инвестиционный вычет в повышенном размере :

Годы	Первоначальная стоимость электромобилей	Первоначальная стоимость (стоимость вложений в реконструкцию, модернизацию) зарядных станций
2020	до 100%	до 100%
2021		до 80%
2022		до 60%
2023		до 40%
2024		до 30%
2025		до 30%

ИВ исчисляется в следующем порядке:

Для целей исчисления ИВ первоначальная стоимость основных средств принимается в сумме, сформированной в бухгалтерском учете .

Пример. Расчет суммы ИВ

Организация приобрела производственное помещение первоначальной стоимостью 8900 руб. Принято решение в отношении указанного основного средства применить ИВ в размере 5%. Сумма ИВ составила 445 руб. (8900 руб. x 5%).

В стоимость вложений в реконструкцию включаются фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности .

Определяем период, в котором применяется ИВ

ИВ, исчисленный от первоначальной стоимости основного средства, включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете .

Способ начисления амортизации	Период начала начисления амортизации
Линейный и нелинейный	По вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию
	По основным средствам учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации
	По основным средствам, фактическая эксплуатация которых не начата по причинам производственного и иного характера, — с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации
Производительный	С даты ввода основных средств в эксплуатацию

Пример. Определение периода применения ИВ

Организация в январе 2020 г. приобрела и приняла к учету в качестве объекта основных средств производственное оборудование. Фактическая эксплуатация оборудования начата также в январе 2020 г. В отношении этого оборудования установлен линейный способ начисления амортизации. Соответственно по указанному оборудованию организация вправе применить ИВ в феврале 2020 г.

ИВ от стоимости вложений в реконструкцию включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость объекта основных средств, т.е. когда суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списаны в дебет счета 01 «Основные средства» .

Отражаем ИВ в учете

В бухучете инвестиционный вычет не отражают, его применяют только при расчете налога на прибыль.

Сумма примененного инвестиционного вычета отражается в строках 2 и 2.1 раздела I части I декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Порядок применения инвестиционного вычета в текущем году не претерпел кардинальных изменений по сравнению с прошлым годом.

Как и прежде, инвестиционный вычет – это сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в пределах от 10 до 20 процентов (подпункт 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь – далее Кодекс).

Следует отметить, что инвестиционный вычет является правом, а не обязанностью плательщика, и, следовательно, может быть применен в любых размерах и по любым объектам основных средств.

Так, организация вправе установить конкретные размеры инвестиционного вычета в пределах, установленных законодательством, например 5% вместо 10 % или 15% вместо 20%. При этом конкретный размер инвестиционного вычета необязательно должен быть одинаковым для всех объектов.

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении налогом на прибыль.

В целях применения инвестиционного вычета по основным средствам существует ряд ограничений, отдельные из которых и рассмотрим в данном материале.

Одним из ограничений в части способа приобретения (получения) основного средства является получение основного средства в качестве вклада в уставный фонд (простое товарищество).

Пример: Организация «Р», занимающаяся розничной торговлей, в январе 2015 года в качестве вклада в уставный фонд от учредителя получила законсервированный объект незавершенного капитального строительства (недостроенное здание магазина). В течение 2015 года изготовлена проектная документация, и произведены работы по окончанию строительства здания магазина. Ввод объекта в эксплуатацию осуществлен в январе 2016 года.

В феврале текущего года организация «Р» имеет право воспользоваться инвестиционным вычетом в размере не более 10 % только от стоимости расходов на строительство указанного объекта. Учитывая, что недостроенное здание магазина получено в качестве вклада в уставный фонд, то инвестиционный вычет по стоимости полученного объекта не применяется.

Отличительной особенностью 2016 года по сравнению с 2015 годом является то, что инвестиционный вычет не применяется по объектам первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов.

Так же к ограничениям применения инвестиционного вычета можно отнести и то, что к стоимости вложений в реконструкцию относится только стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

То есть не все расходы, которые связаны с реконструкцией объекта и увеличивающие в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, могут быть применены в качестве инвестиционного вычета.

Такими расходами являются, например, проценты по кредитам и займам, курсовые разницы, суммы переоценки, стоимость оборудования.

Пример: ООО в декабре 2015 года завершило реконструкцию котельной (реконструкция здания с заменой водогрейного котла) и отразило в бухгалтерском учете увеличение стоимости объекта.
Согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» котел водогрейный относится к основным средствам (теплотехническое оборудование, шифр 40002).

Инвестиционный вычет может быть применен в декабре 2015 года только в части стоимости работ и материалов по реконструкции. В части стоимости оборудования (водогрейный котел) инвестиционный вычет не применяется.

Кодексом определено, что суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае передачи в аренду таких основных средств (их частей) ранее, чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату передачи объекта в аренду (подпункт 3.19-6 пункта 3 статьи 128 Кодекса).

Таким образом, если объект (часть объекта) основных средств, по которому плательщик воспользовался инвестиционным вычетом, была передана в аренду, то инвестиционный вычет подлежит восстановлению (включению во внереализационные доходы) в полном размере (размере определяемом пропорционально удельному весу первоначальной стоимости этой части объекта в его общей первоначальной стоимости).

Пример: В январе 2016 года организация приобрела в собственность здание и в этом же месяце часть здания сдала в аренду.

Организация вправе применить инвестиционный вычет по приобретенному в собственность зданию в феврале 2016 года в части, которая не была передана в аренду.

В части первоначальной стоимости здания, переданного в аренду в январе 2016 года (месяце, когда здание принято к бухгалтерскому учету), организация не вправе применить инвестиционный вычет в феврале 2016 года в связи с вышеизложенным ограничением.

Пресс-центр инспекции
МНС по Брестской области
21 22 35

Читайте также: